из его природы и предназначения в правовом государстве, включаются на основе принципов сбалансированности, досто­ верности и реальности предписания, касающиеся доходов и расходов Российской Федерации и относящиеся к периоду, на который принимается данный закон.

Закон о федеральном бюджете создает надлежащие финан­ совые условия для реализации норм, закрепленных в иных фе­ деральных законах, изданных до его принятия и предусматри­ вающих финансовые обязательства государства, т. е. предпола­ гающих предоставление каких-либо средств и материальных гарантий и необходимость соответствующих расходов.

Глава 9. Правовые основы доходов бюджетов

и бюджетного регулирования

§ 1. Доходы бюджетов: понятие и классификация

вания) в виде строго определенных нормами бюджетного права

Формой проявления отношений, возникающих в процессе формирования бюджетного фонда определенного уровня, слу­ жат различные виды платежей предприятий, организаций, уч­ реждений и населения в соответствующий бюджет, а их мате­ риально-вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.

Доходы бюджета законодательно определены как «посту­ пающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источника­ ми финансирования дефицита бюджета» (ст. 6 БК РФ).

Правовая база, закрепляющая виды доходов бюджетов, до­ вольно обширна и постоянно развивается. Так, перечисление видов доходных источников бюджетов содержится в БК РФ; перечень налогов и приравненных к ним платежей, закреплен­ ных за бюджетами всех уровней, установлен НК РФ; неналого­ вые доходы закрепляются за бюджетами и на основании отрас­ левого законодательства (например, доходы от приватизации имущества, от лицензионной деятельности).

Многообразие видов и групп доходов бюджетов предполага­ ет их классификацию по различным критериям:

По социально-экономическому признакудоходы бюджетов подразделяются на: доходы от юридических лиц различных форм собственности; доходы от государственных угодий и иму­ щества; доходы от государственной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности; поступления от личных доходов граждан. Такая классификация имеет особенное значе­ ние для характеристики материального содержания бюджета.

В зависимости от права собственности доходы бюджетов

классифицируются на собственные и заемные.

Собственными доходами бюджетов согласно ст. 47 БК РФ яв­ ляются налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответст­ вии с бюджетным законодательством и законодательством о налогах и сборах; неналоговые доходы, зачисляемые в соответ­ ствии с законодательством РФ, законами субъектов РФ и му­ ниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.

Заемные доходы используются для привлечения дополни­ тельных средств в бюджет при недостаточности собственных источников. К ним относятся: ссуды, полученные органами власти из других бюджетов; государственные или местные зай­ мы, выпущенные на инвестиционные цели; полученные бан­ ковские кредиты. Долговые обязательства государства или му­ ниципального образования могут быть краткосрочными (до од­ ного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от 5 до 30 лет).

В зависимости от степени обязательности бюджетные дохо­

ды подразделяются на: налоговые - предусмотренные законо­ дательством налоги всех уровней, а также пени и штрафы за нарушения налогового законодательства; неналоговые - дохо­ ды от использования имущества, находящегося в государствен­ ной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сбо­ рах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитар­ ных предприятий, в том числе казенных; доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, го­ сударственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотрен­ ных законодательством о налогах и сборах, за исключением

имущества автономных учреждений, а также имущества госу­ дарственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных; доходы от платных услуг, оказываемых бюд­ жетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, пре­ дусмотренных законодательством о налогах и сборах; средства, полученные в результате применения мер гражданско-право­ вой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; средства самообложе­ ния граждан и иные неналоговые доходы.

Самостоятельным видом доходов бюджетов являются без­ возмездные и безвозвратные перечисления. Перечень таких до­ ходов установлен п. 4 ст. 41 БК РФ и включает: финансовую помощь из бюджетов других уровней в форме дотаций и субси­ дий; субвенции из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций; субвенции из местных бюджетов бюджетам других уровней; иные безвозмездные и безвозвратные перечисления между бюджетами бюджетной системы РФ; безвозмездные и безвозвратные перечисления от физических лиц и юридических лиц, международных организа­ ций и правительств иностранных государств, в том числе доб­ ровольные пожертвования.

