Учет операций по движению денежных средств. Организация бухгалтерского учета денежных средств (на примере строительной компании)

Учет кассовых операций и денежных документов

Учет переводов в пути

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ. Части IиII.

Налоговый кодекс РФ. Части IиII.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

6. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Письмо ЦБ РФ от 4.10.93г. №18.

7.Указание ЦБ РФ от 20.06.2007г. №1843-У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ от 05.01.98г. №14-П.

9. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ».

10. Федеральный закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

11. Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н.

13. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1999г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

15. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

Задачи и принципы учета денежных средств

В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы; это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня. Денежные средства могут находиться в кассе в виде наличных денег и денежных документов; в банке – на расчетных или валютных счетах, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием в плане счетов применяется специальный раздел 5 «Денежные средства».

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

Обеспечение сохранности денежных средств и правильности их использования.

Строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций.

Правильное и своевременное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия – только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.

Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.

2. Учет кассовыхопераций и денежных документов

Порядок ведения кассовых операций в РФ регламентирован Инструкцией ЦБ РФ №18 от 04.10.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

Для текущих хозяйственных расходов организации часть своих денежных средств разрешается хранить в кассе.

Основные правила ведения кассовых операций:

Все операции по приему и выдаче денег из кассы, а также ответственность за сохранность денежных средств производит специально назначенное материально ответственное лицо – кассир. При поступлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя всю ответственность за сохранность денежных средств и др. ценностей, находящихся в кассе. В случае халатности кассир обязан полностью возместить причиненный ущерб.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае болезни кассира все ценности кассы передаются по акту другому лицу.

Администрация организации обязана создать необходимые условия для нормальной работы кассира:

должно быть выделено отдельное (изолированное) помещение,

все ценности должны храниться в сейфе,

в помещение кассы должна быть подведена сигнализация,

окна зарешечены,

по окончании рабочего дня сейф и входная дверь должны быть пломбированы (опечатаны), вход посторонним лицам в помещение кассы воспрещен.

В кассе запрещается хранить ценности не принадлежащие данной организации.

В кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств для оплаты неотложных нужд. Для этого банком по согласованию с руководством организации устанавливается лимит наличных денег в кассе. Размер лимита зависит от объема производства, объема продажи продукции, удаленности предприятия от банка. Если у организации открыто несколько расчетных счетов в разных банках, расчет на установление лимита остатка кассы можно подать в любой из них. После того, как лимит будет установлен, необходимо письменно сообщить об этом в другие банки. Если с банком не согласована сумма лимита, он считается равным нулю. В этом случае в банк сдается вся денежная наличность. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, пенсий, пособий в течении 3-ех дней, включая день поступления денег из банка.

Организация должна соблюдать предельную сумму налично-денежных расчетов между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, в рамках одного договора. Такая сумма составляет 100 000 руб.

Прием наличных денег при осуществлении продажи продукции, товаров за наличный расчет и (или) с использованием платежных карт, производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ).

Основными первичными документами по движению денежных средств в кассе являются кассовые ордера.

Денежные средства поступают в кассу:

Со счетов в банке на выплату заработной платы, пенсий, пособий и т.д., на неотложные нужды.

В порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в ДДУ.

В виде выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Взносы работниками: погашение задолженности по ссудам, за товары, проданные в кредит и т.д.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Приходный кассовый ордер состоит из 2-ух частей:

Квитанция.

По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами. Если операция не предусматривает обложение какого-либо наименования продукции (работ, услуг) данным налогом, то по указанной выше строке делается запись «без налога (НДС)». По строке «Приложение» указываются прилагаемые первичные и иные документы с указанием их номеров и дат составления.

Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу, поэтому квитанция также должна быть подписана гл. бухгалтером, заверена печатью (штампом) кассира. Квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги для подтверждения.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.

При выдаче денег кассир должен потребовать предъявить паспорт или др. документ, удостоверяющий личность получателя денег. Данные паспорта заносятся в расходный кассовый ордер и получатель должен сделать отметку (сумма, дата, подпись) в приеме денежных средств.

Расходный кассовый ордер выписывается:

На «закрытую» расчетно-платежную ведомость;

При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной заработной платы;

При выдаче денег в подотчет на приобретение ТМЦ и т. д.

После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их подписывает кассир, а приложенные к ордерам документы, погашают штампом или подписью «Получено» или «Оплачено».

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3).

Для учета денежных средств, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу, а также возврата этих средств и кассовых документов по произведенным операциям ведется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5) . Эту книгу ведет старший кассир.

Заработная плата, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии работникам выдаются по расчетно-платежным , либо платежным ведомостям .

Сдача денег из кассы в банк производится по объявлению на взнос наличными. Документ состоит из трех частей:

Объявление;

Квитанция;

Для получения денег с расчетного счета банк, на основании специального заявления организации, выдает чековую книжку , листы должны быть пронумерованы. Каждый лист чековой книжки состоит из двух частей:

собственно чека;

корешка чека.

Заполняются они одновременно в организации от руки, указывается основание – на какие цели. Корешок чека остается в чековой книжке организации, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателем (кассиром) наличных работнику операционного отдела банка, который вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (форма № КО-4) , которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги, состоящий из двух частей, сгибается с вложением внутрь листа копировальной бумаги и заполняется шариковой ручкой. Одна часть листа (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и в дальнейшем остается в кассе. Вторая часть листа (без горизонтальной линовки) вместе с приложенными к ней оправдательными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира под расписку бухгалтера в первом экземпляре с указанием количества приходных и расходных документов. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». В конце дня подсчитываются итоги за день по приходу и расходу и исчисляется остаток на конец рабочего дня с указанием «в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии».

В условиях обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы при этом формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно печатается машинограмма «Отчет кассира». Оба документа печатаются с одинаковой нумерацией автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов за отчетный месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.

Для учета наличия денежных средств в кассе в плане счетов предназначен счет 50 «Касса» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот - поступление денежных средств в кассу;

Кредитовый оборот - выбытие денежных средств из кассы;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Субсчета:

«Касса организации»;

«Операционная касса»;

«Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 50 «Касса» является журнал-ордер № 1 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Основанием для внесения бухгалтерских записей в журнал-ордер и ведомость является кассовая книга, которая служит регистром аналитического учета.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 50 (Главная книга), анализ счета 50, журнал-ордер по счету 50, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, анализ счета 50 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 50, карточка счета 50 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50 Кт 51 – денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу;

Дт 50 Кт 52 – иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу;

Дт 50 Кт 57 – поступили в кассу денежные средства, числившиеся в пути;

Дт 50 Кт 60 – поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные суммы; поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг);

Дт 50 Кт 62, 76 – поступили денежные средства в кассу в погашение дебиторской задолженности за проданную им продукцию (работы, услуги), основные средства и прочие активы; покупатель вносит в кассу аванс за предстоящую поставку продукции (работ, услуг);

Дт 50 Кт 66, 67 – поступили в кассу денежные средства, полученные в качестве кредита, займа;

Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;

Дт 50 Кт 73-1 – денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа, возвращены в кассу;

Дт 50 Кт 73-2 – денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу;

Дт 50 Кт 75-1 – внесены денежные средства в кассу наличными в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 50 Кт 76-1 – поступило в кассу страховое возмещение от страховой организации;

Дт 50 Кт 76-2 – поступили в кассу денежные средства от признанной (присужденной) претензии;

Дт 50 Кт 76-3 – получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов (доходов) от участия в других организациях;

Дт 50 Кт 90-1 – поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги);

Дт 50 Кт 91-1 – поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации.

Дт 51 Кт 50 – внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет;

Дт 52 Кт 50 – внесена на валютный счет наличная иностранная валюта;

Дт 57 Кт 50 – перечислены денежные средства из кассы, но еще не зачислены по назначению;

Дт 58 Кт 50 – произведены финансовые вложения (займы, в ценные бумаги);

Дт 60, 76 Кт 50 – выданы из кассы денежные средства в погашение долгов перед поставщиками и прочими кредиторами;

Дт 62 Кт 50 – возвращены излишне уплаченные покупателем (заказчиком) наличные денежные средства;

Дт 66, 67 Кт 50 – возвращен из кассы кредит, заем;

Дт 70 Кт 50 – выдана из кассы заработная плата работникам организации;

Дт 71 Кт 50 – выданы денежные средства работникам организации в подотчет;

Дт 73-1 Кт 50 – выданы займы работникам организации;

Дт 75-2 Кт 50 – выданы дивиденды учредителям;

Дт 76-4 Кт 50 – выплачена работникам из кассы депонированная заработная плата;

Дт 94 Кт 50 – выявлена недостача денежных средств в кассе.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте.

В тех организациях, где открыт валютный счет в банке учет денежных средств в кассе необходимо вести на двух субсчетах:

Касса в отечественной валюте;

Касса в иностранной валюте.

По субсчету 2 в журнале-ордере №1 и ведомости аналитические счета необходимо открывать по видам иностранной валюты, но учет осуществляется в рублях.

Перерасчет остатка денежных средств по счету 50-2 производится в 2-ух случаях:

При каждом поступлении или списании валюты на дату выписки денежно- расчетных документов;

При составлении бухгалтерского баланса на 1-ое число месяца остаток валюты пересчитывается по курсу, действующему на последнюю дату отчетного месяца.

В связи с изменением курса рубля по отношению к инвалюте образуется курсовая разница:

Положительная - Дт 50-2 Кт 91-1;

Отрицательная - Дт 91-2 Кт 50-2.

Учет денежных документов.

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных документов в кассе на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50-3 Кт 50-1 - приобретены денежные документы за наличный расчет (или через счет 76);

Дт 50-3 Кт 51 - приобретены денежные документы безналичным путем;

Дт 50-3 Кт 71 - денежные документы приобретены подотчетными лицами;

Дт 50-3 Кт 76 - денежные документы поступили от разных организаций и граждан;

Дт 26 Кт 50-3 - списаны израсходованные денежные документы на производство;

Дт 69 Кт 50-3 - выданы работникам путевки в дома отдыха, санатории за счет средств фонда социального страхования;

Дт 94 Кт 50-3 - выявлена недостача денежных документов.

Учет операций на расчетных счетах в банке

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетный счет – это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств на конец года переходит на следующий год. В соответствии с указом Президента РФ от 21.03.95г. № 201 организация вправе иметь неограниченное количество расчетных счетов.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленной формы;

Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора;

Копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим организацию;

Справку о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах;

Выписку из приказа о назначении должностных лиц;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и гл. бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией договор на расчетно-кассовое обслуживание, организации присваивается номер расчетного счета.

Об открытии банковского счета организация обязана сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды в течение 7 рабочих дней со дня открытия счета.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете является руководитель организации и гл. бухгалтер. Они подписывают все банковские документы. Поступление и списание денежных средств производится двумя способами:

Наличным;

Безналичным.

Первичные документы при наличной форме расчета:

Объявление на взнос наличными;

Денежные чеки из чековой книжки.

Первичные документы при безналичной форме расчета:

Платежное поручение;

Платежное требование;

Расчетные чеки;

Аккредитивы и т.д.

Банковские документы не должны содержать помарки и исправления.

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это означает, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т. е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей.

При отсутствии на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств, предъявленных к владельцу счета, банк помещает документы, не оплаченные в срок, в картотеку. При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно в порядке следующей очередности:

В первую очередь погашаются обязательства по исполнительным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника. В эту же группу отнесено удовлетворение требований по взысканию алиментов, однако если они погашаются по собственному заявлению работника, то относятся к последней группе очередности;

Во вторую очередь также отнесено погашение обязательств по документам, но связанных с выплатой выходных пособий и оплатой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором (в том числе по контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;

В третью очередь исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и др.);

В четвертую очередь погашаются оставшиеся, не вошедшие в первые две группы обязательства по исполнительным документам (за нанесенный организации материальный ущерб и др.);

В пятую очередь осуществляется списание средств по другим платежным документам исходя из времени возникновения обязательств по ним.

Внутри каждой очереди погашение обязательств производится в порядке календарной очередности и поступления документов.

Закрытие счетов организаций возможно в следующих случаях:

по решению собственников;

по решению органа, имеющего полномочия на ликвидацию или реорганизацию оргаанизации;

признания в установленном порядке организации банкротом;

по принятии решения о прекращении деятельности из-за невыполнения условий, установленных законодательством РФ;

по решению суда;

в случае нарушения клиентом условий договора на расчетно-кассовое обслуживание и др.

Если счет закрывается по желанию владельца, то вместе с заявлением последний возвращает чековую книжку и письменно подтверждает остаток средств на счете на день закрытия.

О состоянии денежных средств на расчетном счете банк периодически информирует организацию выпиской банка. Выписка – это копия лицевого счета, где операции отражаются с позиции банка, т. е. для организации - наоборот.

