Правовые основы регулирования налоговой системы рф. Правовые основы налоговой системы

Понятие налогового права и его место в системе отраслей права.

Принципы налоговой политики

^

Понятие структуры налога

Понятие налогового права и его место в системе отраслей права

Налоговое право представляет собой, во-первых, подотрасль финансового права, во-вторых, раздел финансово-правовой науки и, в-третьих, соответствующую учебную дисциплину.

Налоговое право как подотрасль финансового права - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих налоговые отношения, то есть отношения, возникающие в сфере налогообложения.

Налоговое право как раздел науки финансового права изучает нормы налогового права и регулируемые ими налоговые отношения, анализирует их, систематизирует и классифицирует. Наука налогового права изучает основные налогово-правовые категории (налоги и сборы, налоговая обязанность, налоговый контроль, налоговое правонарушение и др.) и налогово-правовые нормы (как действующие, так и отмененные), способствует их разработке и совершенствованию. Наука налогового права исследует закономерности и тенденции развития законодательства о налогах и сборах, принципы налогового права, анализирует правоприменительную практику в сфере налогообложения. Важными направлениями налогово-правовой науки являются история налогового права и сравнительно-правовое исследование налогового законодательства зарубежных стран.

Если налоговое право как подотрасль финансового права и совокупность соответствующих правовых норм регулирует налоговые отношения и устанавливает определенный порядок в сфере публичных (государственных и муниципальных) финансов, то наука налогового права представляет собой систему знаний о правовом регулировании налогообложения.

С понятием налогового права как раздела финансово-правовой науки самым тесным образом связано понятие налогового права как учебной дисциплины.

Предмет налогового права составляют отношения, регулируемые нормами законодательства о налогах и сборах. В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
^ Принципы налоговой политики

Статья 3 НК РФ закрепляет основные принципы налоговой политики в Российской Федерации и основы законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Налоговая политика основана на принципах:

Конституционный принцип всеобщности налогообложения, в соответствии с которым каждое лицо без каких-либо исключений должно посредством налогов участвовать в финансировании общегосударственных расходов и уплачивать законно установленные налоги и сборы;

Принцип равного налогообложения, провозглашающий общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом;

Принцип соразмерности налогов, устанавливающий прежде всего справедливость и реальную возможность налогоплательщика уплатить налог.

Принцип недопустимости нарушения конституционных прав граждан;

В соответствии со статьей 19 Конституции РФ "запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности".

Реализуя указанные нормы Конституции РФ, в Налоговом Кодексе установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, религиозных и иных подобных критериев.

Принцип равенства налогоплательщиков, не допускающий установление дифференцированных ставок налогов и сборов либо налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица и места происхождения капитала.

Налоговая политика преследует фискальные и нефискальные цели.

К фискальным целям относится увеличение налоговых поступлений.

К нефискальным целям можно отнести способы государственного управления через механизм налогообложения: дифференцированные ставки налогообложения по субъектам, увеличение состава затрат, относимых на себестоимость, увеличение амортизационных отчислений, введение налоговых льгот, расширение или уменьшение базы налоговых расчетов, альтернативные налоговые обязательства и др.

Принцип экономической обоснованности налогообложения конкретным видом налога или принцип экономической обоснованности установления налогов.

Экономическая обоснованность установления налога прежде всего должна быть выражена в эффективности, самоокупаемости налогов, то есть суммы, взимаемые государством по каждому отдельному налогу, должны превышать затраты на его сбор, обслуживание и контроль.

Принцип единства экономического пространства Российской Федерации, который не допускает как введение региональных налогов, которое может ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств или законную деятельность налогоплательщика в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Конституции РФ "в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности".

Таким образом, установление налогов, нарушающих единство экономического пространства России, не допускается. В частности, не допускаются налоги, ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающие или создающие препятствия законной деятельности хозяйствующих субъектов. Недопустимо установление дополнительных пошлин, сборов или повышенных ставок на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимые в другие регионы.

В любом случае, когда в результате установления налога или сбора налогоплательщику экономически невыгодно осуществлять свою деятельность в пределах нескольких регионов, такой налог должен признаваться незаконным.

Принцип законного установления налогов и сборов, который означает, что если такие платежи и взносы не предусмотрены НК РФ или введены с нарушением порядка, предусмотренного настоящим Кодексом, то такие платежи и взносы не отвечают вышеуказанному принципу и не могут считаться законными. Следовательно, никто не обязан уплачивать незаконные платежи или взносы.

Однако факт несоответствия платежа или взноса, являющихся, по сути, налогом или сбором НК РФ, должен быть установлен в судебном порядке, и только после этого возможно неисполнение требований нормативного акта, устанавливающего такие налоги или сборы.
^ Налоговая система и система налогов и сборов РФ

Налоговая система представляет собой совокупность организационно-правовых основ налогообложения, составляющих элементы налоговой системы, то есть, во-первых, систему налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, во-вторых, систему налоговых органов на которые возложено обеспечение соблюдения налоговой обязанности всеми налогоплательщиками и непосредственная реализация налоговой функции государства, в-третьих, систему налоговых правоотношений и нормативно-правовую основу налогообложения, или, иными словами, систему законодательства о налогах и сборах в РФ.

Рассмотрим первый элемент налоговой системы – систему налогов и сборов .

Действующая в Российской Федерации система налогов и сборов установлена Налоговым кодексом РФ и строится в соответствии с государственным устройством Российской Федерации. Она включает три уровня: федеральный, региональный и местный. Важно отметить, что критерием выделения видов налогов и сборов является не то, куда (точнее, в какой бюджет) поступают соответствующие налоговые доходы. Распределение и перераспределение налоговых поступлений - отношения, регулируемые нормами бюджетного права. Основными критериями законодательного выделения видов налогов и сборов в Российской Федерации являются законодательный источник установления налога (сбора) и территория, на которой он взимается.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

В соответствии со ст.13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

Налог на добавленную стоимость;

Налог на доходы физических лиц;

Налог на прибыль организаций;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог;

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

В соответствии со ст.14 НК РФ к региональным налогам относятся:

Налог на имущество организаций;

Налог на игорный бизнес;

Транспортный налог.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В соответствии со ст.15 НК РФ к местным налогам относятся:

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ, а также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

^ Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ .

