Контроль за исполнением бюджета.

Процесс бюджетирования должен сопровождаться обратной связью. В качестве обратной связи выступают процессы контроля и анализа бюджета. Контроль бюджета включает следующие операции:

• контроль исполнения бюджета;
• выявление отклонений по статьям;
• анализ причин, вызвавших отклонения;
• разработка мероприятий по оптимизации выполнения бюджета;
• принятие необходимых управленческих решений.

Рассмотрим ключевые моменты, которые должен учитывать бюджетный контролер, работая с бюджетом.

Отклонения

Контроль простых и сложных по структуре бюджетов начинают с расчета отклонений (табл. 1). Отклонения имеют место всегда, поскольку бюджет - это набор плановых показателей. На данном этапе рассчитывают :

• абсолютные отклонения . Под абсолютным отклонением понимается разница между фактическим и плановым значением с соответствующим знаком по правилам формальной математики (столбцы 7, 10 табл. 1);
• относительные отклонения (столбцы 8, 11 табл. 1). Такие отклонения более информативные, выражаются в процентах к анализируемой величине. Абсолютные и относительные отклонения взаимно дополняют друг друга;
• кумулятивные отклонения . В данном случае находят разницу между кумулятивными показателями. Кумулятивный показатель представляет собой сумму, исчисленную нарастающим итогом.

Кумулятивное отклонение позволяет оценить степень выполнения плана за квартал, полугодие и возможную разницу к концу бюджетного периода (года).

Случайные колебания бюджетных показателей, имеющие место в отдельных периодах, могут привести к значительным отклонениям на коротком отрезке времени, а за бюджетный год колебания могут быть незначительными. Кумуляция позволяет компенсировать случайные отклонения и более точно выявить тренд;

• селективные отклонения . Расчет этих отклонений предполагает сравнение величин определенного временного интервала. Предполагается сравнение контролируемых величин во временном разрезе: квартал, месяц или день.

Сравнение контролируемых величин за определенный месяц текущего года с тем же месяцем предыдущего года (например, статья «Расходы на маркетинг» в январе 2016 г. и в январе 2015 г.) может быть информативнее сравнения с предыдущим месяцем рассматриваемого планового периода.

Метод расчета селективных отклонений используют, чтобы выявить и проконтролировать причины изменения бюджетных показателей, характеризующихся сезонным фактором. Иногда для расчета селективных отклонений берут не прошлый год, а другой базовый период (например, первый год, когда велось бюджетирование, докризисный или посткризисный период).

В таблице 1 селективные отклонения отражены в столбцах 10 и 11. Они показывают, что по сравнению с IV кв. 2014 г. в отчетном квартале бюджет материальных затрат на ремонт оборудования увеличился на 121 тыс . руб . (14,09 %). При этом суммы затрат по статьям бюджета значительно отличаются. Например, по электродам наблюдаем уменьшение затрат на 800 руб. (6,67 %), по метизам - увеличение затрат на 700 руб. (25 %).

Обратите внимание

Контрольные расчеты отклонений не спасают от перерасхода и перекосов бюджета, но позволяют принять управленческие решения для нивелирования перерасходов в будущем.

Подробное описание причин и направлений отклонений оптимально запросить у руководителей подразделений, ответственных за статьи бюджета.

Оцениваем отклонения

Предположим, по бюджету (более 200 статей) выполнены план-фактные расчеты и выявлены отклонения. В данной ситуации не нужно обвинять экономистов в неграмотно составленном бюджете или сотрудников подразделений в некорректности предоставленных данных. Важно правильно подойти к вопросу оценки и анализа отклонений.

В ходе работы с отклонениями часто возникает вопрос: «Обязательно ли проводить оценку и контрольный анализ абсолютно всех выявленных отклонений?». Опытные финансовые специалисты ответят на него отрицательно и будут проводить работу в таких направлениях:

1. Оценка и анализ отклонений, которые превысили определенный лимит.

Лимит должен утверждать генеральный директор. Лимиты устанавливают в абсолютных значениях или в процентах. Рекомендуется устанавливать лимиты в зависимости от анализируемой суммы (планового значения показателя) (табл. 2).

Иногда для экономии устанавливают лимит шире (например, для градации, указанной в табл. 2: 20, 10, 5 и 2 % соответственно), а для перерасхода по статье - в более жестких рамках.

Пример 1

По статье «Оплата труда складского персонала» во втором полугодии 2015 г. запланировано 800 тыс. руб., фактически сумма составила 860 тыс. руб. Отклонение - 60 тыс. руб., или 7,5 % . Руководствуясь третьим лимитом по табл. 2, можно понять, что отклонение превышает установленный лимит. Значит, нужно определить факторы, которые стали причиной данного отклонения.

Пример

На обеспечение сотрудников питьевой водой было запланировано 9500 руб., фактически потрачено 10 300 руб. Отклонение - 800 руб. (8,4 % ), что вписывается в первый лимит (см. табл. 2). Дальнейшая проработка данной цифры не нужна.

Если обратиться к примеру по ООО «Производство», то статьи бюджета «Краны шаровые» и «Кислород» согласно табл. 2 вписываются в лимит. Отклонения по ним не превышают 10 %, в доскональной проработке они не нуждаются.

2. Работа с отклонениями, значение которых существенно по сравнению с итоговой суммой бюджета.

Предположим, бюджет закупок основных материалов составляет 1020 тыс. руб., отклонение по статье «Металл» - 147 тыс. руб., или 14,4 % общей суммы бюджета. Это большая цифра, нужно найти причины такого отклонения (увеличение цены у поставщиков, неправильные технологические нормы и т. п.).

Целесообразно предварительно утвердить процент отклонений (табл. 3).

Бюджет материальных затрат на ремонт по ООО «Производство» содержит 88 позиций (см. табл. 1), допустимый процент отклонений по сравнению с итоговой суммой - 5 %.

Самая большая экономия в сумме 160 тыс. руб. наблюдается по статье «Подшипники», что составляет 16,84 % (160 тыс. руб. / 950 тыс. руб. x 100 %), то есть значительно превышает допустимый размер и требует выяснения ситуации.

Еще одно существенное отклонение - перерасход в размере 19 тыс. руб. (76 %) по статье «Манжеты резиновые» - вписывается в лимит 5 % (19 тыс. руб. / 950 тыс. руб. x 100 % = 2 %). С точки зрения весомости для итогового показателя это не так и существенно, но данную статью нельзя отставлять без анализа, так как перерасход 76 % не вписывается в лимит, установленный в табл. 2.

3. Экспертная оценка отклонений.

Метод не требует сложных расчетов, пределы отклонений устанавливают на основе экспертного мнения. В качестве экспертов выступают руководители подразделений, ответственные за тот или иной операционный бюджет. Точность определенных таким образом пределов отклонений достаточно низкая и субъективная.

Экспертный метод оценки целесообразно использовать в компаниях, которые производят единичную или мелкосерийную продукцию, реализуют новые проекты, ведут научно-исследовательские работы, а также в строительных компаниях. Такой метод оценки востребован в случаях, когда отсутствуют данные за предшествующие периоды.

Обратите внимание

Руководители подразделений заинтересованы в том, чтобы утвержденные в компании лимиты отклонений были как можно шире. Это позволит должностным лицам снять с себя ответственность за невыполнение поставленных планов и задач.

Слабую контрольную функцию имеет ситуация, когда принятые границы отклонений крайне узкие. В результате при проведении план-фактного анализа большая часть бюджетных статей будет зашкаливать по отклонениям и требовать принятия управленческих решений, хотя на самом деле лишь по немногим из них отклонения будут действительно существенны. Понятно, что затраты труда опытных экономистов, экспертов и управленцев будут растрачены впустую.

Работа с отклонениями, ориентированными на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных параметров на ключевые показатели (прибыль, денежный поток и др).

Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом:

1. Выявление факторов, которые влияют на величину итогового показателя.
2. Определение суммарного отклонения итогового показателя от запланированного бюджетного значения.
3. Определение отклонения итогового показателя в результате отклонения каждого отдельного фактора.
4. Определение приоритетов влияния отдельных факторов на величину итогового показателя.
5. Формулировка окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета и достижение стратегических целей.

Отчетность об отклонениях

Отчетность об отклонениях является основным элементом системы контроля. По отдельным показателям (например, поступление выручки от продаж) отчетность формируют ежедневно, по другим - еженедельно и ежемесячно. Все зависит от характера контролируемых показателей.

Данные об отклонениях представляют руководству в виде извещений или отчетов. Отчеты об отклонениях должны быть наглядными . Составляя отчет, можно выделять цветом показатели, которые имеют существенное отклонение от плана. Выбор цвета должен определяться величиной отклонений: позитивные отклонения выделяются зеленым цветом, негативные - красным, а значения, близкие к границам лимитов, - оранжевым. Значения в пределах нормы не выделяются.

Колорирование позволит руководителю быстро оценить сложившуюся в компании ситуацию и сконцентрировать внимание на показателях, которые имеют негативные тенденции.

Еще один вариант подготовки отчета - диаграммы типа «спидометр» с секторами «Норма», «Ниже», «Выше», где положение виртуальной стрелки свидетельствует о состоянии показателя. Такие диаграммы распространены в продажах: руководители отдела продаж выводят их на экран монитора и в режиме реального времени отслеживают показатели.

Целесообразно разработать регламент контроля за отклонениями . Регламент должен содержать:

• описание методики контроля за отклонениями. Такая методика должна быть прозрачной и понятной не только для ПЭО, но и других подразделений (производственных, продажных);
• форму извещения (отчета) об отклонениях, которая более наглядна и эффективна, чем внесение пометок в стандартные отчеты. Можно разработать для ключевых показателей системы «спидометров» и «светофоров». Пример «светофора» для кредиторской и дебиторской задолженностей: задержка оплаты на три дня выделяется оранжевым цветом, более десяти дней - красным цветом;
• сроки и порядок передачи отчетов;
• порядок обратной связи (могут потребоваться дополнительные аналитические сведения от экономиста);
• указание должностных лиц, ответственных за принятие решений;
• сроки для принятия решений по выявленным отклонениям.