Показатели выписки банка:

номер расчетного счета;

дата – период, за который представляется выписка;

остаток средств (задолженность банка) на начало дня;

номер документа, шифр вида операций банка;

сумма: по кредиту – зачислено клиенту, по дебету – списано с расчетного счета;

итоги оборотов по дебету и кредиту;

остаток на конец дня;

подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.

К выписке прилагаются все денежно – расчетные документы.

Учет операций на расчетных счетах ведется с использованием счета 51 «Расчетные счета» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчетный счет;

Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчетного счета;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 51 «Расчетные счета» является журнал – ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами. Выписка является регистром аналитического учета.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 51 (Главная книга), анализ счета 51, журнал-ордер по счету 51, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, анализ счета 51 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 51, карточка счета 51 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетных счетах организации на счетах бухгалтерского учета:

Дт 51 Кт 50 – денежные средства из кассы сданы на расчетный счет;

Дт 51 Кт 55 – возвращены на расчетный счет неиспользованные суммы аккредитива, чековой книжки и прочих счетов;

Дт 51 Кт 57 – денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный счет;

Дт 51 Кт 58-3 – отражен возврат краткосрочного займа;

Дт 51 Кт 60 – возвращены поставщиками переплаченные им суммы;

Дт 51 Кт 62 – зачислена на расчетный счет выручка за проданную продукцию (работы, услуги), основные средства, прочие активы; получен аванс от покупателей под поставку продукции (работ, услуг);

Дт 51 Кт 66, 67 – зачислены на расчетный счет суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

Дт 51 Кт 68 – возвращены на расчетный счет излишне уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов;

Дт 51 Кт 69 – возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма страховых взносов; зачислены на расчетный счет суммы от органов социального страхования для выплаты различных пособий;

Дт 51 Кт 71 – неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет;

Дт 51 Кт 73-1 – денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет;

Дт 51 Кт 73-2 – денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет;

Дт 51 Кт 75-1 – поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 51 Кт 76-1 – отражены суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых компаний;

Дт 51 Кт 76-2 – зачислены на расчетный счет от организаций суммы предъявленных им претензий;

Дт 51 Кт 76-3 – зачислены на расчетный счет денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях;

Дт 51 Кт 76 – поступили денежные средства на расчетный счет от прочих дебиторов в погашение их долгов;

Дт 51 Кт 90-1 – поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги);

Дт 51 Кт 91-1 – поступили на расчетный счет средства от продажи прочего имущества;

Дт 50 Кт 51 – в кассу поступили денежные средства из банка с расчетного счета;

Дт 55 Кт 51 – зачислены денежные средства на специальные счета в банке;

Дт 58-1 Кт 51 – оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций;

Дт 58-2 Кт 51 – оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных долговых ценных бумаг;

Дт 58-3 Кт 51 – перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа;

Дт 58-4 Кт 51 – внесен вклад по договору простого товарищества безналичными денежными средствами;

Дт 60 Кт 51 – погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами; выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными денежными средствами;

Дт 62 Кт 51 – возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства; возвращен аванс, полученный ранее от покупателя;

Дт 66, 67 Кт 51 – списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного и долгосрочного кредита (займа) и процентов по ним;

Дт 68 Кт 51 – уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет;

Дт 69 Кт 51 – уплачены с расчетного счета страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;

Дт 71 Кт 51 – выданы под отчет денежные средства с расчетного счета;

Дт 73-1 Кт 51 – денежные средства предоставлены работнику в виде займа;

Дт 75-2 Кт 51 – денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителям организации;

Дт 76-4 Кт 51 – депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета.

Учет операций на валютных счетах в банке

Организации, наряду с расчетным счетом имеют право на открытие валютных счетов, как внутри страны, так и за рубежом. Валютные счета вправе открывать банки, имеющие соответствующую лицензию. Открыть счет за пределами России можно только с разрешения ЦБ РФ.

Совершение и учет валютных операций регулируют следующие нормативные документы:

Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н.

Для открытия в банке валютного счета организация должна представить следующие документы:

– заявление на открытие валютного счета;

– копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

– копию свидетельства о государственной регистрации организации, заверенную нотариально;

– карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации установленной формы заверенную нотариально;

– справку о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.

В некоторых банках, кроме того, могут потребовать:

Протокол собрания учредителей;

Бухгалтерский баланс;

Справку из банка, в котором открыт расчетный счет и другие документы.

После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией договор и издает распоряжение, где открываемому счету присваивается номер.

Об открытии валютного счета необходимо в течение 7 дней сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды.

Зачисление средств на валютный счет может быть в виде:

Поступления выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям;

Приобретения валюты на торгах межбанковской валютной биржи или вне ее с соблюдением необходимых условий.

Снятие средств с валютного счета допускается:

Для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;

В связи с вывозом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов;

В случае продажи средств на валютной бирже;

Для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию;

На командировочные расходы;

На другие цели, разрешенные Министерством финансов РФ и Центральным банком РФ.

Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции. Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:

Транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

Текущий – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки;

Специальный транзитный – для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

На транзитный валютный счет зачисляется валютная выручка организаций, часть которой может быть продана по решению организации на внутреннем валютном рынке, а остальная валюта перечисляется на текущий валютный счет.

На текущем валютном счете отражаются операции по поступлению валютных средств с транзитного валютного счета и их перечислению в оплату счетов поставщиков, выдаче в кассу на командировочные расходы и т. п.

На специальный транзитный валютный счет зачисляется валюта, приобретенная организацией на внутреннем валютном рынке. Купленная валюта подлежит использованию на те цели, для которых она была приобретена.

При покупке валюты комиссионное вознаграждение банку и разница между курсом валюты по биржевому курсу и курсом ЦБ РФ на дату покупки включается в стоимость материальных ценностей, для приобретения которых покупалась валюта, либо списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций на валютных счетах отражается на счете 52 «Валютные счета» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на валютном счете на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на валютный счет;

Кредитовый оборот - расход денежных средств с валютного счета;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на валютном счете на конец отчетного периода.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Если валютных счетов за рубежом у организации нет, то целесообразнее к счету 52 открыть следующие субсчета:

52-1 «Текущий валютный счет» - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в т. ч. валютной выручки, оставшейся после ее продажи);

52-2 «Транзитный валютный счет» - для учета поступившей валютной выручки до ее продажи;

52-3 «Специальный транзитный валютный счет» - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Отделение банка уведомляет организацию о движении иностранной валюты выпиской как с транзитного, так и с текущих счетов с приложением всех денежно-расчетных документов. На основании выписок при журнально-ордерной форме учета по счету 52 «Валютные счета» ведутся журнал-ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Для аналитического учета по каждой иностранной валюте используются карточки , представляющие собой, по существу, их лицевые счета.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 52 (Главная книга), анализ счета 52, журнал-ордер по счету 52, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 52, анализ счета 52 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 52, карточка счета 52 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств на валютных счетах организации на счетах бухгалтерского учета:

Поступление иностранной валюты

Дт 52-2 Кт 62, 76 - поступила иностранная валюта от иностранных покупателей и кредиторов.

Добровольная продажа валютных средств

Дт 57 Кт 52-2 - валютные средства направлены на продажу;

Дт 51 Кт 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

Дт 91-2 Кт 57 - списана проданная валюта;

Дт 91-2 Кт 52-1, 52-2 – отражены расходы по продаже валюты;

Дт 52-1 Кт 52-2 – остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

Покупка иностранной валюты

Дт 57 Кт 51 - перечислены денежные средства на покупку валюты;

Дт 52-3 Кт 57 - приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дт 91-2 Кт 51 (52-1, 52-2, 57) - удержано банком вознаграждение за покупку валюты.

Использование иностранной валюты

Дт 60, 76 Кт 52-1, 52-3 - валютные средства перечислены поставщику в оплату материальных ценностей;

Дт 50 Кт 52-1, 52-3 - наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.

Учет курсовых разниц по валютным счетам.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в двух оценках – в российской национальной валюте (рублях) и иностранной валюте. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему:

на дату совершения операции в иностранной валюте;

на отчетную дату.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы . Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов организации.

Различают положительную и отрицательную курсовую разницу.

Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница – Дт 52 Кт 91-1;

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница – Дт 91-2 Кт 52.

Аналитический учет сумм курсовых разниц на валютных счетах осуществляется в специализированной ведомости учета валютных средств, которая ведется дополнительно к регистрам, предусмотренным по журнально-ордерной форме учета.

Учет операций на специальных счетах в банке

Наличие и движение денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению учитывают на счете 55 «Специальные счета в банке» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на специальных счетах в банке на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на специальные счета;

Кредитовый оборот - расход денежных средств со специальных счетов;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на специальных счетах в банке на конец отчетного периода.

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 55 «Специальные счета в банках» являются журнал-ордер №3(кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет. В ведомости аналитические счета открывают на каждый открытый специальный счет в банке.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 55 (Главная книга), анализ счета 55, журнал-ордер по счету 55, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 55, анализ счета 55 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 55, карточка счета 55 по субконто и др.

К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив – это специальный банковский счет, на котором покупатель резервирует денежные средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.

Аккредитивы могут быть:

Отзывными и безотзывными;

Покрытыми и непокрытыми.

Отзывный аккредитив дает право покупателю продукции изменить или аннулировать его. Причем сообщать об этом поставщику не нужно. Для этого требуется лишь письменное распоряжение покупателя. Безотзывный аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия поставщика.

Аккредитив является покрытым , если покупатель заранее перечисляет на него деньги со своего расчетного счета. Распоряжаться деньгами, которые находятся на аккредитиве, покупатель не может. Непокрытым аккредитив считается, если банк поставщика списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются на его расчетном счету до момента такого списания.

Открыть аккредитив может только покупатель. Он открывается в том банке, в котором у организации есть расчетный или валютный счет. Чтобы открыть аккредитив, необходимо оформить заявление.

Записи, которые должны быть сделаны в учете, зависят от вида аккредитива: покрытый или непокрытый.

Если организация открыла покрытый аккредитив, то перечисление денежных средств на него отражается:

Дт 55-1 Кт 51 - переведены денежные средства с расчетного счета на аккредитив;

Дт 55-1 Кт 66 – открыт аккредитив за счет банковского кредита.

Когда деньги с аккредитива будут перечислены поставщику, делается запись:

Дт 60, 76 Кт 55-1 - перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика.

Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный счет организации или направляются на погашение кредита:

Дт 51 Кт 55-1 - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет;

Дт 66 Кт 55-1 – неиспользованные средства аккредитива направлены на погашение ранее взятого кредита банка.

Если открыт непокрытый аккредитив, то его сумму учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» . Расчеты с использованием такого аккредитива отражаются записью:

Дт 009 – открыт непокрытый аккредитив;

Дт 60, 76 Кт 51 – перечислены деньги на счет поставщика;

Кт 009 – израсходован непокрытый аккредитив.

Пример

ООО «Агат» купило станок стоимостью 283 200 руб., в том числе НДС – 43 200руб. Для расчетов с поставщиком ООО «Агат» открыл в банке покрытый безотзывный аккредитив. Банк удержал с расчетного счета ООО «Агат» плату за обслуживание аккредитива в сумме 283 руб.

Бухгалтер организации сделал записи:

Дт 55-1 Кт 51 283 200 руб. - перечислены деньги на покрытый аккредитив;

Дт 08 Кт 60 240 000 руб. – отражена стоимость приобретенного станка;

Дт 19 Кт 60 43 200 руб. - учтен НДС по станку;

Дт 60 Кт 55-1 283 200 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дт 08 Кт 51 283 руб. - плата за обслуживание аккредитива включена в первоначальную стоимость станка;

Дт 01 Кт 08 240 283 руб. - станок введен в эксплуатацию;

Дт 68 Кт 19 43 200 руб. - НДС по станку принят к налоговому вычету.

Аккредитив закрывается, если:

Истек его срок;

Поставщик представил в банк заявление об отказе от аккредитива;

Покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением.

Аналитический учет по счету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денежных средств лицу, предъявившему чек к оплате.

Расчетные чеки сброшюрованы в отдельные чековые книжки. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Для получения расчетной чековой книжки организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После проверки банком предъявленных документов заявителю выдается чековая книжка и идентификационная карточка, в которой имеется информация, содержащая наименование ее владельца, номер счета чекодателя, образец его подписи.

Банк перед выдачей чеков обязан указать в них:

Местонахождение и название банка;

Условный номер банка;

Номер лицевого счета чекодателя и его название;

Предельный размер суммы (цифрами и прописью), на которую может быть выписан чек, заверенный печатью и подписями должностных лиц банка.

При получении продукции или оказании услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортной организации или отделению связи чек на соответствующую сумму, который ими не позднее 10 дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк для оплаты. Банк проверяет чеки и производит списание сумм со счета владельца чековой книжки на счета предъявителя чека.