Каждый вид бюджетов имеет свои источники доходов, пере­ чень которых определен БК РФ. Так, гл. 7 Кодекса устанавли­ вает правовой режим доходов федерального бюджета. В феде­ ральный бюджет зачисляются федеральные налоги и сборы, до­ ходы, предусмотренные специальными налоговыми режимами, а также неналоговые доходы. Перечень налоговых доходов фе­ дерального бюджета является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Статья 53 БК РФ устанавливает пре­ делы полномочий федеральных органов законодательной и ис­ полнительной власти по формированию доходов бюджетов. По общему правилу установление новых видов налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствую­ щих изменений в налоговое законодательство РФ. Федераль­ ные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения феде­ рального закона о федеральном бюджете на очередной финан­ совый год. Внесение изменений и дополнений в законодатель­ ство РФ о федеральных налогах и сборах, предполагающих их

242 Финансовое право России. Особенная часть

вступление в силу в течение текущего финансового года, допус­ кается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.

В отличие от установления налоговых доходов относительно установления неналоговых доходов федеральные органы власти имеют больше полномочий. Федеральные органы законода­ тельной власти могут устанавливать новые, отменять или изме­ нять систему действующих неналоговых доходов федерального бюджета при соблюдении двух условий: после представления федеральными органами исполнительной власти своего заклю­ чения и только путем внесения изменений в БК РФ.

Доходы бюджетов субъектов РФ регулируются гл. 8 БК РФ и также подразделяются на налоговые и неналоговые. Законода­ тельные (представительные) органы субъектов РФ имеют право вводить региональные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и предоставлять налоговые льготы только в пре­ делах полномочий, предоставленных налоговым законодатель­ ством РФ. Предоставление органами исполнительной власти субъектов РФ отсрочек или рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в региональные бюджеты допус­ кается только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам бюджета субъекта РФ перед федеральным бюджетом и соблюдении установленного БК РФ предельного размера де­ фицита регионального бюджета и размера государственного долга субъекта РФ.

Доходы местных бюджетов регулируются гл. 9 БК РФ, кото­ рая отдельными статьями устанавливает налоговые доходы бюджетов поселений, муниципальных районов и городских ок­ ругов. Налоговые доходы местных бюджетов вводятся в дейст­ вие нормативными правовыми актами органов местного само­ управления, в которых устанавливаются размеры ставок нало­ гов и предоставляются льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных муниципальным образованиям налоговым за­ конодательством РФ.

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются по тем же правилам, что и неналоговые доходы федерального и региональных бюджетов (ст. 41, 42, 44-46 БК РФ). Кроме пе­ речисленных в этих статьях доходов, в местные бюджеты зачис­ ляется часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных плате­ жей, в размерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.

Государственные доходы составляют финансовую базу ее функционирования, потому что политическая, экономическая и социальная деятельность государства предполагает государственные доходы как объективную необходимость и закономерную реальность. Стоимостным воплощением отношений, которые возникают и функционируют, являются фонды денежных средств, которыми распоряжается государство.

Государственные доходы - это денежные отношения, которые складываются между государством и юридическими и физическими лицами в процессе изъятия части стоимости валового национального продукта.

Под влиянием развития товарно-денежных отношений и форм собственности государственные доходы претерпевают существенных изменений. Современная система государственных доходов складывается из доходов в денежной форме, и лишь в некоторых исключительных случаях они дополняются натуральными.

Благодаря централизации части стоимости валового внутреннего продукта в форме финансовых ресурсов государства в бюджетах разных уровней есть возможность проводить единую финансовую политику, обеспечивать перераспределение средств в пользу приоритетных отраслей экономики, удовлетворять на одинаковом уровне потребности социальной сферы, независимо от того, на какой территории функционируют ее учреждения или проживает лицо.

Исследуя сущность доходов бюджета, следует различать дефиниции "государственные доходы" и "доходы бюджета", которые являются составляющими категориально-понятийного аппарата финансовой науки. Государственные доходы - это экономическая (финансовая) категория, объективное явление, а доходы бюджета - финансовое понятие, связанное с деятельностью государства, субъективными действиями людей. Государственные доходы - более широкая дефиниция, чем доходы бюджета. Они включают как доходы бюджета, так и чистые доходы государственных предприятий.

В "Финансовом словаре" дается следующее определение государственных доходов: "...совокупность различных видов денежных поступлений в фонды государства, которые используются для выполнения ею своих задач и функций".