Обратите внимание

Управление и работа с отклонениями - это часть менеджмента и бюджетного процесса. Отклонения фактических результатов от плановых становятся предметом оперативных или стратегических совещаний (соответственно на уровне менеджеров среднего звена и на уровне топ-менеджмента). В ходе совещаний детально анализируют деятельность предприятия и все факторы, вызвавшие наибольшие отклонения, вырабатывают необходимые управленческие решения.

А план реалистичен?

Не всегда контроль исполнения бюджета выполняют сотрудники, которые его составляли. Бывают ситуации, когда серьезные отклонения заставляют специалистов, принимавших бюджет, перепроверить обоснованность заложенных плановых значений.

Нереалистичность, ошибки или желание приукрасить на практике выглядят так:

1. Генеральный директор и собственники компании хотят видеть рост прибыли на 25 %. По объективным причинам (спад на рынке, жесткая конкуренция, высокая себестоимость) компания может дать при неизменных условиях 15 %. Руководители подразделений вписывают цифры , которые устроят топ-менеджеров и собственников, в то время как от них требовалась разработка комплекса мер по увеличению продаж и снижению себестоимости.

2. Бюджет продаж не базируется на рыночных прогнозах, а обосновывается введением в эксплуатацию нового оборудования. Бывает, ситуация усугубляется, когда инвестиционный бюджет еще не составлялся или по причине нехватки средств от инвестиционной программы решили отказаться, но при этом бюджет продаж не откорректировали .

3. Бюджет был сформирован исходя из цифр прошлого года, с поправкой на индекс инфляции и коэффициент роста. При этом не учли существенные условия , которые произошли за текущий год (изменилась штатная численность, структура себестоимости, договорные условия работы с клиентами).

4. Можно встретить ситуацию, когда перепроверить расчеты, обоснованность проставленной в бюджет цифры нет возможности. Расчеты были, но куда-то делись. Почему проставлена именно эта цифра или почему внесены коррективы, никто не помнит. В данном случае говорить о корректности планового значения не приходится, проконтролировать отклонения не представляется возможным.

Для такого рода проблемных статей остается одно направление контроля - проверить, действительно ли была необходимость в расходах. Если это материалы, проверяют их наличие на складе, в цехе, контролируют отражение в себестоимости продукции.

Чтобы такие ситуации не возникали, сотрудники, ответственные за формирование цифры в бюджете, должны обеспечить не только наличие документов и расчетов, подтверждающих предоставление в бюджет данных, но и оперативный доступ к ним контролирующих специалистов.

Бюджетный контролер должен проверить следующее:

• бюджетные формы заполнены полностью, с необходимой степенью детализации;
• к статьям доходов и расходов приложены все необходимые пояснения, прогнозы, расшифровки, расчеты.

План должен быть подписан всеми должностными лицами, ответственными за его составление и согласование.

Условие, обеспечивающее возможность такого контроля: наличие в компании бюджетного регламента , положения по бюджетированию , где четко зафиксированы все плановые параметры.

5. Компании, которые имеют филиальную структуру, могут столкнуться с ситуацией, когда головной офис заключит договор на обслуживание всех территориальных подразделений и каждый филиал заключит аналогичный договор с региональным поставщиком. В результате расходы станут вдвое больше. Для территориально распределенных компаний важен контроль на предмет таких «задвоений».

6. Бюджетному контролеру нужно убедиться, что цифры, представленные в бюджете, соответствуют утвержденным нормам (например, нормам расхода сырья, ГСМ). Он должен проверить, не превышен ли сотрудниками лимит на мобильную связь. Важно знать , кто и когда разрабатывал и утверждал нормы, какие при этом были внутренние и внешние факторы, как давно пересматривались нормы.

Оперативный контроль в процессе исполнения бюджета

Если финансовые специалисты приняли бюджет, например, 10 января, а через полгода решили провести контроль, то сразу выявится множество отклонений. Чтобы не возникла такая ситуация, нужно организовать правильный ежедневный контроль исполнения бюджета.

На этапе внедрения систем бюджетирования должен быть регламентирован процесс составления бюджета и процесс накопления фактических данных. Фактические данные всегда находятся в информационной управленческой системе, но важно каждую сумму расхода/дохода идентифицировать со статьей бюджета. При отражении хозяйственных операций необходимо указывать не только обязательные законодательные реквизиты, но и статью бюджета, на которую относится тот или ной первичный документ. Каждая фактическая операция должна содержать дополнительный признак - номер статьи бюджета .

Статью бюджета указывает на документе его составитель/получатель, причем статью должен подтвердить экономист ПЭО.

На рисунке представлен механизм контроля заявок на оплату, расходы по которым запланированы бюджетом.

Схема взаимодействия, представленная на рисунке, позволяет вести оперативный контроль расходов , а также избежать ситуации, когда фактические расходы подгоняются под бюджетные статьи. Пример такой подгонки: при заключении контрактов и оплате счетов, не предусмотренных бюджетом, руководитель подразделения преподносит эти расходы как запланированные, проставляя номера статей, финансирование по которым запланировано либо еще не исчерпано. Бухгалтерия, распределяя такие расходы, обращает внимание только на законность сделки, но не на экономический смысл, слепо проставляя статьи, указанные руководителем подразделения.

Ситуация, описанная в примере, имеет место, если на предприятии нет ПЭО или его сотрудники заняты другим направлением в работе (не контролем бюджета). Такое бывает, когда «казначейцы» принимают заявки и документы на оплату без визы ПЭО, игнорируя экономистов как специалистов в области контроля. В данном случае никакой анализ отклонений не даст должного контроля.

Это важно

Нужно запретить сотрудникам казначейства (финансового отдела) принимать в оплату счета, если на них отсутствует виза сотрудника ПЭО и не проставлена классификация расходов (номера, коды статей бюджета). Одновременно сотрудникам ПЭО необходимо обеспечить независимость, они не должны подвергаться давлению со стороны директоров департаментов и начальников отделов.

Контроль договоров

Финансовый отдел или ПЭО должны участвовать в процедуре согласования договоров. Представьте ситуацию. Начальник отдела снабжения подписал договор на поставку запчастей на сумму 400 тыс. руб., хотя такие расходы не предусмотрены бюджетом, подал заказ поставщику (порядок расчетов - предоплата) или, что еще хуже, уже получил запчасти, подписал накладную (порядок расчетов - отсрочка). В результате финансовый отдел поставлен перед фактом: платить или поставить предприятие под угрозу штрафных санкций. Это одна проблема. Вторая проблема: если такой договор будет оплачен, то может возникнуть дефицит денежных средств и финотдел не оплатит важный платеж, предусмотренный бюджетом и надлежащим образом запланированный.

Таких авральных и рисковых ситуаций можно избежать, если процедура заключения и подписания договоров будет строго регламентирована. Должно действовать правило : генеральный директор не визирует договор, если в листе согласования договора отсутствует бюджетный контроль.

Что должен представлять собой бюджетный контроль договоров? Не берем во внимание обычную согласующую комиссию (юрисконсульт, бухгалтер и т. д.). В листе согласования должны быть указаны:

• предмет договора (направление расходов и краткое описание, что именно планируется закупить);
• код и наименование бюджетной статьи (проставляет сотрудник финотдела или ПЭО, контролирующий бюджет);
• остаток лимита по статье на момент согласования договора, с учетом предстоящих выплат по договору;
• подпись и ФИО должностного лица, проставившего бюджетную классификацию и остаток лимита.

Контролировать расход средств путем контроля договоров сложно. Сложность заключается в том, что часто подписываются рамочные соглашения, а конкретные объемы поставок затем согласовываются сторонами в приложениях и спецификациях, которых может быть две и двадцать две. Выход - настаивать на заключении договоров с четко зафиксированной суммой . Однако существует вероятность того, что будет заключено дополнительное соглашение к договору, и сумма увеличится. Поэтому нужно применять и другой контроль: все документы, изменяющие текст подписанного и согласованного договора (дополнительные соглашения, приложения, спецификации), проходят аналогичную процедуру согласования.

Сложно выполнять бюджетный контроль договоров, срок действия которых больше календарного года. Поэтому надо настаивать, чтобы срок действия договора составлял календарный год , и настроить программу учета договоров таким образом, чтобы она позволяла вести контроль бюджетных сумм.

Стратегический контроль

Бюджетные контролеры, кроме привычного план-фактного, исполнительского контроля, должны проводить и стратегический контроль.

К сведению

Контроль бюджета на соответствие стратегии необходимо проводить как на этапе планирования бюджета, так и в ходе исполнения бюджета, фактических расходов/доходов.

Экономисты ПЭО должны быть наделены полномочиями не принимать на утверждение от структурных подразделений бюджеты, которые не соответствуют стратегическим целям компании.

Пример 3

В условиях кризиса и падения объема продаж компания «А» приняла на бюджетный год стратегию сокращения расходов на 30 %. При этом отдел продаж планирует в своем бюджете обновление офисной мебели. В данном случае начальник ПЭО должен иметь право не подписывать бюджет и вернуть его в отдел продаж на исключение указанной статьи.

Пример 4

В компании «В» принята стратегия увеличения объема продаж, но ни отдел продаж, ни департамент персонала не планируют расходы на набор новых «продавцов», на обучение как действующих, так и новых сотрудников в области активных продаж. Не планируются и усиленные рекламные мероприятия. Такая ситуация - это сигнал не просто вернуть указанный бюджет его составителю, но и доложить генеральному директору (собственникам) об игнорировании стратегических планов отдельными структурными подразделениями.

Приведенные примеры касались контроля стратегических целей в ходе планирования бюджета. Рассмотрим пример стратегического контроля бюджета при его фактическом исполнении.