Если лимит по чековой книжке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банк может дополнительно дать организации новые чеки. Если такая необходимость отсутствует, организация выписывает поручение банку на возврат этих сумм и зачисляет на тот счет, с которого было произведено их списание.

Получение чековой книжки в банке оформляется следующей записью:

Дт 55-2 Кт 51 – депонированы средства для расчетов по чекам с расчетного счета организации;

Дт 55-2 Кт 66 – депонированы средства при выдаче чековых книжек за счет банковского кредита;

Дт 006 - оприходованы чеки, полученные в банке.

Оплата чеков, выданных вашей организацией, производится банком со счета открытого в данном банке. На сумму выплаченных по чеку денежных средств делается запись:

Дт 60, 76, 71 Кт 55-2 – списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

Кт 006 – списаны использованные чеки.

Неиспользованные чеки следует вернуть в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный счет:

Дт 51 Кт 55-2 – неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный счет;

Кт 006 – списаны чеки, возвращенные в банк.

Аналитический учет по счету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Пример

ЗАО «Актив» получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам ЗАО «Актив» перечислил на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб.

Сумму в размере 9 000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма в размере 4 000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма в размере 2 000 руб. была возвращена на расчетный счет организации.

Бухгалтер организации сделал следующие проводки:

Дт 55-2 Кт 51 15 000 руб. – перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;

Дт 006 15 000 руб. – получены в банке чеки;

Дт 71 Кт 55-2 9 000 руб. – получены денежные средства в банке по чекам подотчетными лицами организации;

Кт 006 9 000 руб. – списаны использованные чеки:

Дт 60 Кт 55-2 4 000 руб. – получены денежные средства по чекам поставщиками организации;

Кт 006 4 000 руб. – списаны использованные чеки;

Дт 51 Кт 55-2 2 000 руб. – сумма, не использованная по чекам, возвращена на расчетный счет организации;

Кт 006 2 000 руб. – списаны чеки, возвращенные в банк.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, находящихся на депозитном счете.

Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке.

Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств размещенных на депозитном счете:

Дт 55-3 Кт 51 – перечислены денежные средства с расчетного счета на депозит;

Дт 76-3 Кт 91-1 – начислены проценты по депозитному вкладу;

Дт 51 Кт 76-3 – получены проценты за размещение средств на депозите на расчетный счет;

Дт 51 Кт 55-3 – зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Пример

ООО «Мир» зачислило на депозитный счет 100 000 руб. на 3 месяца. Депозит был размещен под 20% годовых.

Бухгалтер организации делает проводки:

Дт 55-3 Кт 51 100 000 руб. – перечислены средства на депозитный счет в банке;

Дт 76-3 Кт 91-1 5 000 руб. (100 000 руб. х 20% : 12 мес. х 3 мес.) – начислены проценты по депозиту;

Дт 51 Кт 76-3 5 000 руб. – проценты по депозиту поступили на расчетный счет;

Дт 51 Кт 55-3 100 000 руб. – зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, представительства и другие структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банке, учитывают на отдельном субсчете счета 55 движение средств на текущих счетах. Текущие счета открываются в кредитных организациях для осуществления текущих расходов: оплаты труда, командировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.

Учет переводов в пути

Если организация осуществляет перевод денежных средств, который займет более одного дня, в учете организации должен использоваться счет 57 «Переводы в пути».

На счете 57 учитываются:

– денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или в сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня;

– денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денежных средств производится только на следующий день;

– денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денежных средств осуществляется более одного дня и т.п.

Для учета движения денежных средств в российской и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению предназначен счет 57 «Переводы в пути» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств, находящихся в пути;

Дебетовый оборот - зачисление денежных средств в переводы в пути;

Кредитовый оборот - зачисление средств из переводов на соответствующие счета;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств, находящихся в пути.

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 57 «Переводы в пути» являются журнал-ордер №3(кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 57 (Главная книга), анализ счета 57, журнал-ордер по счету 57, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 57, анализ счета 57 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 57, карточка счета 57 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету переводов в пути на счетах бухгалтерского учета:

Дт 57 Кт 50 – осуществлены денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 51 – осуществлены денежные переводы с расчетного счета, еще не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 52 – перечислена банку валюта для продажи;

Дт 57 Кт 62 – покупатель внес аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) через сберегательную кассу (почтовое отделение);

Дт 57 Кт 76-1 – страховое возмещение внесено в кассу кредитной организации, но не зачислено на расчетный счет организации;

Дт 57 Кт 76-2 – денежные средства по признанной (присужденной) претензии внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;

Дт 57 Кт 76-3 – денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;

Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации филиалом, выделенным на отдельный баланс, но не зачислены на расчетный счет головного отделения организации (в учете головного отделения организации);

Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации головным отделением организации, но не зачислены на расчетный счет филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете филиала);

Дт 57 Кт 90-1 – денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) поступили в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет организации;

Дт 57 Кт 91-1 – средства от продажи прочего имущества, а также прочие доходы, поступившие в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов.

Дт 50 Кт 57 – поступили в кассу наличные денежные средства, находящиеся в пути;

Дт 51 Кт 57 – денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет;

Дт 52 Кт 57 – приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет;

Дт 62 Кт 57 – почтовый перевод получен покупателем;

Дт 73-1 Кт 57 – получены сотрудником денежные средства по договору займа, переведенные почтовым переводом.

Пример

Торговая выручка, поступившая в кассу магазина ООО «Продукты», составила 100 000 руб. Бухгалтер магазина сделал проводку:

Дт 50 Кт 90-1 100 000 руб. - отражена сумма поступившей выручки.

По договору с банком магазин сдает наличную выручку ежедневно, пользуясь услугами инкассаторов. Факт передачи наличных денег инкассатору отражается так:

Дт 57 Кт 50 100 000 руб. – сданы деньги инкассатору для зачисления на расчетный счет.

На следующий день на основании выписки банка, подтверждающей зачисление денег на расчетный счет магазина, бухгалтер сделает запись:

Дт 51 Кт 57 100 000 руб. - деньги зачислены на расчетный счет.

Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация кассы организации производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров, производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Остаток средств сверяется с данными учета по кассовой книге.

Комиссия по результатам проверки составляет «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (ф. №ИНВ-15). Акт оформляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. Результаты инвентаризации доводятся до сведения руководителю организации.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в акте не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

При выявлении недостач или излишков денежных средств в кассе организации в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дать объяснение причинам возникновения излишков или недостач денежных средств в кассе.

Выявленная недостача взыскивается с кассира, а излишки приходуются в доход организации.

Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50-1 Кт 91-1 - отражены излишки денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации;

Дт 94 Кт 50-1 - отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации;

Дт 73-2 Кт 94 - недостача денежных средств отнесена на кассира;

Дт 50-1 Кт 73-2 - кассиром в погашение недостачи внесены денежные средства в кассу организации;

Дт 70 Кт 73-2 - сумма недостачи удержана из заработной платы кассира.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

БАЛТИЙСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ И.КАНТА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Организация бухгалтерского учета денежных средств (на примере строительной компании)»

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Калининград 2012

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). Всевозможные расчеты возникающие между предприятиями ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Поэтому, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др. Денежные средства используются для выполнения текущих операций.

Данная тема актуальна в настооящее время. Это объясняется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление, а для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. От успешного решения задачи учета денежных средств во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и прочее.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации на примере предприятия ООО «Рассвет».

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

изучить нормативно - правовое регулирование ведения кассовых операций;

рассмотреть документальное оформление и движение денежных средств в кассе;

рассмотреть документальное оформление операций по расчетному счету;

определить пути совершенствования учета и контроля денежных средств на предприятии.

Объектом исследования является бухгалтерский учет денежных средств коммерческой организации ООО «Рассвет». Предметом исследования - денежные средства данного предприятия.

В ходе написания курсовой работы использовалась нормативно-правовая база по теме исследования, учебники и учебные пособия.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Экономическая сущность и классификация денежных средств в организации

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Классификация состава денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию:

Касса предприятия. Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

Некоммерческим организациям;

Обособленным подразделениям юридического лица;

Состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение(лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 30% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег (данным примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п.), то предприятия нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

Ценные бумаги. К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами,аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть. В свою очередь, ценные бумаги можно разделить на следующие виды:

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.

Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента.

Вексель - вид ценной бумаги, денежное обязательство.

Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене.

Опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

1.2 Порядок ведения кассовых операций в организации

Общие правила хранения, использования и учета денежных средств устанавливаются ЦБ России. На сегодняшний день действует письмо ЦБ России от 12.10.2011 N 373-П «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Действующим законодательством предусматриваются:

специально оборудованное помещение кассы;

полная материальная ответственность кассира;

лимитирование остатков наличных денежных средств;

ограничение срока их хранения;

размеры и продолжительность использования авансов на хозяйственные, командировочные расходы.

Если у организации нет возможности предоставить для кассы специально оборудованное помещение, то для хранения денежных средств необходим сейф.

Кассир при приеме на работу должен быть под расписку ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. Временная замена кассира производится по письменному распоряжению администрации. Договор о материальной ответственности заключается и с замещающим работником. Если штатным расписанием должность кассира не предусмотрена, то данные обязанности возлагаются на сотрудника в порядке совмещения. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Организация может хранить в своей кассе наличные денежные средства в пределах лимитов, установленных банком, по согласованию с руководителем организации. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

Приходный кассовый ордер (форма № КО-1). Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным (Приложение А);

Расходный кассовый ордер (форма КО-2). Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение Б);

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3). Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи (Приложение В);

Кассовая книга (форма КО-4), Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации (Приложение Г).

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5) Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям (Приложение Д).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01 января 1999 года.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. [ 6]

За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

1.3 Порядок ведения операций на счетах в банках

Нормативным документом, определяющим порядок осуществления безналичных расчетов, является положение ЦБ России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. от 03.03.2003).

Организация может иметь несколько расчетных счетов одновременно. По своему усмотрению она выбирает банк для открытия счета. Организация может производить все виды операций с любого расчетного счета.

Порядок открытия расчетных и иных счетов, совершение и оформление операций устанавливаются ЦБ России.

Для открытия расчетного счета в банке необходимо предоставить следующие документы:

нотариально заверенную копию устава (и нотариально заверенную копию учредительного договора, если он есть);

нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации в регистрационной палате;

нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

ксерокопию кодов статистики, заверенную руководителем организации и печатью организации;

ксерокопия решения учредителя (протокола общего собрания учредителей) о назначении руководителя организации, заверенную ее руководителем и печатью;

ксерокопию приказа о назначении главного бухгалтера организации, заверенную ее руководителем и печатью;

справки из Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования и Пенсионного фонда;

банковскую карточку с нотариально заверенными образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

При изменении названия организации, характера ее деятельности, состава распорядителей счета в документацию вносятся соответствующие исправления, а при реорганизации организации в банк представляются новые документы.

Все операции по счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельца счета:

внесение наличных сумм - на основании объявления на взнос наличными;

получение наличными со счета - денежного чека;

перечисления - платежного поручения, расчетного чека, платежного требования-поручения.

Основанием для записей в учетных регистрах служат банковские выписки - перечень всех совершенных операций по счету за период с прилагаемыми копиями платежных документов. Все записи в выписке по кредиту означают поступление на счет, по дебету - списание со счета.

Выявленные ошибки исправляются после согласования с банком, для чего установлен предельный срок - 10 дней со дня получения выписки.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются.

В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право по окончании срока обязательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Документальное оформление операций по учету денежных средств организации

Документация - это способ оформления хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.

Обязательным условием отражения всех без исключения хозяйственных операций, проводимых организацией, в системном бухгалтерском учете является их оформление оправдательными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные бухгалтерские документы являются письменным свидетельством совершения хозяйственной операции или дают право на ее совершение. Соответственно первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Тоесть формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, должны утверждаться приказом или письменным распоряжением руководителя и содержать для придания им юридической силы следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи компьютера, пишущих машинок и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш.

Дополнительные требования к порядку создания первичных документов, фиксирующих факты совершения кассовых операций, операций с товарно-материальными ценностями, кредитных и расчетных обязательств, определяются соответствующими нормативными правовыми актами.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контролирует движение имущества и выполнение обязательств.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке.

Кроме того, по объему отраженных операций документы подразделяются:

на первичные документы, содержащие информацию об одной хозяйственной операции (приходные и расходные кассовые ордера, накладные и др.);

на сводные документы, предназначенные для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира, товарный отчет, журнал регистрации фактов хозяйственной деятельности и др.).

Примеры первичных документов приведены в приложениях А-Г.

По способу заполнения документы могут быть заполненными вручную или с помощью компьютера.

Данные документы должны храниться до их передачи в архив организации в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Сроки хранения бухгалтерских документов регламентируются:

в течение четырех календарных лет деятельности налогоплательщика по налоговому законодательству;

не менее пяти лет по требованиям бухгалтерского учета.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2.2 Особенности синтетического и аналитического учета денежных средств

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1 «Касса организации» - учитывают денежные средства в кассе.

