Государственный финансовый контроль кратко. Органы, осуществляющие финансовый контроль в РФ (перечень)

Представительные (законодательные) органы государственной власти.

Принцип разделения властей придает контролю за фи­нансовой деятельностью органов исполнительной власти со сто­роны органов представительной власти исключительно важную роль, определяет его новое содержание. Основы этого контроля закреплены конституционно: в Конституции РФ, в конституци­ях республик в составе Федерации, а также в уставах краев, областей, других субъектов Федерации. Финансовый контроль (область бюджетной системы) в них выделен особо.

Так, Государственная Дума рассматривает и утверждает от­чет об исполнении федерального бюджета, представляемый ей Правительством (ст. 114 Конституции РФ), а также отчеты об исполнении бюджетов внебюджетных государственных соци­альных фондов. Контрольные функции в области финансов выполняют также комитеты и комиссии, образуемые Советом Федерации и Государственной Думой в рамках своих предметов ведения (ст. 101 Конституции РФ). Особая роль среди них при­надлежит Комитету по бюджету и налогам Государственной Думы и Комитету по бюджету Совета Федерации. Финансовый контроль Совета Федерации и Государственной Думы прово­дится также в процессе слушаний вопросов о финансах страны на их заседаниях.

Согласно ч. 5 ст. 101 Конституции РФ для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федера­ции и Государственная Дума образуют Счетную палату РФ, которая выделяется своим значением и правовым статусом сре­ди специальных контрольных органов. Состав, полномочия и порядок деятельности Счетной палаты определяются Федераль­ным законом от 11 января 1995 г. «О Счетной палате Российс­кой Федерации». Счетная палата РФ наделена широкими пол­номочиями в сфере финансового контроля. Согласно Закону это постоянно действующий орган государственного финансового кон­троля, подотчетный Федеральному Собранию РФ. В рамках задач, определенных законодательством, Счетная палата обла­дает организационной и функциональной независимостью (ст. 1 указанного Закона).

Деятельность Счетной палаты направлена на проведение контрольно-аналитических мер в отношении намечаемых, осу­ществляемых и уже произведенных государственных расходов. Объектом контроля со стороны Счетной палаты РФ выступают средства федерального бюджета, федеральных внебюджетных фондов, федеральная собственность. В Законе особо выделены полномочия Счетной палаты по контролю за состоянием госу­дарственного внутреннего и внешнего долга Российской Феде­рации и за использованием кредитных ресурсов. Счетная палата осуществляет контроль за деятельностью Центрального банка РФ, других банков в части обслуживания ими федерального бюджета; за деятельностью Центрального банка РФ по обслу­живанию государственного долга Российской Федерации (ст. 16 и 19).

Закон определяет круг субъектов, на которые распространя­ются контрольные полномочия Счетной палаты. В него входят:

а) все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения, органы управления федеральными внебюджетны­ми фондами;

б) органы местного самоуправления, предприятия, организа­ции, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они по­лучают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо уп­равляют ею, а также имеют предоставленные федеральным за­конодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества;

в) общественные объединения, негосударственные фонды и иные негосударственные некоммерческие организации, на дея­тельность которых контрольные полномочия Счетной палаты распространяются в части, связанной с получением, перечисле­нием или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодатель­ством или федеральными органами государственной власти на­логовых, таможенных и иных льгот и преимуществ (ст. 12).

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются не только на федеральные органы и организации, но также и на органы субъектов РФ и местного самоуправления, негосударствен­ные организации, если их деятельность связана с федеральным бюджетом, федеральными внебюджетными фондами и федераль­ной собственностью.

Счетная палата имеет право давать администрации проверя­емых предприятий, учреждений и организаций обязательные для исполнения предписания в случаях выявления нарушений в хо­зяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем испол­нении предписаний Коллегия Счетной палаты может по согла­сованию с Государственной Думой принять решение о приоста­новлении всех видов финансовых, платежных и расчетных опера­ций по счетам проверяемых предприятий, учреждений и организаций. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.

В своей контрольной деятельности Счетная палата взаимо­действует с другими контрольными органами Российской Феде­рации (ст. 22 указанного Закона). Деятельность Счетной палаты основана на принципе гласности. Она должна регулярно предо­ставлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации.

Правовой статус и задачи Счетной палаты РФ характеризуют ее как высший контрольный орган в стране, хотя впрямую такого определения в законодательстве не дано. При создании Счет­ной палаты РФ был использован зарубежный опыт. Он обоб­щен в Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г.

Контрольные функции в области финансов осуществляют также представительные органы государственной власти субъек­тов РФ, что закреплено в их законодательстве в соответствии с федеральными актами, и органы местного самоуправления. На уровне субъектов Федерации их представительные органы вла­сти образуют счетные палаты (контрольно-счетные палаты и т. п.) как органы постоянно действующего государственного финансо­вого контроля. Представительные органы местного самоуправле­ния также образуют на своем уровне контрольные органы.

В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента РФ действует специальный контрольный орган - Контрольное управление Президента Российской Федераций. При осуществлении контрольных функций этот орган взаимодей­ствует с другими структурными подразделениями Администра­ции Президента, соответствующими комитетами и комиссиями при нем, аппаратами Правительства РФ, палат Федерального Собрания, органами судебной власти и прокуратуры, с различ­ными федеральными службами и другими федеральными орга­нами исполнительной власти. Это орган широкой сферы конт­рольной деятельности, финансовый контроль является его со­ставной частью.

Управление не наделено правом применения каких-либо санкций, однако оно вправе направлять предписания об устране­нии выявленных нарушений руководителям федеральных орга­нов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Федерации. Эти предписания должны быть рассмот­рены безотлагательно. Не позднее, чем в месячный срок, долж­ны быть приняты меры по устранению нарушений. Управление вправе также вносить предложения Президенту РФ, руководи­телям федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ о привлечении к ответ­ственности и приостановлении деятельности соответствующих должностных лиц.

В целях повышения эффективности деятельности федераль­ных органов исполнительной власти Указом Президента РФ от 13 мая 2000 г. «О полномочном представителе Президента Рос­сийской Федерации в федеральном округе» определены меры и по совершенствованию президентского контроля. В связи с этим создано семь федеральных округов. К числу основных за­дач, возложенных на полномочных представителей Президента РФ в федеральных округах, отнесена организация контроля за исполнением решений федеральных органов государственной власти в округе, что относится и к сфере финансов. При этом полномочный представитель наделен правом организовывать в пределах своей компетенции проверки использования в округе средств федерального бюджета.

Органы исполнительной государственной власти общей компе­тенции - Правительство РФ, правительства, администрации субъектов Федерации направляют контрольную деятельность подведомственных им органов государственного управления, в том числе финансовых, а также непосредственно сами осуще­ствляют финансовый контроль.

В пределах своих полномочий Правительство Российской Федерации на основании Конституции России (ст. 114) и Феде­рального конституционного закона «О Правительстве Россий­ской Федерации» контролирует составление и исполнение фе­дерального бюджета, проведение единой финансовой, кредит­ной и денежной политики, осуществляет валютный контроль.

Одновременно в полномочия Правительства РФ входит ру­ководство и контроль за деятельностью в области финансов федеральных министерств, служб, агентств и других подотчет­ных ему органов, включая органы федеральной службы финан­совой сферы.

Помимо этого Правительство РФ осуществляет контроль за деятельностью органов исполнительной власти субъектов РФ по вопросам, отнесенным к ведению РФ и полномочиям совмест­ного ведения Федерации и ее субъектов. В случае противоречия актов органов исполнительной власти субъектов РФ федераль­ному законодательству и международным обязательствам РФ Правительство РФ вносит предложения Президенту РФ о при­остановлении действия этих актов.

Направляя деятельность подведомственных ему органов по осуществлению финансового контроля, Правительство РФ при­нимает правовые акты (нормативные и индивидуальные), регу­лирующие порядок этой деятельности (например, Положение о Министерстве финансов РФ, Положение о федеральном казна­чействе РФ и др., где закреплены функции по финансовому контролю). Правительство вправе образовывать также свои ко­миссии и другие органы с контрольными функциями.

Важное значение в силу своей повседневности, регулярности и систематичности имеет финансовый контроль, осуществляемый государственными органами, деятельность которых специально направлена на область финансов. К ним относятся органы ис­полнительной власти, подведомственные Министерству финан­сов РФ (федеральные службы - налоговая, страхового надзора, финансово-бюджетного надзора, по финансовому мониторин­гу, Федеральное казначейство), а также Федеральная таможен­ная служба (в структуре Министерства экономического разви­тия и торговли РФ) и Федеральная служба по финансовым рын­кам, руководство которой осуществляет Правительство РФ.

В рамках своей компетенции они проводят контроль за це­левым использованием федерального бюджета и средств госу­дарственных внебюджетных и целевых бюджетных фондов; за расходами, связанными с государственным внутренним и вне­шним долгом; за формированием и сохранностью Государствен­ного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ; частично валютный и экспортный контроль; контроль за ис­пользованием и хранением драгоценных металлов и драгоцен­ных камней организациями и совершением сделок с ними, а также надзор и контроль за обеспечением платежеспособности страховщиков, контроль за качеством аудиторских проверок и др. Федеральная таможенная служба осуществляет контроль в сфере налогообложения при перемещении товаров через тамо­женную границу РФ, а также предусмотренный ТК РФ валют­ный контроль. Федеральная служба по финансовому рынку на­делена функциями по контролю и надзору в сфере обращения ценных бумаг, по контролю деятельности бирж, формирования и инвестирования средств пенсионного накопления.

На основе постановления Правительства РФ от 6 августа 1998 г. организованы контрольно-ревизионные управления Мин­фина России в субъекте РФ (территориальные КРУ). Основной задачей деятельности этих органов является осуществление пос­ледующего контроля за своевременным, целевым и рациональ­ным использованием и сохранностью федеральных средств. Они также проводят на договорной основе по обращениям органов государственной власти субъектов Федерации и органов мест­ного самоуправления ревизии и финансовые проверки (с возме­щением расходов) поступления и расходования средств соответ­ствующих бюджетов и внебюджетных фондов и доходов от иму­щества.

В процессе ревизий и проверок территориальные КРУ впра­ве принимать меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины и неэффективного расходования средств, давать обязательные указания об устранении этих на­рушений, о возмещении причиненного ущерба и привлечении к ответственности виновных лиц в соответствии с законодатель­ством РФ. Они также имеют право вносить предложения о взыс­кании с организаций бюджетных средств, использованных не по целевому назначению; ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в нарушении законодатель­ства; передавать материалы ревизий и проверок в правоохрани­тельные органы.

В области аудита территориальные КРУ осуществляют в соответствии с поручениями Минфина России контроль за ка­чеством проведения аудиторами и аудиторскими организация­ми аудиторских проверок организаций. По результатам этих проверок они имеют право ставить перед Минфином России вопросы об аннулировании лицензий на осуществление ауди­торской деятельности.

Органы федерального казначейства (Федеральной службы) осу­ществляют финансовый контроль в процессе организации ис­полнения бюджетов и управления счетами бюджетов и бюд­жетными средствами. Такой порядок распространяется на бюд­жеты всех уровней (ст. 215, 267 БК РФ). Они вправе применять санкции и другие меры принудительного воздействия в случаях установления нарушений финансовой дисциплины.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора предназ­начена для осуществления функций по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функций органа валютного контроля. Она полномочна осуществлять контроль и над­зор: за использованием средств федерального бюджета, государ­ственных внебюджетных фондов, а также материальных ценно­стей, находящихся в федеральной собственности; за исполне­нием законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре органами исполнительной власти всех уровней; за со­блюдением валютного законодательства РФ и др.

Комитет РФ по финансовому мониторингу, преобразованный в Федеральную службу по финансовому мониторингу, был создан на основании Указа Президента РФ от 1 ноября 2001 г., что обусловливалось ростом правонарушений в сфере финансов и денежного обращения, в особенности использованием офици­ально действующих организаций (банков, страховых компаний, ломбардов и др.) для легализации (отмывания) доходов, получен­ных преступным путем. Федеральным законом от 7 августа 2001 г. «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» предусматривалось создание правового механизма и специально уполномоченного государ­ственного органа, призванных противодействовать этим явле­ниям, негативно влияющим на экономику страны, на реализа­цию прав и законных интересов граждан, общества и государ­ства. Таким органом и является Федеральная служба по финансовому мониторингу. Закон требует:

а) усиления внутрен­него контроля, проводимого самими организациями, осуществ­ляющими операции с денежными средствами или иным имуще­ством;

б) обязательного контроля со стороны уполномоченного органа за этими операциями в установленных случаях (ст. 4, 6 Закона).

К основным задачам названного уполномоченного органа отне­сены: сбор, обработка и анализ информации об операциях с де­нежными средствами или иным имуществом, подлежащих кон­тролю в соответствии с законодательством РФ; создание единой информационной системы и ведение федеральной базы данных в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем; направление соответствующей информации в правоохранительные органы и др.

Закон не предусматривает полномочий этого органа по при­менению каких-либо мер принудительного воздействия при вы­явлении в ходе мониторинга правонарушений. Их применение на основе представленной информации относится к компетен­ции правоохранительных органов.

Финансовый контроль, осуществляемый государственными органами и органами местного самоуправления, дополняется общественным финансовым контролем, основанным на положе­ниях Конституции РФ, устанавливающих права граждан, в том числе - право на участие в управлении делами государства (ст. 32), обязанности органов государственной власти и органов местного самоуправления обеспечить каждому возможность оз­накомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы (ст. 24).

Налоговые органы действуют как система специализирован­ных органов финансового контроля, деятельность которых на­правлена на обеспечение единой системы контроля за соблюде­нием российского налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет, а также в установленных случаях - во внебюджетные фонды. Кроме того, они осуществляют валютный контроль в рамках своей компетенции.

Налоговые органы наделены широким кругом контрольных полномочий и прав по применению мер принудительного воз­действия к нарушителям налогового законодательства. НК РФ (гл. 15) закрепил эти полномочия и санкции, уточнив и конкре­тизировав их содержание, а также порядок применения.

Банки (кредитные организации). Их функции в области финан­сового контроля в современный период существенно измени­лись. Это обусловлено изменением принципов регулирования экономики и связанной с ним перестройкой банковской систе­мы, образованием коммерческих банков, основанных на разных формах собственности. В результате функции банков по контро­лю за деятельностью предприятий, организаций, учреждений сузились. Коммерческие банки не осуществляют контрольных полномочий в отношении своей клиентуры в административном порядке, как это было прежде, когда все банки, являясь государ­ственными, были наделены властными полномочиями. Однако на основе действующего законодательства банки (кредитные организации) уполномочены выполнять функции государствен­ного контроля: контролируют соблюдение предприятиями, орга­низациями, учреждениями порядка ведения кассовых операций и соблюдение валютного законодательства, уполномоченные банки являются агентами государственного валютного контроля.

В других отношениях банки осуществляют контроль на граждан­ско-правовой основе как сторона в договоре.

Отличается особенностями контроль, осуществляемый Цен­тральным банком Российской Федерации, в силу специфики сво­его правового положения являющимся органом государствен­ного регулирования денежно-кредитных валютных отношений. На него возложен надзор за деятельностью коммерческих бан­ков и других кредитных организаций. При этом он вправе при­менить к банкам, нарушающим законодательство и установлен­ные правила деятельности, принудительные меры воздействия в административном порядке. Центральный банк РФ осуществ­ляет также контроль за соблюдением законодательства о валют­ном регулировании и денежном обращении.

Помимо рассмотренного надведомственного (внешнего) контроля проводится ведомственный (внутриведомственный) фи­нансовый контроль, т. е. контроль министерств, ведомств, дру­гих органов исполнительной власти за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений. Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федера­ции» обращено особое внимание контрольно-ревизионных под­разделений органов исполнительной власти, как и других орга­нов государственного финансового контроля, на проверку по­ступления и расходования государственных бюджетных и внебюджетных средств.

В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяй­ственный (внутренний) финансовый контроль, т. е. контроль, осу­ществляемый на конкретных предприятиях, в организациях и учреждениях их руководителями и функциональными структур­ными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделами планирования и нормирования заработной платы и др.). Контрольные функции в данном случае необходимое условие процесса повседневной финансово-хозяйственной дея­тельности. Важную роль и наиболее широкие функции внут­рихозяйственного финансового контроля выполняет бухгалтер­ская служба предприятий, организаций, учреждений, ведущая бухгалтерский учет.

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. «О бух­галтерском учете», одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обес­печение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществ­лении организацией хозяйственных операций и их целесообразнос­тью, использованием материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Упомянутый Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и предста­вительства иностранных организаций, если иное не предусмот­рено международными договорами РФ. Граждане, осуществля­ющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Ответствен­ность за организацию бухгалтерского учета в организациях не­сут их руководители.

Главный бухгалтер (бухгалтер) несет ответственность за ве­дение бухгалтерского учета, своевременное представление пол­ной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законо­дательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера счи­таются недействительными и не должны приниматься к испол­нению.

При разногласиях между руководителем и главным бухгалтер ром по отдельным хозяйственным операциям документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения ру­ководителя. В этом случае он несет всю полноту ответственно­сти за последствия осуществления таких операций.

Государственный финансовый контроль в Российской Федерации представляет собой совокупность действий и операций по контролю за соблюдением законодательных и нормативных правовых актов, норм, стандартов и правил по использованию государственных средств. Финансовый контроль - стоимостный контроль, поэтому он имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и со­провождает весь процесс движения денежных фондов, включая и ста­дию оценки финансовых результатов (эффективности). Таким обра­зом, объект финансового контроля - это денежные отношения. Фи­нансовый контроль служит формой реализации контрольной функции управления; он призван обеспечивать интересы и права как государства, так и всех других экономических субъектов.

Система государственного финансового контроля в Российской Федерации строится в соответствии с требованиями Лимской дек­ларации руководящих принципов финансового контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов в 1977 г. С тех пор она претерпела лишь незначительные из­менения, последние из которых были внесены в 1998 и 2004 г. Декла­рация не имеет статуса «обязательности» для членов этой организа­ции, тем не менее предполагается, что все они руководствуются ее положениями в своей работе.

Лимская декларация нацелена на обеспечение максимальной не­зависимости контрольных органов. При этом объектами контроля признаются не только получатели средств федерального бюджета, но и органы государственной власти всех уровней, государственные и муниципальные внебюджетные фонды и унитарные предприятия, а также предприятия и организации всех видов собственности, имею­щие льготы или получающие финансовую поддержку из бюджетов или внебюджетных фондов.