Пример 5

В компании «С» на 2015 г. было запланировано строительство новой электрической подстанции, что позволило бы экономить более миллиона рублей в год. Стратегия компании - снижение себестоимости готовой продукции на 10 %. Из-за финансовых трудностей в начале года расходы практически по всем статьям бюджета были сокращены. Затягивание строительства подстанции и ввода ее в эксплуатацию означало бы для предприятия излишние расходы на электроэнергию, которых можно избежать. Экономисты ПЭО перепланировали бюджет так, чтобы статьи затрат, связанные со строительством стратегического объекта, были профинансированы полностью. Менее «стратегические» статьи были урезаны. В результате уже в конце года компания получила первую экономию по статье затрат на электроэнергию.

Контроль перебросок между статьями

Руководители структурных подразделений часто настаивают на переброске плановых расходов по одним статьям на другие, аргументируя это тем, что в их бюджете имеется резерв.

Обратите внимание

Если переброски между статьями бюджета станут обычной практикой, то увидеть реальное положение дел и провести надлежащий контроль будет проблематично.

В условиях стремительного изменения рыночной ситуации Бюджетный комитет компании должен проявлять гибкость к осуществлению расходов. В процессе исполнения бюджета допустимо , а иногда и необходимо перебрасывать финансирование между статьями. В этом отношении должен быть строгий регламент. Нужно определить статьи, по которым недопустимо делать переброски, и статьи, запланированные средства по которым при необходимости можно направить на более актуальные цели. Здесь важно помнить о стратегическом контроле. Нужно вести Журнал корректировок - единый документ, в котором обязательно должны регистрироваться даты принятия решения о переброске, ответственные лица, причины, номера статей и суммы, откуда и куда были перенаправлены средства.

Контроль учетной системы

Работая с бюджетом, необходимо помнить, что это конфиденциальный документ, содержащий коммерческую тайну. Например, не нужно знать начальнику хозяйственного отдела, какая сумма запланирована на покупку кресла директора, не говоря уже о таких данных, как объем продаж и прибыль.

Основные требования к учетным системам, применяемым в бюджетировании:

• защита от несанкционированного доступа;
• защита от системных ошибок;
• обеспечение достоверности данных, как плановых, так и фактических;
• обеспечение необходимой аналитики (возможность составления плана и факта, проведения различных видов анализа, сортировки данных);
• единая база хозяйственных операций для бухгалтерского, налогового и управленческого учета, то есть однократный ввод данных. Чем меньше экспорта и импорта данных из одной системы в другую (так называемых перекачек), тем меньше вероятность ошибок, несогласованности данных, задвоений, тем более прозрачно работает система.

Контроль посредством мотивации

Невозможно обеспечить постоянный контроль бюджетных процессов только посредством контрольных мероприятий. Полноценность контроля исполнения бюджета обеспечит мотивация сотрудников на выполнение запланированных показателей.

Требования к системе мотивации:

1. Система мотивации должна быть понятной, чтобы специалисты, ответственные за выполнение планируемых сумм по статьям бюджета, могли самостоятельно определить сумму своей заработной платы за достижение показателей плана.
2. Систему мотивации нужно внедрять одновременно с процессом планирования. Должностные лица, ответственные за планирование, должны быть замотивированы разрабатывать бюджеты, максимально приближенные к действительности, а не руководствоваться принципом «бумага все стерпит».
3. Система премирования не должна стимулировать сотрудников преднамеренно занижать плановые показатели, чтобы потом их перевыполнить и получить повышенное вознаграждение.
4. Каждого сотрудника компании нужно заинтересовать в повышении эффективности. Например, невозможно представить себе выполнение бюджета продаж, когда менеджеры по продажам активно привлекают клиентов, разрабатывают программы, стимулирующие продажи, в то время как склад готовой продукции и служба доставки компании тормозят работу, не обеспечивают своевременную отгрузку продукции покупателям, допускают ошибки в номенклатуре отгружаемых товаров. Клиенты не станут работать с такой компанией, легко найдут ей замену, и бюджет продаж не будет выполнен.

Бюджетный контролер должен перепроверить, отвечает ли система мотивации сотрудников указанным требованиям.

Контроль качества бюджета

Важно контролировать качество запланированных доходов и расходов. Контроль предполагает детализированный разбор каждой бюджетной статьи, проверку расчетов и предоставленных структурными подразделениями обоснований.

Экономист ПЭО, контролирующий качество планирования, должен поставить себя на место руководителя соответствующего подразделения и планировать расходы такого подразделения с нуля, используя логику, что прослеживается в расчетах и пояснениях руководителя. Контролеру нужно проследить, учтены ли все факторы и условия. Это большой объем информации и работы в целом, но такой контроль поможет выявить системные ошибки.

1. Аргументируйте и отстаивайте собственные позиции.
2. Провести контроль абсолютно всех статей бюджета, причем качественно, не сможет даже высококвалифицированный специалист, поэтому в первую очередь уделяйте внимание наиболее значимым статьям доходов и расходов, стратегическим статьям.
3. Экономист, ответственный за функции контроля бюджета, никогда не должен верить «честному слову» сотрудников подразделений, важно руководствоваться правилом «Доверяй, но проверяй».

Выводы:

1. Большинство бюджетов компании составляется для различных периодов (месяц, квартал, год). С этой периодичностью нужно проводить контроль их исполнения.
2. Эффективное управление основано на системе планирования деятельности компании и контроле исполнения разработанных бюджетов. Главный инструмент контроля - выявление отклонений фактически достигнутых показателей от запланированных.

Контроль за исполнением бюджета – важный этап бюджетного процесса, осуществляемый представительными органами власти, Счетной палатой Российской Федерации и контрольно-счетными палатами на местах, финансовыми и налоговыми органами.

В Российской Федерации контроль за исполнением бюджета имеет две формы – парламентский и административный.

Парламентский контроль осуществляется соответствующими представительными органами. Он предполагает:

− право соответствующих представительных органов власти на получение от органов исполнительной власти необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;

− право соответствующих представительных органов власти на получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об исполнении бюджета;

− право соответствующих представительных органов власти на утверждение (неутверждение) отчета об исполнении бюджета;

− право создавать собственные контрольно-счетные органы (Счетную палату Российской Федерации, контрольно-счетные палаты представительных органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления), для проведения внешнего аудита бюджетов.

− право вынесения оценки деятельности исполнительных органов по исполнению бюджетов.

Административный контроль осуществляется Министерством финансов Российской Федерации, Казначейством Российской Федерации, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, главными распорядителями бюджетных средств, главными бухгалтерами бюджетных учреждений.

Административный контроль предполагает:

− право проведения проверок главных распорядителей и получателей бюджетных средств;

− право получения информации, необходимой для контроля за соблюдением бюджетного законодательства;

− право требовать устранения выявленных нарушений бюджетного законодательства;

− право давать обязательные для исполнения указания по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства, оформлять документы, являющиеся основанием для наложения мер ответственности.

Реализуется административный контроль следующим образом:

1) Казначейство Российской Федерации осуществляет контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств, бюджетополучателей, уполномоченных банков, других участников бюджетного процесса.

2) Министерство финансов Российской Федерации осуществляет внутренний аудит главных распорядителей бюджетов, распорядителей бюджетов, бюджетополучателей. Оно может также осуществлять аудит бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в части средств, получаемых ими из федерального бюджета.

3) Министерство финансов Российской Федерации организует финансовый контроль и аудит юридических лиц – получателей гарантий Правительства Российской Федерации, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и инвестиций.

4) Финансовые органы субъектов Российской Федерации и местного самоуправления осуществляют контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей бюджетных средств, бюджетополучателей, уполномоченных банков, других участников бюджетного процесса.

5) Главные распорядители бюджетных средств осуществляют контроль за бюджетополучателями в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата и предоставления отчетности. Главные распорядители бюджетных средств проводят аудит казенных предприятий.

6) Контроль за исполнением федерального бюджета осуществляют Совет Федерации и Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации. Для этих целей создана Счетная Палата Российской Федерации. По указанию Совета Федерации и Государственной Думы она проводит в министерствах, ведомствах, учреждениях и на предприятиях проверки вопросов, связанных с формированием и исполнением доходной части федерального бюджета и использованием бюджетных средств. В Совет Федерации и Государственную Думу ею ежеквартально представляются отчеты о ходе исполнения федерального бюджета и дается ежегодное заключение по отчету Правительства РФ об исполнении бюджета.

Заключение Счетной Палаты по отчету Правительства Российской Федерации об исполнении федерального бюджета включает:

− заключение по каждому разделу и подразделу функциональной классификации и главному распорядителю бюджетных средств о том, сколько средств из кассовых расходов использовано по целевому назначению, а также указание случаев нецелевого использования бюджетных средств с выявлением руководителей органов государственной власти или бюджетополучателей, принявших решение о нецелевом использовании бюджетных средств, и должностных лиц Казначейства Российской Федерации, допустивших осуществление платежа;

− заключение по каждому разделу и подразделу функциональной классификации и главному распорядителю бюджетных средств сверх бюджетных ассигнований либо росписи бюджетных расходов;

− заключение по каждому случаю финансирования расходов, не предусмотренных в утвержденном федеральном бюджете либо росписи бюджетных расходов;

Кроме того, в заключение по отчету об исполнении бюджета входит анализ, характеризующий различные стороны исполнения бюджета.

В ходе бюджетного года и по окончании его годового цикла центральные и территориальные финансовые органы постоянно проводят аналитическую работу по результатам составления и исполнения бюджета.