По правовому принципу государственные доходы разделяются на частно правовые и публично правовые. Частно правовые доходы государство получает на основании частного права, то есть права собственности на средства производства. Они являются крупнейшими для периода неразвитых рыночных отношений, когда глава государства рассматривал государственную казну как свою личную и получал доходы как частное лицо от земель, рудников, лесов, мануфактур и других видов собственности, принадлежавшие ему. Публично правовые доходы государство получает на основании публичного, или государственного права (как верховная власть), согласно которому в принудительном порядке изымается определенная часть доходов или капитала. С совершенствованием государственного права и развитием рыночных отношений государственные доходы приобретают в основном публично правового характера.

По порядку формирования государственные доходы делятся на централизованные и децентрализованные. К централизованным государственным доходам относятся средства, предназначенные на формирование централизованных денежных фондов - государственного и местных бюджетов, Пенсионного фонда Украины, фондов общеобязательного государственного социального страхования (Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности, Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессионального заболевания, Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы) и др. Децентрализованные государственные доходы - это чистые доходы государственных предприятий, учреждений, организаций, которые формируются преимущественно за счет их прибыли.

Итак, государственные доходы следует рассматривать как совокупность различных видов денежных поступлений в государства, используемые им для выполнения своих задач и функций.

В отличие от государственных доходов доходы бюджета, как уже отмечалось, - не экономическая категория, а финансовое понятие. В частности, в п. 23 ч. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса они определяются как налоговые, неналоговые и другие поступления на безвозвратной основе, взимание которых предусмотрено законодательством Украины.

Однако существуют различные подходы к трактовке понятия "доходы бюджета".

Так, например, Огонь Ц. Г. считает, что доходы бюджета - это "во-первых,... финансовые ресурсы, сформированные на казначейском счете государства в процессе распределения и перераспределения ВВП и мобилизации налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет. Во-вторых, по своему содержанию и назначению сформированы доходы бюджета проходят следующий этап в бюджетном процессе, на котором происходит распределение и направления доходов бюджета на осуществление государственных расходов с мстою выполнения обязательств государства".

Павлюк К. В. утверждает, что это "часть финансовых ресурсов государства, которые создаются в процессе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и сосредоточиваются в бюджетном фонде для обеспечения социальных и экономических потребностей государства".

Бабич А. М. и Павлова Л. Н. говорят о государственные доходы, как о "часть национального дохода, подлежащая централизации в бюджеты разных уровней", а Федосов В., Опарин В. и Сафонова Л., что это "те средства, что поступают государству в постоянное пользование на безвозмездной основе".

Доходы бюджета можно классифицировать следующим образом.

По уровням бюджетной системы - доходы, которые полностью зачисляются в государственный бюджет; доходы, которые полностью зачисляются в местные бюджеты, и доходы, которые расщепляются на части, зачисляемых в государственный и местные бюджеты.

По группам, подгруппам и видам в соответствии с классификацией доходов бюджета. Доходы бюджета подразделяются на такие группы - налоговые поступления, неналоговые поступления, доходы от операций с капиталом и официальные трансферты.

По периодичности зачисления - систематические и разовые доходы.

По назначению территориального формирования-собственные доходы, закрепленные доходы бюджетов и регулирующие доходы бюджетов.

По методам формирования бюджета доходы бывают от прямого изъятия доходов из государственного сектора экономики; от государственных угодий, имущества и услуг; от перераспределения доходов юридических и физических лиц с помощью налогов.

По источникам формирования - внешние и внутренние. Формирование внешних доходов бюджета происходит за счет поступлений от международного перераспределения финансовых ресурсов, а внутренних - от перераспределения финансовых ресурсов в рамках государства.

По обстоятельствам поступления в бюджет - обыкновенные и чрезвычайные доходы.

Поступлениями в бюджет являются доходы бюджета, возврат кредитов в бюджет, средства от государственных (местных) заимствований, средства от приватизации государственного имущества (относительно государственного бюджета), возврат бюджетных средств с депозитов, поступления вследствие продажи/предъявления ценных бумаг. Источниками финансирования бюджетного дефицита являются средства, поступающие только во временное пользование на возвратной основе - государственные займы. Сюда также относится использование денежной эмиссии.