Говоря о системе налогов и сборов в РФ необходимо дать понятие налога и сбора, которые определены в ст.8 НК РФ.

^ Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

^ Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Многообразие фискальных платежей дает основание для проведения различных классификаций налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации. Платежи, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, могут быть подразделены в соответствии с различными критериями на: налоги прямые и косвенные (к косвенным налогам относятся НДС и акцизы); налоги, уплачиваемые физическими лицами и (или) организациями; налоги на доходы (прибыль), имущество и на определенные виды деятельности. Однако на законодательном уровне при определении системы налогов и сборов используется классификация фискальных платежей, выделяющая три основных вида - федеральные, региональные и местные налоги.

Признаками налога являются:

1. Обязательность уплаты налога. Обязанность уплачивать законно установленные налоги является конституционно-правовой обязанностью. Выполнение обязанности по уплате налога гарантируется возможностью применения по отношению к неплательщику мер принуждения, предусмотренных действующим законодательством.

2. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа. Уплата налога не приводит к возникновению корреспондирующей обязанности государства оказать налогоплательщику встречную услугу, совершить в его пользу какие-либо действия и т.п.

3. Публичные цели налогообложения. Налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. В свою очередь, налогообложение является признаком, отличительной чертой государства. С известной долей условности можно сказать, что налогообложение обеспечивает платежеспособность субъектов публичной власти.

4. Денежная форма налогового платежа. Налоги уплачиваются, как правило, в денежной форме. Уплата налогов может производиться в наличной или безналичной форме. Средством платежа по общему правилу выступает валюта Российской Федерации.

Налог следует отличать от сбора. Основные отличия сборов и налогов состоят в следующем.

1. Если налоги индивидуально безвозмездны, то сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством отдельных публично-правовых услуг.

2. При уплате сбора особое значение имеет стремление плательщика вступить в публично-правовые отношения с государством, свобода выбора плательщика.

3. Целью установления сбора является компенсация дополнительных расходов государства, связанных с оказанием конкретному плательщику конкретных публично-правовых услуг.

4. Сборы носят разовый характер, в то время как налоги уплачиваются, как правило, периодически.

5. При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Размер сбора соответствует масштабам предоставляемых публично-правовых услуг.

Существенными элементами налоговой обязанности НК РФ называет объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17). Кроме этого, безусловно, должно быть определено лицо, на которое возлагается обязанность по уплате конкретного налога или сбора - налогоплательщик или соответственно плательщик сбора. Перечисленные элементы налогообложения составляют структуру налога .

Наряду с обязательными элементами налогообложения в актах законодательства о налогах и сборах могут быть предусмотрены и факультативные (дополнительные) элементы, такие как налоговые льготы, основания и порядок их использования.
^ Правовое значение элементов налогообложения

Один из основных экономических принципов налогообложения состоит в исключении возможности обложения различными налогами одних и тех же объектов. Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Понятие объекта налогообложения содержится в ст.38 НК РФ. Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (сбора).

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка - величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период определен как календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ в ст. 52 устанавливает общий порядок исчисления налога, согласно которому налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В ряде случаев Налоговый кодекс РФ делает из этого общего правила исключения и возлагает обязанность по исчислению налога на налоговых агентов и налоговые органы.

Порядок уплаты налога представляется собой установленную актами законодательства о налогах и сборах определенную последовательность действий, которые налогоплательщик должен совершить, чтобы исполнить налоговую обязанность. Порядок уплаты налога конкретизируется по отношению к каждому налогу. Общее требование - сроки уплаты налогов, которые также устанавливаются по отношению к каждому налогу (ст. ст. 57, 58 НК РФ).

Под налоговыми льготами НК РФ понимает предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Необходимо отметить, что использование льгот является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Вторым элементом налоговой системы является система налоговых органов.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Подробно система налоговых органов, их права и обязанности будут рассмотрены в теме 1.3.

Третий элемент налоговой системы - система налоговых правоотношений.

Статья 2 НК РФ дает определение налоговым отношениям, то есть отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах.

Налоговые отношения - это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, связанные с налогами, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Властные отношения складываются между государством в лице его органов и должностных лиц и налогоплательщиками в лице юридических и физических лиц.

Иными словами, государство создает властные предписания, подлежащие обязательному применению налогоплательщиками: устанавливает, вводит в действие и взимает налоги и сборы, в связи с чем осуществляет налоговый контроль и привлекает к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Однако такие акты налоговых органов, действие (бездействие) их должностных лиц можно обжаловать.

Как указывалось ранее, установление или, иными словами, принятие налогов и сборов, их виды, систему которых устанавливает НК РФ, находится в ведении Российской Федерации. Таким образом, установить налог можно только единственным способом - внести в НК РФ соответствующие поправки.

Введением налога и сбора является принятие соответствующего нормативного правового акта, подробно устанавливающего порядок, условия и процедуру взимания того или иного налога и сбора в бюджет, что может проходить на федеральном, региональном и местном уровне.

При введении налога должны быть определены существенные элементы налоговых обязательств.

Властные предписания государства о взимании налогов и сборов касаются исполнения обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов по уплате налогов и сборов.

Налоговый контроль, то есть проведение налоговых проверок и других мероприятий налогового контроля, необходим для регулирования исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В случае нарушения законодательства о налогах и сборах (совершения налоговых правонарушений) устанавливаются меры по привлечению к ответственности нарушителей.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ, к таким отношениям применяются нормы Таможенного кодекса РФ.