2 «Операционная касса» - учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. этот субсчет открывается организациями при необходимости.

3 «Денежные документы» - учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки госпошлины и другие денежные документы.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации, открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет <#"justify">3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОО УЧЕТА ДЕНЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РАССВЕТ»

.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Рассвет»

Предприятие ООО «Рассвет» создано в 2004 году, является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Уставной капитал, объявленный и зарегистрированный в учредительных документах, составляет 30000 рублей. Исполнительным органом Общества является Генеральный директор.

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников. Целью создания общества являются расширение рынка товаров, работ и услуг, получение прибыли в интересах участников. Предприятие работает на внутреннем рынке. Основными видом деятельности является предоставление услуг по строительству, дополнительным видом деятельности - оптовая торговля строительными материалами. Численность за 2011 год составила восемь человек.

Учетная политика предприятия ООО «Рассвет» разработана в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерская служба организации (бухгалтерия) - это специализированный отдел, ведущий бухгалтерский учёт и составляющий бухгалтерские отчёты в организации. Она обрабатывает представленные в бухгалтерию необходимые для учёта документы и отчётные сведения и на их основе составляет данные о деятельности отдельных подразделений.

Ниже приведены принципы построения бухгалтерского учета в данной организации:

Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги в автоматизированным виде с применением программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.

при передачи имущества в аренду, продаже;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Стоимость стройматериалов отражается счете 10 «Материалы» Транспортно-заготовительные расходы (ТРЗ) и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в Обществе целях, учитывается в бухгалтерском учете на счете «Материалы» на отдельном субсчете.

Товары в оптовой торговле, учитываемые на счете 41.1, отражаются в бухгалтерском учете по покупным ценам. Затраты по заготовке и доставке товаров, предназначенных для реализации через розничную и оптовую торговую сеть до складов Общества, учитываются в составе издержек обращения.

В учете все доходы и расходы подразделяются только на 2 вида: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. В налоговом учете и бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются методом начисления. База распределения доходов и расходов предприятия - выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывается с распределением по фондам (фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы).

ООО «Рассвет» на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность для представления в налоговую инспекцию.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Рассвет» формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от реализации продукции, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода. Если предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

3.2 Организация учета денежных средств в ООО «Рассвет»

Учет денежных средств на ООО «Рассвет» возложен на кассира-бухгалтера, занимающегося приемом и выдачей наличных денежных средств, оформлением платежных документов по расчетному счету и составлением сводной отчетности по кассе и расчетному счету.

На предприятии ООО «Рассвет», для учета денежных средств, используются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути». Счет 55 «Специальные счета в банках» на данном предприятии не используется.

На расчетный счет предприятия поступают выручка от покупателей за предоставленные услуги по строительству, а также за реализованные материалы, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д. С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдается в банк. Банковские работники сверяют с ним заказываемые наличные суммы. (Приложение Ж)

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными, платежные требования. Платежное поручение служит для списания указанной в нем суммы с расчетного предприятия на расчетный счет получателя. Объявление на взнос наличными выписывается банком при сдаче наличных денег из кассы на расчетный счет. Платежное требование используется банком для взыскания с предприятия комиссионных отчислений за ведение расчетного счета.

Счет 51 «Расчетный счет» - это активный балансовый счет. Его остаток отражает величину средств предприятия на расчетном счете на начало месяца, оборот по дебету - зачисление средств от реализации продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд, взнос наличных денег из кассы и т.д. По кредиту показывается уменьшение средств в результате различных платежей, а так же в результате передачи их в кассу.

Рассмотрим виды хозяйственных операций, которые были произведены в первом квартале 2011 году на предприятии ООО «Рассвет».

№Содержание операцииСумма,рубКорреспонденция счетовДК1Зачислена на расчетный счет выручка от покупателей за оказанные услуги по строительству7870005190.12Перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд2.1.на страховую часть трудовой пенсии2450069.2.2512.2.на накопительную часть трудовой пенсии570069.2.3513.Перечислены страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования180069.3.1.514Перечислены страховые взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования190069.3.2.515Перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования340069.1516Перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц1468968.1517Перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования от травматизма520069.11518Внесена плата за аренду офиса1350076519Перечисление в погашение задолженности по кредиту13000665110Списано банком за обслуживание расчетного счета104091.251

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, с указанием остатка денежных средств на начало и конец дня.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы на предприятии ООО «Рассвет» используется счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Рассмотрим проводки по движению денежных средств в кассе предприятия ООО «Рассвет»:

Регистром учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является Журнал - Ордер № 1. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании приходной и расходной части кассовой книги. Журнал - Ордер № 1 является регистром годичного обращения. (Приложение Е)

3.3 Предложения по совершенствованию организации учета денежных средств в ООО «Рассвет»

На предприятии ООО «Рассвет» бухгалтерский учет полностью автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 7.7», что значительно облегчает работу бухгалтерии. Запись на счетах бухгалтерского учета, закрытие бухгалтерских счетов, заполнение главной книги, составление баланса и других форм отчетности выполняется программно.

Недостатком данного предприятия является полное отсутствие банковских пластиковых карточек как корпоративных, так и индивидуальных. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком - эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком.

Юридическим лицам эмитент выдает банковские карты двух типов:

расчетно-корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, по перечню разрешенных операций, указанных в п. 4.6 Положения Банка России от 09. 04.98 № 23 -П;

кредитная-корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, согласно перечню разрешенных операций п. 4.6 Положения Банка России от 09.04.98 № 23- П.

Следует иметь в виду, что запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера. Для проведения таких расчетов сотрудники как физические лица могут открыть карты, на которые организация будет перечислять их заработную плату.

Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в договоре между банком и держателем карты.

Рассмотрим организацию и ведением учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг и их покупателя, кем в будущем будет являться предприятие ООО «Рассвет».

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый Специальный карточный счет (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.

Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк - эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 «Cпециальные счета в банках», к которому целесообразно открыть субсчет Специальный карточный счет . При этом аналитический учет карт следует вести по банкам - эмитентам; валюта, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку - эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации - держателя карты делается запись:

Дт сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»,

Кт сч. 51 «Расчетный счет»

После зачисления средств на специальный карточный счет банк - эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотрудник, который получил карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом, в первую очередь, является бланк специальной формы (так называемый «слип»), а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета- фактуры.

О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

Также будет предложено предприятию ООО «Рассвет» переходить на электронные формы отчетности, которые сейчас развиваются и совершенствуются, такие как «СБиС++электронная отчетность».

«СБиС++ Электронная отчетность и документооборот» - единая система для подготовки, проверки, анализа и сдачи отчетности <#"justify">ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были проведены подробные исследования методики бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО «Рассвет». В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные ведением кассовых операций и расчетного счета предприятия ООО «Рассвет». Рассмотрен порядок оформления первичных кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств и других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете

В ходе исследования были изучены вопросы:

документального оформления и движения денежных средств в кассе;

документального оформления и операции по расчетному счету;

организация деятельности и бухгалтерского учета на предприятии ООО «Рассвет».

Также были даны рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на данном предприятии. Было предложено использовать новую для юридических и физических лиц форму расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. А также, рекомендовано бухгалтерии использовать программу «СБиС++ Электронная отчетность и документооборот». Данная программа очень удобна для подготовки, проверки, анализа и сдачи отчетности <#"justify">СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

денежный средство учет банк

1.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет.- Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

2.Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2005.

3.Банк В.Р., Солоненко А.А. Основы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в системе финансового управления <#"justify">ПРИЛОЖЕНИЕ А

Расходный кассовый ордер

(наименование предприятия)Код по ОКУД0308002 8РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР №ЧислоМесяц20___г.Корреспондирующий счет, субсчетКод аналитического учетаСуммаКод целевого назначения

Выдать ____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

Основание: ___________________________________________________

Сумма ______________________________________________________ (прописью)

Приложение __________________________________________________

Руководитель __________________ Главный бухгалтер _____________

Получил _______________________________________________

"_____" ___________________ 20____ г. Подпись _________________

По _______________________________________________________

(наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир _________________________________________

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ _____ Г.

(должность)(фамилия, имя, отчество)

По данному образцу печатать все страницы журнала по форме N КО-3

Приходный, расходный документСумма, руб., коп,ПримечаниеПриходный, расходный документСумма, руб., коп,Примечаниедатаномердатаномер12345678и т.д

Унифицированная форма N КО-4

Образец обложки

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Кассовая книга

КАССОВАЯ КНИГА НА ____ Г.

Образец титула. Стр.2 - чистая.

Унифицированная форма N КО-4

УТВЕРЖДЕНА Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 N 88

КодФорма по ОКУД0310004по ОКПОорганизацияструктурное подразделение

КАССОВАЯ КНИГА НА ____ Г.

Печатать на последней странице.В этой книге пронумеровано и прошнурованолистов.М.П. (штампа)

Руководитель организациидолжностьподписьрасшифровка подписиГлавный бухгалтерподписьрасшифровка подписи"__" ______________ г.

Образец 3, 5, 7, 9 и т.д. страниц формы N КО-4.

Образец 4, 6, 8, 10 и т.д. страниц формы N КО-4

Касса за "__" _____________ ____ г. Лист ____Номер документаОт кого получено или кому выданоНомер корреспондирующего счета, субсчетаПриход, руб. коп.Расход, руб. коп.л и н и яНомер документаОт кого получено или кому выданоНомер корреспондирующего счета, субсчетаПриход, руб. коп.Расход, руб. коп.1234512345Остаток на начало дняИтого за деньОстаток на конец дня в том числе на заработную плату,выплаты социального характера и стипендииКассирподписьрасшифровка подписиЗаписи в кассовой книге проверил и документы в количествепрописьюприходных ирасходныхпрописьюполучил.БухгалтерПереносподписьрасшифровка подписи

Унифицированная форма N КО-5

УТВЕРЖДЕНА Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88

Образец обложки и титула

КодФорма по ОКУД0310005по ОКПОорганизацияструктурное подразделение

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

КНИГА УЧЕТА ПРИНЯТЫХ И ВЫДАННЫХ КАССИРОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ________ г. ________________________________ фамилия, имя, отчество кассира

По данному образцу печатать все четные страницы книги по форме N КО-5

ДатаОстаток наличных денег у кассира на начало дня, руб. коп.Выдано кассиру (сумма цифрами и прописью), руб. коп.Деньги получены. Подпись кассираПолучено за день по приходным операциям, руб. коп.12345и т.д.

По данному образцу печатать все нечетные страницы книги по форме N КО-5

Сдано кассиром старшему кассиру, руб. коп.Деньги и оплаченные документы получены. Подпись старшего кассираОстаток наличных денег на конец дня, руб. коп.наличными деньгамиоплаченными документамивсего (сумма цифрами и прописью)678910и т.д.

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Журнал - ордер №1

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Учет денежных средств

1.1 Правовое регулирование денежного обращения в РФ

1.2 Учет кассовых операций

1.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

1.4 Учет денежных средств на валютных счетах

2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО “Торговая компания «Проспект»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект»

2.2.1 Инвентаризация кассы

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект»

3. Совершенствование учета денежных средств ООО “Торговая компания «Проспект»

Заключение

Список литературы

Введение

В современных условиях денежные средства являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной деятельности экономического субъекта и выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидными, т.е. способными легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей.

Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Все сделки и расчеты завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.

Основными задачами организации учета денежных средств являются:

Своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных средств;

Постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

Контроль за использованием денежных средств;

Контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

Контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами, банками, работниками;

Контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

Контроль за использованием банковского кредита и сроками его возврата.

1. Учет денежных средств

1.1 Правовое регулирование денежного обращения

В соответствии с Конституцией РФ проведение в стране денежной политики возложено на Правительство РФ, которое часть своих полномочий передает Центробанку России и Государственному таможенному комитету РФ.

При организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов следует руководствоваться следующими нормативными актами:

Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ);

Законом РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

Гражданским кодексом РФ;

Налоговым кодексом РФ;

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.);

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 7.05.03 № 38н);

Положением Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным 3 октября 2002 г. № 2п;

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40;

Указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

1.2 Учет кассовых операций

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Для ведения кассовых операций предусмотрена должность кассира, с ним должен быть заключен договор о материальной ответственности. В условиях малых предприятий эти функции может выполнять главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (ПКО) (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером, или лицом, им уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (РКО) (форма КО-2) или надлежаще оформленными платежными ведомостями с указанием в них номера расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег из кассы выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель, главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

В соответствии с совместным указанием Банка России от 02.07.2002г. №65 и МНС России от 01.07.2002г. №24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными денежными средствами - 60.000 руб. - относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами.

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма КО - 4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу (если отсутствуют расчеты в инвалюте - в этом случае организация открывает вторую книгу для учета наличной валюты).