Мобилизация доходов бюджета может проводиться на налоговой и неподатковій основе. Налоговый способ предполагает перераспределение доходов юридических и физических лиц в пользу государства, что регламентируется налоговым законодательством. Неналоговые доходы формируются от производительной деятельности государства и от реализации ее имущественных прав. Доходы от производительной деятельности поступают от предпринимательской деятельности государства (государственный сектор экономики) и от предоставления определенных услуг, а доходы от имущественных прав - в виде доходов от использования государственного имущества и угодий.

Итак, существуют три метода формирования доходов государства от предпринимательской деятельности; от государственного имущества, угодий и услуг; налоговый.

Доходом государства от предпринимательской деятельности является прибыль государственных предприятий и организаций, который принадлежит ей на правах собственника средств производства. Однако не весь этот доход направляется в бюджет, ведь определенная его часть остается на нужды социально-экономического развития предприятия. Централизация части прибыли государственных предприятий в бюджете может осуществляться двумя способами. Во-первых, прямым изъятием, что было свойственно административной экономике. Во-вторых, на основе налогообложения этих предприятий на общих основаниях, что характерно для рыночной экономики. Однако при этом следует учитывать, что подобные платежи государственных предприятий в бюджет являются налогами только по форме, а не по содержанию, ибо перехода стоимости от одного владельца к другому, по сути, не происходит. В современных условиях доходы от предпринимательской деятельности государства не имеют ощутимого бюджетного значение, поскольку государственный сектор имеет ограниченные рамки, а государственные предприятия преимущественно являются либо низкодоходными, либо функционируют на принципах неприбыльности или вообще убыточные, что связано прежде всего с социальным направлением их деятельности.

Получение доходов в виде платежей за использование государственного имущества и угодий и от предоставления услуг тоже не имеет ощутимого фискального значения. Таким платежам, в отличие от налогов, присущ эквивалентный характер их взаимоотношений плательщиков с государством. Доходы от государственного имущества могут поступать на постоянной основе - арендная плата или разово-доходы от приватизации государственного имущества. Доходы от государственных угодий могут формироваться двумя способами. Во-первых, от передачи соответствующих угодий или месторождений полезных ископаемых под концессию. Во-вторых, в виде платы за использование природных ресурсов. В Украине установлена плата за специальное использование лесных и водных ресурсов и за добычу из недр полезных ископаемых. Доходы от государственных услуг поступают в форме государственной пошлины за совершение нотариальных действий, выдачу разнообразных документов, патентов, лицензий и тому подобное.

Кроме рассмотренных выше доходов от предпринимательской деятельности государства и от государственных имущества, угодий и услуг является особая группа поступлений, которые можно определить как сопутствующие доходы бюджета. Это разнообразные штрафные санкции и административные взыскания. Они являются не только доходами бюджета, но и средствами финансового воздействия на нарушителей законодательства. Поступления их в бюджет связано с тем, что при установке соответствующих санкций государство определяет их направления в бюджет (отдельные виды штрафных платежей могут поступать в другие фонды или отдельным субъектам).

Налоговый метод формирования доходов бюджета, в отличие от неналогового, имеет такие характерные черты, как принудительность, безеквівалентність, законодательно регламентирован порядок взимания налогов, одинаковый подход ко всем плательщикам.

В системе доходов бюджета особую роль играют официальные трансферты, их можно разделить на две группы: внутренние и внешние. Внутренние, или бюджетные, трансферты отражают перераспределение средств между отдельными звеньями бюджетной системы. Являясь доходами одного бюджета, они одновременно являются расходами другого, а потому с позиций бюджета государства в целом не являются доходами. Внешние трансферты, например гранты и дарения от юридических и физических лиц данной страны или из-за границы, являются реальными доходами. Однако это доходы разового и случайного характера, которые не играют ощутимой роли.

Исходными принципами формирования доходов бюджета являются фискальная и экономическая эффективность и социальная справедливость.

Принцип фискальной эффективности предполагает достаточность доходов, минимизации расходов на сбор доходов и предотвращении уклонения от уплаты платежей в бюджет, эластичность системы доходов бюджета, равномерное распределение доходов между административно-территориальными единицами.

Поскольку доходы нужны государству для выполнения соответствующих функций, то система доходов бюджета должна обеспечивать соответствующий объем поступлений. Отсюда объем доходов, нужный государству, определяется на основе объема его расходов.