Целями бюджетного анализа являются:

− оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;

− обоснование финансово-бюджетной политики правительства и администраций территорий;

− обоснование параметров показателей при формировании бюджетов;

− выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;

− обоснование принятия и проверка выполнения постановлений и решений органов власти в сфере управления;

− выявление резервов при составлении и исполнении бюджета;

− обеспечение полного, своевременного и стабильного выполнения плана мобилизации в бюджет доходов;

− обеспечение полного и своевременного выполнения плана финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;

− выявление недостатков в деятельности получателей бюджетных средств, приводящих к нерациональному, нецелевому и неэффективному использованию бюджетных ассигнований;

− определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов;

− выявление недостатков в работе финансовых органов в ходе составления и исполнения бюджета и подготовка предложений по их устранению;

− совершенствование бюджетного процесса и межбюджетных отношений;

Кроме перечисленных выше общих для всех бюджетов задач, анализ территориальных бюджетов позволяет:

− определить уровень финансовой самодостаточности территории, состояние базы ее собственных доходов;

− определить уровень устойчивости территориального бюджета;

− выявить факторы, воздействующие на финансовой положение территории, и степень влияния этих факторов на территориальный бюджет;

− определить приемлемость и справедливость с точки зрения населения проводимой местной администрацией бюджетной политики.

Вопросы для самопроверки

1. В чем заключается государственный бюджет

2. Дайте определение бюджета как экономической категории

3. Укажите экономический смысл доходов и расходов бюджета

4. Дайте характеристику бюджетной системы

5. Укажите основы функционирования бюджетной системы РФ

6. Назовите принципы функционирования бюджетной системы РФ

7. Расскажите сущность консолидированного бюджета

8. В чем заключается финансово-бюджетный федерализм и на каких принципах он базируется

9. На каких принципах основываются межбюджетные отношения

10. Дайте определение основных регулирующих доходов территориальных бюджетов

11. Охарактеризуйте роль показателей консолидированных бюджетов

12. Укажите сущность федерального бюджета, его место в бюджетной системе РФ

13. Дайте характеристику налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета

14. Укажите виды расходов, финансируемые исключительно из федерального бюджета

15. Сущность региональных бюджетов, их место в бюджетной системе РФ

16. Дайте характеристику налоговых и неналоговых расходов региональных бюджетов

17. Укажите основные функциональные расходы региональных бюджетов

18. Покажите сущность местных бюджетов в бюджетной системе РФ

19. Что относится к собственным и регулирующим доходам местных бюджетов

20. Охарактеризуйте расходную часть местных бюджетов

21. Какое место в экономике занимают федеральные внебюджетные фонды, какова их сущность

22. Цели и задачи пенсионного фонда РФ

23. Назовите источники формирования средств пенсионного фонда РФ

24. Укажите направления расходования средств пенсионного фонда РФ

25. Цели и задачи фонда социального страхования РФ

26. Назовите источники формирования средств фонда социального страхования РФ

27. Укажите направления расходования средств фонда социального страхования РФ

28. Цели и задачи федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ

29. В чем заключается финансово-бюджетная политика государства

30. Что означает бюджетный процесс

31. Дайте определение понятий: «главный распорядитель бюджетных средств», «распорядитель бюджетных средств», «бюджетополучатель».

32. Охарактеризуйте процесс рассмотрения и утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год

33. Дайте определение «исполнение бюджета», укажите его принципы

34. Что означает исполнение бюджета по расходам

35. Укажите основные функции Федерального казначейства

36. Расскажите о формах бюджетного контроля, в чем они заключаются

ТЕМА 3.3 «БЮДЖЕТНЫЙ КОНТРОЛЬ»

Бюджетный контроль, его задачи и принципы

Бюджетный контроль проводится в бюджетно – финансовой сфере. Его предметом являются процессы формирования и использования финансовых ресурсов государства, а именно:

1. Законность и эффективность использования государственных ресурсов;

2. Исполнение бюджетов всех уровней;

3. Использование кредитных ресурсов;

4. Состояние государственного внутреннего и внешнего долга;

5. Предоставление финансовых и налоговых льгот;

6. Сохранность и использование государственного имущества, закрепленного за государственными органами.

Контроль за использованием бюджетных средств и деятельностью бюджетной системы на разных уровнях государственного управления осуществляют специальные службы , создаваемые соответствующими органами исполнительной и представительной власти.

В Российской Федерации к ним относятся:

Счетная Палата;

Контрольные счетные органы субъектов РФ;

Федеральная служба финансово – бюджетного надзора и ее территориальные подразделения;

Федеральное казначейство и его подразделения;

Финансовые органы администраций субъектов РФ и муниципальных образований.

Основные задачи:

1. Контроль за полнотой и своевременностью поступления средств в бюджеты всех уровней;

2. Контроль за законностью, рациональностью и эффективностью использования средств бюджета;

3. Контроль за своевременностью исполнения доходной и расходной статей бюджета по объему, структуре и целевому назначению;

4. Контроль за эффективностью использования государственной собственности, ее приватизацией и национализацией.

Под принципами контроля понимают основные исходные положения его организации и осуществления.

Принципы:

Принцип соответствия;

Принцип эффективности;

Принцип плановости;

Принцип всеобщности;

Принцип системности;

Принцип объективности;

Принцип непрерывности;

Принцип законности;

Принцип ответственности;

Принцип научности.

Формы, методы и приемы финансово – бюджетного контроля

Под формами финансово – бюджетного контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольной деятельности, направленной на выполнение функций контроля.

Существуют 3 формы контроля :

Предварительный контроль;

Текущий контроль;

Последующий контроль.

Под методами финансово – бюджетного контроля понимают способы достижения целей и решения задач контроля.

К основным методам относятся:

Обследование;

Инвентаризация;

Экспертная оценка;

Наблюдения;

Ревизия и т. д.

Рассмотрим некоторые из этих методов.

Осмотр . С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских, торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территория, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовая продукция, контрольно-кассовые аппараты. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование . Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Обследование является одним из основных методов предварительного контроля.

Инвентаризация . Предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.

Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

Экспертная оценка специалистами действительного объема и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, соблюдения технологических режимов

Опрос . Следует отметить, что контролирующим органам предоставлены права получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую информацию от третьих лиц (по письменному запросу).

Приемы и способы контроля:

Документальный Фактический

Формальный - инвентаризация

Арифметический - экспертная оценка

Юридическая оценка - наблюдение

Логический - осмотр

Сплошной

Выборочный

Встречный

Балансовый

Экономический анализ

Ревизии и проверки в бюджетном контроле

Ревизия – это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства в финансовых вопросах, достоверностью учета и отчетности; способ документального изобличения недостач, затрат, присвоения и краж средств и материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Ревизии бывают:

Виды ревизий:

1) По ведомственной принадлежности ревизуемых органов:

ведомственные

внутриведомственные

внутрихозяйственные

2) По полноте охвата:

• частичные

  комплексные

  тематические

3) По глубине проведения:

сквозные

локальные

4) По степени охвата данных:

сплошные

выборочные

комбинированные

5) По отношению к плану:

плановые

внеплановые

6) По характеру материала:

документальные

фактические

7) По очередности исследования одних и тех же документов:

первичные

дополнительные

Проверка – это обследование и определение отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации или их подразделений.

В зависимости от места проведения проверки делятся на:

Камеральная проверка - проверка органом финансового контроля предоставленной ему отчетности и документов без выезда на объект.

Выездная проверка - проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

По полноте охвата материала различают:

Сплошные – проверяются все документы организации. Проводятся чаще всего в небольших организациях, либо в организациях, где необходимо восстановить учет.

Выборочная - проверяется только часть документов.

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть:

Комплексная проверка - проверка хоз суб за опред-ый период по всем вопросам его ФХД.

Выборочная проверка - проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Выборочная проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка.

Тематическая (целевая) проверка - проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности.

Органы, осуществляющие контроль

Существует также классификация финансового контроля в зависимости от органов осуществляющих его:

а) президентский;

б) представительных ОГВ и ОМСУ;

в) исполнительных органов власти;

г) финансово-кредитных органов;

е) ведомственный и внутрихозяйственный;

д ) общественный;

ж ) аудиторский.

Структура органов финансового контроля:

Сфера полномочий Счетной палаты – контроль за федеральной собственностью и федеральными денежными средствами. Контролю подлежат все юридические лица в части, связанной с получением, перечислением и использованием ими средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, использованием федеральной собственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот, предоставленных федеральными органами.

Счетная палата обязана контролировать состояние государственного внутреннего и внешнего долга РФ, деятельность ЦБ РФ по обслуживанию государственного долга, эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россией средств в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.

В ведение ГД и СФ передан контрольно-бюджетный комитет . В его компетенцию входят экспертно-аналитическая работы по финансовым вопросам, связанным с доходами и расходованием бюджетных средств, проведение также финансового контроля за: исполнением фед бюджета; соблюдением законности и повышением эффективности гос-ых средств, выдаваемых на финансирование бюджетных организаций, сферы материального производства, обороны; формированием доходов и расходов от внешнеэкономической деятельности; использованием ГВБФ.

Контрольные функции в области финансов осуществляют также представительные органы государственной власти субъектов РФ , что закреплено в их законодательстве в соответствии с федеральными актами, и органы местного самоуправления.

В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента РФ создан специальный контрольный орган – Контрольное управление Президента РФ . Контрольное управление имеет территориальные подразделения. Все эти органы действуют как система обеспечения конституционных контрольных полномочий Президента РФ. Они осуществляют от имени и по поручению президента РФ контроль за исполнением федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ Конституции РФ, указов и распоряжений Президента. Управление подчиняется непосредственно Президенту РФ. Основными функциями Контрольного управления являются:

анализ деят-ти специальных органов контроля и надзора федеральных органов исп власти;

рассмотрение жалоб и обращений граждан, предприятий, учреждений.

Управление не наделено правом применение каких-либо санкций, однако оно в праве направлять предписания об устранении выявленных нарушений руководителям федеральных органов исполнительной власти, главам исполнительной власти субъектов Федерации. Эти предписания должны быть рассмотрены соответствующими органами и должностными лицами в течение 10 дней.