К кассовой книге предъявляются следующие требования: она должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером (и/или лицами, ими уполномоченными). В условиях применения компьютерной техники эти процедуры выполняются по завершению года.

Кассовая книга составляется на основании кассовых ордеров. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу - отрывная часть кассовой книги формирует отчет кассира с подшитыми к нему первичными документами, обозначенными за этот день работы кассы. Кассовый отчет составляется ежедневно, независимо от оборота денежных средств.

На основании кассового отчета оформляется регистр синтетического учета - журнал-ордер № 1, который состоит из двух частей - журнала, в котором отражаются кредитовые обороты, и ведомости, в которой отражаются дебетовые обороты.

Аналитический учет кассы ведется по каждому кассиру в кассовых книгах, книгах кассира-операциониста, машинограммах.

Учет кассовых операций организуется на счете 50 «Касса» - счет активный, дебетовое сальдо показывает сумму наличных денежных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца. Поступление денежных средств отражается по дебету счета, а списание - по кредиту.

В своем составе счет 50 имеет субсчета:

50/1 «Касса организации (предприятия)» - учет денежных средств в кассе организации.

50/2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства, получаемые организацией при расчетах с населением. В этом случае организация обязана иметь контрольно-кассовую машину (ККМ), зарегистрированную в налоговых органах. На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста». Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. Книга кассира - операциониста не заменяет кассовый отчет. Записи в книге производятся в хронологическом порядке. В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру, а последний - инкассатору.

50/3 «Денежные документы» . В кассе предприятия могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги (бланки трудовых книжек, акции, облигации, векселя, оплаченные санаторно-курортные путевки). Учет организуют в отдельной кассовой книге, а на каждый вид документов выделяется отдельная страница. Учет поступления документов осуществляется по накладной, выписанной кассиром в двух экземплярах. Выдача осуществляется на основании требования, выписанного бухгалтером. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

50/4 «Касса в иностранной валюте».

Приведем основные корреспондентские связи счета 50.

Таблица 1. Основные корреспондентские связи счета 50.

Выдача денежных средств и денежных документов из кассы отражают по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 68 «Расчеты с бюджетом», 80 «Прибыли и убытки».

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1) Дт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса»

2) Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

1.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

Все свободные денежные средства должны храниться в банках, которые открывают организациям и индивидуальным предпринимателям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Для открытия счета в банке следует предоставить документы, перечень которых установлен законодательством.

К таким документам относятся: свидетельства о регистрации; копии Устава и учредительного договора; образцы подписей руководителей и главного бухгалтера, заверенные нотариально; свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции; а также в Пенсионном фонде и других внебюджетных фондах, а также некоторые другие документы. После экспертизы представленных материалов банк открывает расчетный счет и заключает с клиентом договор банковского счета.

Формы расчетных документов и их документооборот предусматриваются в централизованном порядке ЦБ РФ. В настоящее время действует Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П с изменениями и дополнениями от 3 марта 2003г. № 1256-У. Этими документами предусмотрены четкие правила их заполнения и использования. Назовем документы: платежное поручение (выписывает плательщик), платежное требование (выписывает получатель), инкассовое поручение (оформляют налоговые инспекции, правоохранительные органы и т. п.), платежный ордер (выписывает банк при частичной оплате). Утверждены также Правила указания информации в полях расчетных документов.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет копию записей по расчетному счету предприятия. Следует иметь в виду, что записи операций в выписке по дебету для клиента означают кредитовый оборот. Противоположное значение имеет и сальдо. Это обусловлено тем, что расчетный счет предприятия для банка является пассивным.

Таблица 2. Основные корреспондентские связи счета 51

Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется в условиях компьютерной обработки информации на основании выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.

1.4 Учет денежных средств на валютных счетах

На основании законодательных актов, действующих в Российской Федерации, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.

Порядок государственного регулирования валютных операций определяется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (последняя редакция закона от 26.07. 2006г.).

Для открытия валютного счета предприятие формирует тот же пакет документов, что и для открытия расчетного счета.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие текущего балансового валютного счета соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту-владельцу счета. В распоряжении указывается двадцатизначный номер валютного счета, присвоенный учреждением банка, а также требование соблюдения режима пользования счетом.

К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

Открываемые банком клиентам валютные счета находятся в полном распоряжении их владельцев и в соответствии с установленным порядком могут быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье «Валютные счета (52)».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии). денежный касса инвентаризация валютный

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 «Валютные счета» предусмотрены два субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны»; 2 «Валютные счета за рубежом».

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) в денежном выражении (в руб., коп.) и в рублевом покрытии в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной - в журнале - ордере № 2 и в ведомости к нему.

Требование ПБУ 3/95 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках: в валюте расчетов и платежей; в рублях может быть достигнуто четырьмя вариантами:

1) составлением двух комплектов учетных регистров (один - в валюте, другой - в рублях);

2) указанием каждой суммы дробью: в числителе - в рублях, в знаменателе - в валюте;

3) предусматривать две колонки «в рублях» и «в валюте» в необходимых графах учетных регистров («дебет», «кредит», «сальдо» и др.);

4) ведением внесистемного учета в журнале учета движения валюты (по видам валюты).

В развитие субсчета 52/1 «Валютные счета внутри страны» открывают подсубсчет «Транзитный валютный счет», предназначенный для зачисления в полном объеме поступлений иностранной валюты, за исключением:

Перевод посреднической организации, оставшейся после обязательной продажи ею части валютной выручки;

Иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке;

Инкассированная торговая выручка в валюте, полученная от продажи товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории РФ;

Наличная иностранная валюта в виде возврата снятых и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками за границу.

А также подсубсчет «Текущий валютный счет» открывается для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и других операций в соответствии с законодательством.

Поступление инвалютной выручки отражается в учете записью: Дт 52/транзитный - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками; обязательная продажа инвалютной выручки в размере 10% в учете отражается записью: Дт 57 «Переводы в пути» - Кт 52/транзитный», Дт 91/1/продажа инвалюты - Кт 57 «Переводы в пути»; перечисление оставшихся 90% инвалютной выручки на текущий валютный счет в учете отражают записью: Дт 52/текущий - Кт 52/транзитный; учет доходов от продажи инвалюты отражается записью: Дт 51 «Расчетный счет» - Кт 91/1/продажа валюты.

Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

Переводы валюты в порядке расчетов в соответствии с законодательством;

Продажа инвалюты (за исключением обязательной);

Перевод инвалюты на счета организации за рубежом.

Снятие наличной инвалюты со счета 52/текущий разрешено на оплату командировочных расходов, а также по специальному разрешению ЦБ РФ.

С кредита счета 52-2 инвалюту списывают:

Наличными для выплаты заработной платы, командировочных расходов;

Как средства, переводимые на текущий валютный счет организации-резидента;

Как средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;

Как банковские расходы по ведению счета.

В бухгалтерском балансе денежные средства организации отражаются в общей сумме по строке 260.

2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО “Торговая компания «Проспект»

2.1 Характеристика предприятия

ООО “Торговая компания «Проспект» является обществом с ограниченной ответственностью. Создано 19.09.2010г. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный счет в «СКБ - банке». Основными учредителями ООО “Торговая компания «Проспект» являются два физических лица.

Торговая компания «Проспект» - это сеть продовольственных специализированных магазинов, осуществляющих розничную торговлю и предназначенных для обслуживания населения и предоставления максимального выбора товаров и услуг.

Юридический адрес организации: 302010, г. Орел, переулок Маслозаводской, д.10.

ООО “Торговая компания «Проспект» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества, действующего законодательства Российской Федерации.

Общество создано в целях: получения прибыли, насыщения потребительского рынка товарами, совершенствования рыночной инфраструктуры.

Для достижения этих целей организация осуществляет торгово-закупочную деятельность.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.

Структура управления является линейной. Для таких структур характерна жесткая централизация работы. С одной стороны, это улучшает управляемость всей структуры в целом, уменьшается вероятность хищений товарно-материальных ценностей на местах, что тоже играет не последнюю роль в работе торговых организаций. Но, с другой стороны, является ухудшением гибкости всей структуры, так как для решения даже оперативных вопросов необходимо согласование с высшим руководством.

Организационная структура ООО “Торговая компания «Проспект» определяет задачи, возлагаемые на конкретных работников, распределение между ними обязанностей и ответственности. Таким образом, штат работников состоит из специалистов, которые необходимы магазину. Некоторые совмещают в себе несколько должностей. Это могут быть кассиры-контролеры и в то же время продавцы-консультанты, заведующие отделами.

Директор магазина управляет работой всех подразделений организации, контролирует их деятельность, соблюдение торгово-технологического процесса в магазине. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам организации. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, которому подчинены бухгалтер и кассир.

Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников.

ООО “Торговая компания «Проспект» специализируется на розничной торговле мужской, женской, детской одеждой и обувью, а также на продаже сопутствующих товаров: чулочно-носочных изделий, кремов для обуви, шнурков, ремней, сумок и прочего.

Форма продажи - традиционная и метод самообслуживания. Отделами самообслуживания являются мужской, женский и детский отделы, в свою очередь подразделенные на зоны продаж верхней одежды, легкой одежды и обуви.

Бухгалтерский учет в ООО “Торговая компания «Проспект» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н и в соответствии с принятой Учетной политикой.

Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте, разработанным в ООО “Торговая компания «Проспект». Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.

2.2 Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект»

Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект» ведет в соответствии с Письмом ЦБ России №40 от 22 сентября 1993года «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с поправками и дополнениями).

Для расчетов наличными денежными средствами ООО “Торговая компания «Проспект» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО “Торговая компания «Проспект» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Расчет лимита кассы сдается в банк ежегодно. Лимит кассы в организации устанавливает СКБ - банк на 2013 год он составил 30 тыс.руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. За нарушение установленного порядка предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.

Для ведения кассовых операций в штате ООО “Торговая компания «Проспект» предусмотрена должность кассира. После издания приказа о назначении на должность кассир должен под расписку ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации», затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств в кассе являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО “Торговая компания «Проспект».

Первичный учет денежных средств в кассе организации

Движение наличных денежных средств в кассе ООО “Торговая компания «Проспект» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО - 1, ф. КО - 2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязательно проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера - «Получено», расходные - «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, позволяет проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Организация ООО “Торговая компания «Проспект» хранит в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого установлена по согласованию с обслуживающим его банком. Размер лимита зависит от среднедневной выручки (поступления), среднедневного расхода наличных денег, особенностей деятельности организации, режима работы. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие ООО “Торговая компания «Проспект» расписываются в платежной ведомости.

По истечении установленных сроков (3 рабочих дня с момента получения денежных средств из банка) оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир ООО “Торговая компания «Проспект» в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.

Запись в кассовую книгу кассир вносит по фактически выплаченным суммам и ставит по ведомости штамп « Расходный кассовый ордер № …» и дату. Бухгалтерия ООО производит проверку отметок кассира в платежных ведомостях, подсчетах и депонированных по ним суммам. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО “Торговая компания «Проспект» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале - ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов, в разрезе корреспондирующих счетов, накапливаются обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делают аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и минусуется итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера № 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в Журнале - ордере № 2, по счету 70 - с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично проверяются и сверяются дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО “Торговая компания «Проспект». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Синтетический и аналитический учет денежных средств и денежных документов в кассе организации

В настоящее время синтетический учет денежных средств и денежных документов в кассе ООО “Торговая компания «Проспект» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации.

Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета:

1 «Касса организации» - для учета денежных средств в кассе;

2 «Операционная касса» - для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах при расчетах с покупателями.

3 «Денежные документы» - используется для учета денежных документов - санаторных путевок, почтовых марок. Денежные документы оформляются по приходным и расходным ордерам. На их основе кассиром составляется отчет о движении денежных документов. Аналитический учет ведется по каждому виду.

В учетной политике ООО “Торговая компания «Проспект» отмечено, что в кассе организации могут находиться на хранении бланки строгой отчетности: трудовые книжки, вкладыши к трудовым книжкам, удостоверения. Учет бланков строгой отчетности в отличие от денежных документов осуществляется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», аналитический учет ведется по каждому виду бланков. Их использование и списание оформляется актом на списание использованных бланков строгой отчетности. Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

50 « Касса»;

51 « Расчетный счет»;

60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;

66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

71 « Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО “Торговая компания «Проспект».

Таблица 3. Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

2.2.1 Инвентаризация кассы

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ООО “Торговая компания «Проспект» проводится инвентаризация кассы. В Учетной политике организации указывается срок проведения инвентаризации кассы:

Плановая (на первое число каждого месяца);

На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать их в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй - у кассира, подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.

При этом излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостача денег (денежных документов) в кассе (организации, операциониста) подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт 50 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Банк не реже одного раза в квартал проверяет состояние кассовой дисциплины ООО “Торговая компания «Проспект». При выявлении нарушений он направляет в налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.