Коэффициент эластичности системы доходов бюджета показывает, как изменяется объем поступлений в бюджет в зависимости от изменения объема валового внутреннего продукта. Если коэффициент эластичности выше единицы, то система доходов является эластичной, то есть изменения в объеме поступлений в бюджет происходят более высокими темпами, чем изменения в объеме валового внутреннего продукта. За неэластичной системы доходов (коэффициент ниже за единицу) изменение в объеме валового внутреннего продукта не влияет на изменение в объеме доходов государства или это происходит гораздо медленнее.

Эластичность доходов бюджета зависит от двух факторов: эластичности каждого налога, который входит в систему налогообложения, и удельного веса этого налога в общем объеме поступлений. Форма зависимости является прямой: при увеличении первого и второго факторов увеличивается и эластичность системы в целом. В свою очередь, эластичность каждого налога зависит от эластичности объекта налогообложения относительно ВВП метода определения налоговых ставок. Так, ставки, которые определяются в абсолютном выражении, ведут к уменьшению показателя эластичности соответствующего налога, пропорциональные ставки увеличивают эластичность, а максимальное влияние на увеличение показателя эластичности производят ставки с высоким уровнем прогрессии. Система доходов с показателем эластичности, близким к единице, соответствует как интересам бюджета, так и интересам плательщиков.

Равномерность распределения доходов между административно-территориальными единицами погребная для обеспечения автономности каждого бюджета, входящего в бюджетную систему. Ведь если та или иная административно-территориальная единица не будет иметь достаточного объема доходов от собственных источников, то будет увеличиваться ее зависимость от других субъектов бюджетной системы, потому что необходимо будет получать дополнительные доходы в виде дотаций или субвенций из бюджетов другого уровня.

Прямые и косвенные налоги имеют разные механизмы воздействия на процессы воспроизводства. Прямые налоги влияют на экономическое развитие через механизм уменьшения части прибыли или дохода, который остается в распоряжении плательщика. При этом происходит уменьшение спроса как потребительского, так и инвестиционного. С позиций макроэкономики значение имеет общий объем этого уменьшения. Если же обратить внимание на микроэкономические процессы относительно влияния налогов на заинтересованность участников вспомню тельного процесса, то определяющее значение имеет распределение налогового бремени между плательщиками. Наибольшее влияние оказывает налоговая система с неравномерным и высоким уровнем налогового изъятия.

Косвенные налоги прямо влияют на процессы ценообразования. Уровень этого влияния связан с относительной величиной налога в цене товара, а также с равномерностью его распределения по товарам различных видов. Наибольший инфляционный потенциал имеют универсальные косвенные налоги, которые охватывают широкий круг товаров, работ и услуг. Равномерное включение налогов в цену всех товаров имеет макроэкономический эффект, поскольку в одинаковой степени уменьшает спрос на все группы товаров. В то же время неравномерность обложения косвенными налогами создает возможность влиять на приоритеты потребителей в выборе тех или иных товаров.

Формирование доходов бюджета может происходить за счет внутренних и внешних источников. К внутренних относят валовой внутренний продукт и национальное богатство, которые произведены на территории данной страны, к внешним - ВВП (а иногда и национальное богатство) других стран, который поступает в виде государственных займов или репарационных платежей и тому подобное. Внешние источники формирования доходов бюджета характеризуют международный перераспределение финансовых ресурсов и могут формироваться на основе следующих методов: прямое перераспределение (например, репарация); международный кредит; налогообложение экспортно-импортной деятельности; валютное регулирование - отклонение установленного курса валют от реального их соотношения; ценовой механизм - в мире сложился определенный масштаб цен, который приводит к международному перераспределению ресурсов.

Одним из основных макроэкономических показателей, характеризующих результаты экономического развития той или иной страны, является валовой внутренний продукт. Он отражает стоимостный объем конечной продукции (исключая повторный счет стоимости сырья, топлива и др, потребленных на разных стадиях в процессе производства), произведенной на территории данной страны за один год. Основными элементами ВВП являются: прибыль, заработная плата, амортизационные отчисления, косвенные налоги. Если объем валового внутреннего продукта уменьшить на сумму амортизационных отчислений и косвенных налогов, получим еще один макроэкономический показатель - национальный доход. Национальный доход - это вновь созданная стоимость, то есть доход, который получен в результате использования факторов производства в процессе создания текущего объема валового внутреннего продукта. Составляющими национального дохода являются прибыль и заработная плата, за счет которых, как правило, и происходит формирование доходной части бюджета.