Государственный финансовый контроль способствует реализации финансовой политики государства, созданию условий для эффектив­ного использования бюджетных средств. В первую очередь он пре­дусматривает контроль за составлением, рассмотрением, утвержде­нием и исполнением бюджетов всех уровней и внебюджетных фон­дов, финансовой деятельностью предприятий и учреждений, банков и других финансовых посредников, а также финансовых корпораций. Финансовый контроль со стороны государства за негосударственной сферой экономики касается лишь выполнения денежных обяза­тельств перед государством, включая уплату налогов и других обяза­тельных платежей, соблюдение законности и целесообразности при расходовании бюджетных ассигнований и использовании кредитов, выполнение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Непосредственным предметом финансового контроля являются все стоимостные показатели. К сфере финансового контроля относят­ся практически все операции, совершаемые с использованием денег. Финансовый контроль способствует:

сбалансированности между потребностью в финансовых ресур­сах и размерами денежных фондов;

обеспечению своевременности и полноты выполнения финан­совых обязательств перед государственным бюджетом;

выявлению внутренних резервов и возможностей роста финан­совых ресурсов;

обоснованности составления и исполнения бюджетного плана (бюджетный контроль);

эффективному использованию трудовых, материальных и фи­нансовых ресурсов государственных предприятий и организаций, бюджетных учреждений;

максимальной мобилизации доходов в бюджеты всех уровней (налоговый контроль).

Таким образом, финансовый контроль решает сложные и много­образные задачи в различных сферах экономической жизни общества. Важную роль в осуществлении эффективного финансового контро­ля играет уровень организации учета в стране (бухгалтерского, бюд­жетного, налогового). Отчетная документация - главный объект финансового контроля. Кратко охарактеризуем виды контроля, фор­мы и методы его проведения. В зависимости от субъектов, осуществ­ляющих финансовый контроль, различают следующие его виды: об­щегосударственный, ведомственный, внутрихозяйственный, обще­ственный, независимый контроль, финансовый мониторинг.

Общегосударственный контроль осуществляют органы государ­ственной власти (Президент РФ и Правительство РФ, Федеральное Собрание РФ, Минфин России и др.). Главная цель такого контроля - обеспечение интересов государства и общества по поступлению до­ходов, обоснованность, законность, целевое и эффективное расходо­вание государственных средств.

Ведомственный контроль проводят контрольно-ревизионные уп­равления министерств, агентств и служб. Объект контроля - деятель­ность подведомственных им предприятий, учреждений и организа­ций.

Внутрихозяйственный (внутрифирменный) контроль осуществ­ляют экономические службы предприятий и организаций. Объект контроля - внутрихозяйственная деятельность: финансовое пла­нирование, денежное хозяйство, уплата налогов и платежей, другие стороны финансово-экономической деятельности.

С развитием общества все более важное значение приобретает общественный контроль неправительственных организаций.

Финансовый мониторинг осуществляет Федеральная служба по финансовому мониторингу, находящаяся в ведении Минфина Рос­сии. Этот федеральный орган исполнительной власти уполномочен принимать меры по противодействию легализации (отмыванию) до­ходов, полученных преступным путем, и финансирования террориз­ма, а также координировать деятельность в этой сфере иных феде­ральных органов исполнительной власти.

Независимый контроль производится специальными органами - аудиторскими фирмами и службами.

По времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный и последующий.

Предварительный финансовый контроль производится до совер­шения финансовых операций и имеет большое значение для предуп­реждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обо­снованности финансовых норм и нормативов, программ и прогнозов, соблюдения правовых положений в процессе составления, рассмот­рения и утверждения бюджетных планов всех уровней, финансовых планов внебюджетных фондов. Контроль осуществляется на основе прогнозов макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне этот контроль проводится в процессе раз­работки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составления прогнозных балан­сов хозяйствующих субъектов.

Последующий финансовый контроль осуществляется в форме ана­лиза и ревизий финансовой и бухгалтерской отчетности по оконча­нию отчетного периода. Он предназначен для оценки результатов исполнения сметы бюджетов, финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятий и организаций, эффективности финансовой страте­гии. Все формы контроля связаны между собой и взаимно дополня­ют друг друга.

По методам проведения финансовый контроль подразделяется на проверки, обследования, надзор, экономический анализ, ревизии.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяй­ственной деятельности на основе бухгалтерских документов. Выяв­ляются нарушения финансовой дисциплины, намечаются меропри­ятия по их устранению.

Обследование охватывает отдельные стороны деятельности пред­приятий, учреждений, организаций. В ходе его проведения могут осуществляться контрольные обмеры выполненных работ, расхода материалов, топлива, энергии и т.д. Обследование может проводить­ся через опрос, наблюдение, инспекцию и т.д.

Контролирующие органы проводят надзор за экономическими субъектами, получившими лицензию на определенный вид финансо­вой деятельности (страховую, инвестиционную, банковскую). Он предполагает проверку соблюдения правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв лицензии. К контролирующим орга­нам относится, например, Федеральная служба страхового надзора, основные функции которой заключаются в принятии решений о вы­даче лицензий или отказе в ней, аннулировании, ограничении, при­остановлении, восстановлении действия и отзыве лицензий, выдаче или отзыве квалификационных аттестатов, осуществлении контро­ля за соблюдением страховыми организациями страхового законода­тельства, в том числе путем проведения проверок их деятельности.

Экономический анализ, как разновидность финансового контроля, предполагает детальное изучение периодической или годовой финан­совой отчетности с целью общей оценки итогов исполнения сметы бюджетов, результатов хозяйственной деятельности, финансового состояния предприятия, эффективности использования собственных и заемных средств.

Ревизия - это наиболее распространенная форма финансового контроля. Она представляет собой взаимосвязанный комплекс про­верок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреж­дений, организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Цель ревизии - установ­ление целесообразности, обоснованности, экономической эффектив­ности совершенных хозяйственных операций и соблюдения финан­совой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, выявление нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта. Различают комплексные, тематические, сплош­ные, выборочные и комбинированные ревизии.

Комплексная ревизия является наиболее полной, охватывающей все стороны хозяйственной и финансовой деятельности проверяемого пред­приятия, учреждения, организации. Проверке подлежат сохранность, обоснованность, законность и эффективность использования материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов, качество и состояние бухгалтер­ского учета и отчетности и т.д. Для проверки специальных технических и технологических вопросов к ревизии привлекаются соответствующие специалисты. Это позволяет при проведении комплексной ревизии обес­печить высокое качество контроля.

Тематическая ревизия проводится по определенному вопросу деятельности однотипных предприятий, организаций, учреждений, что позволяет путем сравнительного анализа выявить типичные не­достатки или нарушения, рекомендовать (а руководству принять) меры к их устранению.

Сплошная (комплексная) ревизия предполагает проверку всех операций на определенном участке деятельности или по всему пред­приятию за весь проверяемый период.

Выборочная ревизия предполагает проверку части первичных до­кументов за определенный промежуток времени. Как правило, про­веряют один месяц в квартале, при обнаружении нарушений перехо­дят к сплошной ревизии.

Комбинированная ревизия предусматривает проверку одних субъектов контроля с применением сплошного метода, других - вы­борочного, что позволяет ревизовать крупные объекты с большим документооборотом и множеством хозяйственных операций.

По материалам и выводам проведенной ревизии оформляется акт, по итогам которого разрабатываются и принимаются меры по устра­нению нарушений, возмещению материального ущерба, привлече­нию виновных лиц к ответственности.

Государственный финансовый контроль проводится органами за­конодательной и исполнительной власти всех уровней. На федераль­ном уровне по линии законодательной власти его осуществляет Фе­деральное Собрание РФ. Парламентский финансовый контроль на всех стадиях бюджетного процесса входит в компетенцию соответ­ствующих комитетов и комиссий. Постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образованным Федеральным Собранием РФ и подотчетным ему, является Счетная палата РФ. Ее деятельность направлена на все субъекты хозяйствования, неза­висимо от форм собственности, ведомственной и общественной при­надлежности, органы местного самоуправления, общественные орга­низации, если они оперируют средствами федерального бюджета, ис­пользуют или управляют федеральной собственностью либо если им предоставлены налоговые, таможенные льготы или иные преферен­ции.

По результатам обследований сотрудники Счетной палаты РФ составляют представления и направляют их руководителям прове­ренных организаций для принятия мер по устранению нарушений, а в случае выявления хищения государственных средств дела переда­ются в правоохранительные органы. При выявлении нарушений да­ются обязательные для исполнения предписания. При неоднократ­ных нарушениях, по согласованию с Государственной Думой, может быть принято решение о приостановлении всех видов расчетных операций организации. При этом Счетная палата РФ не наделена правами применения к нарушителям административных мер воздей­ствия.

Важнейшим органом государственного финансового контроля по линии исполнительной власти является Минфин России, на который возложен контроль за формированием и исполнением бюджета, рас­ходованием государственных средств. Особая роль в осуществлении финансового контроля отводится находящейся в его ведении Феде­ральной службе финансово-бюджетного надзора (ФСФБН), имеющей свои территориальные органы. ФСФБН - это федеральный орган ис­полнительной власти. Его главная задача - контроль за обеспечени­ем целевого и эффективного использования бюджетных средств, го­сударственной собственности, налоговых и бюджетных льгот, предо­ставляемых государством, а также за своевременностью возврата и целевым использованием бюджетных ссуд. Проведение контрольных мероприятий ФСФБН осуществляется в соответствии с Планом кон­трольной работы, по поручениям Администрации Президента РФ, полномочных представителей Президента РФ в федеральных окру­гах, Совета Федерации и Государственной Думы, Аппарата Прави­тельства РФ, министерств РФ, а также в случаях обращений Счет­ной палаты РФ, Генеральной прокуратуры и правоохранительных органов РФ.

К основным функциям ФСФБН относятся:

проведение ревизий и проверок правомерности и эффективнос­ти использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, на территории РФ и за рубежом, а так­же осуществление таких ревизий и проверок по мотивированному обращению руководителей правоохранительных органов федераль­ного уровня и субъектов РФ;

проведение мероприятий по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений законодательства РФ в финансово-бюджет­ной сфере;

осуществление надзора за исполнением законодательства РФ в сфере финансово-бюджетного контроля и надзора органами финан­сового контроля федеральных органов исполнительной власти, орга­нов государственной власти субъектов РФ, органов местного само­управления;

осуществление в пределах своей компетенции контроля за со­ответствием проводимых в Российской Федерации резидентами и нерезидентами (кроме кредитных организаций и валютных бирж) валютных операций законодательству РФ, условиям лицензий и раз­решений, а также за соблюдением ими требований актов органов ва­лютного регулирования и валютного контроля;

организация с участием агентов валютного контроля, право­охранительных, контролирующих и иных федеральных органов ис­полнительной власти проверок полноты и правильности учета и от­четности по валютным операциям, а также по операциям нерезиден­тов, осуществляемым в валюте РФ;

организация формирования и ведения единой информационной системы контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере.

Схожие по характеру функции в сфере государственного финан­сового контроля за соблюдением действующего федерального зако­нодательства в части кассового исполнения федерального бюджета РФ и бюджетов федеральных внебюджетных фондов осуществляет Федеральное казначейство , находящееся в ведении Минфина России. Система Федерального казначейства состоит из Главного управления, проводящего работу по контролю за соблюдением действующего за­конодательства в части исполнения федерального бюджета РФ и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, а также территори­альных органов, которые контролируют поступление и использова­ние бюджетных средств федерального бюджета и федеральных вне­бюджетных фондов на их территории. Федеральное казначейство ежедневно информирует Минфин России о результатах работы.

Во избежание дублирования функций и действий двух самостоя­тельных федеральных служб Минфином России принято решение о том, что за органами Федерального казначейства закреплены действия по проведению предварительного финансового контроля, а за ФСФБН - последующего. На практике это разделение функций выглядит следующим образом: контроль за законностью использова­ния ассигнований и прохождением средств по счетам в банках осу­ществляют органы Федерального казначейства, а контроль за обосно­ванным и целевым расходованием данных средств субъектом хозяй­ствования - ФСФБН.

Для осуществления государственного финансового контроля за соблюдением налогового законодательства созданы органы государ­ственного налогового контроля, возглавляемые Федеральной налого­вой службой. В их задачу входит систематизация учета и ответствен­ности, а также проверка налогоплательщиков и объектов, подлежа­щих налогообложению и налоговой проверке. Федеральная таможенная служба в соответствии с положениями Таможенного кодекса РФ имеет полномочия в области государственного контроля за переме­щением товаров через таможенную границу России. Кроме назван­ных, государственный финансовый контроль осуществляет и ряд других государственных органов: Банк России, Федеральное агент­ство по управлению федеральным имуществом и др.

Департаментом государственного финансового контроля Минфи­на России была проведена работа по обобщению практики, система­тизации накопленных знаний и определению основных направлений развития государственного финансового контроля в правовой сфе­ре, области методологии и методики, организации деятельности и взаимодействия всех органов государственного финансового контро­ля РФ. Отмечено, что актуальными остаются вопросы координации деятельности органов финансового контроля и уточнения перечня его объектов. Особую значимость имеет разработка единой системы учета и оценки качественных и количественных параметров эффективно­сти государственного финансового контроля и деятельности его ор­ганов.

В связи с этим в ближайшей перспективе необходимо осуществить следующие мероприятия:

доработать и утвердить проект единой концепции государ­ственного финансового контроля;

утвердить проект Федерального закона «Об основах государ­ственного финансового контроля в Российской Федерации»;

разработать порядок привлечения к административной ответ­ственности должностных лиц за нецелевое использование средств федерального бюджета;

внести изменения и дополнения в законодательные и норматив­но-правовые акты, регламентирующие осуществление последующе­го государственного контроля и взаимодействие контрольно-ревизи­онных органов Минфина России с правоохранительными органами и органами прокуратуры;

продолжить разработку программ проверок отдельных вопро­сов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предпри­ятий, в том числе строительной отрасли, федеральных целевых про­грамм социально-экономического развития регионов и т.д.;

создать электронную сеть органов государственного финансо­вого контроля, осуществить переход на электронный документообо­рот, электронную обработку и анализ результатов контрольно-ревизионной деятельности.

В среднесрочной перспективе органам финансового контроля тре­буется существенно перестроить свою работу по мере перехода на бюджетирование, ориентированное на результат. Оно позволит дос­таточно четко определять результативность бюджетных расходов, а следовательно, даст возможность рассчитывать эффективность ис­пользования средств. В связи с этим одной из основных задач конт­рольно-ревизионных органов станет разработка методических мате­риалов по формализации контрольных процедур и оценке эффектив­ности государственных расходов по достигнутым результатам.

Реализация в комплексе всех намеченных мероприятий позволит стать государственному финансовому контролю эффективным эле­ментом процесса управления финансовыми ресурсами страны.

Контрольные вопросы и задания

Дайте определение финансовой политики.

Охарактеризуйте основные типы финансовой политики.

Какие приоритеты предусматривает бюджетная и налоговая полити­ка современной России?

Каково назначение финансового планирования?

Перечислите методы финансового планирования, применяемые в настоящее время.

Какие планы входят в систему финансовых планов государства?

Объясните, почему бюджетный план является центральным в систе­ме финансовых планов?

Определите задачи финансового прогнозирования и финансового программирования.

Назовите цели управления финансами.

Охарактеризуйте основные методы управления финансами.

Какие государственные институты участвуют в управлении финан­сами?

Перечислите основные функции Минфина России.

Назовите цели государственного финансового контроля.

Охарактеризуйте значение государственного финансового контро­ля в реализации экономической и финансовой политики государства.

Какова институциональная структура государственного контроля? Назовите задачи, решаемые каждым из осуществляющих его подразделений.

Перечислите виды и формы государственного финансового контро­ля, объясните их специфику.

Приведите обоснования основных направлений совершенствования финансового контроля.

Литература

Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового, контроля в Российской Федерации: теория и практика. М.: Дашков и К0, 2002.

Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2001.

Быстряков А.Я. Реформа государственного финансового контроля в Российской Федерации (вопросы теории и практики). М.: Изд-во РАГС, 2003.

Материалы II Конференции Ассоциации контрольно-счетных орга­нов Российской Федерации / Сост.: И.П. Никулин, Д.И. Саморуков, Н.С. Столяров. М.: ИД «Финансовый контроль», 2002.

Сумароков В.Я. Государственные финансы в системе макроэкономи­ческого регулирования. М.: Финансы и статистика, 1996.

Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.

Финансовый контроль и новые информационные технологии // Материалы Международной научно-практической конференции / Ред. кол.: С.В. Степашин и др. М.: ИД «Финансовый контроль», 2002.

Финансовый контроль и управление экономикой // Материалы Все­российской научно-практической конференции Совета Федерации Феде­рального Собрания РФ, Счетной палаты РФ. М., 16 декабря 2003 г.

Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. М: Финансы и статистика, 2004.

Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник/ Под ред. В.К. Сен- чагова, А.И. Архипова. М.: Проспект, 2000.

Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов: Учебник. М.: Аспект Пресс, 1996.

Органы финансового контроля обеспечивают соблюдение законодательства в области экономических отношений. Без органов финансового контроля невозможно эффективное функционирование народного хозяйства, поскольку они обеспечивают согласованность интересов бюджетной системы и частного хозяйственного сектора экономики.

Состав органов финансового контроля в РФ

Осуществляющие финансовый контроль в РФ органы указаны в п. 2 Указа Президента РФ от 25.07.1996 № 1095. На данный момент финконтроль осуществляют:

• Счетная палата РФ;
• ЦБ РФ;
• Минфин РФ;
• ФНС РФ;
• Федеральная таможенная служба.

До 2000 года в этот перечень входила Федеральная служба РФ по валютному и экспортному контролю, однако впоследствии она была ликвидирована, а ее полномочия перешли к Минфину РФ и Министерству экономического развития.

Перечень контролеров не ограничивается приведенным списком, функции органов финансового контроля могут исполнять иные госучреждения при условии, что в их ведении находится поступление и расходование средств бюджета (п. 2 указа № 1095). В субъектах РФ и муниципалитетах местные органы могут формировать свои органы финансового контроля , это могут быть территориальные счетные палаты, особые депутатские группы.