В соответствии со статьей 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Нормы Таможенного кодекса РФ регулируют установление, введение и взимание таможенных платежей, проведение контроля за уплатой таможенных платежей, регулируют привлечение к ответственности лиц, виновных в уклонении от уплаты таможенных платежей и обжалование актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Для регулирования налоговых отношений, так же как и для иных общественных отношений, регулируемых нормами публичного права, применяется преимущественно императивный метод правового регулирования. Наряду с присущими этому методу средствами (инструментами) правового регулирования - властными предписаниями и в ряде случаев запретами - в последнее время в механизме налогово-правового регулирования все чаще стали встречаться примеры использования правовых дозволений, составляющих суть диспозитивного метода правового регулирования, характерного для частного права. Это касается, например, правоотношений по предоставлению отсрочки, рассрочки уплаты налога, инвестиционного налогового кредита, использованию залога, поручительства в качестве способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и т.д.

Четвертым элементом налоговой системы является система законодательства о налогах и сборах в РФ .

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах включает три уровня:

1) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, например, закон РФ от 09.12.1991г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»;

2) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ, например, закон Ростовской области от 27.11.2003г. №43-ЗС «О налоге на имущество организаций», закон Ростовской области от 25.11.2003г. №44-ЗС «О налоге на игорный бизнес», закон Ростовской области от 18.09.2002г. №265-ЗС «О транспортном налоге»;

3) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ, например, решение городской Думы г.Ростова-на-Дону от 11.10.2005г. №66 «Об установлении налога на имущество физических лиц», решение городской Думы г.Ростова-на-Дону от 23.08.2005г. №38 «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону».

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

Формы и методы налогового контроля;

Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Подзаконные нормативные акты, ранее игравшие существенную роль в регулировании налоговых отношений, в результате налоговых реформ постепенно теряют прежние позиции в системе источников законодательства о налогах и сборах.

Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со взиманием сборов, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

На данный момент федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов является Министерство финансов РФ, а федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела - Федеральная таможенная служба.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, которым на данный момент является Федеральная налоговая служба, и его территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Налоговый кодекс РФ (ст. 5) устанавливает особые правила вступления в силу актов законодательства о налогах: не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. По общему правилу акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Контрольные вопросы:

1. 
   Определите понятие и предмет налогового права.
2. 
   Охарактеризуйте источники налогового права. Укажите нормы Конституции РФ, закрепляющие основы налогового права.
3. 
   Что понимается в российском законодательстве под системой налогов и сборов? Какие платежи объединены этим понятием?
4. 
   Какие правоотношения составляют предмет налогового права?
5. 
   В чем выражается публично-правовая природа налогового права?
6. 
   Как распределяются налоговые полномочия между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями?
7. 
   Охарактеризуйте обязательные элементы налогообложения.

Законодательство, регулирующее взаимоотношения по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет, в настоящее время включает три категории нормативных актов различного статуса.

Во-первых, это группа законов, регулирующих основные положения в процессе взаимодействия налогоплательщиков и государства (в лице налоговых органов) по поводу уплаты налогов. Центральным элементом в этой группе является «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ, в котором определены основные принципы налогообложения, приведен перечень налогов, действующих на территории Российской Федерации, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства и ряд других положений. И «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

В эту же категорию нормативных актов включаются указы президента, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения, и законодательные акты, посвященные каждому из действующих на всей территории России налогов. В эту группу нормативных актов могут быть отнесены и ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются элементы распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Во-вторых, это группа законов субъектов Российской Федерации, которые регулируют режимы исчисления и уплаты налогов на территории каждого из субъектов, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу).

В-третьих, это группа подзаконных нормативных актов. В первую очередь эта группа включает инструкции налоговой службы и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, издаваемые финансовыми органами субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты этих налогов.

Итак, налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Велика роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это - главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения, напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. Итак, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Таким образом, эффективное функционирование налоговой системы страны нацелено на выполнение нескольких задач. Прежде всего, налоговая система должна усиленно решать фискально-перераспределительную задачу, т.е. путём перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета. Эта система должна функционировать таким образом, чтобы, как минимум, не подрывать стимулы к производственной и вообще экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Российской Федерации

Московский государственный институт международных отношений (Университет) МИД России

Кафедра административного и финансового права

Курсовая работа

Понятие, структура и правовые основы налоговой системы России

Выполнила:

студентка 3-го курса

международно-правового

факультета

10 академической группы

Демина Екатерина Николаевна

Москва 2014

Введение

Одним из непременных условий существования и развития любого государства является наличие развитой системы налогообложения, ведь именно налоги - это основное средство содержания государственного аппарата. Историю данного института можно проследить со времени возникновения первых государств древней Ассирии, Египта, Вавилона. В Средневековой Руси первое упоминание о разветвленной налоговой системы можно найти во времени правления Ярослава Мудрого (978-1054г), когда произошел расцвет торговли ремесла и науки.

Особое значение налоговая система приобретает в условиях развития рынка, ведь именно налоги - это способ воздействия государства на условия свободной саморазвивающейся экономической системы. Налоговые органы - это единственно возможные законные сборщики налогов и сборов, статус и полномочия которых определены в нормативно-правовом акте. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего хозяйства страны. Кроме функции регулирования экономических процессов налоги выполняют другую важную функцию, а именно, распределительную, которая имеет огромное социальное значение. Посредством налоговой системы государство аккумулирует средства, которые затем может направить на решение проблем социально-экономического характера, на развитие науки и техники, поддержания малообеспеченных и социально не защищенных граждан.

Вследствие общественной важности и актуальности исследуемого института следует отметить, что к изучению налоговой системы обращалось большое количество отечественных и зарубежных ученых. Вопросы налоговой системы рассмотрены в работах В.А. Кашина («О путях совершенствования налоговой системы»), Б.Х. Алиева («Налоговая система: понятие, структура и параметры»), В.Б. Исакова («Современная налоговая система: точку ставить рано») и многих других.

Итак, объектом моего исследования является налоговая система РФ.

В качестве приоритетной задачи своего исследования я ставлю всестороннее изучение данного института, в том числе в его исторической перспективе, объективный анализ налоговой системы РФ, выявление возможных проблем данного института и поиск их решения.