Государство привлекает финансовые ресурсы также кредитным методом. Государственный кредит - это совокупность экономических отношений, возникающих между государством как заемщиком и кредиторами - физическими или юридическими лицами (частными лицами, финансово-кредитными учреждениями, корпорациями, иностранными правительствами и международными финансовыми организациями) в процессе формирования общегосударственного фонда денежных ресурсов. Кредитный метод существенно отличается от налогового. С помощью налогов государство принудительно аккумулирует часть стоимости, воплощенной в доходах отдельных социальных слоев. Применяя же кредитный метод, государство преимущественно в добровольной форме привлекает часть стоимости, воплощенной в ссудном капитале. Налоговый метод государство использует для аккумуляции внутренних источников, кредит дает ей возможность привлекать не только внутренние, но и внешние источники.

В кредитных отношениях участвуют кредитор и заемщик, как юридически самостоятельные субъекты. Государственный кредит - одна из форм движения ссудного капитала, прежде временно свободных средств физических и юридических лиц, на добровольной основе с уплатой установленного процента, для осуществления бюджетных расходов на условиях государственной гарантии возврата одолженных средств. При этом в роли заемщика обычно выступает государство, а в роли кредиторов-банки, страховые компании, акционерные общества и населения, которые предоставляют кредит под определенные государственные обязательства или так называемые облигации.

Облигация - это ценная бумага, долговое свидетельство государства, согласно которому его владелец имеет право получить сумму долга и проценты. Облигации займов, содержащиеся в портфелях государственных кредиторов, являются ликвидными активами. Кредитор может в любое время продать облигаций получить соответствующую сумму наличными, да и сами облигации могут быть платежным средством. Предоставление государству кредита со стороны юридических и физических лиц осуществляется через покупку последними облигаций государственных займов и других ценных бумаг, которые выпускает государство. Кредитные отношения функционируют как внутри страны, так и на межгосударственном уровне.

В современных условиях на рынке ссудных капиталов возрастает роль государства, которая превратилась в большого и постоянного заемщика денежных средств. Она покупает ссудный капитал как товар и использует его двояко: во-первых, как платежное средство для уплаты текущих расходов, во-вторых, как капитал для осуществления инвестиций. Чем выше доля заемных средств, превращающиеся в платежное средство, тем большее влияние государственного долга на денежный оборот. Государственная задолженность растет как в абсолютных, так и относительных показателях. Растущая государственная задолженность, в свою очередь, усиливает дефицитность бюджета, так как увеличиваются выплаты процентов кредиторам государства. Расширение деятельности государства на ссудном рынке усложняет проблему капитализации доходов и влияет на движение ссудного процента, его рост.

Таким образом, финансирование дефицита бюджета может осуществляться за счет денежной эмиссии и государственного внутреннего и внешнего заимствования. Так, использование денежной эмиссии как источника покрытия бюджетного дефицита в большинстве стран мира, в том числе и в Украине, официально запрещено. Использование же государственных займов требует надежной системы управления государственным долгом и определенного его ограничения. Заимствования средств государством у физических и юридических лиц-резидентов, правительств других стран или международных финансовых организаций происходит в форме выпуска государственных займов или получения кредитов. Финансирование бюджетного дефицита за счет заемных средств не имеет таких инфляционных следствий, как денежная эмиссия, поскольку при этом не происходит роста - денежной массы: на государственные нужды тратятся временно свободные средства. Однако с достижением государственным займам значительного объема они также могут влиять на инфляционный процесс.

Денежная эмиссия как метод финансирования бюджетного дефицита применяется, как правило, в условиях финансовых потрясений, кризисов, обострения социально-экономических проблем и войн.

Эмиссионный доход представляет собой денежные отношения между государством и физическими и юридическими лицами, в процессе функционирования которых государство получает доход от эмиссии в оборот излишек денег, что приводит к их последующему обесцениванию и сокращению реальных доходов населения. Экономической основой эмиссионного дохода являются доходы широких слоев населения. Раньше государство для покрытия бюджетного дефицита часто прибегала к эмиссии бумажных денежных знаков, неразменных на золото. Разница между номинальной суммой выпущенных бумажных денег и стоимостью затрат на их выпуск составляла эмиссионный доход государства. Бумажные деньги обычно выпускались государственной казной.