Для решения определенных вопросов в сфере формирования и использования госбюджета некоторые надзорные функции могут исполнять органы прокуратуры, МВД, ФСБ. В то же время нужно понимать, что для данных структур подобные функции не являются основными и их участие в контрольных процедурах зачастую сводится к взаимодействию с иными участниками процесса.

Согласование действий учреждений финансового контроля

Как сказано выше, деятельность силовых структур лишь в малой доле связана с надзорными функциями в области государственных финансов. Основная работа в данной области, на основании п. 2 указа № 1095, проводится иными специализированными учреждениями. Но силовые ведомства участвуют в коммуникациях с органами государственного финансового контроля .

Примером такого взаимодействия служит право, закрепленное в п. 7 разд. II приказа Минфина РФ, МВД РФ, ФСБ РФ от 07.12.1999 № 89н/1033/717, согласно которому правоохранительные органы могут требовать создания проверяющих комиссий для проведения надзорных действий в компаниях, независимо от их организационно-правовой формы.

Более того, п. 3 приказа Генпрокуратуры РФ и Росфиннадзора от 15.04.2014 № 162/117 предусматривает обязанность Росфиннадзора по инициативе прокуратуры проводить инспектирование структур, имеющих отношение к формированию, использованию или распределению средств государственного бюджета, а также участвовать в операциях, связанных с движением госимущества.

Возможно взаимодействие и между органами, не относящимися к правоохранительной системе. Разрешен, на основе ст. 2 соглашения ЦБ РФ от 29.06.2010 № 01-15/3182 и ФНС РФ № ММВ-27-2/5, обмен информацией между Банком РФ и органами ФНС. В качестве возможных данных может выступать перечень банков, для которых ЦБ установил какие-либо ограничения на операции. Представители налогового ведомства могут делиться данными о нарушениях банков при осуществлении переводов на счета казначейства и при иных транзакциях, связанных с перемещением бюджетных средств.

Группировка органов, осуществляющих финансовый контроль в РФ

Органы финансового контроля можно классифицировать следующим образом:

• Контрольно-счетные учреждения, организуемые на законодательном уровне, к ним относится Счетная палата РФ на федеральном уровне и подобные органы на местах.
• Контрольно-ревизионные органы от исполнительной власти. В качестве примера можно привести Минфин, Росфиннадзор, Федеральное казначейство, ФНС РФ и Росфинмониторинг.
• Контрольно-ревизионные органы, формируемые на уровне субъектов РФ и муниципалитетов.
• Банк РФ со всеми входящими в его состав подразделениями.

Поскольку характер работы каждого из указанных объединений имеет свои особенности, их следует изучить подробнее.

Деятельность Счетной палаты РФ как инструмента контроля государственных структур

Счетная палата РФ - один из основных органов финансового контроля . Она работает на постоянной основе, создается при содействии обеих палат парламента - Совета Федерации и Государственной думы. Счетная палата должна сдавать отчеты в законодательные органы РФ, в ее функции входят:

• надзор за осуществлением расходов бюджета;
• проверка использования средств из внебюджетных фондов;
• контроль за направлениями использования госсобственности;
• анализ проектов законодательства и нормативно-правовых актов, относящихся к использованию средств бюджета и внебюджетных фондов;
• оценка проектов бюджетов перед их утверждением в ГД РФ.

Основные задачи, которые решает счетная палата как орган финансового контроля :

• надзор за использованием средств и проведение инвентаризаций;
• оценка и анализ операций с бюджетными средствами и их последствий;
• предоставление информации заинтересованным лицам.

Большинство ревизий осуществляется на местах, т. е. на тех территориях, где происходит распределение бюджетных средств. Результаты пересчетов и выводы по результатам проверок оформляются в формате отдельного заключения. Роль данного органа финансового контроля в процессе составления государственного бюджета включает следующие направления работы:

• оценка обоснованности статей расходов и эффекта, получаемого от реализации проектов;
• выявление ключевых показателей и допустимых параметров формирования денежных фондов.

Помимо этого сотрудники ведомства оказывают помощь в проработке вопросов финансовой политики государства и совершенствования бюджетного законодательства. Кроме того, они привлекаются для анализа межправительственных соглашений в области экономики и финансов с другими государствами.

На территории субъектов РФ формируются региональные службы Счетной палаты РФ. Их задачи схожи с целями федерального ведомства, однако решаются они только в рамках территорий. В частности, их работники оценивают источники поступления бюджетных средств и наиболее рациональные варианты их использования, осуществляют надзор за исполнением планов государственного финансирования важных хозяйственных проектов, прорабатывают оптимальные возможности осуществления расходов местных бюджетов.

Органы государственного финансового контроля в исполнительной власти

Помимо счетной палаты существует целый ряд ведомств, осуществляющих контроль в области государственных финансов. Наиболее значимыми с позиции влияния на экономические процессы среди них являются:

• Министерство финансов РФ;
• Федеральная налоговая служба;

• Росфиннадзор;
• Росфинмониторинг;
• Федеральное казначейство.

Минфин, строго говоря, не является органом, непосредственно исполняющим контрольные функции, однако он может выполнять отдельные поручения президента или правительства в данной сфере и, являясь одним из основных регулирующих органов в области финансов, контролирует деятельность иных учреждений, непосредственно осуществляющих надзорные функции.

Одним из таких органов финансового контроля является ФНС, курирующая законность деятельности фирм в области налоговых и бюджетных правоотношений. Одной из ее главных задач является обеспечение своевременного и полного исполнения хозсубъектами обязательств перед бюджетом в части предусмотренных платежей и сборов. Кроме того, ФНС контролирует правильность составления соответствующих отчетных документов.

Следующим ведомством, напрямую подконтрольным Минфину РФ, является Росфиннадзор. В область его интересов входят процедуры государственного финансирования, порядок реализации бюджетной дисциплины, а также деятельность участников валютного рынка. К частным вопросам, которыми занимается данное госучреждение, относятся:

• порядок использования средств бюджета;
• обоснованность выдачи субсидий, субвенций, кредитов;
• мониторинг соблюдения финансового, бюджетного законодательства, наказание нарушителей.

Служба финансового мониторинга как орган финансового контроля была создана не так давно, однако в связи с тем, что подчиняется она напрямую Президенту РФ, ее влияние не стоит недооценивать. Ее сотрудникам вменено в обязанности изучать все многообразие происходящих на рынке сделок с целью выделения тех, что:

• носят противозаконный характер;
• направлены на подрыв устойчивости финансовой системы государства;
• служат для снабжения деньгами экстремистских организаций.

Сотрудники Росфиннадзора также наделены правом привлекать к ответственности субъектов, осуществляющих незаконную деятельность.

Федеральное казначейство - еще один орган, находящийся в подчинении Минфина РФ. Оно также непосредственно задействовано в процедуре контроля за расходованием бюджетных средств и обеспечением соответствия их направленности целям, стоящим перед государством. Оно наделено полномочиями пресекать незаконные операции в области использования средств бюджета, а также оказывать воздействие на лиц, нарушающих действующее законодательство в данной области.

Региональные и местные структуры финансового контроля

Как отмечалось ранее, органы финансового контроля создаются и на уровне территориальных образований РФ. Существующее законодательство предполагает разделение в работе федеральных, региональных и местных властных структур. В то же время создаваемые в рамках полномочий региональных и местных правящих структур надзорные органы имеют идентичные с их вышестоящими коллегами цели: контроль за рациональным и целевым использованием средств бюджета. Даже в области применяемых при контроле рычагов воздействия органы финконтроля федерального и местного уровня достаточно схожи.

В то же время на муниципальном уровне в силу особенностей организации бюджетных процедур могут применяться специализированные методы решения задач. Нередкими бывают случаи, когда одинаковые задачи ставятся перед смежными учреждениями финансового контроля, однако в этом случае местными властями создается соответствующая правовая основа.

В процессе осуществления своих функций местные органы финконтроля могут привлекать независимых экспертов: некоммерческие компании, аудиторов, общественные объединения.

Банк РФ как субъект финансового контроля

Деятельность ЦБ РФ в данной области имеет довольно узкую направленность и сосредоточена прежде всего на обеспечении законности денежных, кредитных операций, устойчивости отечественной денежной единицы, расчетных отношений, курсов валют.

Перечень функций ЦБ РФ как органа финансового контроля :

• поддержка устойчивого курса рубля, его покупательной способности без значимых резких отклонений;
• оптимизация работы банковского сектора;
• осуществление расчетных операций внутри страны на достойном уровне;
• кредитование банков;
• лицензирование банковской деятельности;
• издание локальных нормативных актов в области банковского регулирования.

Перечень проблем, которые систематически приходится решать главному банку страны:

• создание и совершенствование процедур в области денежно-кредитного обращения;
• контроль денежной массы, ее регулирование;
• рациональное использование ключевой ставки как значимого фактора экономического развития;
• создание условий для эффективной организации расчетных процедур внутри страны;
• прогнозирование изменений экономической системы страны, влияющих на устойчивость и развитие денежно-кредитной политики.

Посредством своей деятельности Банк РФ воздействует на экономических субъектов, способствуя исполнению ими федеральных законов, приказов, различных нормативно-правовых актов, издаваемых правительством или его учреждениями.

Осуществление надзорных функций Центральным банком - крайне важный фактор результативности всей его деятельности, поскольку принять регулирующий акт недостаточно, необходимо обеспечить его корректную и своевременную реализацию в финансово-кредитном секторе.

Одна из основных задач Центробанка - мониторинг соответствия деятельности банков законодательству РФ.

Компетенция ЦБ РФ в области контроля внебанковского сектора

Полномочия ЦБ не ограничиваются только надзором за деятельностью профильных структур, у него имеются права регулирования в некоторых других сегментах народного хозяйства.

Еще в 2012 году подобные операции выполняло отдельное ведомство - Федеральная служба по финансовым рынкам. Но с 2013 года она была распущена, а ее функции перешли к ЦБ РФ.

Отрасли и виды компаний, подпадающие под юрисдикцию Банка РФ:

• страховой сектор;
• фондовые рынки;
• инвестиционные группы;
• негосударственные пенсионные фонды;
• биржевая деятельность;
• работа бюро кредитования;
• кредитные жилищные кооперативы;
• сфера платежных сервисов;
• микрокредитные компании.

Их работу необходимо оценивать не только в области соблюдения финансового права, но также исходя из положений Гражданского и Налогового кодексов. В подобных случаях ЦБ осуществляет свою деятельность совместно с иными смежными контролирующими структурами.

***

Перечень органов финансового контроля довольно широк. Он не ограничен только учреждениями федерального уровня, достаточно большой спектр полномочий в данной области предоставлен региональным и местным властям.

Государственный контроль осуществляется органами законодательной власти и органами исполнительной власти, в т.ч. и специально созданными для осуществления финансового контроля.

Основы финансового контроля, осуществляемого органами законодательной власти , заложены в Конституции РФ, конституциях республик в составе Федерации, а также уставах краев, областей, других субъектов Федерации. Финансовый контроль, осуществляемый этими органами, затрагивает главным образом область бюджетной системы (контроль соответствующих комитетов и комиссий в процессе рассмотрения и принятия законов о бюджетах, рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении бюджетов).

Государственная Дума и Совет Федерации РФ, согласно ст.101 Конституции РФ, создают Счетную палату РФ, которая наделœена широкими полномочиями в сфере осуществления финансового контроля: определœение целœесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности; оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; осуществление контроля за законностью и своевременностью движения средств бюджетов в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ и др.

Контрольные полномочия Счетной палаты, в соответствии с Законом, распространяются на всœе государственные органы, органы местного самоуправления, негосударственные органы, организации, в случае если их деятельность связана с федеральным бюджетом, федеральными внебюджетными фондами и федеральной собственностью.

Контроль за финансами со стороны Президента РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ посредством издания указов в части финансового регулирования, подписания федеральных законов, назначения и освобождения от должности министра финансов РФ, представления Государственной Думе кандидатуры для назначения на должность председателя Центрального банка и др.

В структуре Администрации Президента РФ действует орган широкой сферы контрольной деятельности – Контрольное управление Президента РФ, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ не наделœено правом применения санкций, однако вправе направлять предписания об устранении выявленных нарушений финансового законодательства руководителям федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Федерации. Такие предписания рассматриваются безотлагательно. Правом организовывать в пределах своей компетенции проверки использования в округе средств федерального бюджета наделœены и полномочные представители Президента РФ в федеральных округах.

Правительство РФ в пределах полномочий, установленных Конституцией РФ (ст.114) и Федерального конституционного закона ʼʼО Правительстве Российской Федерацииʼʼ от 17 декабря 1997ᴦ. № 2 — ФКЗ, контролирует составление и исполнение федерального бюджета͵ проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, осуществляет валютный контроль, контролирует деятельность в области финансов федеральных министерств и других подотчетных ему органов, направляя деятельность таких органов по осуществлению финансового контроля. Правительство РФ принимает правовые акты (нормативные и индивидуальные), которые регулируют порядок такой деятельности. Так, Министерство финансов осуществляет контрольные функции в соответствии с Положением о нем. Министерству финансов подведомственны органы, специально созданные для осуществления государственного финансового контроля – федеральные службы финансово-бюджетного, налогового, страхового надзора, служба финансового мониторинга. Контрольные функции выполняет и Федеральная таможенная служба (в структуре Министерства экономического развития и торговли), и Федеральная служба по финансовым рынкам, подведомственная Правительству РФ. Каждый из этих органов в пределах установленной компетенции провидит контроль за соблюдением финансового законодательства, целœевым использованием средств федерального бюджета и средств бюджетов государственных внебюджетных и целœевых бюджетных фондов; формированием доходов бюджетов, полнотой и своевременностью внесения установленных платежей; частично осуществляют валютный и экспортный контроль, контроль за обеспечением платежеспособности страховщиков и т.п.

Федеральное казначейство наряду с другими функциями осуществляет и финансовый контроль за исполнением бюджета. Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединœениями и иными организациями.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998ᴦ. №888 созданы территориальные контрольно-ревизионные органы (управления) Министерства финансов РФ (КРУ). Главная их задача – осуществление в пределах установленной компетенции государственного финансового контроля на территории субъекта федерации или региона РФ. КРУ осуществляют последующий контроль за своевременным, целœевым и рациональным использованием и сохранностью бюджетных и иных федеральных денежных средств, проводят ревизии и тематические проверки поступления и расходования средств федерального бюджета͵ доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, и др.

Местный финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления. Большое значение для развития местного самоуправления имеет Федеральный закон №154-ФЗ от 16 сентября 2003 ᴦ. ʼʼОб общих принципах организации мест­ного самоуправления в Российской Федерацииʼʼ. В соответствии с законом выборные и иные органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль при утверждении местного бюджета и его исполнении, управлении объектами муниципальной собственности, реализации государственных программ и т.п. В соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1997ᴦ. №126-ФЗ ʼʼО финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерацииʼʼ при осуществлении представительными органами местного самоуправления контроля за исполнением местных бюджетов им предоставлено право привлекать для этой цели аудиторов.

Понимание особенностей рынка, темпов его развития, умения предсказать рыночную ситуацию, правильно понять потребности покупателей – все это может помочь не просто управлять предприятием, но и сделать его деятельность максимально эффективной. Без постоянного сбора маркетинговой информации, анализа и интерпретации полученных данных, предприятие не сможет удовлетворить ожидания потребителей и увеличить свою прибыль. Таким образом, для формирования объективных знаний и постоянного их пополнения в любой компании необходимо проводить маркетинговые исследования.
Каждый человек, вне зависимости от того, где работает и чем занимается, так или иначе, сталкивается с необходимостью проведения своего рода маркетингового исследования: при поиске и выборе нужного товара или услуги, сравнительном анализе продуктов разных марок, ценовом мониторинге. Это показывает значимость данного направления маркетинговой деятельности и необходимость его более глубокого изучения.
В мире сосуществуют миллионы компаний, занимающихся проведением маркетинговых исследований.

Одной из крупнейших является международная корпорация GfK Group. Рассмотрим ее деятельность более подробно.
Институт маркетинговых исследований GfK Group был основан профессором Вильгельмом Версхофеном как научно-исследовательский институт «Общество изучения потребления» в 1934 году в городе Нюрнберг. Сегодня GfK – это корпорация, которая имеет свое представительство в более чем в 100 странах, проводит маркетинговые исследования для 12 000 клиентов, а так же является одной из лидирующих компаний на своем рынке в мире.

GfK Group предоставляет информационные и консалтинговые услуги по многим направлениям бизнеса, однако российский офис (GfK Rus) фокусирует свою деятельность лишь на двух:
Consumer Experiences
Consumer Choices
Отдел Consumer Experiences занимается непосредственно конечными потребителями и их поведением, то есть изучаются сами люди. Разнообразие возможных исследований — огромно, сюда относятся и MysteryShopper, и проведение различных фокус-групп и интервью.
Также одним из блоков данного отдела является панель домохозяйств, которая насчитывает порядка 3000 домохозяйств по всей России.

Что такое панель домохозяйств? Фактически, отслеживаются ВСЕ покупки, совершенные домохозяйствами, участвующими в панели. Участникам выдают специальные сканнеры, с помощью которых они сканируют ВСЕ штрих-коды товаров, которые приобретают. Кроме того, такой метод сбора информации позволяет отслеживать место, где совершена покупка: населенный пункт, дистрибуционный канал (гипермаркет, супермаркет, аптека, магазин одежды и т.д.). Данная панель открывает огромные возможности для исследовательской деятельности. С помощью полученных данных можно оценивать рынки (объем в деньгах и штуках) различных товаров: от автомобильных шин до дорогостоящих холодильников. Также можно нарисовать портрет стандартного покупателя (возраст, пол, вид деятельности, средний заработок и т.д.) различных товаров. Клиентами данного отдела являются все основные производители, представленные на территории Российской Федерации. Это такие крупные бренды как Procter&Gamble, Unilever, Shwarzkoph&Henkel и т.д.
Второй отдел — Consumer Choices — никак не связан с потребителями, данный отдел занимается анализом Sell Out данных.
Что такое Sell Out? Это объем продаж (выраженный в деньгах или штуках), реализованный ритейлером. Все крупные производители, например Procter&Gamble, никогда не продают свою продукцию финальному потребителю — физическим лицам, они реализовывают свои продажи с помощью различных ритейлерских сеток (гипермаркеты (Ашан), супермаркеты (Перекресток), продавцы бытовой техники (Медиамаркт) и т.д.). Поэтому и появляется деление продаж на Sell IN (объем продаж непосредственного производителя ритейлерской сетке) и Sell OUT (объем продаж тех же самых брендов производителей, но реализованный уже самим ритейлером).
Каким же образом Sell Out данные попадают в компанию GfK? Данные ритейл-партнеров высылаются абсолютно бесплатно, взамен ритейлеры получают агрегированную информацию о рынке, на котором они работают в целом. GfK работает только с выгрузками из кассовых аппаратов, что обеспечивает максимальную четкость данных. После того как ритейлер выслал данные, они загружаются в общее «хранилище» данных GfK. Команда из 100 кодировщиков по всему миру ежемесячно кодирует миллионное кол-во уникальных товаров, высланных от ритейлеров.