В пределах своих полномочий Правительство РФ контролирует составление и исполнение федерального бюджета, проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, осуществляет систематический контроль за исполнением Законов РФ и иных актов, регулирующих финансовые отношения, другими органами исполнительной власти субъектов РФ, принимает меры по устранению их нарушения.

В полномочия Правительства РФ входит контроль за деятельностью в области финансов подведомственных ему министерств, служб и агентств. При этом Правительство РФ вправе отменить акты указанных органов.

Важнейшее место в системе финансового контроля занимает Министерство финансов РФ, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и контролирует ее осуществление.

Прежде всего Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций.

Финансовый контроль осуществляют все структурные подразделения МФРФ соответственно их компетенции. Так, органы казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств.

В связи с повышением роли налогов в доходах государства стало необходимо выделение органов Федеральной налоговой службы в особую систему. Деятельность налоговой службы направлена на обеспечение единой системы контроля за соблюдением российского налогового законодательства, правомерности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Органы ФНС наделены широким кругом контрольных полномочий и прав по применению мер принудительного воздействия к нарушителям налогового законодательства.

Центральный Банк России . Он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. ЦБР вправе применить к банкам, нарушающим законодательство и установленные правила деятельности, принудительные меры воздействия в административном порядке. ЦБР осуществляет контроль за соблюдением законодательства о валютном регулировании.

... бюджетного контроля в целом состоит из следующих элементов: субъект контроля ; объект контроля ; предмет контроля ; принципы контроля ; методика контроля ... области бюджетного контроля , вопросы организации бюджетного контроля в других странах с развитой бюджетной ...

АНО ВПО ЦС РФ

Финансовый факультет, Кафедра финансов и статистики

Лекция 4. Содержание контроля за исполнением бюджета

Доктор экономических наук профессор, Академик РАЭН

Москва – 2009

Введение

2. Федеральное казначейство и его функции.

Заключение

Вопросы для самоконтроля

Введение

Государство не может реализовать свою внешнюю и внутреннюю политику, обеспечить выполнение социально-экономических программ, не располагая финансовыми ресурсами, а также не осуществляя соответствующий контроль за законным их формированием и расходованием.

Существование финансового контроля объективно обусловлено наличием контрольной функции, присущей финансам. Будучи инструментом формирования и использования денежных доходов и фондов, они объективно отражают ход распорядительного процесса. Когда Россия переходит на рыночные о тношения, финансовый контроль направлен на обеспечение динамичного развития государственного частного производства.

Финансовый контроль - регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных организаций, хозяйствующих субъектов и иных лиц по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств , правильности и эффективности их использования.

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности и предупреждает бесхозяйственность и расточительность, позволяет выявлять факты злоупотреблений и хищений.

осуществление бюджетного контроля

Финансовый контроль является неотъемлемым элементом уп­равления финансами и денежными потоками с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций. Фи­нансовый контроль прямо и непосредственно вытекает из кон­трольной функции финансов. Но если в контрольной функции выражается сущность финансов, то финансовый контроль - это регламентированная деятельность специально созданных контро­лирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов.

Финансовый контроль можно разделить на две взаимосвязан­ные сферы: государственный и негосударственный контроль.

Государственный контроль - это неотъемлемая часть государ­ственного устройства, одна из важнейших функций управления страной, обязательное условие нормального функционирования финансово-кредитной системы. Во многом это обусловлено тем, что именно на государственные органы ложится большое коли­чество функций по защите финансовых прав и интересов членов общества, использование различных способов предотвращения и предупреждения злоупотреблений и краж.

Государственный финансовый контроль представляет собой регламентированную деятельность государственных органов влас­ти и управления по проверке финансовых операций, связанных с образованием, распределением и использованием централизо­ванных и децентрализованных денежных фондов . Поэтому госу­дарственные контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки как в государственном секторе , так и в сфере частного и корпоративного бизнеса.

В соответствии с Указом Президента РФ от 01.01.01 г. № 000 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» государственный финансовый контроль включает контроль за:

исполнением федерального бюджета и бюджетов федераль­ных внебюджетных фондов;

использованием кредитных ресурсов;

состоянием государственного внутреннего и внешнего долга , государственных резервов ;

предоставлением финансовых, налоговых льгот и преиму­ществ.

Бюджетный контроль - это составная часть государственного финансового контроля, представляющая собой деятельность упол­номоченных государственных органов по проверке законности, целесообразности и эффективности действий при образовании, распределении и использовании централизованных денежных средств государства и местных органов власти.

Основными задачами бюджетного контроля являются:

Контроль за соблюдением действующего бюджетного и на­логового законодательства;

обеспечение правильности составления и исполнения бюд­жета;

обеспечение своевременности и полноты выполнения обя­зательств гражданами и хозяйствующими субъектами перед госу­дарственным бюджетом;

проверка эффективности и целевого использования бюджет­ных средств и средств внебюджетных фондов;

проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фон­дов в банках и других кредитных учреждениях;

контроль за реализацией механизма межбюджетных отно­шений;

выявление резервов роста доходов бюджетов разных уров­ней;

обеспечение сохранности государственной собственности.

Законодательные (представительные) органы, представитель­ные органы местного самоуправления осуществляют следующие формы финансового контроля:

1) предварительный контроль - осуществляется на стадии со­ставления, рассмотрения и утверждения бюджетов разных уровней. Он используется для повышения реалистичности планов, обос­нованности финансовых программ, смет расходов. Он позволя­ет определить наиболее эффективные способы удовлетворения потребностей государства при имеющихся ограниченных ресур­сах, позволяет избежать нецелевого использования бюджетных средств;

текущий контроль - проводится в ходе исполнения бюд­жета. Это основной вид бюджетного контроля, в ходе которого проверяется правильность исполнения смет расходов бюджетными учреждениями , своевременность уплаты налогов и осуществления платежей. В ходе текущего контроля выявляется степень соблюде­ния финансовых норм и нормативов, установленных показателей по формированию и использованию бюджетного и внебюджетно­го фондов. Он проводится с целью предотвращения нарушений финансовой дисциплины, возможных потерь и злоупотреблений. Текущий контроль может осуществляться также в ходе рассмот­рения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных органов государственной власти, представительных органов местного са­моуправления, в ходе парламентских слушаний, по депутатским запросам;

последующий контроль происходит в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Его смысл состоит в том, чтобы проанализировать, насколько реалистичным явилось исполнение бюджета, выявить причины отклонения отчетных дан­ных от запланированных с тем, чтобы учесть это при составлении бюджета на следующий год. Эта форма контроля осуществляется путем анализа финансовых отчетов и балансов.

Бюджетный контроль осуществляется уполномоченными на то органами. К их числу в России относятся:

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;

Федеральное казначейство;

финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образо­ваний;

главные распорядители и распорядители бюджетных средств.
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов. Она вправе осуществлять также финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов , получающих меж­
бюджетные трансферты из федерального бюджета.

Федеральное казначейство осуществляет контроль за:

непревышением лимитов бюджетных обязательств, распреде­ленных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержден­ными им лимитами бюджетных обязательств;

непревышением кассовых расходов, осуществляемых получа­телями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств;

соответствием содержания проводимой операции коду бюджет­ной классификации РФ, указанному в платежном документе , предъявленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;

наличием у получателя средств федерального бюджета доку­ментов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств .

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетны­ми средствами главных распорядителей, распорядителей и полу­чателей бюджетных средств соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий усло­вий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.

Главные распорядители и распорядители бюджетных средств про­водят проверки подведомственных государственных и муници­пальных предприятий, бюджетных организаций. Они осуществля­ют финансовый контроль за использованием бюджетных средств получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также предоставления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами.

В соответствии со ст. 101 - 103 Конституции РФ для осущест­вления общегосударственного контроля законодательные органы государственной власти могут создавать свой орган. Таким органом в России является Счетная палата РФ.

Счетная палата РФ существует в России на основании Феде­рального закона «О счетной палате Российской Федерации» от 01.01.01 г. Она является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемого Федераль­ным Собранием РФ, и подотчетна ему.

Основными задачами Счетной палаты являются:

организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

определение эффективности и целесообразности расходов госу­дарственных средств и использования федеральной собственности;

оценка обоснованности доходных и расходных статей про­ектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюд­жетных фондов;

Все органы государственной власти в РФ, органы местного са­моуправления, Центральный банк РФ, предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности и их должностные лица обязаны предоставлять по запросам Счетной палаты инфор­мацию, необходимую для обеспечения ее деятельности.

Большую роль в осуществлении бюджетного контроля играет также Федеральное казначейство.

2. Федеральное казначейство и его функции

Создание казначейской системы в России началось в январе 1993 г. В соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 000 и на основании постановления Правительства России от 01.01.01 г. № 000 Федеральное казначейство организовывалось как структура Министерства финансов РФ. Оно было создано в целях проведения более эффективной государственной бюджет­ной политики, управления доходами и расходами федерального бюджета, повышения оперативности в финансировании государ­ственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств.

Казначейская система существовала еще в царской России. В 1796 г., в период правления Павла I, впервые была учреждена должность государственного казначея . Государственным казначеем был назначен Алексей Иванович Васильев. Он являлся исполни­телем государственной росписи и контролировал движение де­нежных сумм. Министр финансов в конце каждого года составлял роспись доходов и расходов и отсылал в Государственное казна­чейство для исполнения.

В 1821 г. впервые был учрежден Департамент государствен­ного казначейства, которому были подчинены все казначеи с их функциями. В 1900 г. в России насчитывалось 728 уездных казна­чейств. Они состояли в ведомстве Департамента государственного казначейства и подчинялись казенным палатам. К 1917 г. Департамент государственного казначейства выполнял много разных функций: устанавливал бюджет для каждого уезда; ведал рассылкой окладных листов, взысканием штрафов и недоимок; выдачей пенсий и пособий; выдачей кормовых денег арестантам; земским сбором и др.