1. Налоговая система РФ

История развития налоговой системы в Росси и

Налоговая система-это неотъемлемая часть любой государственной власти, поэтому история российской налоговой системы берет свои начала со временем возникновением древнерусского государства. Первые упоминания о взимании дани относятся к временам правления князя Олега. Основными налогами были дани (подати): прямой налог и оброки, которые уплачивались натурой - медом, кунами и даже мечами, и в основном устанавливались на период войн и походов.

В эпоху Золотой Орды (1243-1483) для создания единой централизованной податной системы представителями ордынской власти была проведена перепись населения Руси, на основании которой монгольскими баскаками - уполномоченными чиновниками - взималась дань. Среди «ордынских тягостей» известны: выход «царева дань», торговые сборы - «мыт» и «там ка», извозные повинности - «ям» и «подводы» и др. После снятия ордынского ига ликвидируется система баскачества и учреждаются должности пошлинников и тиунов и начинается создание финансовой системы Руси. Во времена Ивана Грозного (1530-1584), многие налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Иван Грозный ввел стрелецкую подать на создание регулярной армии, а также полоняничные деньги для выкупа взятых в плен ратников.

В XVII в. Создается централизованный аппарат управления - приказы, в т.ч. Счетный приказ, деятельность которого позволила достаточно точно определить государственный бюджет, и Стрелецкий приказ, на который был возложен сбор стрелецких денег.

В 1646 г. правительство Алексея Михайловича (1645-1676) ввело высокий налог на соль. Вследствие того, что соль являлась жизненно необходимым продуктом, предполагалось, что никто не сможет уклониться от уплаты этой пошлины. Однако соли, которая стала в два раза дороже прежнего, стали покупать так мало, что казна ничего не выиграла от нового налога и его отменили в 1647 г. Но вызванное им возмущение было так велико, что восстание, вспыхнувшее через полгода после отмены соляной пошлины, современники называли «соляным бунтом».

В годы правления Петра I (1672-1725) налоговая система была сложной и включала такие налоги, как налог на бороды, топоры и даже на дубовые гробы.

Существенные изменения в налоговой системе происходят вследствие губернской реформы и изменением административно-территориального деления России и созданием должности губернатора, на которого в том числе возлагаются функции по контролю за сбором налогов.

В 1722 г. был учрежден институт прокуроров, осуществляющих руководство и контроль за деятельностью фискалов. В 1724 г. завершена перепись населения для подушного налогообложения. Под подушная податью понималось вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объект налогообложения - ревизская (мужская) душа. С конца XVIII в. подушный налог становится в России главным доходом государства. Параллельно взимался оброчный сбор.

В 1725 г. была составлена Табель государственного прихода-расхода (фактически первый государственный бюджет). Финансовые преобразования позволили государству за 15 лет увеличить свои доходы более чем в три раза, при этом регулярно достигалось превышение доходов над расходами.

При государыне Елизавете Петровне (1709-1762) вводятся постоянные акцизы на вино и водку и особые ярлыки на провоз алкогольных напитков, отменяются взымавшиеся прежде повсеместно внутренние пошлины.

В период правления Екатерины II (1762-1796) основным прямым налогом была подушная дань, на долю которой приходилось до 33 процентов государственных доходов. Императрица смогла несколько упростить налоговую систему.

В годы царствования Александра I (1771-1825) реформируется целый ряд налогов: оброчный сбор, гильдейский сбор и др., вводится процентный сбор с доходов от недвижимого имущества.

В честь коронации Николая I (1796- 1855) были прощены недоимки подушной подати за три года, а сам период его правления отмечен рядом изменений в налоговой системе страны, в том числе введением акцизов на предметы массового потребления - табак и сахар, и специальных государственных сборов.

С именем императора Александра II (1818-1881) связаны самые значительные изменения в экономической и налоговой жизни России XIX в. Они прежде всего были обусловлены крестьянской реформой 1861 года, после проведения которой в налоговой системе были осуществлены следующие важнейшие преобразования: изменена система сбора промыслового налога, введено налогообложение земли, установлен подоходный налог, введены земские сборы и налоги - на содержание земских органов самоуправления, школ, больниц и др.

Александр III (1845-1894) продолжил изменения в налоговой системе России: отменяется подушная подать, повышается акциз на спирт, вводятся акциз на спички и налоги на наследство и на денежный капитал.

В период правления Николая II (1868 -1918), было представлено немало проектов модернизации налоговой системы. В частности П.А. Столыпин разработал проект преобразования государственного управления и системы налогообложения в России, который можно рассматривать как одну из самых радикальных в мире программ по преобразованию налоговой сферы в I половине XX века. По сути, она содержала в себе все основные элементы современных на сегодняшний день налоговых систем развитых стран: поимущественное налогообложение основано на независимой оценке стоимости имущества; прогрессивное налогообложение доходов физических лиц, учитывающее установленный законодательством размер прожиточного минимума; использование сочетания индивидуальных акцизов с единым налогом на оборот практически всех товаров (прообраз налога на добавленную стоимость).

Результатом всех этих мероприятий стала отлаженная система финансовых поступлений. Накануне первой мировой войны Россия занимала достаточно прочное финансовое положение.

Однако, в первые годы своего правления Советская власть смогла почти полностью уничтожить финансовую систему Российской империи. В 1918 г. Декретом Совнаркома упраздняются финансовые органы России, а сбор налогов передается в ведение созданных финансовых отделов губернских и уездных исполнительных комитетов. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все доходы казны.

В 1921 г. в составе Наркомфина создается управление налогов и государственных доходов, а должности податных инспекторов при уездных финансовых отделах упраздняются.

В период новой экономической политики (НЭП, 1921-1930) происходит восстановление и развитие системы налогообложения. Преобладающее значение получают косвенные налоги. Введены акцизы на ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Всего в период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет.

В 1930 г. создается система областных, районных и городских налоговых инспекций.

Налоговая реформа начала 30-х годов усложнила налоговую систему, что выразилось в множественности налоговых ставок. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения. Была полностью упразднена система акцизов.

В конце 30-х годов создаются налоговые участки на селе, вводятся должности налоговых агентов.