После того как данные проходят сложный процесс анализа, они попадают во внутреннюю систему, с помощью которой создаются различные варианты отчетов. Рассчитывается основная динамика рынка: динамика в штуках, в деньгах, средние цены, дистрибуция (взвешенная и нумерическая). Сегментация идет по производителям, брендам вплоть до каждого отдельного артикула, что делает отчет особенно интересным для клиентов.

Необходимо отметить, что отдел Consumer Choices в первую очередь занимается исследованиями рынков крупной и мелкой бытовой техники, а также цифровой техники (от смартфонов до фотоаппаратов и аксессуаров для них). Основными клиентами этого отдела являются Samsung, LG, BOSCH и др.

В последние годы в компании активно ведется работа над развитием новых направлений и новых рынков. Например, рынок фармацевтики, рынок парфюмерно-косметической продукции, рынок детских товаров и т.д.
Итак, мы ознакомились с деятельностью предприятия, занимающегося маркетинговыми исследованиями, на примере компании GfK Group, выявив основные направления ее деятельности. Следует отметить, что компания за годы своего существования добилась огромных успехов. GfK Group по праву носит статус международной компании. В данный момент она крепко стоит на ногах, в связи с чем составляет весомую конкуренцию многим ведущим компаниям. Таким образом, можно с уверенностью утверждать, что компания заслуживает уважения и внимательного изучения ее деятельности как важного и ценного примера для подражания.

1. Сущность и принципы финансового контроля, и его место в системе управления.

2. Предмет и метод финансового контроля.

3. Виды и формы контроля, его субъекты.

Сущность и принципы финансового контроля, и его место в системе управления

Контроль в переводе с французского означает «проверка чего-либо».

Контроль представляет собой систему наблюдения и проверки, становления, функционирования и развития объекта управления с целью оценки обоснованности, рациональности и законности принятых управленческих решений, выявления нарушений и выработки корректирующих мер по их устранению.

Хозяйственный контроль призван оценить эффективность, законность и целесообразность совершенных хозяйственных операций и оценки из результатов.

В системе управления контроль занимает главенствующую роль, выступает как одна из центральных функций управления.

Органы финансового контроля РФ

Он направлен в первую очередь на оценку достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности.

Для выработки мнения о достоверности отчетности необходимо проверить весь комплекс первичных и сводных документов бухгалтерского учета, оперативного учета, налогового учета, статистического учета в части составления статистических форм отчетности.

Принципы контроля:

1. Принцип научности предполагает использование в ходе финансового контроля достижений в области методологии и методики учета, анализа, ревизии и аудита и передового отечественного и зарубежного опыта.

2. Принцип экономичности предполагает, что затраты на проведение контроля должны быть ниже эффекта полученного в результате осуществления контрольных процедур.

3. Принцип нейтральности предполагает, что ход и результаты контроля являются непредвзятыми и нейтральны по отношению ко всем группам пользователей.

4. Принцип действенности предполагает, что контроль должен не только выявлять нарушения, но и способствовать выработке мер по их устранению, а также контролировать реализацию всех мероприятий, выработанных по результатам всех предыдущих проверок.

5. Принцип непрерывности – контроль должен осуществляться на постоянной основе в соответствии с утвержденными планами контрольно-ревизионной работы, а не от случая к случаю.

Предмет и метод финансового контроля

Предметом финансового контроля является управленческая деятельность организации, хозяйственные, финансовые и производственные операции и процессы, которые рассматриваются с точки зрения обеспечения их законности, достоверности, целесообразности и эффективности. Во-вторых, предметом финансового контроля является обеспечение сохранности имущества и капитала собственников.

В процессе проведения контроля его неотъемлемыми частями являются субъекты и объекты.

Субъектами контроля выступают юридические лица и индивидуальные предприниматели, а также физические лица. Физические лица, задействованные в процессе контрольных процедур это материально ответственные лица, это должностные лица, это работники организации, осуществляющие контрольные функции или предоставляющие информацию для проведения такого контроля.

Объекты контроля:

· финансовые, хозяйственные и производственные операции и процессы;

· первичная документация (бухгалтерская, планово-экономическая, конструкторско-технологическая и т.д.), регистры учета, бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность;

· имущество предприятия;

· капитал и обязательства, представленные в пассиве баланса;

· финансовые результаты, отраженные в отчете о прибылях и убытках;

· результаты и эффективность различного рода организационно-технических мероприятий и т.д.

Метод – это способ осуществления контрольной деятельности, то есть это совокупность документальных и фактических процедур контрольного характера.

Метод контроля основывается на диалектическом подходе, который предполагает, что изучение и оценка финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется в развитии с постоянным совершенствованием контрольных процедур и методов. Второй чертой метода контроля является его системность и комплексность, то есть все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации изучаются во взаимосвязи и взаимообусловленности.

Метод финансового контроля – это диалектический подход исследований хозяйственных явлений и процессов, обеспечивающий системную, комплексную оценку экономической деятельности организации с целью выработки утверждения о ее законности, достоверности и рациональности.

Органы, осуществляющие государственный финансовый контроль

Государственный финансовый контроль

Государственный финансовый контроль заключается в контролиро­вании составления и исполнения федерального, региональных и местных бюджетов, государственных внебюджетных фондов, де­нежного обращения, внутреннего и внешнего государственного и региональных долгов и др. В соответствии с российским законода­тельством осуществление государственного финансового контроля возложено на Министерство финансов РФ, Счетную палату РФ, контрольно-ревизионные органы субъектов РФ, Банк России.

Бюджетный контроль на федеральном уровне. Ведущая роль в государ­ственном финансовом контроле отводится бюджетному контролю.

Бюджетный контроль - этап бюджетного процесса, осуществ­ляемый представительными органами власти. Счетной палатой РФ и контрольно-счетными палатами на местах, финансовыми и налоговыми органами.

В Российской Федерации контроль за исполнением бюджета имеет две формы - парламентский и административный.

Парламентский контроль осуществляется соответствующими представительными органами. Он предполагает:

Право соответствующих представительных органов власти на получение от органов исполнительной власти необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;

Право соответствующих представительных органов власти на получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об исполнении бюджета;

Право соответствующих представительных органов власти на утверждение (неутверждение) отчета об исполнении бюджета;

Право создавать собственные контрольно-счетные органы (Счетную палату РФ, контрольно-счетные палаты предста­вительных органов власти субъектов РФ и местного само­управления) для проведения внешнего аудита бюджетов;

Право вынесения оценки деятельности исполнительных ор­ганов по исполнению бюджетов.

Административный контроль осуществляется Министерством фи­нансов РФ, Казначейством РФ, финансовыми органами субъектов РФ и местного самоуправления, главными распорядителями бюд­жетных средств, главными бухгалтерами бюджетных учреждений.

Административный контроль предполагает:

Право проведения проверок главных распорядителей и по­лучателей бюджетных средств;

Право получения информации, необходимой для контроля за соблюдением бюджетного законодательства;

Право требовать устранения выявленных нарушений бюд­жетного законодательства;

Право давать обязательные для исполнения указания по уст­ранению выявленных нарушений бюджетного законодатель­ства, оформлять документы, являющиеся основанием для наложения мер ответственности.

Со стороны Президента РФ финансовый и бюджетный кон­троль осуществляет Главное контрольное управление Президента РФ, которое наделено следующими контрольными функциями: контроль за исполнением указов и распоряжений Президента РФ; контроль за деятельностью органов контроля и надзора при феде­ральных органах исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ; рассмотрение жалоб и обращений юридиче­ских и физических лиц.

Финансово-бюджетный контроль постоянно осуществляется Правительством РФ. Оно контролирует весь бюджетный процесс, экономическую и финансовую деятельность всех федеральных ми­нистерств и ведомств, деятельность всех федеральных органов, осу­ществляющих контрольные функции. С этой целью при Правитель­стве РФ создан Межведомственный совет по государственному фи­нансовому контролю.

Министерство финансов РФ осуществляет: контроль за исполне­нием федерального бюджета и использованием средств государст­венных федеральных внебюджетных фондов, за использованием валютных средств, инвестиций; анализ сводной финансовой отчет­ности федеральных органов исполнительной власти: внутренний аудит главных распорядителей бюджетов, распорядителей бюдже­тов, бюджетополучателей. Оно может также осуществлять аудит бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в части средств, полу­чаемых ими из федерального бюджета.

На основании Постановления Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 276 функции финансово-бюджетного контроля со сторо­ны Министерства финансов РФ в настоящее время возложены на Департамент регулирования государственного финансового контро­ля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, созданный на базе КРУ, Департамента организации аудиторской деятельности и Отдела контроля за использованием государствен­ных средств в организациях Минобороны РФ и правоохранитель­ных органов.

Министерство финансов РФ организует финансовый контроль и аудит юридических лиц - получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и инвестиций.

Казначейство осуществляет контроль за операциями с бюджет­ными средствами главных распорядителей бюджетных средств, рас­порядителей бюджетных средств, бюджетополучателей, уполномо­ченных банков, других участников бюджетного процесса.

Финансовые органы субъектов РФ и местного самоуправления осуществляют контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей бюджетных средств, распорядителей бюд­жетных средств, бюджетополучателей, уполномоченных банков, других участников бюджетного процесса.

Главные распорядители бюджетных средств осуществляют кон­троль за бюджетополучателями в части обеспечения целевого ис­пользования бюджетных средств, своевременного их возврата и предоставления отчетности. Они также проводят аудит казенных предприятий.

Контроль за исполнением федерального бюджета осуществляют Совет Федерации и Государственная Дума Федерального Собрания РФ. Для этих целей в 1995 создана Счетная палата РФ. Она неза­висима от Правительства РФ и подотчетна Федеральному Собра­нию РФ. По указанию Совета Федерации и Государственной Думы Палата проводит в министерствах, ведомствах, учреждениях и на предприятиях проверки вопросов, связанных с формированием и исполнением доходной части федерального бюджета и использова­нием бюджетных средств. В Совет Федерации и Государственную Думу РФ Палата ежеквартально представляет отчеты о ходе испол­нения федерального бюджета и дает ежегодное заключение по отче­ту Правительства РФ об исполнении бюджета.

Бюджетный контроль в субъектах РФ и муниципальных образованиях. Территориальные представительные органы власти осуществляют кон­троль путем рассмотрения и утверждения территориальных бюджетов и смет внебюджетных фондов (предварительный контроль), а также отчетов об их исполнении (последующий контроль). В ходе финан­сового года в порядке текущего контроля они могут на своих заседа­ниях, а также на заседаниях образованных комиссий и рабочих групп рассматривать отдельные вопросы исполнения бюджета.

В составе территориальных представительных органов власти создаются бюджетно-финансовые комиссии, наделенные полным объемом полномочий в области финансовой политики и контроля за финансовой деятельностью органов исполнительной власти.

Они не имеют постоянного экспертного и ревизионного аппарата и осуществляют контрольные функции путем запроса и анализа необ­ходимой информации без выхода на объекты. Для проведения экс­пертных работ и контрольных мероприятий на местах они имеют право давать соответствующие поручения территориальным кон­трольно-счетным палатам.

Контрольно-счетные палаты субъектов РФ и муниципальных об­разований являются независимыми специализированными государ­ственными органами бюджетно-финансового контроля. Задачами и функциями этих контрольно-счетных палат являются организация и проведение оперативного контроля:

За надлежащим исполнением территориальных бюджетов в текущем году;

Своевременным исполнением доходных и расходных статей территориального бюджета и внебюджетных фондов по объ­емам и структуре;

Поступлением средств в территориальные бюджеты от управления собственностью, принадлежащей территориаль­ным органам власти;

Законностью и своевременностью движения средств терри­ториального бюджета и внебюджетных фондов;

Рациональностью и эффективностью использования заем­ных средств, получаемых территориальными органами вла­сти путем выпуска облигаций и других видов ценных бумаг.

Контрольно-счетные палаты осуществляют:

(1) предварительный контроль на этапе экспертизы законода­тельных актов и территориальных программ;

(2) текущий контроль путем проведения проверок и обследова­ний, связанных с зачислением, перечислением и использо­ванием средств территориального бюджета, внебюджетных фондов в организациях независимо от форм собственности;

(3) последующий контроль путем проведения экспертиз и под­готовки заключений по отчетам об исполнении бюджета и смет внебюджетных фондов.

К полномочиям контрольно-счетных палат относятся: направ­ление органам государственной власти представлений и обязатель­ных для исполнения предписаний по результатам проверок и об­следований, а в случаях выявления при проведении проверок и об­следований фактов хищений государственных денежных и матери­альных средств палаты имеют право передавать материалы прове­рок и обследований в правоохранительные органы.

Исполнительные органы власти обладают всеобъемлющими пол­номочиями в области бюджетно-финансового контроля, поскольку контроль является одним из звеньев возложенной на них функции непосредственного управления территориальными финансовыми и материальными ресурсами. Их задачей является также организация системы финансового контроля, включающей органы межведомст­венного и ведомственного контроля, и обеспечение эффективности ее функционирования. Они непосредственно или через создаваемые ими органы осуществляют все виды контроля - предварительный, текущий и последующий. В их полномочия входит контроль за фи­нансовой эффективностью управления собственностью, организа­ция контроля за рациональным расходованием средств бюджета и внебюджетных фондов, контроль за оптимальным размещением территориального заказа, за сбалансированной политикой в области заимствований. Для непосредственного контроля территориальные администрации создают соответствующие органы в структуре ис­полнительной власти.

В функции территориальных финансовых органов входит также организация контроля за рациональным расходованием бюджетных средств, выделенных отраслям местного хозяйства, осуществление контроля за формированием доходной части и целевым расходова­нием бюджета и внебюджетных фондов. При подготовке проекта территориального бюджета, в ходе его исполнения и при составле­нии отчета об исполнении бюджета они осуществляют все виды контроля.

Контрольно-ревизионные управления территориальных админист­раций являются специализированными органами бюджетно-финансового контроля, подотчетными территориальным админист­рациям. Основная их задача - контроль: (1) за выполнением де­партаментами, комитетами, управлениями и другими органами ис­полнительной власти возложенных на них функций и соблюдением ими действующего законодательства; (2) за финансово-хозяйственной деятельностью государственных и муниципальных предприятий, учреждений и организаций, а также предприятий, имеющих в уставном фонде долю государственной и муниципаль­ной собственности; (3) за сохранностью и использованием государ­ственной и муниципальной собственности, бюджетных средств.

Они имеют право: проводить ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности департаментов, комитетов, управлений и иных органов исполнительной власти города; в пределах своей компетенции взыскивать с юридических лиц в доход территориаль­ного бюджета всю сумму материального ущерба, нанесенного мест­ному хозяйству, использованных не по назначению бюджетных средств.

В системе организации территориального финансового контро­ля отдельные функции выполняются территориальными подразде­лениями федеральных органов. Согласно Постановлению Прави­тельства РФ от 6 августа 1998 г. № 888 «О территориальных кон­трольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации» основной задачей территориальных контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ (контрольно-ревизионных управлений Министерства финансов РФ в субъектах РФ) является осуществление в пределах своей компетенции после­дующего государственного финансового контроля на территории соответствующего субъекта РФ.

Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов РФ в субъекте РФ (крупном городе) в соответствии с возложенной на него задачей выполняет следующие основные функции:

(1) осуществляет последующий контроль за своевременным, целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюд­жетных фондов и других федеральных средств;

(2) проводит в пределах своей компетенции ревизии и темати­ческие проверки поступления и расходования средств феде­рального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), нахо­дящегося в федеральной собственности;

(3) проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм соб­ственности по мотивированным постановлениям правоох­ранительных органов;

(4) проводит в установленном порядке по обращениям органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления на договорной основе ревизии и финансо­вые проверки поступления и расходования средств соответ­ствующих бюджетов, внебюджетных средств и доходов от имущества, находящегося в их собственности.

Функции Федеральной налоговой службы и Банка России. Важную роль в осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления налогов и сборов в доходную часть бюджетов играет Федеральная налоговая служба.

Она представляет собой единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе­ния в соответствующий бюджет налогов и других обязательных пла­тежей. Федеральная налоговая служба имеет право взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммы штрафов и иных санкций с предприятий, учреждений, организаций в бесспорном порядке.

В обеспечении контроля за отношениями государственных и муниципальных финансов с кредитно-финансовыми организация­ми определенную роль играет Центральный банк Российской Феде­рации (Банк России). Он осуществляет следующие функции: посто­янный надзор за соблюдением кредитными организациями банков­ского законодательства, нормативных актов Банка России, в част­ности установленных им нормативов; валютное регулирование; те­кущий контроль за проведением проверок кредитных организаций и их филиалов, последующий контроль за проведением анализа и прогнозирования состояния экономики РФ в целом и по регионам, прежде всего денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений.

Полномочия Банка России: запрашивать и получать у кредит­ных организаций необходимую информацию об их деятельности, требовать разъяснения по полученной информации; для подготовки банковской и финансовой статистики, анализа экономической си­туации запрашивать и получать необходимую информацию у феде­ральных органов исполнительной власти; по результатам проверок направлять организациям обязательные для исполнения предписа­ния об устранении выявленных в их деятельности нарушений и применять установленные законом санкции по отношению к нару­шителям.

Лекция 4. Государственный и муниципальный финансовый контроль.

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 12Следующая ⇒

Государственные органы, осуществляющие финансовый контроль

Классификация форм и методов финансового контроля.

3. Общегосударственный финансовый контроль: цели, направления и методы. Основные функции органов общегосударственного финансового контроля.

1. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов:

· завершающая стадия управления финансами;

· условие эффективности управления финансами.