После 1917 г. было принято решение осуществлять все бюд­жетные расходы через Народный банк. Департамент государствен­ного казначейства и его местные органы были присоединены к учреждениям Народного банка. Этот процесс завершился в 1926 г. С того времени и вплоть до конца 90-х гг. в России фактически существовала банковская система исполнения бюджета.

В условиях административно-командной экономики не было принципиальной разницы, каким образом осуществлялось испол­нение бюджета, поскольку все банки были государственными. Госу­дарственными были и те средства, которые проходили через них.

Ситуация изменилась лишь в начале 90-х гг., когда наряду с Центральным (государственным) банком стали возникать ком­мерческие банки. Поскольку не было соответствующего законодательства, реальных органов, контролирующих движение бюд­жетных средств, и не была отлажена система учета бюджетных средств, исполнение бюджета осуществлялось по-старому, через банковскую систему. Но наряду с Центральным банком уже реаль­но функционировали коммерческие банки , через которые также двигались бюджетные деньги.

Действовала такая схема: суммы бюджетного финансирования поступали на счета главных распорядителей, т. е. министерств и ве­домств и далее перераспределялись с помощью коммерческих бан­ков. При этом Минфин РФ как главный распорядитель бюджетных ассигнований был лишен возможности контролировать прохож­дение и целевое использование этих средств. Само прохождение денег по счетам коммерческих банков значительно удлиняло «про­бег» бюджетных средств до конечных получателей. Коммерческим банкам было выгодно «прокручивать» эти деньги, играть на рынке государственных ценных бумаг , пополнять кредитные ресурсы за счет этих средств. Поэтому, с одной стороны, постоянно рос сред­ний уровень остатков бюджетных средств на счетах коммерческих банков, а, с другой стороны, широкое распространение получили задержки выплаты заработной платы бюджетникам , невыплаты пенсий, пособий. Все это приводило к росту социальной напря­женности в обществе и одновременно ослаблению контроля за целевым использованием бюджетных средств.

Поэтому было решено вновь перейти к казначейской системе исполнения бюджета. После Указа Президента РФ 1992 г. и По­становления Правительства РФ от 01.01.01 г. началась ра­бота по переходу на казначейскую систему исполнения бюджета.

Федеральное казначейство - это система органов федерального казначейства, находящаяся в подчинении Министерства финансов РФ. Его структура является трехуровневой.

Первый уровень - Главное управление федерального казна­чейства (ГУФК). Начальник ГУФК назначается и освобождается от должности Правительством РФ по представлению министра финансов РФ, по должности он является заместителем министра финансов.

Второй уровень - территориальные управления федерального казначейства (УФК) по республикам, краям, областям, автоном­ным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу. Руководители территориальных УФК назначаются и освобождаются от должно­сти министром финансов по представлению начальника ГУФК.

Третий уровень - территориальные отделения федерального казначейства на местах (ОФК) - по городам (за исключением городов районного подчинения). Руководители ОФК назначают­ся и освобождаются от должности начальниками вышестоящих органов по субъектам РФ.

Формирование территориальных УФК началось с 1994 г. Они сначала в порядке эксперимента, а затем на постоянной основе стали вести учет и распределение федеральных доходов. По со­стоянию на 1 января 2001 г. органы Федерального казначейства функционировали в 88 субъектах РФ. В марте 2001 г. в последнем субъекте РФ - Республике Татарстан было открыто УФК. Таким образом, к 2002 г. УФК были открыты во всех субъектах РФ. Были также созданы 2239 ОФК.

Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ выполняет следующие функции:

осуществляет сводный учет доходов и расходов федерального бюджета;

управляет движением средств на счетах казначейства;

доводит информацию о результатах исполнения федерального бюджета до вышестоящих исполнительных и законодательных органов власти;

осуществляет руководство работой нижестоящих органов казна­чейства, получает от них оперативную информацию и отчетные данные о доходах и средствах федерального бюджета;

ведет сводный реестр распорядителей средств федерального бюджета;

обеспечивает исполнение нижестоящими органами казначейства бюджета в соответствии с действующим законодательством;

организует распределение в установленных размерах доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, а также передачу в местные бюджеты отчислений от поступлений по государственным налогам и доходам;

организует и осуществляет краткосрочное прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета. Основной функцией Управлений Федерального казначейства

по республикам, краям, областям и т. п. является обеспечение через нижестоящие органы казначейства исполнения всех решений о формировании доходной части и расходовании средств федераль­ного бюджета.

Основными функциями Отделений Федерального казначейства по городам (кроме городов районного подчинения), районам и районам в городах являются следующие:

формирование доходной части федерального бюджета на соот­ветствующей территории;

обеспечение целевого финансирования расходов по бюджето­получателям;

ведение учета операций по движению средств на счетах казна­чейства;

представление вышестоящим органам казначейства информа­ции об исполнении федерального бюджета.

В целом Федеральное Казначейство РФ создано для решения следующих задач:

Организация, осуществление и контроль за исполнением бюджетов различных уровней, управление доходами и расходами на счетах казначейства исходя из принципа единства кассы .

Регулирование финансовых отношений между бюджетами, осуществление контроля за поступлением и использованием вне­бюджетных средств.

Управление и обслуживание совместно с Банком России и другими уполномоченными банками государственного внутрен­него и внешнего долга РФ.

Размещение на возвратной и платной основе государствен­ных финансовых ресурсов.

Разработка методологических и инструктивных материалов о порядке ведения учетных операций по вопросам, относящим­ся к компетенции казначейства, обязательных для органов госу­дарственной власти и управления, предприятий, учреждений и организаций.

Ведение операций по учету государственной казны РФ.

Казначейская система исполнения бюджета имеет принципи­альное отличие от банковской системы исполнения. При бан­ковской системе исполнения федерального бюджета по доходам, средства налогоплательщиков поступали на счета налоговых ор­ганов, открытых в Центральном банке или коммерческих банках. Один раз в пять дней все банки отчитывались перед Центральным банком о суммах поступивших доходов федерального бюджета, обобщенная информация поступала в Минфин РФ. Исполнение же федерального бюджета по расходам при банковской системе существлялось через счета отраслевых министерств и ведомств. При этом фиксировались лишь две стадии бюджетного финанси­рования:

выделение объемов бюджетных назначений;

осу­ществление кассовых расходов бюджетополучателями. Доведение бюджетных средств до бюджетополучателей осуществлялось в ос­новном через коммерческие банки.

При казначейской системе исполнения бюджета происходит концентрация двух потоков денежных средств - доходного и рас­ходного на одном счете. Такой порядок позволяет:

значительно ускорить процесс финансирования за счет со­кращения пробега средств от распорядителя до конечного получа­теля, а значит, ускорить оборачиваемость бюджетных средств;

повысить эффективность использования бюджетных средств за счет более жесткого контроля за целевым использованием средств;

снизить стоимость обслуживания внутреннего долга путем увеличения точности прогнозирования доходов и расходов на базе оперативного учета и контроля.

При казначейской системе можно более оперативно контро­лировать объем поступлений и объемы бюджетных назначений, суммы счетов, предъявляемых к оплате, а также сумму фактически перечисленных средств со счета.

Таким образом, главные преимущества казначейской системы заключаются в следующем:

информация по исполнению бюджета становится актуаль­ной, так как любые потоки информации регистрируются казна­чейством;

резко сокращается разрыв между регистрацией поступлений и временем, когда ресурсы могут быть доступны для произведения расходов;

обеспечивается сохранность средств;

обеспечивается контроль на всех стадиях исполнения бюд­жета (от выделения ассигнований до кассового расхода). Контроль осуществляется на стадии, предшествующей платежу, что делает его более эффективным;

повышается эффективность управления процессом испол­нения бюджетом и управления ресурсами.

Учитывая эти преимущества, в России с 1996 г. идет активный процесс перевода государственных средств из коммерческих бан­ков на счета Казначейства в Центральном банке. В 1999 г. 98,7% счетов бюджетополучателей находились уже в Казначействе (без учета организации Минобороны России, а также бюджетополуча­телей Республики Татарстан и Чеченской Республики).

Всемирно известным опытом демократизации бюджетного про­цесса является опыт бразильского города Порту-Аллегри, столицы штата Риу-Гранди-ду-Сул, с населением 1,3 млн. человек. С 1989 г. там проводится эксперимент по вовлечению граждан в бюджетный процесс. В первые два года очень небольшое количество людей было реально вовлечено в бюджетный процесс. Для большинства простых людей это было новым и непривычным делом, поскольку они никогда не участвовали в принятии управленческих решений. Но постепенно ситуация менялась. И сегодня в бюджетном про­цессе в Порту-Аллегри участвует 240 тыс. человек.

Система «участия граждан в бюджетном процессе на уровне го­рода осуществляется по вертикали - снизу вверх. Самый нижний уровень - районные советы округов, куда входят жители, прожива­ющие по соседству. От каждых 30 жителей избирается один делегат в Народный совет. Народный совет - это второй уровень. Весь город разделен на 16 округов и в каждом из округов избирается свой Народный совет. Каждый Народный совет делегирует двух человек в Совет представителей. Это третий уровень, куда наряду с представителями жителей входят и представители администрации города. Есть еще такой орган, как Палата советников - представи­тельный орган, который избирается на общегородских выборах.

Бюджетный процесс начинается снизу. Сначала на уровне районных советов жители составляют список требований и на­казов от лица населения своих кварталов (домов). В числе таких требований могут быть, например, строительство школы, асфаль­тирование дороги, развитие центра здравоохранения и т. п. Эти требования направляются в Народный совет, который определяет приоритеты. Затем эти приоритеты направляются в Совет пред­ставителей, где делегаты совместно с сотрудниками городской администрации уточняют выбранные приоритеты с учетом фи­нансовых возможностей бюджета. Дело в том, что для каждого бюджетного цикла характерно наличие примерно 1,5 тыс. наказов граждан, а профинансировано же может быть немногим более 200 проектов.