Очередное реформирование налоговой системы России приходится на 60-е годы. Налоговые инспекции объединяются с инспекциями государственных доходов, устанавливается обязательный платеж государственных предприятий, получивший название «плата за основные фонды и оборотные средства», вводится подоходный налог с колхозов.

В 70-е годы происходит снижение налогов с населения, отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц. налоговый пошлина окладной

В 80-е годы действовали следующие местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

В 90-е годы налоговая система России претерпевает значительные изменения.

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была создана государственная налоговая служба, а 21 ноября 1991 г. Указом Президента Российской Федерации №2229 образована Государственная налоговая служба РСФСР - самостоятельный орган исполнительной власти федерального уровня. Так же были созданы областные государственные налоговые инспекции и подчиненные им государственные налоговые инспекции по городам и районам. Принят закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В 1998 г. Государственная налоговая служба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Принятый в этом же году Налоговый кодекс дал возможность систематизировать, упорядочить и привести в единую систему нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения.

В 2004 году в целях исполнения Указа Президента г. №2314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство Российской Федерации по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу.

Понятие налоговой системы

Говоря о налоговой системе, стоит сказать, что на сегодняшний день законодатель не дает легального определения данного института. В Налоговом кодексе используется понятие «система налогов и сборов». Соотношение понятий «налоговая система» и «система налогов» и сборов в отечественной науке является дискуссионным. Впервые понятие «налоговая система» было использовано в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»1 , ст. 2 который определял налоговую систему как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке». Многие же современные исследователи расширительно толкуют данное понятия, включая в его помимо собственно системы (совокупности) налогов и сборов, также принципы налогообложения, формы и методы налогового контроля и т.д. (Грачева). Другие же исследователи указывают на несостоятельность такого расширительного толкования. (Миляков). Но мне представляется, что наиболее целесообразно толковать понятие «налоговая система» расширительно и нельзя сводить его лишь к простой совокупности налогов и сборов, установленных в государстве. То есть, не стоит смешивать понятие «налоговая система » и «система налогов и сборов» .По моему мнению, данные понятия соотносятся как общее и частное, ведь налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом и по своему значению является шире понятия «система налогов и сборов». Таким образом, можно дать следующее определение налоговой системы:--налоговая система - это система налогов и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с национальным законодательством, а так же совокупность принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, норм и правил, определяющих правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений.

В качестве основных элементов данной системы можно определить:

1) налоговый механизм, который представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства.

2) система налогов, пошлин и сборов;

3) система налогового законодательства;

4) принципы налогообложения,

5)права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений,

6)формы и методы налогового контроля,

7) способы защиты прав участников налоговых правоотношений

В своей работе мне бы хотелось подробно остановиться на основных элементах налоговой системы, а именно на принципах ее построения, непосредственно рассмотреть систему налогов и сборов в РФ, а так же подробно остановиться на правовых основах данного института.

Принципы налоговой системы РФ

Позитивное воздействие налоговой системы на экономические процессы в государстве невозможно представить без применения основополагающих принципов налогообложения, под которыми понимаются основные начала, на которых базируется вся налоговая система того или иного государства. Именно эти принципы во все времена были объектом глубоких исследований как зарубежных так и российских ученых. В конце 18 века в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов »знаменитый шотландский экономист Адам Смит сформулировал основные принципы налогообложения, которые и по сей дей являются аксиомами финансовой и налоговой политики всех прогрессивных государств. Для понимания функционирования современных налоговых систем подробно рассмотрим положения, выработанные Адамом Смитом.

1) Принцип справедливости, «подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется по охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.»

Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей плательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Налоги должны влиять на распределение доходов в обществе, делая социальный разрыв между слоями населения меньше, снимать социальную напряженность в обществе. Для реализации данного принципа сегодня используется так называемое прогрессивное налогообложение, при котором распределение посленалоговых (после вычета налогов) доходов становится более равномерным по сравнению с распределением предналоговых доходов (до вычета налогов).

Принцип справедливости, впервые сформулированный, Смитом нашел свое дальнейшее развитие и к основным правилам, обеспечивающим справедливость современной налоговой системы, к которым относятся следующие положения:

1) один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период;

2) обязательна регистрация всех субъектов обложения в контролирующих органах;

3) льготы по всем налогам применяются только в соответствии

с законодательством;

5) санкции за нарушение налогового законодательства взыскиваются с плательщиков в бесспорном порядке;

6) для обложения нерезидентов и доходов резидентов за рубежом применяются международные соглашения о налогообложении.

2 Принцип определенности

«Налог, который обязан выплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому… »

В соответствии с этим принципом каждый налогоплательщик должен быть заранее уведомлен о времени, месте, способе уплаты и сумме, подлежащей уплате. Это может быть обеспечено путем стабильности видов налогов, налоговых ставок и налогового законодательства в течение ряда лет. В целях обеспечения стабильности налоговой системы установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

3 Принцип удобности

«Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика»

4. Принцип экономии

«Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из карманаплательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».

Всоответствии с этим принципом суммы сборов по каждому конкретному налогу должны существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Адам Смит сформулировал и научно обосновал эти фундаментальные принципы, заложив тем самым фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения. Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835-1917) в конце XIX в. концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит в своих теоретических разработках ставил акцент на защиту интересов налогоплательщиков, считая налоги средством покрытия непроизводных затрат государства. Вагнер же в своих трудах выстроил систему принципов налогообложения, которая учитывала интересы и плательщиков, и государства, но с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука впервые поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и плательщиков.

Предложенные принципы налогообложения А. Вагнер в конце XIX в. изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы.

I. Финансовые принципы организации обложения:

1) достаточность обложения;

2) эластичность (подвижность) обложения.

II. Народнохозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор источника обложения, в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал от-

дельного лица либо населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.

III. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность обложения;

6) равномерность обложения.