Финансовый контроль — это контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специальных учреждений за финансовой деятельностью всех субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Объектом контроля выступают денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, фондов денежных средств на всех уровнях и звеньях финансовой системы. Основу финансового контроля составляют документы бухгалтерского учета, бюджетной и налоговой отчетности.

Предметом контроля выступают прибыль, доходы, себестоимость, контрольные показатели бюджета и другие. Финансовый контроль включает контроль за: соблюдением требований экономических законов; распределением и перераспределением стоимости ВВП и НД; оценку эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов; налоговыми взаимоотношениями; другие.

Задачи контроля:

— своевременность и полнота выполнения обязательств перед бюджетом;

— выявление внутренних резервов увеличения финансовых ресурсов;

— правильность ведения финансовой отчетности и другие.

2. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, он разделяется на:

1) государственный: реализуется через общегосударственный (осуществляют органы власти и управления) и ведомственный (Контрольно-Ревизионное управление, Федеральное казначейство и др.);

2) внутрихозяйственный осуществляется экономическими службами и отделами предприятий и учреждений — бухгалтерией, финансовым отделом;

3) общественный осуществляется неправительственными организациями ан основе добровольности, безвозмездности и инициативности;

4) независимый осуществляется аудиторскими фирмами и службами.

В зависимости от форм проведения, финансовый контроль разделяется на:

· предварительный осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов, смет расходов и доходов, проектов бюджетов. Содержит оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов;

· текущий реализуется при исполнении финансового плана. Проверяется соблюдение норм и нормативов расходования, своевременность сбора доходов;

· последующий: после завершения отчетного периода и финансового года. Предназначен для оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности, базируется на выводах предварительного контроля.

В зависимости от методов проведения финансовый контроль делится на:

— проверку: проводится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе балансовых, отчетных и расходных документов.

Выявляет нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению;

— обследование охватывает отдельные стороны деятельности организации. Определяет необходимость переориентации или реорганизации производства. Основывается на опросах, анкетировании;

— экономический анализ — детальное изучение периодической или годовой финансовой отчетности с целью общей оценки результатов деятельности, финансового состояния;

— надзор проводится контролирующими органами за субъектами, получившими лицензию. Это — контроль за соблюдением правил и норм лицензий и сертификатов;

— ревизия — взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности. Проводится с помощью приемов фактического и документарного контроля для выявления недостатков в деятельности ревизуемого объекта. Различают полные, частичные, тематические и комплексные ревизии, при этом они могут быть плановыми и неплановыми. Могут проводиться сплошные и выборочные проверки документов. По характеру материала, на основе которого проводится ревизия, они разделяются ан документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре). При проведении ревизии составляется программа, где указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии. Приемами ее проведения являются сопоставление плановых и отчетных данных, инвентаризация товарно-материальных ценностей, проверка наличных денег и другое. По результатам ревизии составляется акт, содержащий список выявленных недостатков и способов их устранения.

Схема 1. Виды и формы финансового контроля

3. Общегосударственный финансовый контроль осуществляют законодательные и исполнительные органы власти и управления, Счетная палата РФ, Контрольно-Ревизионное управление, Органы федерального казначейства, Таможенные органы, Федеральная налоговая служба и сборам, Министерство по антимонопольной политике, Министерство по управлению государственным имуществом и др.

Контроль законодательных органов законодательной власти, представительных органов местного самоуправления предоставляет соответствующим законодательным органам государственной власти, представительным органам местного самоуправления право на:

— получение от исполнительных органов власти органов местного самоуправления необходимых материалов при утверждении бюджета;

— получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об их исполнении;

— утверждение отчета об исполнении бюджета;

— создание собственных контрольных органов, контрольных палат, других органов власти уровня субъекта и местного самоуправления для проведения внешнего аудита бюджетов;

Вынесение оценки деятельности, органов, исполняющих бюджеты.

Органы исполнительной власти, органы местного самоуправления предоставляют информацию, необходимую для осуществления парламентского контроля, законодательным органам государственной власти, представительным органам местного самоуправления в пределах их компетенции по бюджетным вопросам.

Финансовый контроль, производимый исполнительными органами исполнительной власти, органами местного самоуправления, осуществляют:

— Министерство финансов РФ;

— Федеральное казначейство;

— финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований;

— главные распорядители;

— распорядители бюджетных средств.

Федеральное казначейство было воссоздано в РФ в 1992г. На сегодняшний момент оно имеет отделения почти во всех субъектах РФ. К их задачам относятся:

— исполнение бюджетов всех уровней и бюджетов внебюджетных фондов;

— сбор и анализ информации о финансовом состоянии страны;

— оперативное управление государственными финансами;

— предварительный и текущий контроль за целевым использованием средств бюджетополучателями;

— краткосрочное прогнозирование объемов государственных финансов.

Таким образом, казначейство (ОФК) реализует предварительный текущий контроль за бюджетными средствами. Для этой цели ОФК могут осуществлять проверки денежных документов на предприятиях всех форм собственности, приостанавливать операции по счетам, взыскивать не по назначению использованные средства. Казначейство действует исходя из принципа единства кассы, т.е. орган, осуществляющий кассовое обслуживание бюджета, открывает в учреждениях ЦБ РФ единый счет, на который зачисляются все доходы и поступления из источников финансирования дефицита бюджета и производятся все расходы. ОФК выступают кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств от имени и по поручениям бюджетных учреждений. Все операции отражаются в балансовых счетах казначейства. Следовательно, счета бюджетных учреждений, открытые в кредитных организациях должны быть закрыты и переведены в ОФК (лицевые счета), где отражаются лимиты бюджетных обязательств, полученное финансирование и кассовый расход. Счета бюджетоплательщиков располагаются на сегодняшний момент: 60%-в учреждениях ЦБ РФ; 38% — в Сбербанке; 2% — в кредитных организациях. Счета бюджетополучателей располагаются в ОФК на территории.

Счетная палата РФ организует и осуществляет контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объёмам, структуре и целевому назначению, проводит финансовую экспертизу проектов законов и нормативных правовых актов, анализирует выявленные отклонения от установленных показателей бюджета и внебюджетных фондов, контролирует законность и своевременность движения бюджетных средств и др.

Учреждения Центрального банка РФ принимают и зачисляют средства, поступающие в доход бюджета, распределяют в установленных размерах доходы между звеньями бюджетной системы, выдают средства бюджетов в пределах сумм, имеющихся на счётах этих бюджетов.

Налоговый контроль в РФ осуществляют органы налоговой службы, таможенные органы, органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и других сборов.

Особая роль отводится федеральным органом налоговой полиции, которые осуществляют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.

Государственный таможенный комитет РФ относится к органам, обеспечивающим экономическую безопасность и защиту экономических интересов, единство таможенной территории, организацию таможенного дела, мобилизацию таможенных и других обязательных платежей в федеральный бюджет.

Координацию деятельности в области управления и распоряжения федеральной собственностью осуществляет Министерство государственного имущества РФ. Российский фонд федерального имущества РФ владеет от имени РФ принадлежащими РФ объектами приватизации, осуществляет их продажу, выступает учредителем хозяйственных обществ.

Государственный финансовый контроль включает контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Контрольная работа

Тема: «Финансовый контроль»

Введение

Последнее десятилетие 20 века стало для нашей страны временем смены производственных отношений, политических и экономических основ российской государственности. Возникла необходимость слома прежних принципов хозяйствования, скорейшего создания новой эффективной экономической системы и построения на ее основе процветающего гражданского общества.

Это оказалось настолько сложным, что до сих пор не выработан единый подход к реализации экономической стратегии. Бесспорно одно – успешное движение России по пути прогресса невозможно без наведения должного порядка во всех жизненно важных сферах, и, прежде всего в финансово-экономической сфере.

Соблюдение экономическими субъектами действующего законодательства, эффективное распоряжение управляющими вверенной им собственностью необходимо контролировать. И, прежде всего такой контроль должен присутствовать в сфере финансов, являющейся главным индикатором экономического здоровья.

4.3. Органы государственного финансового контроля рф

Именно поэтому в развитых странах уделяется такое внимание вопросам организации финансового контроля всех сторон экономической жизни и особенно сферы государственных финансов.

Для России в высшей степени актуальна организация эффективной всеобъемлющей системы финансового контроля. Существовавшая ранее в стране система финансового контроля была ориентирована на экономику, в которой основная роль принадлежала государственной собственности, управляемой административно-командными методами. Экономические преобразования вызвали необходимость построения принципиально новой системы финансового контроля – целостной, действующей на единых принципах, охватывающей все стороны экономической жизни.

Такая система финансового контроля должна включать надежный и жесткий государственный контроль, как внутренний, позволяющий исполнительной власти эффективно выполнять возложенные на нее обществом обязанности, так и внешний, от исполнительной власти не зависящий, гарантирующий гражданам, что исполнительная власть и подчиненные ей структуры ведут свою деятельность наиболее рационально и эффективно в интересах своего общества. Внешний государственный финансовый контроль, не зависимый от экономических субъектов, распоряжающихся финансовыми ресурсами, приверженный только закону и несущий ответственность перед всем гражданским обществом, следует признать главным средством установления финансового порядка в стране.

Однако, чтобы отвечать современным требованиям, система государственного финансового контроля должна быть радикально реформирована.

Данная курсовая работа и посвящена прежде всего изучению ситуации на примере российского государства.

Целью работы является закрепление и углубление теоретических и практических знаний по дисциплине «Финансы, денежное обращение. кредит», выявление проблемы в области финансового контроля, в частности государственного, найти пути решение проблем.

Задачи курсовой работы: рассмотреть понятие и сущность финансового контроля, раскрыть значение финансового контроля в условиях перехода к рыночной экономике, определить виды финансового контроля, выявить основные проблемы в области государственного финансового контроля в России, раскрыть основных направлений для совершенствования в этой области.

Курсовая выполнена с помощью различных источников, таких как: нормативно-правовые акты РФ, учебники для Вузов, выдержки статей из Интернета (сайты журнала «Финансовый контроль», сайты информационных агентств, сайт Информационно-аналитического комплекса «Бюджетная система РФ»), основные понятия работы даны с помощью словарей (экономический, большой юридический).

1. Словарь терминов

Бюджетный контроль в РФ – государственный финансовый контроль, посредством которого в процессе составления проекта бюджета, его рассмотрения и составления отчета о его исполнении проверяется его образование, распределение и использование бюджетных средств.

Бюджетный процесс – в РФ – регламентированная законом деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов. Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование.

Ведомственный финансовый контроль – финансовый контроль министерств, ведомств и других органов государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений.

Главный финансовый контролер – руководитель специального органа, осуществляющего контроль за мобилизацией и использованием фондов государственных денежных средств. Главный финансовый контролер назначается на этот пост пожизненно или на длительный срок.

Государственный контроль – форма осуществления государственной власти, обеспечивающая соблюдение законов и других нормативных актов, издаваемых органами государства.

Методы финансового контроля – приемы, способы и средства осуществления финансового контроля. Общие методы финансового контроля конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов.

Обязательный финансовый контроль – финансовый контроль, который проводится:

– либо в силу требований законодательства;

– либо по решению компетентных государственных органов.

Последующий финансовый контроль – финансовый контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций.

При этом виде финансового контроля определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Предварительный финансовый контроль – финансовый контроль, который проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. При этом виде финансового контроля проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности: проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т.п.

Счетная палата Российской Федерации – постоянно действующий орган государственного финансового контроля, образуемый Федеральным Собранием РФ и подотчетный ему. Счетная палата:

– обладает организационной и функциональной независимостью.

– является юридическим лицом;

– имеет печать с изображением Государственного герба РФ и со своим наименованием.

Текущий финансовый контроль – финансовый контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций:

– в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством;

– в ходе получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов;

– в ходе капитального строительства и т.д.

Финансовая политика – политика государства, правительства в отношении использования государственных финансовых ресурсов, регулирования доходов и расходов, формирования и исполнения государственного бюджета.

Финансовая система – совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих частей, звеньев, элементов, непосредственно связанных с финансовой деятельностью и способствующих ее осуществлению, предоставляющих финансовые институты и инструменты.

Финансовый контроль – управление издержками и расходами предприятия с целью их контроля в рамках расходов, предусмотренных бюджетом.

Финансовый менеджмент – формирование и регулирование всех финансовых процессов на предприятии, включая инвестиции. Финансовый менеджмент охватывает стадии планирования, принятия решений, выработки распоряжений и контроль. Стратегический финансовый менеджмент охватывает долгосрочное управление инвестициями и структурой капитала.

Оперативный финансовый менеджмент относится к обеспечению ликвидности.

2. Теоретические основы финансового контроля

Финансовый контроль – важнейший элемент управления финансами. Без надлежащего финансового контроля любые задачи и результаты финансового распределения будут сведены на нет. В условиях современной рыночной экономики значение финансового контроля в России возрастает по сравнению с прежней административной экономикой по следующим причинам: во-первых, финансовые отношения стали более разнообразными и сложными; во-вторых, потенциальные нарушители финансового законодательства (частные организации и лица) теперь располагают более значительными финансовыми и интеллектуальными ресурсами, более совершенными техническими средствами, что требует адекватного усиления финансового контроля.

Сама природа финансовых отношений объективно требует более эффективной системы контроля, чем в других областях денежных отношений.

Большинство финансовых отношений характеризуется неэквивалентностью или безвозвратностью финансовых платежей (уплата налогов, выплата пенсий и пособий, дотации и сметное финансирование организаций и т.д.), что делает их более притягательными для различных махинаций, чем эквивалентные денежные отношения (торговые, кредитные, по выплате зарплаты). Это связано с тем, что сам характер эквивалентных денежных отношений (взаимный контроль участников, легкость выявления нарушений и т.д.) затрудняет незаконное ущемление интересов одного из участников этих отношений. Этим объясняется наличие в финансовой системе большого числа органов контроля.

Финансовый контроль объективно вытекает из контрольной функции финансов. Но оба эти понятия нельзя смешивать. Контрольная функция – это свойство, внутренне присущее финансам, которым могут воспользоваться любые участники финансовых отношений. Финансовый контроль – это специальная деятельность уполномоченных органов. В этой связи можно дать следующее определение финансового контроля.

Финансовый контроль – это совокупность действий, осуществляемых специально уполномоченными органами и связанных с соблюдением субъектами хозяйствования, органами государственной власти и местного самоуправления, должностными лицами, гражданами законодательства в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов.

Право приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банке и других кредитных учреждениях на срок до 1-го месяца в случае не предоставления док связанных с оплатой. Работники службы налоговых поступлений имеют право беспрепятственно входить в производственные, складские и иные учреждения и обследовать такие помещения (коммерческая тайна не действует в данном случае). Требовать от должностных лиц исполнение выявление нарушений. Подать в иск.

Контроль за страховой деятельностью осуществляют органы государственного контроля за соблюдением страхового законодательства и обеспечивают защиту средств государства за формированием денежных фондов. Имеют право приостанавливать лицензии на осуществление страховой деятельности, подать иск в арбитражный суд.

Банковский контроль - Центробанк. Виды:

1. Выдача лицензий на право осуществлений, банковских операций.
2. Регистрация и проверка уставов банка, соблюдение реестров (подлежат регистрации в ЦБ).
3. Соблюдение экономических нормативов.
4. Контроль за деятельностью банка (отдел отчётности, кассовые операции).
5. Санкции - замена руководителя банка.
6. Ввод внешнего управляющего в банк.
7. Штрафные санкции.
8. Приостановление лицензии.
9. Отзыв лицензии

Виды финансового контроля

Состав органов финансового контроля определяется структурой и составом финансового аппарата, который, в свою очередь, определяется государственным устройством и функциями отдельных государственных органов, закрепленными в Конституции государства.

Существует государственный и негосударственный контроль.

Государственный финансовый контроль – это контроль, осуществляемый органами государственной власти в соответствии с законодательно наделенными полномочиями. Государственный финансовый контроль осуществляется, прежде всего, за финансовой деятельностью органов исполнительной власти. Он предусматривает правовое регулирование в Российской Федерации, прежде всего, охватывает контроль бюджетных правоотношений. Органами государственного финансового контроля выступают специальные подразделения Администрации Президента, Совета Федерации, Правительства РФ, а также соответствующие структуры представительных и исполнительных органов субъектов Федерации.

Счетная палата – высший специальный орган государственного финансового контроля, подотчетный . Счетная палата - юридическое лицо. Возглавляет её председатель, назначаемый Госдумой на 6 лет. Коллегия Счетной палаты включает 12 аудиторов. Текущую контрольную работу выполняет аппарат – инспекторы Счетной палаты.

Счетная палата РФ является единственным органом государственного финансового контроля, задачи и порядок деятельности которого определены Федеральным законодательством – Конституцией РФ, Бюджетный кодексом РФ, Федеральным законом «О счетной палате РФ», законами о федеральном бюджете на соответствующий год. Функции, права и обязанности составляют её компетенцию, т.е. право осуществления контроля за исполнением федерального бюджета, предоставленное только Счетной палате, одновременно является и её обязанностью.

Деятельность Счетной палаты связана с контролем за федеральной собственностью и контролем за расходованием федеральных средств. Контролю подлежат все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности; органы местного самоуправления, общественные организации в части, связанной с получением и использованием средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, либо связанные с использованием или управлением федеральной собственностью, а также с предоставлением им федеральными органами налоговых, таможенных и иных льгот. Кроме того, в сферу полномочий Счетной палаты входит контроль за деятельностью Банка России, Правительства РФ, связанной с обслуживанием и выполнением обязательств по государственному долгу, контроль за эффективностью использования иностранных кредитов и займов, а также предоставления Россией займов, финансовой помощи иностранным и международным организациям.

Счетная палата РФ – единственный в стране орган государственного финансового контроля, контрольные функции которого охватывают весь бюджетный процесс от начала формирования бюджетной заявки до получения конечных результатов.

По своему правовому статусу Счетная палата является независимым органом государственного финансового контроля. Она самостоятельно формирует свой план работы и графики контроля, в обязательном порядке представляет Федеральному Собранию РФ заключение о проверке исполнения бюджета за отчетный финансовый год.

Основными формами контроля Счетной палаты являются тематические проверки и ревизии. При выявлении нарушений руководителям проверяемых организаций направляются представления для принятия мер по их устранению, а в случаях выявления государственных средств дела передаются в правоохранительные органы.