При несоблюдении кассовой дисциплины на руководителя организации налагается штраф. Имущественная ответственность организации включает штрафы в случае выявления фактов расчетов наличными денежными средствами с другими экономическими субъектами, включая предпринимателей без образования юридического лица, в размерах, превышающих установленный лимит; несоблюдения действующего порядка хранения свободных денежных средств; выявления сверхлимитной кассовой наличности.

Сверхлимитная кассовая наличность - это средняя величина, рассчитанная с учетом суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.

Методология учета инвентаризации и отражение ее результатов в учете организации не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

1. Не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;

2. Внеплановые проверки в кассе не проводятся.

3. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект»

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Для открытия расчетного счета ООО “Торговая компания «Проспект» предоставило следующие документы:

Свидетельство о регистрации;

Копию Устава, заверенную нотариально;

Копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика;

Справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;

Заявление на открытие расчетного счета;

Копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;

Карточку с образцами подписей директора ООО и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.

На основании всех сданных документов с «СКБ - банком» был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентом, а также ответственность сторон.

Информация об открытии счета в пятидневный срок была передана в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО “Торговая компания «Проспект».

Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Первичный учет денежных средств организации на расчетном счете

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации - получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения. Все расчетные документы содержат реквизиты:

Наименование расчетного платежа, его номер, дата выписки.

Вид платежа;

Наименование плательщика, номер его счета, ИНН;

Наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;

Название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

Сумма платежа.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО “Торговая компания «Проспект» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

Перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

Перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;

Перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежные поручения на ООО “Торговая компания «Проспект» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО “Торговая компания «Проспект» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Синтетический и аналитический учет операций на расчетном счете

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО “Торговая компания «Проспект» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО “Торговая компания «Проспект», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета: 50 «Касса»; 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.д.

В таблице 4 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО “Торговая компания «Проспект», выписанные из предоставляемых выписок банка в январе 2009 года.

Таблица 4. Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете

Подобные документы

Правовое регулирование денежного обращения в РФ. Учет кассовых операций, денежных средств на расчетных счетах. Наличный и безналичный расчеты на примере ООО "Модный дом". Порядок проведения инвентаризации кассы. Совершенствование учета денежных средств.

курсовая работа , добавлен 23.10.2009


Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.

дипломная работа , добавлен 13.02.2015


Исследование основных задач бухгалтерского учета денежных средств. Изучение порядка хранения и расходования денежных средств в кассе. Документация по бухгалтерскому учету кассовых операций. Анализ строения и порядка ведения кассовой книги. Ревизия кассы.

реферат , добавлен 13.05.2016


Учет и аудит денежных средств предприятия, находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке. Анализ и аудит учета денежных средств ЗАО "Электромаш", рекомендации по совершенствованию эффективности их учета и использования.

дипломная работа , добавлен 23.07.2010


Понятие, теоретические основы, нормативная база по учету денежных средств в банках. Экономическая характеристика предприятия. Учет кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках в условиях автоматизации учета.

курсовая работа , добавлен 10.02.2011


Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".

курсовая работа , добавлен 23.10.2014


Теоретические ведомости об управлении финансами в масштабах предприятия. Организация ведения бухгалтерского учета движения денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах на примере ЗАО "Канаш". Принципы составления финансового отчета.

курсовая работа , добавлен 18.10.2010


Порядок оформления приходных и расходных документов, содержащих информацию о движении денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах. Совершенствование учета денежных средств и контроля за их использованием в образовательном учреждении.

курсовая работа , добавлен 13.04.2012


Изучение системы организации бухгалтерского учета и аудита в организации. Определение порядка учета и аудита денежных средств на предприятии ООО "СплавПром". Особенности учета кассовых и расчетных операций. Совершенствование учета расчетов на фирме.

дипломная работа , добавлен 25.05.2014


Понятие и состав денежных средств предприятия. Содержание правил и порядка организации учета наличных денежных средств и средств, находящихся на счетах в банке, вложенных в ценные бумаги. Анализ эффективности использования денежных средств предприятия.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы; это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня.

Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием применяется определенная группа счетов бухгалтерского учета:

50 «Касса» - учет движения наличных денежных средств;

51 «Расчетные счет» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в рублях;

52 «Валютные счета» - предназначен для хранения свободных денежных средств организации и осуществления безналичных платежей в иностранной валюте;

55 «Специальные счета в банках» - учет денежных средств, предназначенных для расчетов с поставщиками и пр. через аккредитивы и пластиковые карты различных кредитных учреждений и др.;

57 «Переводы в пути» - учет инкассированных сумм денежных средств специальными службами для зачисления на расчетные чета и пр.;

58 «Финансовые вложения» - учет наличия и движения инвестиций организации в государственные и иные ценные бумаги, уставные капиталы; предоставленные другим организациям займы;

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - учет резервов под обесценение вложений организации в ценные бумаги.

Перечень указанных счетов и их краткая характеристика свидетельствует о разнообразии совершаемых организацией операций, связанных с движением денежных средств. Все указанные счета активные по отношению к балансу. Оборот по дебету - увеличение денежных сумм или приобретений и переводов; оборот по кредиту - списание денежных средств, использование по целевому назначению; сальдо - остаток неиспользованных средств.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии - кассу. Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением договора о полной материальной ответственности кассира.

Независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5-и дней), включая день получения денег в банке.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Если предприятие не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, то лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.п.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на _ год» (приложение 1 к Положению от 05.01.98 г. № 14-П

«О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (с последующей редакцией). Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому предприятию, для чего могут использоваться вторые экземпляры представленных расчетов по форме № 0408020.

Документация кассовых операций. Кассовые операции, в первую очередь, зависят от состояния расчетного счета организации, поскольку получить денежную наличность возможно при наличии остатка на расчетном счете или, оформив ссуду банка. Право на получение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денежного чека. Если имеются излишки кассовой наличности, то суммы сверх установленного лимита кассы должны быть сданы на расчетный счет организации. Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными.

При оформлении кассовых операций используются следующие первичные документы:

Приходные кассовые ордера - форма КО-1;

Расходные кассовые ордера - форма КО-2;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма К-3;

Кассовая книга - форма К-4.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом. При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека, свидетельствующей о выполнении банком приказа организации.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2).

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Кассовая книга, ее строение и порядок ведения. Кассовая книга - это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ____ листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники; регистрация исполнительных кассовых документов в кассовой книге производится сразу после получения или выдачи денег. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи на кассовых документах, не могут исполнять обязанности кассира.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий и стипендий кассир обязан:

В платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

Составить реестр депонированных сумм;

В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № …».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на их общую сумму составляется один расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены счетными работниками четко и ясно чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машине или принтере. Подчистки, помарки или исправления на этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

С целью создания условий для внезапного проведения ревизий кассы кассир обязан от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета (за один, три, пять дней и т.д.) ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга в организациях может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы «Отчет кассира».

Бухгалтерский учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» следует открыть отдельный субсчет. Для проведения операций в иностранной валюте обычно в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках: в валюте и в рублях. Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса» (табл. 7.1.)

Документ без названия

В соответствии с Планом счетов, на счете 50 «Касса» учитываются денежные документы, для учета которых к счету открывается отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы». Порядок учета денежных документов приведен в соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, которое предусматривает учет денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и т.д.), по фактическим затратам на приобретение, а не по номинальной стоимости.

Самое широкое использование из счетов учета денежных средств имеют расчетные счета. Их наличие свидетельствует о независимой обособленности организации в распоряжении собственными денежными средствами.

Порядок открытия расчетных счетов в банках. Банки и иные кредитные учреждения открывают расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, а иные счета, включая валютные документы, ссудные, депозитные и др., - при предъявлении ими документа (справки), удостоверяющего уведомление налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие (кроме расчетного и текущего) счета, и в пятидневный срок сообщают в этот налоговый орган об открытии налогоплательщику вышеуказанных счетов.

Для открытия расчетного счета в банке предприятие представляет:

Заявление на открытие счета установленной формы;

Копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

Копию решения о государственной регистрации, также заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие;

Два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиска печати, заверенные нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, второй - главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;

Справку о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде, статистических органах, Фонде обязательного медицинского страхования;

Другие документы.

Документальное оформление операций по движению средств на расчетных счетах. На расчетных счетах сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетных счетов производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение наличными денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета осуществляются банком, как правило, на основании приказа организации-владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги или за потребленные организацией электроэнергию и газ и т.п.).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Наиболее распространенными из них являются чеки, платежное поручение и др. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Основные формы безналичных расчетов и порядок их применения будут рассмотрены далее.

Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам и их регистрация в учетных регистрах. Основным банковским документом, дающим право организации списывать или зачислять денежные средства по расчетному счету, является выписка из расчетного счета. Это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком, для которого он считается пассивным, поскольку предназначен для хранения средств, не принадлежащих последнему. Поэтому остатки денежных средств и их поступления в адрес организации банк записывает по кредиту (его долг, кредиторская задолженность), а списания и выдачу наличными - по дебету (в уменьшение долга).

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются показателями ведомости № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Рассмотрим отражение на счетах некоторых операций по расчетному счету (табл. 7.2).

Документ без названия

Для осуществления расчетов по операциям внешнеэкономической деятельности организации открывают валютные счета в порядке, установленном ЦБ РФ.

Операции по движению валютных средств регламентируются законом «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ (с последующей редакцией), согласно которому валютные операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте не подразделяются на текущие и капитальные (как в прежней редакции закона), а все операции между резидентами и нерезидентами делятся на свободные (осуществляемые без ограничений) и регулируемые (в отношении которых могут быть введены ограничения - требования об использовании специальных счетов, резервирование).

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут открываться субсчета, соответствующие валютным счетам, открытым уполномоченным банком. Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением некоторых операций, перечисленных в ст. 9 Федерального закона. Средства в иностранной валюте, полученные от резидентов, не подлежат обязательной продаже. Покупка иностранной валюты на валютном рынке осуществляется организацией за рубли на основании специального поручения на покупку.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - рублях. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (ПБУ 3/2006). Операции по валютному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для учета валютных операций к счету 52 «Валютные счета» можно открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 можно также открыть дополнительно:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Если открываются валютные счета для различных иностранных валют, то целесообразно учет каждой валюты вести на отдельном субсчете.

Дт сч. 52 «Валютные счета»;

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление экспортной выручки.

Рублевые денежные средства, перечисленные для покупки валютных средств в конце отчетного года, будут учитываться на счете 57 «Переводы в пути» до момента приобретения валюты и зачисления ее на валютный счет.

Перечисление валюты иностранному партнеру отражается проводкой:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт сч. 52 «Валютные счета» - валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

Денежные средства на валютных счетах организации в конце года подлежат обязательной переоценке. Переоценка осуществляется на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересечет стоимости валютных средств производится по курсу ЦБ РФ.

Курсовые разницы. Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовой признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Возникающая в результате пересчета курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как прочий (внереализационный) доход или расход.

Положительные курсовые разницы отражаются бухгалтерской записью:

Дт сч. 52 «Валютные счета»;

На сумму начисленной положительной курсовой разницы.

Начисленные отрицательные курсовые разницы отражаются в учете записью:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»;

Кт сч. 52 «Валютные счета» - на сумму начисленной отрицательной курсовой разницы.

Специальные счета в банках (счет 55) открываются организацией для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и т.п. Они могут открываться как в национальной (в рублях), так и в иностранной валюте.

К счету 55 в дополнение к определенным в Плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и т.д.

Остаток средств на указанных субсчетах свидетельствует о суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации (табл. 7.3.).

Документ без названия

В соответствии с Планом счетов учет движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, предусмотрен на счете 55 «Специальные счета в банках» на отдельном субсчете 55-3 «Депозитные счета». Такой порядок соответствует сложившейся практике учета банковских вкладов.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Многие организации книжной торговли не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу для пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет они будут учитываться как переводы в пути (Дт 57, Кт 50 ). На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующую бухгалтерскую запись: Дт 51, Кт 57 . На этом же счете (57 «Переводы в пути») учитывают валютные денежные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи.

Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале-ордере № 3.

В настоящее время в Российской Федерации активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты позволяют уменьшить объем используемой в расчетах наличности, обеспечивают удобные расчеты для клиентов банка, когда услуги либо товар можно получить до поступления денег поставщику. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Кредитная организация осуществляет эмиссию банковских карт как для физических, так и юридических лиц. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ей представили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их в учете не отличается.

Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд. Юридические лица могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации.

Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком. Корпоративные карты используются для проведения расчетов с другими юридическими лицами.

Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в договоре между банком и держателем карты.

Рассмотрим организацию и ведение учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг (продавца, принимающего карту к оплате) и их покупателя (держателя карты).

Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы, организации сферы обслуживания), в качестве покупателей могут выступать физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк-эмитент).