IV. Административно-технические правила, или принципы налогового управления:

7) определенность обложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

Таким образом, основополагающие принципы налогообложения были сформулированы и научно обоснованы еще в 18 веке. Между тем, налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Но и на сегодняшний день остается вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собственности государство вправе изъять у плательщика, чтобы это было законно и справедливо? Очевидно, что здесь в каждом государстве с учетом факторов экономического и социального характера должен достигаться эффективный баланс публичных и частных интересов.

Ст. 3 НК РФ определяет основополагающие начала, на которых основывается налоговая система РФ. Прежде всего это принцип справедливости, нашедший свое отражение в п1 ст. 3 НК РФ.

Второй важнейший принцип это принцип недопустимости произвольных налогов и сборов, не имеющих экономического основания (п. 3 ст. 3 НК РФ). К установлению налогового режима для каждого отдельного налога должно предъявляться жесткое правило: ни одна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться в практику, если она не несет в себе стимулирующей нагрузки, свойственной налогу как экономической категории;

принцип установления налогов законами означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие федеральные законы.(п5 ст.3)

принцип отрицания обратной силы налоговых законов -- общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, ухудшающий положение налогоплательщика, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия. «Акты законодательства о налогах и сборах... устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют» (п. 2 ст. 5 НК РФ);

принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом. «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика» (п. 7 ст. 3 НК РФ). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ).

2. Система налогов и сборов

В связи с важностью выполняемой налогами и другими неналоговыми платежами функций существенное значение имеет легальное определение данных понятий и четкое разграничение их друг от друга. Наличие нормативного определения налога и установление его правовых признаков необходимо всем участникам налоговых правоотношений. В Законе РФ «Об основах налоговой системы» 1991 г. не проводилось четкой грани между налогом и другими платежами. Согласно ст. 2 данного Закона под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Таким образом, четкое легальное обособление налога от неналоговых платежей произошло лишь в 1998 году с введением в действие НК РФ. При этом в 2005 году законодатель изъял пошлины из налоговой системы РФ. Таким образом, ст. 8 действующего НК дает четкое определение понятия налог:

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»

Исходя из данного определения можно выявить сущностные черты налога.

1)Во-первых, это обязательность (принудительность). Ст. 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоговая обязанность наступает у лица в случае совершения им определенных действий, указанных в законе. Так, например, обязанность уплаты налога на прибыль наступает у лица при получении прибыли.

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения какого-либо соглашения с налогоплательщиком и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина. То есть, налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения налоговой обязанности. Обязательность уплаты служит одним из главных критериев, отличающих налоги от иных видов доходов бюджетов, установленных ст. 41 БК РФ.

2) Во-вторых, налог-это безвозвратный, индивидуальный и безвозмездный платеж. Согласно закону налоги передаются государству в собственность и плательщик не получает право на встречное удовлетворение, а государство юридически ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов. Признак безвозвратности свидетельствует об отсутствии эквивалентного характера в имущественных отношениях, регулируемых налоговым правом.

С другой стороны, налоги - это средство исполнения публичных функций государства и налогоплательщик получает от государства публичную пользу, «общее благо», отвечающее его частным интересам. Государство, действуя в интересах всего общества, реализует различные внутренние и внешние функции: социальную, экономическую, политическую, правоохранительную, военную и т. д. Конечный результат деятельности государства распространяется на всех членов общества независимо от тех сумм налогов, которые каждый из них уплачивает. Следовательно, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам. НО все же, у налогоплательщика нет личной имущественной заинтересованности в уплате налога.

3 В-третьих, налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Таким образом, налоги опосредуются только денежными отношениями. Отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается.

4 В-четвертых, налог имеет публичное предназначение, то есть взимается для исполнения задач и функций государства или муниципальных образований. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. В России налоговые платежи составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

Налог - это достаточно сложное правовое явление и имеет свою определенную содержательную структуру. Одним из основных принципов налогового права является принцип обязательности всех элементов налогообложения. Этот принцип означает, что отсутствие в законе правильно определенных обязательных элементов налога означает, что данный налог нельзя считать установленным, налог можно не платить, в крайнем случае -- все возникающие юридические коллизии плательщик вправе трактовать в свою пользу.

Таким образом, налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотри данные элементы более подробно

1объект налогообложения . Указывает на те жизненные обстоятельства, при возникновении которых, у потенциального плательщика возникает фактическая обязанность уплачивать налог. Так, все физические лица являются потенциальными плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Однако налог обязаны уплачивать лишь те лица, которые реально выступают дарителем или в пользу которых открывается наследство.

2 налоговая база . Это элемент налогообложения, который служит цели количественной оценки предмета налогообложения и представляет собой его стоимостную, физическую или иную характеристику. База по конкретному налогу исчисляется в определенной для этого налога единице измерения.

3 налоговая ставка . Это элемент налогообложения, который указывает на величину налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговая ставка может и должна применяться именно к налоговой базе, а не к предмету налогообложения. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ. Например, гл. 28 НК РФ при регламентации порядка уплаты транспортного налога устанавливает размеры налоговых ставок, которые могут быть изменены законами субъектов Российской Федерации не более чем в пять раз (как в сторону повышения, так и в сторону понижения).

4 порядок исчисления налога . Это элемент налогообложения необходим, который необходим для того, чтобы определить, кто -сам ли налогоплательщик, или налоговый агент (источник выплаты дохода), или налоговый орган обязан исчислить величину налога.

5 порядок и сроки уплаты налога . Это элемент налогообложения, устанавливающий фиксированный срок и порядок оплаты. обязателен потому, что без его корректного установления плательщик будет уплачивать налоги в произвольные сроки, что подорвет ресурсную базу финансовой системы государства.

Для более точного уяснения такого института, как элементы налогообложения, рассмотрим следующую таблицу.

Кроме налогов НК РФ предусматривает другие виды обязательных платежей, прежде всего это сборы. Понятие «налог» и «сбор» не являются эквивалентными и имеют как схожие черты, так и существенные различия.

П. 2 Ст. 8 НК РФ определяет сбор, как «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)»

Таким образом, главная цель взыскания сбора состоит в покрытии издержек отдельных государственных учреждений (судов, паспортных столов и др.). Неналоговые платежи отличаются от налогов тем, что:

* во-первых, сборы взимаются государственными и местными органами за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права.