В современных условиях государство получает эмиссионный доход в замаскированной форме. Облигации государственных займов размещают в эмиссионных и коммерческих банках. Это приводит к тому, что выпуск банкнот происходит под обеспечение не только векселей, но и государственных ценных бумаг. Поэтому неразменные на золото банкноты вводятся в обращение сверх потребностей товарооборота и современная банкнота в определенной степени превращается в бумажные деньги.

Относительно незначительную часть доходов бюджета государство получает как владелец средств производства и имущества. Убытки государственных предприятий и капитальные вложения финансируются за счет налогов и займов, то есть широких слоев населения.

Финансовые методы формирования бюджетных доходов взаимосвязаны и взаимообусловлены. Анализ показывает, что существует тесная корреляционная связь между ростом бюджетных расходов, бюджетного дефицита, государственного долга, налогов и эмиссионного дохода. Так, рост государственного долга ведет к увеличению налогов.

в то же Время одной из причин роста государственного долга является увеличение бюджетного дефицита, что, в свою очередь, обусловлено ростом расходов бюджета, то есть чем больше растут бюджетные расходы, тем выше задолженность государства.

Государственные бюджеты стран с развитой рыночной экономикой характеризуются хронической дефицитностью, что вызвано рядом факторов. Растут как абсолютные, так и относительные показатели дефицита, относительно ВНП. Одной из основных причин этого положения является рост бюджетных расходов, что обусловлено функциями государства и сопровождается отставанием прироста налогов. Хроническая дефицитность бюджетов постоянно действует как движущий фактор роста государственной задолженности.

Рост государственной задолженности является одной из причин быстрого увеличения денежной массы и углубление инфляции. Ведь рост государственного долга напрямую и очень тесно связан с увеличением денежной массы. Следствием этого является дальнейшее обесценивание денежной единицы и расширения возможностей государства относительно получения эмиссионного дохода.

Законодательством РФ определено, что государственные и местные бюджеты состоят из доходной и расходной частей . Кроме того, в составе бюджетов образуются целевые и резервные фонды , имеющие свои источники доходов или создаваемые за счет общих бюджетных ресурсов. Они используются на определенные цели соответственно своему предназначению. Однако их доходы и расходы входят в общий состав доходов и расходов. Все доходы и расходы бюджетной системы распределяются (разграничиваются) между бюджетами разных уровней и видов.

Распределение доходов и расходов бюджетов – это определение видов и объемов доходов и расходов, подлежащих включению в каждый из бюджетов.

В РФ установлена единая для бюджетов всех уровней классификация доходов и расходов, что обеспечивает сопоставимость их показателей. Подобная классификация обусловлена принципом единства бюджетной системы в РФ.

Бюджетная классификация – это группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней по однородным признакам с присвоением объектам классификации группировочных кодов.

Доходы бюджетов . Все предусмотренные законодательством доходы по социально-экономическому признаку можно подразделить на несколько групп:

– доходы от предприятий и других организаций разных форм собственности;

– доходы от государственного и муниципального имущества;

– доходы от государственной внешнеэкономической и другой деятельности;

– поступления от личных доходов граждан.

Указанная классификация имеет значение для характеристики материального содержания доходной части бюджета, связи ее с экономикой страны. Каждая из групп доходов представляет совокупность отдельных видов платежей и поступлений. Важнейшая роль принадлежит налогам, взимаемым с организаций и физических лиц.

Федеральный Закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» и БК РФ делят доходы бюджета на:

– налоговые с выделением их видов;

– неналоговые (доходы от использования государственного и муниципального имущества, от его продажи, от внешнеэкономической деятельности и др.).

Такая группировка имеет важное значение для анализа источников доходов, их объема, перспектив использования. Исходя из этого, БК РФ определяет виды доходов бюджетов всех уровней.

Вместе с тем важное значение для характеристики правового статуса субъектов бюджетного права имеет группировка доходов бюджетной системы по организационно-правовым признакам.

В зависимости от порядка зачисления в бюджет различают доходы: закрепленные за бюджетом каждого уровня, и регулирующие.

Закрепленные доходыбюджетов – это доходы, которые в соответствии с законодательством полностью или в твердо фиксированной доле (процентах) на постоянной основе закреплены соответствующим бюджетом. БК РФ отождествляет их с собственными доходами (что не вполне тождественно).