При выявлении фактов нарушения финансовой дисциплины и законности, приносящих государству прямой ущерб, или при несоблюдении порядка и сроков рассмотрения представлений Счетная палата имеет право выдавать предписания, обязательные к исполнению. В случае, если предписания не исполняются, коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение о приостановлении всех видов расчетных операций нарушителя. Предписание Счетной палаты может быть обжаловано в судебном порядке. Счетная палата не имеет полномочий применения административных мер воздействия к нарушителям финансовой дисциплины. На уровне субъектов Федерации схожие функции выполняют Контрольно-счетные палаты.

Деятельность Счетной палаты по закону является гласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.

Финансовый контроль со стороны Президента РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовым вопросам, подписания Федеральных законов; назначения и освобождения от должности министра финансов РФ, представления Государственной Думе кандидатур для назначения на должность Председателя Центрального банка.

Определенные функции финансового контроля выполняет Контрольное управление Президента РФ, созданное Указом Президента РФ, которое подчиняется непосредственно Президенту, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти.

К числу основных функций данного управления относятся контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, а также подразделений Администрации Президента; рассмотрение жалоб и обращений юридических и физических лиц. В случае выявления финансовых нарушений Главное контрольное управление имеет право направлять предписания об их устранении. По результатам проверок Управление вносит предложение на рассмотрение Президента. Применять какие-либо санкции к нарушителям самостоятельно Главное контрольное управление не имеет права. В соответствии с Конституцией РФ и Законом «О Совете министров – Правительстве РФ» оно наделено самыми широкими полномочиями. Правительство РФ контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита. Оно контролирует и регулирует финансовую деятельность федеральных министерств и ведомств.

Правительством РФ утверждено Положение «О Министерстве финансов РФ», Положение «О Казначействе.

При Правительстве РФ действует Межведомственный совет по государственному финансовому контролю, созданный согласно Постановления Правительства РФ для координации контроля над государственными средствами.

В Совет входят председатель банка России, руководитель Федерального казначейства, руководители финансово-контрольных органов. К работе Межведомственного совета могут привлекаться представители Генеральной прокуратуры и силовых структур. Совет возглавляет министр финансов Российской Федерации.

Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны Правительства РФ занимают Министерство финансов РФ и его структурные подразделения, наделенные контрольными функциями. Прежде всего, Министерство финансов осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства РФ.

По результатам контроля Министерство финансов вправе требовать устранения выявленных нарушений, ограничивать и приостанавливать финансирование из федерального бюджета предприятий и организаций при наличии у них фактов незаконного расходования средств, а также непредставления ими соответствующей отчетности; взыскивать государственные средства, используемые не по назначению, с наложением предусмотренных штрафов.

Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности.

Необходимо отметить, что контрольные полномочия Минфина РФ распространяются на финансовые средства только федерального уровня. Бюджетное законодательство РФ предусматривает финансовую самостоятельность субъектов Федерации и органов местного самоуправления, которые сами несут ответственность за формирование и использование своих бюджетов и внебюджетных фондов.

В) Внутрифирменный (корпоративный) контроль

Финансовый контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами – бухгалтерией, финансовым отделом, службой за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий.

Службы внутреннего контроля следят за эффективностью и целесообразностью денежных затрат, как собственных, так и заемных средств; анализируют и сопоставляют фактические финансовые результаты с прогнозируемыми; оценивают финансовые результаты от ; контролируют финансовое состояние предприятия.

Внутрифирменный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

Оперативный производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих и максимализацию прибыли. Контроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов – по инициативе руководства предприятия или его собственников – учредителей и акционеров.

По закону коммерческие банки обязаны контролировать лишь соблюдение предприятиями – клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. В случае предоставления ссуды банк контролирует целевое использование выданной ссуды, платежеспособность и клиента для оценки вероятности возврата ссуды с причитающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банка – важный элемент управления кредитным риском.

Г) Аудиторский (независимый) контроль

Это новый вид финансового контроля, возникший в Российской Федерации с конца 80-х годов XX века. С переходом к рыночной системе управления экономикой и появлением различных коммерческих структур резко повысились требования к их финансовой надежности, а также к объективности при оценке их финансового состояния.

Последующий финансовый контроль проводится после совершения денежных операций с целью дополнительной проверки их законности обоснованности. Эта форма контроля осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также методом проверок и ревизий непосредственно на месте, на предприятиях, в учреждениях и организациях.

Система финансового контроля

Законодательные (представительные) органы публичной власти осуществляют финансовый контроль как непосредственно (в процессе их законотворческой и управленческой деятельности), так и через создаваемые ими контролирующие органы: Счетную палату Российской Федерации, контрольные палаты и другие специализированные органы Счетная палата РФ создана в соответствии с Федеральным законом № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации». Счетная палата РФ осуществляет контроль использования федеральных средств и имущества, в том числе контроль исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов, оценку эффективности и результативности расходования государственных средств, использования федеральной собственности и имущества, оперативный контроль исполнения федерального бюджета, проводит комплексные, ревизии и тематические проверки, экспертизу проектов федерального бюджета, федеральных законов и нормативных актов, обследование бюджетного процесса и т.д.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ создают свои региональные контрольно-счетные органы. Они осуществляют контроль исполнения региональных бюджетов, в том числе контроль законного и эффективного использования средств, использования региональных имущества и собственности и т.д.

Контрольное управление Президента РФ (создано соответствующим Указом Президента РФ № 729) выполняет функции контроля (включая проверки) исполнения федеральными органами исполнительной власти и организациями федеральных законов, касающихся полномочий Президента РФ, его указов и распоряжений, а также контроля реализации бюджетных посланий Президента РФ Федеральному Собранию.

Однако основным органом государственного финансового контроля федеральной исполнительной власти является Министерство финансов Российской Федерации. Оно разрабатывает и утверждает методологию и методическое обеспечение государственного финансового контроля, включая порядок его организации, осуществления контроля исполнения федерального бюджета, применения мер ответственности за правонарушения в финансово-бюджетной сфере, финансового мониторинга денежных доходов населения и т.д. Минфин России осуществляет общее руководство, координацию и контроль входящих в его структуру Федеральной налоговой службы, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федеральной службы страхового надзора, Федерального казначейства.

Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные подразделения осуществляют контроль соблюдения налогового законодательства, учет налогоплательщиков и объектов облагаемого имущества, камеральные и выездные проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. ФНС разрабатывает и контролирует реализацию налоговой политики, а также осуществляет контроль выполнения плановых налоговых назначений (плана сбора налоговых платежей) и собираемости налогов по стране в целом и через свои территориальные управления. При осуществлении контрольной деятельности налоговые органы ФНС взаимодействуют таможенными органами по налоговым платежам, взимаемым на таможенной границе, и с Федеральной службой по экономическим и нало-говым преступлениям МВД России. Последняя осуществляет финансовые и налоговые расследования, а также совместно с налоговыми органами (по их запросу) участвует в проведении налоговых проверок. Основы организации и проведения налогового контроля органами ФНС, а также перечень налоговых правонарушений, налоговых санкций и порядок их применения налоговыми органами установлены в первой части НК РФ. Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям руководствуется нормами уголовного права.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора выполняет функции по надзору и контролю в финансово-бюджетной сфере и в области валютных отношений. Контрольные полномочия этой службы достаточно широки. Она осуществляет проверки и ревизии законности и эффективности использования средств федеральных бюджета, внебюджетных фондов и имущества, надзор за соблюдением законодательства о финансово-бюджетном контроле и надзоре органов публичной власти, проводит контроль валютных операций (за исключением операций, проводимых кредитными организациями и валютными биржами) и соблюдения норм валютного регулирования и контроля, формирует единую информационную систему контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере, решает другие контрольные задачи.

Федеральная служба страхового надзора осуществляет контрольно-надзорную деятельность на рынке страховых услуг. Она проводит контроль соблюдения участниками страхового рынка страхового законодательства, обеспечения страховщиками своей финансовой устойчивости и платежеспособности, соблюдения установленных норм и правил формирования страховых резервов, структуры активов и т.д. Кроме того, эта федеральная служба обязана осуществлять сбор и анализ отчетности профессиональных участников страхового рынка, обобщать практику страхового надзора и работать над совершенствованием надзорного законодательства в области страхового дела.

Важным органом государственного финансового контроля выступает Федеральное казначейство. Оно осуществляет учет бюджетных средств на единых счетах, предварительный и текущий контроль операций по счетам главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, а также коммерческих банков, производящие операции с бюджетными средствами, и других участников бюджетного процесса в ходе исполнения бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов. В случае выявления фактов нецелевого использования бюджетных средств и других нарушений Федеральной казначейство вправе приостановить расходные операции по единым счетам распорядителей и получателей бюджетных средств, требовать соблюдения бюджетного законодательства непосредственно или при взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, включая силовые. Федеральное казначейство производит операции и осуществляет контроль средств не только федерального, но и региональных бюджетов.

Главные распорядители и распорядители бюджетных средств выступают не только контролируемым, но и контролирующим субъектом по отношению к получателям бюджетных средств. В БК РФ установлено, что главные распорядители и распорядители бюджетных средств осуществляют контроль целевого использования средств, своевременного возврата бюджетных кредитов и предоставления отчетности об использовании бюджетных средств бюджетополучателями. Главные распорядители бюджетных средств выступают инициаторами проведения финансовых проверок подведомственных бюджетных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, которые непосредственно осуществляются специализированными органами государственного финансового контроля.

Банк России осуществляет контроль денежной массы в обращении и банковский надзор. Банк России осуществляет жесткий контроль наличных денег в обращении, а также валютных операций коммерческих банков и валютной биржи. Надзорная деятельность Банка России в отношении коммерческих банков заключается в их государственной регистрации, в выдаче и отзыве лицензий банкам и небанковским кредитным организациям, в контроле соблюдения ими банковского и кредитного законодательства, установленных правил, норм и нормативов, в мониторинге финансовой устойчивости и платежеспособности банков, а также их возможности участия в системе вкладов населения, в контроле незаконной легализации банками денежных доходов юридических и физических лиц, полученных преступным путем, и в других контрольно-надзорных действиях. В случае выявленных нарушений Банк России имеет право лишать коммерческие банки лицензий или приостанавливать их действие.

Федеральная служба по финансовому мониторингу занимается надзором за выполнением организациями и физическими лицами законодательства о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, а также отслеживанием крупных единовременных расходов населения с целью противодействия коррупции и терроризму. Мониторингу подлежат крупные банковские операции и покупки граждан, их операции с недвижимостью и другим ценным имуществом на сумму более 600 тыс. руб. Коммерческие банки, риэлторские компании, магазины, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны сообщать и Федеральную службу по финансовому мониторингу данные о названных операциях и сделках. Накопленная службой информация подлежит обработке и анализу. В случае выявления подозрительных сделок материалы по ним могут быть направлены в Федеральную налоговую службу, Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям и в другие государственные силовые структуры.

Федеральная таможенная служба наделена функциями проведения таможенного контроля. Последний включает в себя контроль исполнения таможенного законодательства, контроль перемещения товаров, транспортных средств и валюты через таможенную границу РФ, контроль полноты и своевременности уплаты таможенных пошлин налогов и сборов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ (НДС и акцизов). В случае выявления таможенными органами нарушений таможенного и налогового законодательства они правомочны применять таможенные и налоговые санкции, установленные Таможенным и Налоговым кодексами РФ.

Организация финансового контроля

Общегосударственный финансовый контроль применяется в отношении любого объекта контроля независимо от подчиненности и формы собственности. Этот контроль осуществляется такими органами, как Контрольная палата Республики Беларусь, Министерство финансов, Национальный банк, Главная государственная налоговая инспекция, Государственная инспекция по ценным бумагам и др. Каждый из названных органов финансового контроля имеет свои функциональные обязанности и цели.

На Контрольную палату возложены обязанности проверки соблюдения всех законов, действующих на территории государства. Министерство финансов через свое Контрольно-ревизионное управление проверяет правильность составления и исполнения бюджетов областей и других административных территорий, обращая особое внимание на правильность и эффективность использования средств централизованного фонда государства. Государственная налоговая инспекция и ее территориальные звенья проверяют правильность и своевременность расчетов плательщиков с бюджетом по налогам и сборам. Банки могут проверять финансовое состояние клиента с целью установления реальной возможности своевременного возврата ссуд и уплаты процентов по ним.

Ведомственный финансовый контроль подразделяется на внутриведомственный и внутрихозяйственный.

Внутриведомственный финансовый контроль осуществляют все министерства, ведомства, объединения по отношению к подведомственным им предприятиям, организациям, учреждениям. Для осуществления внутриведомственного финансового контроля в составе министерств, ведомств, объединений, отделов исполкомов местных Советов создаются контрольно-ревизионные группы, контрольно-ревизионные отделы или контрольно-ревизионные управления.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется специальными службами на самом предприятии, в организации, учреждении. Этот контроль осуществляют бухгалтерия, финансовый отдел. На крупных предприятиях (объединениях), в отделах исполкомов для осуществления внутрихозяйственного контроля, кроме этих служб, создаются контрольно-ревизионные отделы, группы.

Аудит - это независимый, платный финансовый контроль, а также система оказания платных услуг по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности.

В зависимости от времени осуществления финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственно-финансовых операций; текущий контроль осуществляется в процессе осуществления финансовых и хозяйственных операций; последующий контроль осуществляется после совершения указанных операций и призван выявить те нарушения, которые не были установлены во время предварительного и текущего контроля. Основным методом осуществления предварительного и текущего контроля являются визуальные проверки. Такие проверки актами, справками не оформляются. Все дело сводится к отдаче распоряжения, приказа в письменной или устной форме о недопущении или приостановлении незаконной хозяйственно-финансовой операции.

Последующий контроль осуществляется несколькими методами. К ним относятся: проверка, ревизия. Проверка может быть счетной или тематической.

Счетная проверка - это проверка достоверности бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых расчетов.

Тематическая проверка - это изучение отдельных сторон и участков хозяйственно-финансовой работы подконтрольного объекта, например, проверка правильности удержаний из ; проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции и т. д.

Экономический анализ - это оценка финансово-хозяйственной деятельности объекта, выявление причин тех или иных результатов деятельности и на этой основе обоснование путей и факторов улучшения экономического положения.

Экономический анализ осуществляется как самими предприятиями, организациями, учреждениями, так и внешними органами контроля - банками, финансовыми, аудиторскими фирмами.

Ревизия - это комплексный метод последующего контроля. Она представляет собой детальное изучение, глубокую проверку, анализ всех сторон и участков финансово-хозяйственной деятельности.

Органы государственного финансового контроля свою работу проводят по планам. Планы составляются с учетом установленной по закону периодичности проверок и ревизий. В планах намечаются объекты контроля, тема проверки или ревизии, срок начала и окончания, количество исполнителей и их состав и т. д. Органы аудита свою работу проводят на основе договоров.

В зависимости от порядка назначения ревизии и проверки подразделяются на плановые и внеплановые. В зависимости от круга охватываемых вопросов и операций ревизии и проверки могут быть полными и частичными.

По методу изучения документов ревизии и проверки подразделяются на сплошные и выборочные.

По организационным формам ревизии и проверки могут быть: индивидуальными, т. е. осуществляемые одним проверяющим; бригадными, т. е. осуществляемые несколькими проверяющими, один из которых является бригадиром; комплексными, т. е. бригадные ревизии с привлечением специалистов: инженеров, бухгалтеров и др.

Каждая проверка и ревизия должна быть тщательно подготовлена, ибо от этого зависит их качество. Для этого изучаются необходимые законы, постановления, инструкции, приказы, распоряжения; производится ознакомление с материалами прошлых проверок и ревизий, результатами устранения выявленных нарушений; изучаются критические материалы органов информации, особенности производственной деятельности и т. д.

На основе подготовительной работы составляется программа ревизии или проверки. На основе программы разрабатывается рабочий план ревизии или проверки. Рабочий план - это детализированная программа, где на основе крупных вопросов, подлежащих ревизии или проверке, определяются частные, намечаются пути и методы их осуществления, вносятся различные дополнения, потребность в которых возникла в процессе ревизии или проверки.

Весь процесс проведения ревизии или проверки состоит из нескольких этапов: предъявление полномочий; проведение организационного совещания с ответственными работниками подконтрольного объекта; проведение инвентаризации; личное ознакомление с подконтрольным объектом, технологией его деятельности; предварительный анализ хозяйственной деятельности; непосредственная документальная ревизия или проверка; систематизация материалов ревизии или проверки; составление акта или справки; реализация материалов ревизии или проверки; проверка устранения выявленных недостатков.

Осуществляя ревизию или проверку, важно правильно выбрать метод изучения документов. Различают хронологический и систематизированный метод просмотра документов. Хронологический метод - это изучение документов без их предварительной группировки в той последовательности, в какой они совершались. Такой метод приемлем при изучении документов небольших объектов контроля и совершенно не пригоден на крупных объектах, так как не позволяет охватить вниманием все хозяйственно-финансовые операции. Поэтому, осуществляя ревизию или проверку на крупных объектах, документы изучают по определенной системе, т. е. по отдельным операциям: например проверяются все документы, связанные с получением денег в кассу и выплатой их, или проверяются все документы, связанные с получением и списанием каких-либо материалов, и т. п. Такой метод изучения документов называется систематизированным.

Контроль финансовой деятельности

Основываясь на трудах известного ученого И.М.Кулишера, изучающего историю развития экономики Западной Европы, Е.Ю.Грачева раскрывает социально-экономическую сущность и функции финансового контроля, который "прошел длительный период становления и развития еще в рамках докапиталистических формаций, когда проявлялись его отдельные элементы, в первую очередь, в процессе сборов налогов". Но только в условиях капитализма финансовый контроль получил свое широкое развитие, тогда проявляются и непосредственные субъекты государственного финансового контроля со стороны парламента. Финансовый контроль присутствовал и при социализме, целью которого была проверка соблюдения плановых пропорций в расширенном социалистическом воспроизводстве.

Однако особенно возрастает роль финансового контроля на современном этапе развития нашей страны. Реальной угрозой экономической безопасности России стало масштабное нецелевое использование бюджетных средств, незаконный вывоз капитала за границу, противоправные действия в банковской и налоговой сферах, криминализация экономических и иных отношений.

Велико значение финансового контроля и, в первую очередь, государственного финансового контроля за деятельностью государственных и муниципальных органов власти в процессе выработки и реализации ими финансовой политики.