При определении приоритетов учитывается, какой процент населения выиграет от его реализации, какое это будет иметь зна­чение для решения других задач, для будущего города и т. п. Напри­мер, в 1993 г. такой приоритетной задачей стало асфальтирование 23 км мостовых и тротуаров на улицах в районах трущоб. В 2001г. приоритетами стали очистка территории, асфальтирование и стро­ительство жилья.

Окончательное решение о расходовании бюджетных средств принимается на трехсторонней встрече должностных лиц город­ской администрации, Совета представителей и Палаты советни­ков.

После того как приоритетные направления финансирования определены, представители микрорайонов начинают процесс мониторинга реализации каждого проекта, контролируют, как расходуются выделенные на него средства.

Все это позволило значительно активизировать граждан. Ситу­ация в городе улучшилась. Так, с 1989 по 1996гг. число домашних хозяйств, оснащенных водопроводом , возросло с 80 до 98%, а доля населения, обслуживаемая городской канализационной системой, возросла с 46 до 85%. Начиная с 1989 г. ежегодно асфальтиро­валось примерно по 30 км дорог. Удвоилось также число детей, обучающихся в государственных школах. Но самое интересное состояло в том, что при гласном распределении муниципальных расходов люди стали охотнее платить налоги. Число сокрытий доходов резко сократилось. Так, если в 1990 г. доля налогов на имущество в общем объеме муниципальных доходов составляла 5,8%, то к концу 90-х гг. она превысила 18%.

Сегодня эта система развивается дальше. Уже созданы тема­тические экспертные советы по обсуждению и формированию долгосрочной стратегии развития города. В сотрудничестве с му­ниципальными властями они разрабатывают долгосрочные цели и программы по ключевым направлениям развития, включая здра­воохранение, жилищное строительство, транспорт, сохранение исторического наследия и культуры. Таким образом, они фор­мируют развитие города на несколько лет вперед и учат граждан «жить будущим».

Заключение

Таким образом, финансовый контроль является неотъемлемым элементом управления и контроля за финансовыми потоками с целью обеспечения целесообразности и эффективности денежных операций.

Бюджетная классификация. Указания по применению. - М.,

Новая бюджетная классификация Российской Федерации. При­каз Минфина России от 01.01.01 года № 000н. Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ. - М.: КНО-РУС, 2005.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 21 февраля 2006 г. - М.: Омега-Л, 2006.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая). Фе­деральный закон от 01.01.01 г. .

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья). Фе­деральный закон от 01.01.01 г. .

П. Закон РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формиро­ванию и использованию внебюджетных фондов органов госу­дарственной власти республик в составе РФ, автономной об­ласти, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» от 01.01.01 г. № 000-1.

Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». Принят Государственной Думой 16 сентября 2003 г. - М.: ОмепьЛ, 2004.

О финансовых основах местного самоуправления. Закон РФ от

О бюджетной политике на 2002 г. Бюджетное послание Прези­дента РФ Федеральному собранию РФ от 01.01.01 г.

Концепция реформирования межбюджетных отношений в Рос­сийской Федерации в 1999-2000 гг. Постановление Правитель­ства РФ от 01.01.01 г. № 000.

Концепция функционирования единого казначейского счета (ЕКС) по учету доходов и средств федерального бюджета, одоб­ренная Распоряжением Правительства РФ от 01.01.01 г.

Закон «О Счетной палате РФ» от 01.01.01 г. .

Федеральный закон РФ «О Федеральном бюджете на 2005 год».

Федеральный закон РФ «О Федеральном бюджете на 2006 год».

Федеральный закон от 01.01.01 г. «Об обяза­тельном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Федеральный закон от 01.01.01 г. «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».

Таможенный кодекс РФ. Федеральный закон от 01.01.01 г. (в ред. Федерального закона от 01.01.01 г.).

Головач СП. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации. - М.: Финансы и статистика, 2003.

Бабич A. M., Павлова и муниципальные финансы: Учебник. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1999.

Брайчева финансы. - СПб.: Питер, 2001.

Братчикова социальный налог (взнос): Практиче­ское пособие. - М., 2001.

И др. Бюджет государства и информа­ционные технологии: Учебник/ Под ред. . - М.: Перспектива, 2001.

Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное посо­бие /, и др. - М.: Перспектива: ИНФРА-М, 1998.

Бюджетная система РФ: Учебник / Под ред. и. - М.: Юрайт, 1999.

Вахрин система Российской Федерации: Учеб­ник. - М, 2002.

Вавилов А. Государственный долг: уроки кризиса и принципы управления. - М.: Городец-издат, 2001.

Годин A. M., Подпорина и бюджетная система Рос­сийской Федерации: Учебное пособие. - М., 2002.

Головачев долг. Теория, российская и ми­ровая практика. - М.: ЧеРо, 1998.

Государственные и муниципальные финансы / Под ред. . - М: Изд-во РАГС, 2004.

Государственные и муниципальные финансы / Под ред. . - М: ЮНИТИ, 2004.

Черник система России: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997.

Дьяченко финансов СССР (гг.). - М.: Наука, 1978.

Савруков бюджет: Конспект лекций. - СПб.: Политехника, 2000.

Маковник система исполнения бюджетов. - СПб., 2001.

Игудин федерализм и межбюджетные отношения в Российской Федерации. - СПб., 1999.

Егоров КВ. Экономика общественного сектора России: Курс лек­ций. - М.: ТЕИС, 1998.

Барулин СВ. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации: Учеб. пособие. - М.: КНОРУС, 2005.

Ковалева политика и бюджетное планирование в субъекте Российской Федерации. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001.

Швецов и регионы. Теория и прак­тика государственного регулирования территориального разви­тия. -3-е изд. - М: УРСС, 2000.

Миляков: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2002.

Нешитой система Российской Федерации: Учеб­ник. - М.: И здательс ко-торговая корпорация «Дашков и К», 2005.

Поляк система России: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 1999.

Резников финансы. - М.: Финансы и ста­тистика, 1995.

Гончаренко и др. Финансы / Под ред. . - М.: Финансы и статистика, 1994.

29- Сабанти финансов: Учеб. пособие. - М: Менеджер, 1998.

и др. Финансы на макроуровне: Учеб. пособие. - М: Высшая школа, 1998.

Соменков контроль в бюджетной сфере России и зарубежных стран. - М.: МЗ Пресс, 2004.

Сомове федерализм и развитие межбюджетных отношений в РФ. - СПб.: СПбГУЭиФ, 1999.

Сомоев бюджета: причины, динамика, регулирова­ние. - СПб.: СПбГУЭиФ, 1999.

Стигяиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора: Пер. с англ. - М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997.

Сумароков финансы в системе макроэконо­мического регулирования. - М.: Финансы и статистика, 1996.

Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. . - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1997.

Финансы в системе государственного и муниципального управ­ления / Под ред. . - М., Ростов-на Дону: Издатель­ский центр «МарТ», 2005.

Христенко отношения и управление ре-гинальными финансами: опыт, проблемы, перспективы. - М.: Дело, 2002.

Юткина и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998.

Якобсон общественного сектора: Основы теории государственных финансов: Учебник для вузов. - М.: Аспект Пресс, 1996.

Контроль за исполнением бюджета осуществляется следующими органами:

• 1) Счетной палатой Российской Федерации;
• 2) представительными органами власти;
• 3) финансовыми и налоговыми органами;
• 4) контрольно-счетными палатами на местах.

В соответствии с законодательством Российской Федерации, контроль за исполнением бюджета осуществляется в двух формах - парламентской и административной.

Парламентский контроль осуществляют представительные органы власти. Проведение данного вида контроля предполагает:

• 1) право представительных органов государственной власти на получение оперативной информации по исполнению бюджета от ответственных организаций;
• 2) право представительных органов государственной власти на получение необходимых сопроводительных официальных документов (по утверждению бюджета);
• 3) право представительных органов государственной власти на оценку качества деятельности органов, исполняющих бюджеты;
• 4) право представительных органов государственной власти на утверждение или не утверждение отчетов исполнительных органов об исполнении бюджетов;
• 5) право представительных органов государственной власти на создание контрольно-счетных органов, занимающихся внешним контролем исполнения бюджетов. Административный контроль за исполнением бюджета осуществляют:
• 1) Министерство финансов Российской Федерации;
• 2) финансовые органы субъектов Российской Федерации;
• 3) главные распорядители бюджетных средств;
• 4) главные бухгалтеры бюджетных учреждений.

Проведение административного контроля предполагает следующее:

• 1) право получения необходимой информации в нужном объеме и в определенные сроки;
• 2) право проведения проверок деятельности распорядителей и получателей бюджетных средств;
• 3) право на устранение выявленных в работе недостатков либо нарушений;
• 4) право оформления необходимых документов для наложения мер ответственности на виновных в выявленных нарушениях.

Контроль за исполнением федерального бюджета осуществляют следующие органы: Совет Федерации и Государственная Дума Российской Федерации.

Заключение по данному отчету включает в себя:

• 1) заключения по каждому из случаев финансирования, не предусмотренного в государственном бюджете, который был утвержден;
• 2) заключения по каждому из разделов и подразделов бюджета о том, какое количество средств было использовано по целевому назначению (а также указание обнаружения случаев нецелевого использования бюджетных средств);
• 3) заключения по каждому из разделов и подразделов бюджета о том, какие средства и на какие нужды были использованы сверх бюджетных ассигнований разных уровней в полном объеме;

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.

Главные распорядители и распорядители бюджетных средств проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, бюджетных организаций. Они осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также предоставления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами.

В соответствии со ст. 101-103 Конституции РФ для осуществления общегосударственного контроля законодательные органы государственной власти могут создавать свой орган. Таким органом в России является Счетная палата РФ.