Перечень налогов и приравненных к ним платежей, закрепленных за бюджетами разных уровней, предусмотрен НК РФ; общий перечень разных видов и доходных источников, закрепленных за бюджетами, содержится в БК РФ. ФЗ от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» определяет виды доходов, закрепленных за местными бюджетами. ФЗ от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» также содержит указания о закреплении доходов от этого процесса за бюджета разных уровней.

Законодательство субъектов РФ закрепляет доходные источники, находящиеся в их распоряжении, за местными бюджетами. В отдельных случаях федеральные источники могут быть непосредственно закреплены за местными бюджетами (государственная пошлина).

Доходы бюджетов и порядок их распределения в бюджетной системе

Первоначально БК РФ определял доходы бюджета как поступающие в бюджет денежные средства в безвозмездном и безвозвратном порядке в соот. с зак-вом РФ в распоряжение органов гос. власти РФ, субъектов РФ и органов МСУ. Впоследствии данное определение утратило юридические признаки, в редакции ФЗ от 26.04.2007 акцент был сделан на экономической стороне понятия: доходы бюджета определены как поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соот. с БК РФ источником финансирования дефицита бюджета.

Все предусмотренные зак-вом доходы бюджетов по социально-экономическому признаку делятся на неск-ко групп:

1) доходы, поступающие от предприятий и других организаций различных форм собственности;

2) доходы от использования государственного и муниципального имущества;

3) доходы от государственной внешнеэкономической и иной деятельности; 4) поступления от личных доходов граждан. Такая группировка имеет значение для характеристики материального содержания доходной части бюджета, связи ее с экономикой страны.

БК РФ (ст. 41) выделяет виды доходов бюджетов в зависимости от их формы:

1) налоговые (т.е. от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним);

2) неналоговые (доходы от использования гос. и муниц. имущества, от его продажи, от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (в т.ч. штрафы, конфискации, компенсации, иные суммы принудительного изъятия), средства самообложения граждан и др.);

3) безвозмездные поступления (дотации, субсидии, субвенции из других бюджетов бюджетной системы РФ и иные межбюджетные трансферты; безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования).

В зависимости от порядка зачисления в бюджет в теории ФП выделяют доходы закрепленные и регулирующие. Закрепленные доходы бюджетов – это доходы, которые в соот. с зак-вом полностью или в твердо фиксированной доле (в на постоянной основе закреплены за соот. бюджетом. БК РФ называет их «собственными доходами бюджетов» (ст. 47). В отличие от закрепленных доходов, регулирующие передаются в опр. бюджет не на постоянной основе, а на конкретный бюджетный период (напр., год) в целях сбалансирования его доходов и расходов. Это доходы, полученные бюджетом нижестоящего уровня для обеспечения его сбалансированности из средств вышестоящего бюджета (это межбюджетные трансферты).

Доходы бюджетов распределяются в бюджетной системе в зависимости от сл. критериев:

1) уровень (вид) налогов (федеральные налоги закрепляются за федеральным бюджетом, региональные – за бюджетами субъектов РФ, местные налоги – за местными бюджетами). Однако ФЗ могут устанавливаться нормативы отчисления части федер. налогов в бюджеты субъектов РФ. В отд. случаях федер. источники могут быть непосредственно закреплены за местными бюджетами (напр., госпошлина - частично).

В свою очередь, зак-во субъектов РФ вправе закреплять свои доходные источники за местными бюджетами.

2) форма собственности используемого или продаваемого имущества (федеральная государственная, государственная субъектов РФ, муниципальная);

3) уровень подчиненности бюджетного учреждения, оказывающего услуги населению;

4) характер нарушенного зак-ва РФ. Так, штрафы за нарушение законодательства, регулирующего наиболее важные общест. отношения, подлежат зачислению в федер. бюджет по нормативу 100%. Это зак-во о конст. строе, гос. власти РФ, обороне и безопасности гос-ва, гос. границе, обороте наркотических и психотропных веществ, об экспорт. контроле, банковской деятельности, антимонопольное зак-во, валютное, таможенное, бюджетное (в части ФБ), уголовное (в части преступлений против основ КС и безопасности гос-ва, гос. власти РФ, мира и безопасности человечества), уголовно-проц.