Финансовому контролю как части финансовой деятельности присущи те же принципы, на которых осуществляется финансовая деятельность государства и муниципальных образований и которые закреплены в Конституции. РФ и иных нормативных правовых актах. Это принципы законности, гласности, федерализма, плановости. При этом следует отметить, что нами предлагалось дополнить перечисленные принципы финансовой деятельности государства и муниципальных образований, принципами, которые отражают, по нашему мнению, специфику финансовой деятельности государства и муниципальных образований, как особого вида государственной деятельности. В связи с указанным были названы такие принципы, как:

1) единство цели осуществления;
2) максимально допустимая прозрачность;
3) строжайший учет;
4) результативность.

Итак, финансовый контроль должен осуществляться в соответствии с перечисленными выше общими принципами, присущими всей финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Рассматривая принципы финансового контроля, необходимо учесть, что Е.Ю.Грачева правильно отмечала: "Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации государственного финансового контроля, к реализации которых стремится каждое современное цивилизованное государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСАН (Международная организация контрольных органов): независимость и объективность, компетентность и гласность.

Вопрос о понятии финансового контроля, его сущности и формах, остается дискуссионным в экономической и юридической литературе, Э.А. Вознесенский еще в 70-е г.г. прошлого столетия обратил внимание на взаимообусловленность финансового контроля и финансовой деятельности, указав на необходимость расширения внешних границ контрольной деятельности финансовых органов и других субъектов финансового контроля. Вывод о необходимости распространения действия финансового контроля не только на финансовые операции, но и на определенные виды хозяйственных отношений, по нашему мнению, соответствует реальной действительности. Для подтверждения правильности этого вывода достаточно обратиться к актам ревизий или комплексных проверок хозяйственной и финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Н.И.Химичева отмечала: "... объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями".

Однако признание данного положения не дает основания для переименования финансового контроля в финансово-хозяйственный, как это предлагал в свое время И.А.Белобжецкий. Финансовый контроль - это контроль за финансовой и определенной частью хозяйственной деятельности, той части хозяйственной деятельности, от которой непосредственно зависят , результаты деятельности государства и муниципальных образований по созданию и использованию фондов денежных средств. Финансовый контроль за хозяйственной деятельностью не исключает, а предполагает необходимость осуществления за нею других видов контроля.

В экономической и юридической литературе финансовый контроль определяется по-разному. Так, под финансовым контролем понимается "наблюдение, определение и выявление фактического положения финансовых показателей деятельности по сравнению с заданными".

Имеется несколько иное понятие финансового контроля, который определяется как "совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации".

Как отмечалось в литературе, наиболее полное определение финансового контроля как экономической категории сформулировал И.В.Фирулин.

Финансовый контроль осуществляется в правовой форме, поэтому в юридической литературе также содержатся разные определения финансового контроля как правовой категории.

Е.А.Ровинский, исследуя значение финансового контроля, подчеркивал, что финансовый контроль следует рассматривать в качестве "специального института государственного контроля, основной функцией которого является повседневный (выделено нами - Э.С.) контроль за образованием и использованием денежных фондов в социалистическом обществе. Он характеризуется тем, что имеет специфические формы и методы проверки законности действий социалистических предприятий, организаций и учреждений в процессе осуществления ими хозяйственной и финансовой деятельности, присущ всем видам контроля (имеется в виду финансовый контроль - пояснение наше. - Э.С.) и основывается на принципах, общих для всех финансово-правовых институтов".

И.В.Мартьянов отмечал, что финансовый контроль обусловлен наличием товарно-денежных отношений и действием закона стоимости, "содержание которого определяется финансовой деятельностью Советского государства, составной частью которого он является".

Автор настоящей статьи, как отмечалось ранее, выступая в 1983 г. в ГДР на Шестом симпозиуме финансовых специалистов социалистических стран, сформулировала следующее определение финансового контроля: "Финансовый контроль - это регламентированная нормами права деятельность государственных и общественных органов по проверке своевременности и правильности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в централизованные и децентрализованные фонды денежных средств, рациональности и эффективности использования денежных, материальных и трудовых ресурсов с целью выполнения планов социального и экономического развития СССР на основе строгого соблюдения социалистической законности".

В дальнейшем с учетом происшедших в стране социально-экономических изменений автор уточнила определение финансового контроля. Финансовый контроль - это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования. Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности. Он призван предупреждать бесхозяйственность и расточительство, выявлять факты злоупотребления и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Фундаментальное исследование проблем правового регулирования финансового контроля, в том числе государственного финансового контроля, провела Е.Ю.Грачева. Финансовый контроль многообразен, поэтому его классификацию в науке финансового права ученые проводят по различным основаниям. За основу классификации берут, как правило, характеристику субъекта, осуществляющего финансовый контроль, время проведения финансового контроля и сферу его действия.

По субъекту осуществления финансового контроля его подразделяют и на такие виды, как:

Государственный;
- негосударственный.

В свою очередь названные виды финансового контроля подразделяются на подвиды.

Так, государственный финансовый контроль можно подразделить на общегосударственный, ведомственный и внутрихозяйственный.

Негосударственный финансовый контроль подразделяется на местный финансовый контроль, внутрисистемный, аудиторский (независимый), общественный.

В науке финансового права финансовый контроль подразделяют не только по субъектам, его осуществляющим, но и по времени его осуществления. В зависимости от периода совершения той или иной финансовой операции финансовый контроль подразделяется на: предварительный, текущий и последующий.

Финансовый контроль в науке финансового права подразделяют и в зависимости от сферы его проведения, от вида финансовой деятельности, в отношении которого он проводится. В данном случае называют бюджетный контроль, налоговый контроль, контроль в сфере банковского кредитования или страхования, в сфере производства расчетов или в сфере валютных отношений (валютный контроль). Все эти отдельные виды финансового контроля регулируются не только общими финансово-правовыми нормами, содержащимися в Общей части финансового права, но и нормами отдельных под отраслей, институтов Особенной части финансового права, отражающими их специфику.

Сложность и разнообразие финансово-правовых норм, регулирующих отношения по проведению финансового контроля, обусловили появление концепции о выделении данных правовых норм в особую под отрасль финансового права.

Выделение правовых норм в особую под отрасль , если данная концепция будет воспринята, должно повлечь за собой кардинальное изменение структуры учебников по финансовому праву, в частности, нормы, регулирующие бюджетный, налоговый и другие виды контроля, должны быть выделены из соответствующих структурных подразделений Особенной части и, объединенные в единую структуру с нормами Общей части, регулирующими финансовый контроль, занять соответствующее место в Особенной части курса финансового права.

Муниципальный финансовый контроль

Муниципальный финансовый контроль, с одной стороны, является одной из завершающих стадий , а с другой – он выступает необходимым условием эффективности управления ими. Муниципальный финансовый контроль – контроль за действиями должностных лиц, финансово-хозяйственной деятельностью получателей бюджетных средств либо иных субъектов, использующих средства или собственность , осуществляемый представительными и (или) исполнительными органами местного самоуправления, а также специально уполномоченными учреждениями по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании фондов, находящихся в их ведении, в целях выявления резервов увеличения доходных поступлений в бюджет и укрепления финансовой дисциплины. Ревизия – проверка денежной и материальной отчетности и вообще деятельности какого-либо учреждения или должностного лица, производится назначенными ревизорами или выборными представителями ревизионной комиссии. Муниципальные контрольно-счетные органы образуются по решению представительного органа местного самоуправления и осуществляют функции независимого контрольного органа, целью которого является контроль за целевым и эффективным расходованием средств местных бюджетов.

Классификация финансовых нарушений. Выделяют: недостача – расхождение между данными учета и фактическим наличием материальных и денежных средств, которое является, как правило, следствием небрежного отношения должностного лица к своим служебным обязанностям (просчет, излишняя выдача).

Растрата – израсходование государственных средств, находящихся в ведении должностного лица, в корыстных целях. Растрата предполагает прямой умысел, т. е. виновный знает, что его действие является наказуемым, и все же предпринимает его (подделка документов, неполное оприходование материальных и денежных средств); хищение – умышленное противозаконное обращение виновным в свою собственность денежных средств или материальных ценностей. Хищение и растрата – однородные уголовно наказуемые нарушения. Факты умышленного незаконного получения денежного довольствия или заработной платы с помощью фиктивных документов, подделки подписей или умышленных переплат денежного довольствия кому-либо также квалифицируются как хищение.

Неэффективное использование бюджетных средств – т. е. средства бюджета использованы без учета необходимости; была возможность достигнуть большего результата при использовании бюджетных средств; имелась возможность использовать меньшую сумму бюджетных средств на достижение полученного результата. Незаконное (необоснованное) использование бюджетных средств, т. е. направление и использование их на цели, соответствующие условиям получения указанных средств, но при этом сверх установленных нормативов и (или) при отсутствии первичных учетных и оправдательных документов, оформленных в установленном законом порядке.

Внутренний финансовый контроль

Процесс управления организацией в самом упрощенном виде включает следующие основные стадии:

1) планирование – сбор, обработка, рассмотрение информации и выработка управленческого решения;
2) организация и регулирование реализации управленческого решения;
3) учет – сбор, измерение, регистрация и обработка информации о результатах выполнения управленческого решения;
4) анализ – разложение информации, полученной на стадии учета, на компоненты, изучение и оценка определенных сочетаний этих компонентов для принятия следующих .

При этом каждая из стадий чередуется со стадиями контроля.

Затем следует новый цикл этого непрерывного в идеале процесса. Все циклы подчинены стратегии организации, т.е. генеральной программе действий и распределению приоритетов и ресурсов для достижения глобальных целей.

Стадия контроля намеренно не включена в приведенное выше упрощенное описание процесса управления, так как внутренний контроль имеет двойственную роль в процессе управления организацией. С одной стороны, стадии контроля неизменно чередуются с остальными в процессе управления, поэтому, утрируя, можно говорить о присутствии (проникновении) элемента контроля на каждой из описанных стадий. C другой стороны, благодаря контролю обеспечивается оптимальный ход процесса управления на каждой стадии, и поэтому стадию контроля по отношению к остальным можно рассматривать как упорядочивающее звено. Эти моменты подробно будут раскрыты ниже.

На любой стадии процесса управления неизбежно возникают различные отклонения действительного состояния или действия объекта управления от требуемого. В самом деле, любая деятельность без отклонений может иметь место лишь при абсолютной неизменности субъекта и объекта действия и окружающих их условий, что, как известно из диалектики, противоречит способу существования объективной реальности – движению. В обобщенном виде все отклонения, возникающие в процессе управления организацией, можно разделить на отрицательные, т.е. отдаляющие от намеченных ориентиров и принятых установок, и положительные – приближающие к ним. Например, выпуск продукции сверх плана может быть как отрицательным, так и положительным отклонением, – все зависит от принятых установок, производственных и сбытовых возможностей, а также условий функционирования конкретной организации. Так, если организация ориентирована на расширение производства и освоение новых рынков, имеет потенциалы сбыта (развитая сбытовая сеть, продукция пользуется спросом), а дополнительные продажи обеспечивают получение дополнительной прибыли (т.е. имеет место превышение предельного дохода над предельными издержками), то указанное отклонение положительное. Если же выпуск продукции заранее задан жесткими рамками и сбыт излишне выпущенной продукции представляется невозможным, а также если дополнительные издержки (дополнительный расход ресурсов, дополнительные на оплату труда рабочих, дополнительные затраты на обслуживание производственных мощностей и т.д.) превышают дополнительный доход от продажи сверхплановой продукции, то это отклонение является отрицательным. Итак, отклонения есть всегда и они всегда воздействуют на те или иные аспекты функционирования организации. Но воздействия большинства отклонений настолько малы, что не имеет смысла принимать по этому поводу какие-либо меры, необходимо лишь установить масштаб допустимых отклонений, в пределах которого не произойдет ощутимых для организации изменений. Чтобы своевременно располагать информацией об отклонениях, превышающих допустимый масштаб, необходим контроль. Дадим определение понятию “внутренний контроль организации”. Прежде всего, необходимо уточнить, что внутренний контроль можно рассматривать с двух позиций. Так, понятие внутреннего контроля можно трактовать в широком смысле как систему (входящую в систему управления организацией), состоящую из ряда элементов, что будет рассмотрено в следующих разделах настоящей работы. Также внутренний контроль можно рассматривать и в достаточно узком смысле как один из этапов процесса управления. В данной главе рассматривается узкая трактовка понятия внутреннего контроля.

Внутренний контроль организации в наиболее узком смысле – это осуществление субъектами организации, наделенными соответствующими полномочиями (субъекты внутреннего контроля), либо в автоматическом режиме, заданном указанными субъектами и под их управлением, следующих действий:

А) определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля);
б) сравнение фактических данных с требуемыми, т.е. с базой для сравнения, принятой в организации, либо заданной извне, либо основанной на рациональности;
в) оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, на предмет степени их влияния на аспекты функционирования организации;
г) выявление причин данных отклонений.

Интерпретируем понятие “цель внутреннего контроля” в соответствии с подходом в узком смысле.

Цель внутреннего контроля - информационная прозрачность объекта управления для возможности принятия эффективных решений.

Очевидно, необходимо раскрыть содержание понятия информационной прозрачности объекта управления. Для начала интерпретируем понятие управления.

Управление каким-либо объектом – это направленное воздействие на этот объект для его упорядочения, для сохранения, совершенствования и развития его структуры (строения и внутренней формы его организации), а также для поддержания требуемого состояния (существования) или действия, направленного на реализацию какой-либо цели.

Для возможности осуществления таких воздействий в течении определенного времени (периода управления) необходимо иметь представление о степени управляемости данного объекта, т.е. о том, в какой степени он поддается управлению или, иными словами, в какой степени в результате управления обеспечивается (обеспечивалось или будет обеспечиваться) поддержание требуемого состояния или действия объекта управления в соответствующий момент (период) времени. Информация о данной степени управляемости и отражена в понятии информационной прозрачности объекта управления.

Вполне очевидно, что без предельной информационной прозрачности объекта управления адекватное его восприятие невозможно, управленческое воздействие не будет приносить желаемого результата и управленческая связь с объектом теряется. Исходя из этого, информационную прозрачность объекта управления не следует отождествлять с информацией о его фактическом состоянии (действии). Последняя еще не обеспечивает адекватного восприятия объекта для возможности принятия эффективных решений. Для этого необходимо:

1) знать требуемое (желаемое) состояние (действие) объекта управления, позволяющее им эффективно управлять;
2) установить фактическое состояние (действие);
3) сравнить эти два состояния (действия);
4) оценить их различие.

Только после выполнения всех этих действий можно считать, что цель контроля достигнута – получена информация о степени управляемости объекта, т.е. объект информационно прозрачен для управления. Дальнейшие управленческие решения зависят от конкретных обстоятельств. Могут быть приняты следующие решения:

1) не воздействовать на объект;

2) принять корректирующие меры для приближения фактического состояния (действия) объекта к требуемому;
3) изменить воздействие на объект, пересмотрев принятое ранее решение.

Таким образом, внутренний контроль, с одной стороны, обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а с другой стороны – в с процессами организации и регулирования обеспечивает исполнения принятых решений. Следует отметить, что эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов.

В литературе наблюдаются различные взгляды на функции внутреннего контроля. Так, Г. В. Чая относит к функциям внутреннего контроля оперативную, защитную и регулятивную. С этим можно согласиться, но вместо выражения “регулятивная функция” применительно к внутреннему контролю точнее употребить выражение “упорядочивающая функция”. Также следует отметить еще одну важную функцию внутреннего контроля – превентивную. Предварительный контроль предупреждает нежелательные отклонения, предохраняет организацию от нежелательных последствий тех или иных действий. Например, оценка законности и целесообразности на стадии зарождения операций позволяет предотвратить действия, противоречащие требованиям нормативных документов и целям деятельности организации. К вышеперечисленным функциям следует добавить информативную и коммуникативную.

Особенность внутреннего контроля, как упоминалось выше, состоит в его двойственной роли в процессе управления организацией. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем. Любая управленческая функция (функция планирования, учета и т.п.) обязательно интегрирована с контрольной. Поэтому, теоретически рассматривая каждую стадию как отдельный элемент процесса управления, в аспекте практики можно допустить, что элемент контроля присутствует на каждой стадии и взаимодействует с элементом, непосредственно обусловившим ее понятие (данное допущение значительно упростит дальнейшее изложение). С другой стороны, для оптимального хода любой из стадий процесса управления над каждой из них необходим контроль. Раскроем эти положения подробнее.

На стадии планирования реализуются следующие контрольные функции: оценка рациональности возможных вариантов управленческих решений, их соответствия принятым установкам и намеченным ориентирам, а также общей стратегии, т.е. генеральной программе действий и распределению приоритетов и ресурсов для достижения глобальных целей организации. С другой стороны, для обеспечения рациональности и адекватности окружающим условиям самого курса действий и общей стратегии, для обеспечения соответствия управленческих решений самой возможности их успешной реализации (с точки зрения потенциалов организации) также необходим контроль. Что будет, если в стадию планирования не будет “включен” элемент контроля? Ошибочность планирования в лучшем случае проявится на стадии организации и регулирования. Дело в том, что сама возможность оптимального хода процесса управления на данной стадии служит критерием верности, правильности планирования. Поясним это выражение. Из диалектики известно, что критерием истины служит практика. Исходя из этого, можно полагать, что процесс реализации управленческих решений (т.е. практика), своей возможностью идти в установленном порядке, при прочих равных условиях, служит мерилом верности этих решений. Иными словами, неподтверждение практикой (реализация решений) теоретических положений (принятые решения), выражающееся в значительных отклонениях реального хода реализации от запланированного, часто свидетельствует об ошибочности принятых решений. Из этого следует, что ошибочность планирования может проявиться не на стадии анализа полученных результатов, когда уже явно видно, что получили по плану, но совсем не нужное, а еще на стадии организации и регулирования реализации решений. Но и это зачастую дорого стоит для организации. Приведем простейший пример. Аудиторской фирмой “А” на основании заявления организации “Б” было принято решение заключить с ней договор на предмет проведения аудиторской проверки. Между “А” и “Б” был заключен договор, предусматривающий поэтапное выполнение работ с оплатой по факту выполнения каждого этапа. После выполнения 1-го этапа оплата не поступила. При выяснении причины неоплаты аудиторы обнаружили, что клиент не имеет возможности платить по договору по причине тяжелого финансового положения. В данном случае сама невозможность дальнейшего проведения проверки определяет ошибочность ранее принятого аудиторами решения заключить договор. Естественно, этой неприятности с фирмой “А” не произошло бы, будь на стадии планирования эффективный контроль платежеспособности клиента.