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый «Специальный карточный счет» (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк-эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому целесообразно открыть субсчет «Специальный карточный счет». При этом аналитический учет карт следует вести по банкам-эмитентам; валютам, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации-держателя карты делается запись:

Если списание денежных средств с расчетного счета и зачисление на СКС производятся в один день, то в использовании счета 57 «Переводы в пути» нет необходимости, если в разные дни, то до зачисления средств на СКС они должны быть учтены как денежные средства в пути. Таким образом, выполняется следующая проводка:

На основании выписки банка со специального карточного счета в бухгалтерском учете на дату зачисления средств делается запись:

После зачисления средств на специальный карточный счет банк-эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотрудник, который получил карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом в первую очередь является бланк специальной формы (так называемый слип), а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета-фактуры. О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

На основании авансовых отчетов сотрудников о произведенных расходах по пластиковым картам бухгалтерия делает записи:

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выписках, должны быть подтверждены первичными документами (слипами). На основании выписок делают записи:

Кт сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» - оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы.

При разработке рабочего плана счетов организации могут предусмотреть свои счета по расчету с сотрудниками по открытым на их имя корпоративным картам. Российские организации могут открыть банковскую карту в валюте для расчетов своих сотрудников во время командировок за границу.

Порядок отражения в учете операций по банковским картам поставщиком материальных ценностей и услуг. Поставщик (магазин, гостиница и т.п.) заключает с банком договор об использовании банковских карт в качестве платежного средства (договор эквайринга). В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и т.п. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, которые являются бланками строгой отчетности, осуществляет расчеты с банками-эмитентами карт. Слип - бланк специальной формы, включающий в себя реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы передаются материально ответственным лицам (обычно кассирам) под отчет и учитываются только за балансом в условной оценке. Их выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации.

Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, - это процедура подтверждения возможности проведения операций по карте. Она заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т.п.) и ее подлинности.

Слип выписывается организацией-поставщиком на основании документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей, выполнение работ, услуг. Он заполняется в трех экземплярах: один экземпляр передается покупателю, второй - банку, третий остается у организации. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию, где составляют реестр выданных слипов. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый с прилагаемыми слипами передается в банк, второй (с распиской банковского работника) остается у поставщика товаров, услуг.

Банк-эквайрер, который зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, в документах на зачисление денег указывает даты реестров и суммы денежных средств. Организация торговли или любая другая организация по оказанию услуг клиентам выплачивает эквайреру денежную сумму за проведение расчетов по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги. Эта сумма носит название торговой уступки. Торговая уступка списывается как услуги банка. В соответствии с ПБУ 10/99 она, как и другие услуги банка, списывается на операционные расходы и признается в целях налогообложения.

На основании полученного экземпляра слипа, а также выписанных первичных документов (счетов-фактур, товарных чеков, накладных) организация-поставщик отражает реализацию в бухгалтерском учете.

Для организаций, которые в бухгалтерском учете отражают реализацию на дату отгрузки товара и перехода права собственности, бухгалтерские записи будут иметь следующий вид (в приведенных далее проводках налоги от реализации не учитываются).

На дату выписки слипа, отпуска товаров или оказания услуги:

После передачи в банк слипов и реестра на основании этих документов, принятых банком, делают бухгалтерскую проводку:

На основании выписки банка, свидетельствующей о поступлении средств от банка по кредитной карте, делается следующая запись:

Для предприятий розничной торговли предусмотрен другой вариант бухгалтерских проводок, представленный в соответствующем письме Роскомторга.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденному приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о своих финансовых вложениях, в том числе в разрезе их групп (видов).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все инвестиции в финансовые активы, независимо от срока размещения средств, должны отражаться на едином счете 58 «Финансовые вложения».

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений и отражение взаимоотношений сторон по договорам определяют организацию бухгалтерского учета. Расчет первоначальной стоимости актива с учетом всех затрат на его приобретение целесообразно осуществлять на отдельном счете или субсчете. В силу того, что планом счетов не предусмотрен счет для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, можно использовать субсчета 58-1-1 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций», 58-2-1 «Формирование первоначальной стоимости долговых ценных бумаг» и т.д. с учетом специфики финансовых вложений полиграфического предприятия.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Финансовые вложения в уставные капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и/или инвестиционных торгах. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Указанные затраты учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Порядок формирования информации о вложениях в уставные капиталы (акции) определяется двумя главными факторами - видом инвестиционных ресурсов и существенностью данных операций для инвестора.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ 19/02 порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) либо увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость выявляется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

По средней первоначальной стоимости;

По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающейся из первоначальной стоимости и остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. первыми списываемые ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Стоимость выбывающих финансовых вложений в этом случае равна их первоначальной стоимости.

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО) на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающееся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце (табл. 7.4.).

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги: (10,0 млн руб. + 5,0 млн руб. + 6,6 млн руб. + 9,6 млн руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 х 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн руб. - 14,0 млн руб. = 17,2 млн руб.

160 х 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн руб.

Документ без названия

Этот способ можно, также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг в пределах одного месяца, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

3. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг, стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца (табл. 7.5).

Документ без названия

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 х 120 тыс. руб.) + (50 х 110 тыс. руб.) = 15,1 млн руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн руб. = 16,1 млн руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг в пределах одного месяца, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н. Учет операционных доходов и расходов, образовавшихся у инвестора в процессе вклада в уставный капитал (акции) имущества, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа), продажи или индоссирования. Для учета этих операций инвестор открывает счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формирует информацию о всех финансовых результатах: доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Если операции, связанные с начислением процентов и выбытием ценных бумаг, оказывают существенное влияние на доходы организации, их учет организуется на счете 90 «Продажи».

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим предприятиям займов, признаются операционными расходами организации.

Передача предмета займа, предполагающая смену собственника, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом стоимость переданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренном в договоре. Если срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем своего требования. Финансовые вложения списываются со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» при зачислении возвращенных денежных средств на банковский счет (поступлении в кассу) или оприходовании поступившего имущества. В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться в момент зачисления (поступления) каждого транша. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются операционными расходами организации.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений . В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

Появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом;

Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложении в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Если рыночная стоимость имеющихся у организации акций на конец отчетного года окажется ниже их учетной стоимости, то необходимо создать резерв под обесценение вложений в акции. При этом такие акции должны регулярно котироваться на фондовой бирже.

Создается рассматриваемый резерв 31 декабря с отнесением затрат на внереализационные расходы, о чем делается запись:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»;

Кт сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - создан резерв под обесценение вложений в акции.

Организация может создать резерв под обесценение вложений в долговые ценные бумаги в соответствии с порядком создания резерва под обесценение вложений в акции. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организация должна обеспечить подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

В годовой бухгалтерской отчетности организации полученные кредиты и займы отражаются с разбивкой на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В течение отчетного года бухгалтерский учет краткосрочных и долгосрочных задолженностей по полученным займам и кредитам также должен вестись раздельно (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н).

Долгосрочные займы и кредиты. Долгосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01). Бухгалтерский учет долгосрочной задолженности по кредитам и займам ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

«Долгосрочные кредиты банков»;

«Долгосрочные займы»;

«Расчеты по долгосрочным займам в натуральной форме».

При составлении бухгалтерской отчетности к долгосрочным займам и кредитам следует относить суммы полученных займов и кредитов, не погашенные к 31 декабря и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Срок погашения задолженности определяется на основании кредитного договора или договора займа.

Долгосрочные займы и кредиты отражаются в пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1) в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Данные по долгосрочным банковским кредитам и займам отражаются раздельно на разных строках.

Записи по данным строкам бухгалтерского баланса осуществляются на основании показателей синтетического и аналитического учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма долгосрочной задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного года процентов, если они не перечислены кредитору в течение года (п. 17 ПБУ 15/01). Сальдо счета на конец года свидетельствует о наличии кредиторской задолженности организации по полученным кредитам и займам и (или) процентам по ним.

Согласно п. 16 ПБУ 15/01 начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре. С 1 января 2002 г. проценты по кредитам и займам включаются в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов (п. 11 ПБУ 15/01). В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам в целях бухгалтерского учета должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного проекта. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (п. 15 ПБУ 15/01).

Полученные займы и кредиты могут быть использованы для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. В этом случае все затраты по займам и кредитам (в том числе проценты к уплате) относятся на увеличение дебиторской задолженности и учитываются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При принятии к учету МПЗ, других ценностей, работ, услуг начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, будет отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (п. 15 ПБУ 15/01).

Долгосрочная кредиторская задолженность организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности подлежит переводу в состав краткосрочной задолженности. Если числящиеся в бухгалтерском учете кредиты (займы) подлежат погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного года суммы долгосрочных обязательств отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную определен в п. 6 ПБУ 15/01. Долгосрочную задолженность следует перевести в состав краткосрочной в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную следует закрепить в учетной политике организации.

Краткосрочные займы и кредиты. Краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01).

Учет сумм полученных организацией кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

«Краткосрочные кредиты банков»;

«Краткосрочные займы»;

«Расчеты по краткосрочным займам в натуральной форме».

Перечень субсчетов может быть расширен исходя из особенностей кредитных операций организации. В разрезе каждого субсчета осуществляется аналитический учет по видам кредитов и займов, кредиторам, кредитным договорам или договорам займа.

Порядок учета краткосрочной задолженности аналогичен учету долгосрочных обязательств.

Заемные средства, полученные в валюте или в условных денежных единицах. В бухгалтерском учете задолженность по предоставленному организации займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, а также по процентам по ним, учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции. Если кредиты и займы предоставляются в валюте или условных денежных единицах, для которых отсутствует курс ЦБ РФ, то задолженность учитывается по курсу, определяемому соглашением сторон (п. 9 ПБУ 15/01).

Согласно п. 22 ПБУ 15/01 и п. 7 ПБУ 3/2006 при составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости обязательств по оплате процентов по кредитам (займам) и основной суммы долга в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. При составлении годовой бухгалтерской отчетности - на 31 декабря.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки основной суммы долга, подлежат зачислению на финансовые результаты организации и учитываются в составе прочих (внереализационных) доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы, относящиеся к процентам по займам и кредитам, являются затратами по кредитам и займам и учитываются в составе прочих (операционных) доходов и расходов (п. 11, 14 ПБУ 15/01).

Просроченная задолженность по кредитам и займам. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и (или) просроченную.

Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной задолженности относится задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения (п. 5 ПБУ 15/01). Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную в соответствии с п. 6 ПБУ 15/01.

Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга. Учет сумм просроченных задолженностей по кредитам и займам следует вести на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам») - отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

Списание кредиторской задолженности. Суммы кредитов и займов, предоставленные организации, а также начисленные проценты по долговым обязательствам могут быть не истребованы кредитором. При отсутствии кредитора задолженность организации не погашается. В этом случае сумма кредиторской задолженности по такому кредиту или займу учитывается в бухгалтерской отчетности организации-заемщика как просроченная задолженность и подлежит списанию со счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Согласно п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности равен трем годам. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

По истечении трех лет сумма кредиторской задолженности, начисленная по кредитному договору или договору займа, списывается на финансовые результаты организации. Основанием для списания в учете кредиторской задолженности являются результаты годовой инвентаризации расчетов, подтверждающие обоснованность сумм на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», письменное обоснование с указанием причин списания задолженности и приказ (распоряжение) руководителя организации. В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся в учете на внереализационные доходы. Операция отражается записью:

Дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - на сумму задолженности, по которой истек срок давности.

На основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности, формируют прочие (внереализационные) доходы отчетного периода и подлежат налогообложению.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности. Другими объектами проверки перед составлением годовой отчетности являются документы по кассовым и банковским операциям. Цель такой проверки двоякая. С одной стороны, проверка позволяет обеспечить достоверность остатков денежных счетов в бухгалтерской отчетности организации и документально подтвердить наличие и состояние денежных средств. С другой - снизить риск обнаружения контролирующими органами нарушений кассовой и банковской дисциплины в организации.

Проверка кассы. Для подтверждения общей суммы денежных средств, находящихся в кассе организации на отчетную дату, в конце отчетного года проводится инвентаризация кассы.

Фактический остаток денежных средств на счете 50 «Касса» устанавливается при обязательной инвентаризации кассовой наличности. Порядок инвентаризации кассы регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49). Инвентаризации подвергаются хранящиеся в кассе наличные денежные средства и документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Не подтвержденные приходными кассовыми ордерами наличные денежные средства, выявленные в результате проверки, признаются излишком кассы и учитываются в составе внереализационных доходов. Производится бухгалтерская запись:

Дт сч. 50 «Касса»;

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - на сумму выявленного излишка.