* во-вторых, эти платежи взимаются, как правило, с тех лиц, которые свободно, по собственному желанию, вступают в правовые отношения с соответствующим органом (учреждением) по вопросам получения нужных им услуг;

* в-третьих, сбор в некоторых случаях может иметь возвратный характер.

В отличие от налога в понятии сбора отсутствует признак принудительного (индивидуально-безвозмездного) характера взимания. Напротив, поскольку уплата его влечет за собой совершение государственными органами, органами местного самоуправления или иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), появляется признак частичной возмездности, наличие права «встречного удовлетворения»

Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взыскивается пошлина: без убытка, но и без чистого дохода. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто размеры платежей превышают связанные с услугой расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие (услуга) признается обязательным ради взыскания платежа. В России это утверждение справедливо, например, в отношении установления различных регистраций, лицензирования и т. п.

Хотя пошлины и сборы взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, их не следует путать с договорными платежами и платежами по гражданско-правовым обязательствам. Это денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в

связи с услугой публично-правового характера. Следует особо подчеркнуть, что пошлины или сборы выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции.

3. Классификация налогов

Огромное значение как для практической, так и для теоретической деятельности имеет классификация налога, осуществляемая путем выявления сущностных характеристик каждого вида налогообложения. Отнесение налога к тому или иному виду в правоприменительной практике может иметь решающее значение при защите налогоплательщиком своих прав. В научной и учебной литературе приведено немало критериев и способов классификации налогов. Рассмотрим самые значимые из них.

1) В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.

Основанием прямых налогов является непосредственное получение дохода или каких-либо имущественных прав. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном обложении - от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов и личных доходов физических лиц; при поимущественном и ресурсном (рентном) обложении - от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные -- в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги -- это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Исторически прямое налогообложение возникло как наиболее ранняя форма изъятия в доход государства части доходов налогоплательщиков. В свою очередь прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Различия между прямыми и косвенными налогами

Реальные прямые налоги взимаются с предполагаемого среднего дохода, получаемого от того или иного объекта обложения. При этом используются данные различных кадастров (специальных реестров), в которых учитывается средняя, а не действительная доходность конкретных плательщиков. Реальными налогами облагаются продажа, покупка, владение имуществом, но размер взимания этих налогов не зависит от индивидуальных финансовых возможностей плательщика, отсюда их название (real (англ.) -- имущество). Введение реальных налогов имеет две основные цели. Первая -- обеспечить эффективное налогообложение плательщиков в условиях, когда очень трудно определить их реальный фактический доход. Примерами реального обложения являются земельный налог, налоги на имущество организаций и физических лиц.

Личные прямые налоги -- это важнейшая форма прямого обложения, в соответствии с которой налогом облагается факт получения плательщиком дохода или владения имуществом. Такие налоги взимаются у источника или по декларации, при этом учитываются действительное финансовое положение налогоплательщика и его фактическая платежеспособность. Примерами личного обложения могут служить налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на наследовании или дарение. В качестве примеров прямого налогообложения можно привести налог на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, налог на доходы от денежных капиталов.

Особенностью косвенных налогов является то, что они переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени спроса на товары или услуги. Чем менее эластичен спрос, тем соответственно большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая -- уплачивается за счет прибыли.

К косвенным налогам относятся:

универсальные косвенные налоги;

индивидуальные косвенные налоги;

налоги государственных фискальных монополий;

Универсальные косвенные налоги- это такие налоги, которыми облагаются все товары (работы, услуги), за исключением ограниченного их перечня. Примерами таких налогов являются: налог с оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

На сегодняшний день одним их самых распространенных универсальных косвенных налогом считается налог на добавленную стоимость (НДС). Он взимается в государствах -- членах Европейского Сообщества (ЕС) и СНГ. С 1 января 1992 г. НДС установлен и в России. Этим налогом облагаются операции реализации товаров (работ, услуг), а также некоторые другие операции организаций и индивидуальных предпринимателей. Обложению НДС подлежит добавленная каждым налогоплательщиком стоимость на всех этапах движения товара (работы, услуги) вплоть до конечного потребителя.

Индивидуальными косвенными налогами облагается ограниченный перечень товаров, определенный национальным налоговым законодательством. Это, например, акцизы на отдельные группы и виды товаров. Критерии отнесения товаров к категории подакцизных не раз менялись. Так, вплоть до XX в. акцизами облагались товары повседневного спроса, такие как хлеб, соль, мука, спички. Позже подакцизными стали предметы роскоши.

До 1 января 2005 г. таможенные пошлины в России определялись как федеральные налоги. В настоящее время официально таможенные пошлины отнесены к категории неналоговых доходов бюджета. Между тем многие исследователи в области налогового права указывают, что эти пошлины обладают всеми признаками налогов.

2. По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), -- налог на прибыль организаций (в том числе налогообложение доходов от долевого участия в деятельности других организаций, дивидендных и процентных доходов)и налог на доходы физических лиц;

2) налоги, которые взимаются в связи с осуществлением операций реализации товаров (работ, услуг), -- НДС, акцизы;

3) налоги с имущества -- налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц. С определенной долей условности к этой классификационной группе можно отнести транспортный налог, поскольку транспортные средства также включаются в состав принадлежащего плательщику имущества;

4) платежи за пользование природными ресурсами -- земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых;

5) налоги с фонда оплаты труда -- единый социальный налог;

6) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера -- государственная пошлина

По субъекту налогообложения налоги объединяются в три группы:

1)взимаемые только с физических лиц;

2)взимаемые только с юридических лиц. Большую часть поступлений в виде налогов дают отчисления именно плательщиков -- юридических лиц;

3) взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

Налоги, взимаемые только с физических лиц. В налоговых системах стран Запада для обозначения этих налогов применяют термин «индивидуальные налоги». К этой группе относятся налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог с наследований или дарений.