На стадии (или стадиях) организации и регулирования реализации управленческих решений контроль необходим для правильности хода реализации, для достижения необходимых результатов. В то же время, необходим контроль на предмет рациональности осуществления организации и регулирования.

На стадии учета обеспечивается:

1) контроль за наличием и движением имущества;
2) контроль за рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3) контроль за состоянием выданных и полученных обязательств;
4) контроль за целесообразностью и законностью хозяйственных операций организации и т.д.

Данные учета служат информационной базой для контроля. C другой стороны, необходим контроль на предмет качества самого учета.

Завершающая стадия цикла процесса управления - анализ, т.е. оценка информации о результатах выполнения управленческих решений на основе ее разложения на различные составляющие и их соотнесения между собой. Контроль и анализ глубоко интегрированы. Так, данные контроля часто являются основой для проведения анализа. С другой стороны, на стадии анализа реализуются и контрольные функции. Например, контроль на предмет степени обеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Методы анализа являются стадиями осуществления контрольной деятельности, на которых, обобщенно говоря, оценивается степень приближения фактических результатов к конечному пункту какой-либо управленческой программы, независимо от того, изложена она в общих или конкретных выражениях. Также необходим контроль качества проведения анализа.

Все сказанное позволяет сделать вывод, что внутренний контроль организации является:

1) неотьемлемым элементом каждой стадии процесса управления;
2) “обособленной” стадией, обеспечивающей информационную прозрачность на предмет качества хода процесса управления на всех других стадиях.

Необходимо упомянуть об интеграции функций управления. Как уже отмечалось, функция контроля глубоко интегрирована с другими функциями управления. Вместе с тем, существует информационная интеграция внутри функции контроля. Интеграция контроля и других функций на одном уровне управления – это горизонтальная интеграция, а информационная интеграция функций контроля на разных уровнях управления (контроль на уровне рабочего места, бригады, участка, цеха, организации) – это вертикальная интеграция. В результате интеграции по горизонтали достигается согласование отдельных элементов управления с целью решения какой-либо управленческой проблемы или достижения какой-либо цели управления. При вертикальной же интеграции функция контроля реализуется на разных уровнях управления, но на базе одной и той же информации, подвергаемой агрегированию (укрупнению). Вертикальная интеграция необходима для контроля со стороны вышестоящего звена (системы) управления.

Задачи финансового контроля

Содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;
- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;
- выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе, по снижению себестоимости и повышению ;
- содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;
- обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов (в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам);
- содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе, по валютным операциям.

Финансовый контроль выполняет следующие функции:
- проверка расходования государственных средств (соответствие расходов запрашиваемым суммам и эффективность использования государственных средств);
- проверка своевременности и полноты мобилизации средств в государственные ресурсы по всем звеньям финансовой системы;
- проверка соблюдения правил учета и отчетности.

Финансово хозяйственный контроль

Внутренний
внешний

Внутренний контроль осуществляется силами самой строи тельной организации. Он включает текущий контроль и анализ производственно-хозяйственной деятельности за определенный период времени (год, квартал несколько лет и т.д.).
Текущий контроль подразумевает систематический учет экономических процессов в организации, анализ получаемых данных и принятие корректирующих управленческих решений. Он опирается на оперативный и бухгалтерский учет хозяйственной деятельности. В рамках региона, отрасли, страны проводится также статистический учет, обобщающий результаты текущего учета большого числа организаций, и дающий таким образом ценную информацию об экономических потоках и тенденциях. Очевидно, что такая информация полезна для любой строительной организации, планирующей свою деятельность.

Оперативный учет - простейшая форма учета, предназначена для контроля над хозяйственными процессами и явлениями непосредственно в ходе их осуществления. Данные такого учета необязательно фиксируются в документах, они могут передаваться устно, по телефону и т.д. Важно лишь, чтобы они были достоверны и доступны руководству в любой момент.

Бухгалтерский учет - это строго формализованная система документального учета оборота хозяйственных средств. Такой учет позволяет наиболее точно регистрировать в денежной форме и контролировать все хозяйственные операции предприятия, его имущество и обязательства. Он ведется по специальным правилам, изучение которых выходит за рамки содержания данного пособия. Следует лишь отметить, что такой учет подразумевает непрерывное документирование всех операций, периодическую инвентаризацию (проверку наличия) всего имущества организация, обобщение данных и составление квартальной или годовой отчетной документации. Главный бухгалтер контролирует законность всех хозяйственных операций, и без его подписи не действителен ни один денежный документ организации.

Анализ производственно-хозяйственной деятельности организации представляет оценку ее эффективности, рациональности использования ресурсов, выявление резервов е целью последующего принятия правильных управленческих решений. Этот вид контроля основан на изучении плановой, бухгалтерской и прочей документации, причем работы по такому изучению возглавляются самим руководителем предприятия. Это сложная работа, содержащая элементы научного анализа, поэтому для ее выполнения необходимо привлекать высококвалифицированных специалистов.

Деятельность организации анализируется примерно по тем же направлениям, которые рассматривались в плановых документах, в первую очередь в стройфинплане. Иными словами это анализ производственной программы, организационно-технического уровня, использования рабочей силы и зарплаты, обеспеченности ресурсами и эффективности их использования, финансового состояния и т.д.

С помощью проведенного анализа выявляются положительные и негативные факторы и тенденции, проявившиеся в ходе деятельности предприятия за рассмотренный период. На основе этого должны уточняться стратегия и тактика дальнейшего хозяйственного поведения строительной организации.

Внешний контроль включает:

Аудит
контроль со стороны органов государственного надзора
контроль со стороны банков

Аудитом называют независимую экспертизу финансовой отчетности организации на основе проверки порядка ведения бухгалтерского учета и оценки соответствия хозяйственных и финансовых операций существующему законодательству. Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм, которые за определенную плату проводят проверки финансовой деятельности организация и выдают им свое заключение о достоверности имеющейся финансовой отчетности и законности проверяемых хозяйственных и финансовые операций.

Аудиторы, в отличие от служб государственных надзоров, не вмешиваются в деятельность проверяемых организаций, никого нe штрафуют, не привлекают к административной или ; они могут лишь дать заключение о незаконности тех или иных операций или недостоверности финансовой документации. Результаты аудита передаются только руководству организации, которая заказывали этот аудит. В то же время эти результаты имеют очень большое значение для руководителей проверяемой организации, так как последние получают возможность своевременно исправлять выявленные недостатки, и после этого не опасаться никаких проверок и санкций со стороны органов государственного надзора.

Аудиторские фирмы могут также оказывать различные консультационные услуги по хозяйственно-финансовым вопросам (ведение бухгалтерского учета, выплата налогов, анализ хозяйственной деятельности и т.д.), обучать персонал.

Аудиторская проверка может быть:

Добровольной
обязательной

В обоих случаях она проводится за счет проверяемой организации. Добровольная аудиторская проверка проводится по инициативе самой строительной организации, которая хочет иметь уверенность в правильности своих действий. Обязательная проверка проводится в особых случаях, установленных законодательством РФ. Например, такой проверке подлежат псе ОАО при наличии более 100 акционеров, организации с объемом годовой более 500 минимальных окладов и т.д.

Контроль со стороны органов государственного надзора включает проверки организаций налоговыми службами, архитектурно-строительным надзором (ГАСН), контрольно-ревизионным управлением (КРУ), казначейством РФ. Такие проверки проводятся как в плановом порядке, так и на основании сигналов о предполагаемых нарушениях. Круг вопросов, по которым делаются проверки, может быть очень широкий и в частности, может полностью совпадать с направлениями аудиторской проверки. Однако, в отличие то аудиторских организаций, упомянутые государственные органы принимают меры по каждому выявленному факту нарушения финансовой или государственной дисциплины, в том числе налагают штрафы, привлекают к уголовной ответственности.

Контроль со стороны банков в основном касается расходования бюджетных средств. Нельзя исключать ситуаций, когда заказчик и подрядчик, вступая в преступный сговор, оформляют фиктивный договор и, не производя никаких работ, получают деньги. Предотвращая подобные ситуации, банки часто проверяют наличие результатов выполненных по договору работ, если инвестором выступает государство.

Субъекты финансового контроля

Органы государственного финансового контроля законодательных и представительных органов власти (Счетная палата РФ, контрольные счетные палаты законодательных собраний субъектов Российской Федерации и муниципальных образований);
органы государственного финансового контроля уполномоченных исполнительных органов власти (Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Контрольное управление Президента Российской Федерации, финансовые и контрольно-ревизионные органы субъектов Российской Федерации и местных органов власти);
структуры внутреннего финансового контроля (или согласно статье 270.1 БК РФ органы внутреннего финансового аудита) исполнительных органов власти и органов местной администрации (главных распорядителей (главных администраторов), распорядителей (администраторов) и получателей средств бюджетов). К ним можно отнести специальные, созданные соответствующими министерствами и ведомствами финансовые и иные инспекции, а на уровне учреждения – внутренние проверочные комиссии и др.);
иные органы финансового контроля (Центральный банк РФ).

Свою деятельность субъекты финансового контроля осуществляют на основании принципов законности, независимости, объективности, ответственности, гласности и системности.

Функции финансового контроля

Государственный финансовый контроль охватывает и общественный сектор экономики, и предпринимательскую деятельность и функционирует посредством проверок налоговых расчетов, выполнения организациями госзаказов, порядок предоставления и возврата субсидий, дотаций, кредитов, а также применяемых налоговых льгот.

Объектом контроля выступает процесс финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений, т. е. сфера денежных отношений между государством и юридическими и физическими лицами, сфера бюджетного процесса, перераспределения доходов и поступлений и эффективного использования.

К функциям финансового контроля относятся:

1) анализ – включает в себя спектр действий по анализу, изучению исполнения действующего законодательства в части использования средств государственного бюджета; выявление отклонений в формировании доходов и расходов субъекта финансовой деятельности; отклонения в сфере финансовой деятельности государственных институтов (министерств, ведомств, других органов); анализ причин отклонений (исследование фактов, повлекших то или иное отклонение, выявление виновных лиц);
2) корректировка – включает разработку предложений по устранению выявленных нарушений финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, других субъектов контроля;
3) предупредительная функция – состоит в разработке мероприятий по предотвращению нарушений, укреплению финансовой дисциплины, повышению эффективности финансового контроля, совершенствованию контрольной работы, разработке новых методов и способов контроля на основании материалов обобщения результатов проверок.

В современных условиях приоритетным направлением является предупредительная функция, направленная на профилактику нарушений и злоупотреблений, совершенствование средств предупреждения нарушений, оперативное реагирование на неправомерное поведение с целью предотвращения возможных нарушений и злоупотреблений, пресечение этих действий, выявление виновных.

Финансовый контроль, выполняет функцию управления и регулирования всех финансовых взаимоотношений в государстве между его институтами, органами, субъектами финансовой деятельности. Такие его элементы, как субъект контроля, объект контроля, предмет контроля, принципы контроля, метод (методика) контроля, техника и технология контроля, принятие решения по результатам контроля, оценка эффективности контроля, определяют механизм финансового контроля.

Принципы финансового контроля

Принцип законности в финансовой деятельности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств детально регламентируются нормами финансового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения.

Принцип гласности при осуществлении финансовой деятельности проявляется в процедуре доведения до сведения граждан, в том числе, с помощью СМИ, содержания проектов различных финансово - плановых актов, принятых отчётов об их выполнении, результатов проверок и ревизии финансовой деятельности и т.д.

Принцип федерализма в финансовой деятельности проявляется в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции РФ и субъектов РФ в области финансов. Так, в ст. 71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении РФ находятся финансовое, валютное, кредитное регулирование, федеральные бюджет, налоги и сборы, к совместному ведению РФ и субъектов РФ отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ.

Принцип плановости в осуществлении финансовой деятельности означает, что вся финансовая деятельность государства базируется на основе целой системы финансово - плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных актах.

Независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контрольного органа, более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля и закреплением в конституции их статуса.

Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролёрами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролёров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы.

Внешний финансовый контроль

Государственный контроль осуществляется государственными и административными органами контроля.

Ведомственный контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий, организаций и учреждений. Такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях и организациях.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий независимыми специализированными аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в том, чтобы проверить достоверность финансовой отчетности и , установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в аудите.

Порядок проведения аудиторского финансового контроля урегулирован Указом Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Согласно этим актам аудиторская деятельность определяется как независимый вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию, так и аудиторские фирмы (в том числе, иностранные), которые могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную Российским законодательством. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Организация государственного регулирования аудиторской деятельностью возложена на комиссию по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Все услуги аудиторских организаций платные. Как правило, отношения аудитора и клиента оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с государственными, налоговыми и другими органами, предприятиями, другими пользователями – банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами т.д. Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению их финансово хозяйственной деятельности и коммерческих результатов.

Для достижения поставленных задач и целей аудиторские фирмы осуществляют: финансовые экспертизы; проверки и ревизии финансово хозяйственной деятельности и коммерческой деятельности предприятий и организаций; контроль за правильностью определения доходов, подлежащих налогообложению; предотвращение их занижения и возможность избегания штрафных санкций.

В целом область аудиторских услуг весьма значительна. К ней можно отнести также постановку и организацию бухгалтерского учета; подготовку документов, необходимых при создании акционерных обществ, посредничество в заключении торговых сделок; и др. Профессиональные услуги аудиторских фирм являются платными, это обеспечивает реализацию главного отличия института аудиторства от других форм организации финансового контроля, его полную, в том числе экономическую, независимость от государственных, ведомственных управленческих структур.

В нашей стране аудиторство, как принципиально новая форма организации финансового контроля, только начинает делать свои первые шаги.

В развитых странах независимое аудитоство является ведущей формой внешнего финансового контроля. Такая форма контроля получила широкое распространение, вплоть до создания международных аудиторских фирм. Международная ассоциация фирм дипломированных общественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тыс. аудиторских фирм, функционирующих в 147 странах. При ООН создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля.

Во многих государствах действуют транснациональные аудиторско-консультационные фирмы с представительством в других странах. Кроме того, существуют малые аналогичные службы, а также структуры для оказания индивидуальных аудиторских услуг. Во многих фирмах существует внутренний аудит для осуществления самоконтроля за уровнем затрат, рентабельности, соблюдением оптимального режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Внутренний аудит используют и в транснациональных корпорациях.

Основная задача аудиторских служб состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение государственных органов и собственников объективной информацией о финансовом положении. В условиях бизнеса никто в деловом мире не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими заключениями.

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации по основным связям предприятий, фирм, компаний и т.д. со своими кредиторами, поставщиками и акционерами. Объективная информация нужна: коммерческим банкам для компетентного решения вопросов о выдаче кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами, гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и услуг; инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов. Рынок также предполагает рекламу предприятиям, что достигается публикацией балансов и финансовых отчетов. Публикуемые данные подтверждаются аудитором.

Сущность финансового контроля

Процесс распределения и перераспределения стоимости ВВП должен сопровождаться контролем в экономике.

Финансовый контроль – законодательно регламентированная деятельность специально созданных учреждений контроля и контролеров-аудиторов, которые следят за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины экономическими субъектами, а также за целесообразностью и эффективностью их финансовых операций.

Таким образом, финансовый контроль не ограничивается правовой и количественной сторонами и имеет аналитический аспект.

Исторически финансовый контроль возник как государственный, его появление было связано с необходимостью контроля за расходованием средств из государственной казны. Затем, помимо государственного финансового контроля, осуществляемого специально созданными контрольными органами исполнительной власти, возник парламентский финансовый контроль, а также аудиторский (негосударственный) финансовый контроль, осуществляемый на коммерческих началах.

Государственный финансовый контроль – это комплексная система экономико-правовых действий отдельных органов власти и управления, которая базируется на конституции и других законах государства.

Он необходим для отслеживания стоимостных пропорций распределения валового национального продукта. Государственный финансовый контроль распространяется на все пути движения денежных ресурсов, связанных с формированием государственных средств, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием.

Главная цель государственного контроля – максимизация поступления денежных средств в казну и недопущение их нецелевого расходования.

Государственные контролеры, прежде всего, проверяют соблюдение финансовой дисциплины, т. е. неукоснительность исполнения всех установленных предписаний государства в отношении использования государственных средств, включая бюджетные ресурсы, внебюджетные фонды, средства центрального банка, органов местного самоуправления и т. д.

Контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки главным образом в государственном секторе экономики. Сфера частного и корпоративного бизнеса подвержена государственному контролю лишь отчасти, по определенному кругу вопросов, таких как налогообложение, пользование государственными ресурсами.

Объект финансового контроля

Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе в законодательном порядке.

Непосредственным предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели как прибыль, доходы, налог на , рентабельность, себестоимость, отчисления на различные цели и в фонды. Контроль является элементом государственного принуждения, поскольку законом предусмотрены различные формы ответственности за неисполнение бюджетно-налогового законодательства.

Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и т.п.).

Субъекты контроля могут быть различными. В их число входят органы государственной власти и управления (президент, правительство, парламент, налоговые, финансовые и специализированные контрольные органы), контрольно-ревизионные управления министерств и ведомств, финансово-экономические службы предприятий и организаций, аудиторские фирмы, неправительственные организации, а также граждане страны как налогоплательщики.

Проблемы финансового контроля

Замедление темпов экономического развития страны и снижение устойчивости бюджетной системы государства, высокий уровень коррупции, ослабляющие национальную, в том числе экономическую, безопасность страны, обусловливают необходимость определения границ финансового контроля, государственного финансового контроля, места в нем муниципального финансового контроля, усиления контроля за использованием государственных ресурсов, реализацией планов противодействия коррупции, антикризисных мероприятий, инновационного развития экономики и социальной защиты населения;
- стратегическое прогнозирование и планирование социально-экономического развития страны и принятие долгосрочных государственных программ требуют совершенствования стратегического аудита, нацеленного на предварительный контроль обоснованности прогнозов, возможности их реализации и оценки значимости конечных результатов;
- принимаемые государством меры по обеспечению полноты поступления доходов в бюджеты и повышению эффективности бюджетных расходов требуют создания единой системы государственного финансового контроля, повышения его эффективности и совершенствования взаимодействия внешнего и внутреннего финансового контроля; Диверсификация

Назад | |