Счетная палата РФ существует в России на основании Федерального закона «О счетной палате Российской Федерации» от 11 января 1995 г. Она является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемого Федеральным Собранием РФ, и подотчетна ему.

Счетная палата осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, что предусматривает:

• - организацию и проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году;
• - проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов внебюджетных фондов;
• - экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов международных договоров РФ, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ;
• - анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом.
• - подготовку и представление заключений в Совет Федерации и Государственную Думу по исполнению федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов в отчетном году, подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ.

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы и учреждения в РФ, на федеральные внебюджетные фонды. Они распространяются также на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность, либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

На деятельность общественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организаций контрольные полномочия Счетной палаты распространяются в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.

Счетная палата осуществляет контроль за деятельностью Центрального банка РФ, его структурных подразделений, других банков и кредитно-финансовых учреждений в части обслуживания ими федерального бюджета или обслуживания государственного долга РФ.

Все органы государственной власти в РФ, органы местного самоуправления, Центральный банк РФ, предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности и их должностные лица обязаны предоставлять по запросам Счетной палаты информацию, необходимую для обеспечения ее деятельности.

Большую роль в осуществлении бюджетного контроля играет также Федеральное казначейство.

Федеральное казначейство и его функции

Создание казначейской системы в России началось в январе 1993 г. В соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 и на основании постановления Правительства России от 27 августа 1993 г. № 864 Федеральное казначейство организовывалось как структура Министерства финансов РФ. Оно было создано в целях проведения более эффективной государственной бюджетной политики, управления доходами и расходами федерального бюджета, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств.

Казначейская система существовала еще в царской России. В 1796 г., в период правления Павла I, впервые была учреждена должность государственного казначея. Государственным казначеем был назначен Алексей Иванович Васильев. Он являлся исполнителем государственной росписи и контролировал движение денежных сумм. Министр финансов в конце каждого года составлял роспись доходов и расходов и отсылал в Государственное казначейство для исполнения.

В 1821 г. впервые был учрежден Департамент государственного казначейства, которому были подчинены все казначеи с их функциями. В 1900 г. в России насчитывалось 728 уездных казначейств. Они состояли в ведомстве Департамента государственного казначейства и подчинялись казенным палатам. К 1917 г. Департамент государственного казначейства выполнял много разных функций: устанавливал бюджет для каждого уезда; ведал рассылкой окладных листов, взысканием штрафов и недоимок; выдачей пенсий и пособий; выдачей кормовых денег арестантам; земским сбором и др.

После 1917 г. было принято решение осуществлять все бюджетные расходы через Народный банк. Департамент государственного казначейства и его местные органы были присоединены к учреждениям Народного банка. Этот процесс завершился в 1926 г. С того времени и вплоть до конца 90-х гг. в России фактически существовала банковская система исполнения бюджета.

В условиях административно-командной экономики не было принципиальной разницы, каким образом осуществлялось исполнение бюджета, поскольку все банки были государственными. Государственными были и те средства, которые проходили через них.

Ситуация изменилась лишь в начале 90-х гг., когда наряду с Центральным (государственным) банком стали возникать коммерческие банки. Поскольку не было соответствующего законодательства, реальных органов, контролирующих движение бюджетных средств, и не была отлажена система учета бюджетных средств, исполнение бюджета осуществлялось по-старому, через банковскую систему. Но наряду с Центральным банком уже реально функционировали коммерческие банки, через которые также двигались бюджетные деньги.

Действовала такая схема: суммы бюджетного финансирования поступали на счета главных распорядителей, т.е. министерств и ведомств и далее перераспределялись с помощью коммерческих банков. При этом Минфин РФ как главный распорядитель бюджетных ассигнований был лишен возможности контролировать прохождение и целевое использование этих средств. Само прохождение денег по счетам коммерческих банков значительно удлиняло «пробег» бюджетных средств до конечных получателей. Коммерческим банкам было выгодно «прокручивать» эти деньги, играть на рынке государственных ценных бумаг, пополнять кредитные ресурсы за счет этих средств. Поэтому, с одной стороны, постоянно рос средний уровень остатков бюджетных средств на счетах коммерческих банков, а, с другой стороны, широкое распространение получили задержки выплаты заработной платы бюджетникам, невыплаты пенсий, пособий. Все это приводило к росту социальной напряженности в обществе и одновременно ослаблению контроля за целевым использованием бюджетных средств.

Поэтому было решено вновь перейти к казначейской системе исполнения бюджета. После Указа Президента РФ 1992 г. и Постановления Правительства РФ от 27 августа 1993 г. началась работа по переходу на казначейскую систему исполнения бюджета.

Федеральное казначейство - это система органов федерального казначейства, находящаяся в подчинении Министерства финансов РФ. Его структура является трехуровневой.

Первый уровень - Главное управление федерального казначейства (ГУФК). Начальник ГУФК назначается и освобождается от должности Правительством РФ по представлению министра финансов РФ, по должности он является заместителем министра финансов.

Второй уровень - территориальные управления федерального казначейства (УФК) по республикам, краям, областям, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу. Руководители территориальных УФК назначаются и освобождаются от должности министром финансов по представлению начальника ГУФК.

Третий уровень - территориальные отделения федерального казначейства на местах (ОФК) - по городам (за исключением городов районного подчинения). Руководители ОФК назначаются и освобождаются от должности начальниками вышестоящих органов по субъектам РФ.

Формирование территориальных УФК началось с 1994 г. Они сначала в порядке эксперимента, а затем на постоянной основе стали вести учет и распределение федеральных доходов.

Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ выполняет следующие функции:

• 1) осуществляет сводный учет доходов и расходов федерального бюджета;
• 2) управляет движением средств на счетах казначейства;
• 3) доводит информацию о результатах исполнения федерального бюджета до вышестоящих исполнительных и законодательных органов власти;
• 4) осуществляет руководство работой нижестоящих органов казначейства, получает от них оперативную информацию и отчетные данные о доходах и средствах федерального бюджета;
• 5) ведет сводный реестр распорядителей средств федерального бюджета;
• 6) обеспечивает исполнение нижестоящими органами казначейства бюджета в соответствии с действующим законодательством;
• 7) организует распределение в установленных размерах доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, а также передачу в местные бюджеты отчислений от поступлений по государственным налогам и доходам;
• 8) организует и осуществляет краткосрочное прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета. Основной функцией Управлений Федерального казначейства;
• 9) по республикам, краям, областям и т.п. является обеспечение через нижестоящие органы казначейства исполнения всех решений о формировании доходной части и расходовании средств федерального бюджета.

Основными функциями Отделений Федерального казначейства по городам (кроме городов районного подчинения), районам и районам в городах являются следующие:

• 1) формирование доходной части федерального бюджета на соответствующей территории;
• 2) обеспечение целевого финансирования расходов по бюджетополучателям;
• 3) ведение учета операций по движению средств на счетах казначейства;
• 4) представление вышестоящим органам казначейства информации об исполнении федерального бюджета.
• 5) В целом Федеральное Казначейство РФ создано для решения следующих задач:
• 6) Организация, осуществление и контроль за исполнением бюджетов различных уровней, управление доходами и расходами на счетах казначейства исходя из принципа единства кассы.
• 7) Регулирование финансовых отношений между бюджетами, осуществление контроля за поступлением и использованием внебюджетных средств.
• 8) Сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, предоставление высшим законодательным и исполнительным органам власти и управления отчетности о финансовых операциях, о государственных внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы в целом.
• 9) Управление и обслуживание совместно с Банком России и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга РФ.
• 10) Размещение на возвратной и платной основе государственных финансовых ресурсов.
• 11) Разработка методологических и инструктивных материалов о порядке ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции казначейства, обязательных для органов государственной власти и управления, предприятий, учреждений и организаций.
• 12) Ведение операций по учету государственной казны РФ.

Казначейская система исполнения бюджета имеет принципиальное отличие от банковской системы исполнения. При банковской системе исполнения федерального бюджета по доходам, средства налогоплательщиков поступали на счета налоговых органов, открытых в Центральном банке или коммерческих банках. Один раз в пять дней все банки отчитывались перед Центральным банком о суммах поступивших доходов федерального бюджета, обобщенная информация поступала в Минфин РФ. Исполнение же федерального бюджета по расходам при банковской системе осуществлялось через счета отраслевых министерств и ведомств. При этом фиксировались лишь две стадии бюджетного финансирования:

• - выделение объемов бюджетных назначений;
• - осуществление кассовых расходов бюджетополучателями. Доведение бюджетных средств до бюджетополучателей осуществлялось в основном через коммерческие банки.

При казначейской системе исполнения бюджета происходит концентрация двух потоков денежных средств - доходного и расходного на одном счете. Такой порядок позволяет:

• - значительно ускорить процесс финансирования за счет сокращения пробега средств от распорядителя до конечного получателя, а значит, ускорить оборачиваемость бюджетных средств;
• - повысить эффективность использования бюджетных средств за счет более жесткого контроля за целевым использованием средств;
• - снизить стоимость обслуживания внутреннего долга путем увеличения точности прогнозирования доходов и расходов на базе оперативного учета и контроля.

При казначейской системе можно более оперативно контролировать объем поступлений и объемы бюджетных назначений, суммы счетов, предъявляемых к оплате, а также сумму фактически перечисленных средств со счета.

Таким образом, главные преимущества казначейской системы заключаются в следующем:

• · информация по исполнению бюджета становится актуальной, так как любые потоки информации регистрируются казначейством;
• · резко сокращается разрыв между регистрацией поступлений и временем, когда ресурсы могут быть доступны для произведения расходов;
• · обеспечивается сохранность средств;
• · обеспечивается контроль на всех стадиях исполнения бюджета (от выделения ассигнований до кассового расхода). Контроль осуществляется на стадии, предшествующей платежу, что делает его более эффективным;
• · повышается эффективность управления процессом исполнения бюджетом и управления ресурсами.