Налоги, взимаемые только с юридических лиц. На Западе эти налоги именуют корпоративными. К данной группе относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес.

Налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц (смешанные налоги) , -- самая многочисленная группа налогов. В их числе: единый социальный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, транспортный налог, земельный налог.

Налоги и сборы классифицируются в зависимости от компе тенции представительных органов власти по их установлениюна: федеральные; субъектов РФ (региональные налоги и сборы); местные. Данная классификацияобусловлена федеративным устройством Российской Федерации и разграничением ведения между федерацией и субъектами и непосредственно закреплена ст.12 НК РФ.

Ст. 12 НК РФ Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечь налогов, которые относятся в федеральным, региональным или местным.

В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина

В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

В соответствии со ст 15 к местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Установление закона осуществляется законодательным органом РФ, субъекта РФ или муниципального образования. Однако, это не означает, что доход, полученный от налога того или иного уровня полностью поступает в соответствующий бюджет. Так, ст. 39 БК РФ устанавливает, что в доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы РФ для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Таким образом, в зависимости от распределения взысканных сумм между бюджетами различных уровней налоги могут выступать как закрепленные и регулирующие.

Следующим важным критерием классификации налогов является особенности ставки -- с прогрессивной (с увеличением налоговой базы ставка увеличивается), регрессивной (с увеличением налоговой базы ставка уменьшается) либо пропорциональной (с изменением налоговой базы ставка не меняется) шкалой;

В зависимости от лица, исчисляющего налог , налоги бывают окладными и неокладными.

Окладные налоги исчисляют не налогоплательщики, а сами налоговые органы. В Российской Федерации к числу окладных относятся транспортный и земельный налоги (если плательщиком является физическое лицо), а также налог на имущество физических лиц. После исчисления суммы налога налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. Обязанность уплаты налога возникает только после получения плательщиком названного данного уведомления. В уведомлении указываются размер налога, налоговая база и сроки уплаты налога. Как видно, окладными налогами облагаются физические лица. Если обязать этих лиц самостоятельно исчислять указанные налоги, то неизбежны ошибки и судебные разбирательства.

Неокладные налоги налогоплательщики исчисляют самостоятельно. Налоговые органы могут лишь производить контроль за правильностью исчисления налогов (камеральный контроль деклараций либо контроль в форме выездной проверки) и за своевременность их уплаты. Практически все налоги с организаций и индивидуальных предпринимателей -- неокладные.

В зависимости от порядка введения выделяют общеобязательные и факультативные налоги. Общеобязательные налоги устанавливаются НК РФ и вводятся федеральными законами. Эти налоги обязательны к уплате на всей территории России. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 13 НК РФ.

Факультативными признаются все региональные и местные налоги, предусмотренные ст. 14, 15 НК РФ. Эти налоги также устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ (муниципальных образований) в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ (нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований) о налогах. Факультативность налогов означает, что их введение на той или иной территории не обязанность, а право местных властей. Однако, стоит отметить, что факультативность данных налогов на практике является чисто декларативной, поскольку в современной отечественной налоговой системе установлены лишь три региональных и два местных налога. Субъекты РФ и муниципальные образования в условиях недостаточности финансовых ресурсов вряд ли откажутся от введения на своей территории этих налогов.

4. Система налогового законодательства

Конституция РФ и федеральное законодательство . Система законодательства имеет важное как практическое, так и теоретическое значение. Во- первых, она отражает определенную иерархию нормативно-правовых актов, которая строится в зависимости от их юридической силы. Во-вторых, именно система дает правоприменителю возможность ориентироваться в большом числе разнообразных нормативно-правовых актов.

Подобные документы

Исследование природы и значения налогов в жизни общества. Изучение теорий налогов. Формирование налогового права. Понятие и принципы налоговой системы. Налоговое бремя. Классификация налогов и сборов. Особенности становления налоговой системы России.

лекция , добавлен 21.10.2013


Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.

курсовая работа , добавлен 02.02.2011


Теоретические основы функционирования налоговой системы. Сущность и функции налогов. Понятие и виды налоговых систем. Проблемы и перспективы развития налоговой системы России, ее структура и принципы построения. Основные направления совершенствования.

курсовая работа , добавлен 10.04.2014


Понятие налогов, их функции и виды. Состав налогового законодательства Российской Федерации. Характеристика налоговых администраций. Плательщики налогов и сборов, их права и обязанности. Проблемы современной налоговой системы России, пути их решения.

курсовая работа , добавлен 17.10.2014


Особенности формирования системы налогообложения в России. Экономическое содержание региональных налогов. Динамика поступлений региональных налогов и сборов в бюджет Орловской Области за 2006–2010 гг. Формирование налоговой базы и исчисления налога.

курсовая работа , добавлен 22.11.2013


Современная система налогов и сборов в Российской Федерации, ее структура и элементы. Классификация и типы налогов, история их развития. Изучение американского опыта построения налоговой системы, проблемы и направления ее совершенствования в России.

дипломная работа , добавлен 02.10.2012


Сущность понятия и виды налогов, механизм их исчисления. Принципы построения и функции налоговой системы, этапы ее формирования в современной России, проблемы и тенденции ее дальнейшего развития. Анализ поступлений основных налогов в бюджетную систему РФ.

курсовая работа , добавлен 11.12.2010


Функции и элементы налогов, их роль в рыночной экономике. Виды налогов, собираемых в России, состав единой системы налогообложения. Взаимосвязь между ставками налогов и поступлениями средств в бюджет. Направления реформирования налоговой системы.

дипломная работа , добавлен 25.06.2010


Понятие налога и налоговой системы, элементы налоговой модели согласно налоговому праву. Сходства и отличия системы налогов России и США, их преимущества и недостатки. Определение наиболее эффективной налоговой системы на основании проведенного анализа.

реферат , добавлен 22.03.2010


Значение качества налоговой системы в развитии экономики страны. Характеристика налоговой системы России в соответствии с критериями оптимизации. Знакомство с элементами налоговой системы России. Пути оптимизации и совершенствования системы налогов.