Денежные средства, выданные из кассы без надлежащего подтверждения распиской получателя в расходном кассовом ордере, считаются недостачей. Сумма недостачи отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Проверка документального оформления кассовых операций. Проверяя кассу, бухгалтер должен выявить случаи нарушения документального оформления кассовых операций и, предупреждая внешнюю проверку, их устранить. При проверке устанавливается, имеются ли в наличии первичные кассовые документы, соответствуют ли они типовым унифицированным формам, соблюдается ли порядок оформления документов. Унифицированные формы первичной учетной документации утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88.

Приходные кассовые ордера должны соответствовать ф. № КО-1, быть выписанными в одном экземпляре, подписаны главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Расходные кассовые ордера должны соответствовать ф. № КО-2, быть выписанными также в одном экземпляре, подписанными руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным). Приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3). Журнал предназначен для контроля полноты и своевременности совершения кассовых операций, последовательности присвоения номеров кассовым документам, целевого использования полученных денежных средств.

Расходные ордера могут не содержать подписи руководителя, если на прилагаемых к ним документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись, сделанная руководителем.

Кассовая книга, в которой учитываются поступающие и выданные денежные средства, должна соответствовать типовой ф. № КО-4. Организация вправе иметь только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью организации. Зачастую для опечатывания используют обычную круглую печать организации. Общее количество пронумерованных и прошнурованных листов в кассовой книге должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

При заполнении кассовой книги подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Сделанные исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера организации. Порядок ведения кассовых операций разрешает оформление кассовых документов с применением компьютерной техники. Главное условие - соблюдение унифицированных форм и наличие текстовых вариантов документов.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты расчеты с подотчетными лицами, так как они связаны с кассовыми операциями и, кроме того, зачастую вуалируют нарушения кассовой дисциплины. При проверке подотчетных сумм и порядка их документального оформления необходимо обратить основное внимание на соблюдение следующих принципиальных положений:

Выдача денежных средств производится только подотчетным лицам - работникам организации. Список подотчетных лиц должен быть утвержден приказом руководителя. Кроме того, в приказе необходимо определить размеры и сроки выдачи наличных денег под отчет на различные нужды организации;

Расчет по выданным подотчетным суммам осуществляется не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки. С этой целью подотчетные лица оформляют авансовый отчет, к которому прилагают оправдательные документы, подтверждающие расчет (товарные и кассовые чеки, квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции об оплате гостиницы, постельного белья, железнодорожные и авиабилеты, путевые листы, кассовые чеки АЗС и др.). Наличие расчетных и платежных первичных документов при оформлении кассовых операций, произведенных через подотчетных лиц, обязательно для подтверждения произведенных организацией расходов и принятия их к вычету при определении налогооблагаемой прибыли;

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. На практике иногда допускаются нарушения кассовой дисциплины, связанные с выдачей подотчетных сумм не отчитавшимся работникам, с целью сокрытия сумм превышения лимита кассы на конец рабочего дня.

Инвентаризация денежных документов. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории и др.

Цель инвентаризации денежных документов заключается в установлении достоверности остатков по счету 50-3 «Денежные документы» в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации. В процессе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие денежных документов, их состояние и оценка (денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение).

Инвентаризация денежных документов предполагает проверку их фактического наличия в кассе организации и осуществляется путем подсчета этих документов по их видам. Устанавливается как фактическое количество денежных документов, так и их стоимостная оценка. Пересчет денежных документов осуществляется в присутствии кассира. Путем сопоставления учетного и фактического остатка денежных документов определяется результат инвентаризации (недостача или излишек).

Достоверность учетных остатков по счету 50-3 «Денежные документы» проверяется путем документальной проверки операций по движению денежных документов в течение отчетного года. Бухгалтер должен убедиться в правильности отнесения приобретенных документов к денежным документам, учитывая их классификационную принадлежность в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Каждая операция по приобретению денежных документов должна подтверждаться самим денежным документом, соответствующим расчетным документом (счетом, накладной, квитанцией, договором) и приходным кассовым ордером на поступление денежного документа.

Одновременно с проверкой операций по выбытию денежных документов устанавливается законность и правомерность совершенных в течение года операций по использованию и списанию денежных документов. При этом тщательной проверке подвергаются счета, корреспондирующие со счетом 50-3 «Денежные документы» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

При проверке денежных документов следует обратить внимание на правильность учета и списания путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в том числе путевок, приобретенных за счет средств Фонда социального страхования.

Результаты инвентаризации кассы оформляются в акте инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15) и инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16). Выявленные в процессе инвентаризации недостачи и излишки денежных документов отражаются в учете аналогично денежной наличности.

Лимит остатка кассы. Требование соблюдения лимита остатка кассы должно обеспечиваться на основании «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и «Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утверждено Советом директоров Центрального банка России, протокол от 19.12.97 г. № 47). В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими банками по согласованию с руководителями предприятий. Лимит остатка кассы должен быть подтвержден расчетом банка по ф. № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Для предприятия, не представившего расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

При проверке организации учреждения банков руководствуются лимитом остатка наличных денег в кассе. За превышение лимита организация может быть оштрафована. Превышение лимита остатка кассы относится к нарушениям кассовой дисциплины, не подлежащим устранению. Превышение остатка лимита кассы разрешается только в дни выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий в части средств, предназначенных для их выплаты. Срок превышения остатка лимита кассы не должен быть больше 3-х рабочих дней, а для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не больше 5-и дней, включая день получения денег в банке. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банковские учреждения.

Лимит расчетов наличными денежными средствами. При проверке расчетов наличными деньгами между юридическими лицами следует установить, всегда ли были соблюдены предельные суммы расчетов, установленные соответствующим указанием Центрального банка РФ. Предельная сумма расчетов по одной сделке не может превышать 100 тыс. руб. (по состоянию на 2008 г.).

Определение понятия «сделка» приведено в ст. 153 ПС РФ. Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В соответствии со ст. 154 ГК РФ сделки оформляются в форме договоров. Это означает, что в договоре, по которому предусмотрен платеж наличными денежными средствами, должна быть указана сумма, не превышающая 100 тыс. руб. Причем на каждую сделку оформляется один договор. Таким образом, бухгалтеру следует проконтролировать не только соблюдение лимита сумм платежей при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров.

Внешняя проверка кассы. В соответствии с частью первой НК РФ и «Положением о порядке поведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» (утверждено приказом МФ РФ № 20н и МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10.03.99 г.) налоговые органы могут проверить кассу (в частности, фактическое наличие в ней денег, условия хранения наличных денег и ценностей, полноту оприходования в кассу наличных денежных средств) в процессе проверок деятельности организаций и соблюдения ими налогового законодательства.

Систематические проверки соблюдения организацией порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью осуществляет обслуживающий банк. Проверки проводятся в соответствии с «Рекомендациями по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью» (приложение № 7 к «Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»).

Банк проверяет полноту оприходования денежной наличности в кассу организации и сдачи денег в кассу банка; соблюдение согласованных с банком условий расходования поступающих в кассу наличных денежных средств, установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе; ведение кассовой книги и других первичных кассовых документов.

По результатам проверки кассовых операций банк формулирует выводы в «Справке о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью» и вносит необходимые рекомендации руководству организации по устранению имеющихся недостатков в оформлении кассовых операций и работе с денежной наличностью. При установлении фактов нарушения порядка работы с денежной наличностью один экземпляр справки направляется налоговым органам по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности.

Административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций определен Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Рублевые счета. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности следует убедиться в достоверности остатков рублевых средств на расчетных и специальных счетах в банковских учреждениях. В соответствии с п. 3.43 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49) организации следует провести инвентаризацию денежных средств, находящихся в банках.

Инвентаризация производится путем сверки остатков сумм по дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках» с данными выписок банка (конечным сальдо). При инвентаризации также проверяется тождественность оборотов по дебету и кредиту счетов выпискам банка.

Бухгалтер должен сверить записи в выписках банка с приложенными оправдательными документами, подтверждая таким образом тождественность сумм. Наличие всех банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок определяется путем проверки всех их реквизитов. Для оформления результатов инвентаризации расчетов с кредитными учреждениями по претензиям, предъявленным по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, используется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17). К акту следует приложить справку, отражающую сведения об остатках сумм, числящихся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) остатки денежных средств в российских рублях отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса по группе статей «Денежные средства». В соответствующие строки вписываются сальдо счетов 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Валютные счета. Инвентаризация денежных средств, находящихся на валютных счетах организации, осуществляется на основании выписок банка. Анализ ведется в разрезе субсчетов, открытых к счету 52 «Валютные счета»: «Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом», а также субсчетов второго порядка.

Документальная проверка операций на валютных счетах организации идентична проверке рублевых счетов, с той лишь разницей, что записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте должны производиться одновременно в двух оценках: иностранной валюте и рублях. Пересчет денежных средств на валютных счетах в рубли (по курсу ЦБ РФ) для отражения в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006.

Экономические субъекты в ходе своей деятельности используют безналичные расчеты и оплату за наличные расчеты. Бухгалтерский учет денежных средств предприятия дает представление о поступлении, расходе, перемещении денег. При этом правила использования наличных средств регулируются законодательно.

Цели и задачи учета денежных средств

Учитывая, что деньги экономических субъектов как в наличной, так и в безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам, бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего использования. Операции с финансовыми ресурсами предполагают выполнение таких задач, как:

• документирование записей по движению финансов организации;
• соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
• целевое использование денежных средств;
• осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами.

Теоретические основы учета денежных средств и их движения отражены в ПБУ 23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о движении денежных средств» . Особенности учета денежных средств заключаются и в том, что экономическим субъектам, которые применяют одновременно несколько режимов налогообложения, требуется вести раздельный контроль наличных и безналичных поступлений и затрат.

Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании информации проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в текущем периоде.

Бухгалтерский учет денежных средств организации

Учет денежных средств организации предполагает контроль за их фактическим поступлением и использованием. Представляя собой высоколиквидные актив, к денежным средствам относятся:

• средства на банковских счетах;
• наличность в кассе;
• выданные подотчет денежные средства;
• прочие активы с высокой степенью ликвидности.

Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное лицо.

Безналичные движения в обязательном порядке должны подтверждаться соответствующими записями. Если организация или ИП использует в ходе деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать всем правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого предпринимательства и ИП.

Учет денежных средств на предприятии формируется с использованием счетов:

• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

Учет наличных и безналичных денежных средств

Оборот наличности строго регламентирован. Бухгалтерский учет наличных денежных средств подчиняется Порядку ведения кассовых операций, утвержденных Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210 ― У. Любые приходные или расходные операции должны быть отражены при помощи унифицированных документов, в числе которых кассовая книга, кассовые ордера, необходимо утвердить и в дальнейшем соблюдать лимит остатков наличности. Ответственным за выполнение кассовых операций назначается материально ― ответственное лицо.

Учет движения денежных средств в ООО в наличной форме может располагаться на субсчетах:

• 50.1 ― принимаются в расчет все денежные средства в отечественной валюте. Присутствие иностранной наличности требует открытия дополнительных субсчетов;
• 50.2 ― операционные кассы, используются в дополнительных пунктах приема денег, например ― в торговых точках;
• 50.3 ― открывается, если в кассе организации хранятся иные денежные документы ― билеты, марки, прочие.

Пример 1.

В кассе организации установлен лимит остатков наличности в пределах 45 000 рублей. На начало рабочего дня в кассе было 35 000 рублей. Были совершены следующие операции: поступление оплаты от покупателей ― 18 000 рублей, снятие с банка на зарплату работникам ― 118 000 рублей, выдача зарплаты ― 118 000 рублей, выдача подотчета ― 25 000 рублей. Таблица учета денежных средств (приход, расход, остаток) будет выглядеть следующим образом:

Начальное сальдо			Сумма, руб.	Наименование операции	Конечное сальдо
				Оплата от покупателей
				Поступление с расчетного счета
				Выплата заработной платы сотрудникам
				Выдача средств подотчет

Проведение учета денежных средств по безналу осуществляется при помощи счета 51 ― открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет счета, списание ― кредит. Примеры записей:

• Дт 51 ― Кт 62 ― зачислена оплата от контрагентов;
• Дт 68 ― Кт 51 ― оплата налогов;
• Дт 60 ― Кт 51 ― оплата поставщикам;
• Дт 91 ― Кт 51 ― списана комиссия за банковские услуги.

Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 рублей по одному договору.

Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо операций. По результатам чего образуются курсовые разницы ― положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату операции.

Учет прочих денежных средств

Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке: аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента), депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств осуществляется при помощи 55 счета.

Специальные банковские счета применяются при необходимости совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения денег в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю.

Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, ― счет 57 «Денежные средства в пути ». Используется в случаях, когда возникают некоторые временные разницы в перемещении, например:

• Дт 57 ― Кт 50 ― деньги выданы с кассы для пополнения банковского счета;
• Дт 51 ― Кт 57 ― поступление на счет в банке.

Учет денежных средств (кратко) ― это обобщенная информация о движении, поступлении и использовании денежных активов на предприятии.