Пример учетной политики. Учетная политика предприятия: образец

Учетная политика – это документально подтвержденный свод правил, регулирующий бухгалтерский учет на отдельном предприятии. Положения приказа об учетной политике основываются на общепринятых принципах бухгалтерского учета. Указанные рекомендации обязательны для выполнения.

История возникновения

Впервые с понятием «учетная политика» российский бухгалтер столкнулся в начале 90-х годов прошлого столетия. Характеристика документа была занесена в Положение «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности РФ». Но широкое распространение и применение на практике началось не сразу. Сегодня же ни одна организация не обходится без создания и соблюдения индивидуальных правил бухучета.

Основа учетной политики

Любой свод правил не может создаваться безосновательно. Главный бухгалтер и руководство предприятия при разработке и утверждении документа должны обратить внимание на следующие критерии, от которых напрямую зависит сущность учетной политики:

1. Статус, форму собственности, вид и род деятельности компании.
2. Текущий и долгосрочный план развития.
3. Особенности финансовой деятельности в зависимости от отраслевой принадлежности.
4. Профессиональную квалификацию сотрудников.
5. Хозяйственную ситуацию в компании.

Учетная политика организации формируется исходя из общепринятых правил бух. учета, основываясь на конкретной ситуации на предприятии.

Какие вопросы должна охватывать учетная политика?

Утвержденный документ, регулирующий ведение бухгалтерского учета на предприятии, должен не только соответствовать установленным государственным стандартам, но и соблюдать все аспекты процесса учета. Различают три вида характеристики ведения бухгалтерии: методический, организационный и технический.

В понимание методики входит описание применяемых в процессе учета приемов, которые законодательно представляются предприятию на выбор. Например, каждое юридическое лицо вправе самостоятельно установить способ начисления амортизации. Таких вопросов, по которым бухгалтерский учет одной организации может существенно отличаться от другой, достаточно много. Кроме амортизационных отчислений, к ним можно отнести:

• методы отнесения полученного имущества к ОС или МБП;
• финансирование ремонтных работ ОС;
• методы оценивания МБП и прочего ценного имущества;
• учет выпуска продукции, заготовления и приобретения ценностей;
• способ признания выручки от реализации;
• создание групп учета имущества, резервов, фондов специального назначения.

Приказ об учетной политике содержит подробное описание методических приемов бух. учета на конкретном предприятии. Задача бухгалтера – соблюсти заявленные руководством требования.

Технический и организационный аспект учетной политики

Технические аспекты отражают использование предусмотренных методик на практике, т. е. регламентируют использование определенных счетов, форм документов и прочего. Сюда относятся:

• утвержденный план счетов;
• формы учетных регистров;
• приемы обработки данных;
• составление отчетности;
• контроль внутрипроизводственной сферы;
• порядок и сроки инвентаризации.

Организационный аспект учетная политика бухгалтерского учета представляет в виде описания значения бухгалтерии в деятельности предприятия, ее взаимосвязи с другими отделами финансовой системы.

Нормативная база

В качестве документов, на которых основывается бухучет любого предприятия, используют:

• Положение «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в РФ».
• Инструкцию о применении Типового плана счетов РФ.
• Положение Минфина РФ «Об учетной политике предприятия».
• Положение «О затратах и их составе».
• Постановление об ускоренной амортизации и переоценки ОПФ.
• Рекомендации по вопросам себестоимости для отдельной отрасли.

Порядок составления документов об учетной политике

Одобренный учредителями образец учетной политики предприятия должен быть оформлен документально в форме приказа, распоряжения, положения, должностной инструкции. Большую роль в составлении материала учетной политики играют учредительные документы, которые закладывают основу бухучета согласно типу хозяйствующего субъекта.

Утверждается учетная политика на год, в течение которого изменения могут быть внесены только в критических для предприятия случаях: ликвидации, преобразования или реорганизации. Причиной может послужить и изменения требований к бухгалтерскому и финансовому учету на государственном уровне.

Недавно созданные предприятия должны утвердить учетную политику в течение 90 дней. Отсчет начинается с момента приобретения юридических прав или регистрации в государственных органах.

Изменение содержания учетной политики

Если необходимость внесения изменений не обусловлена серьезными причинами вроде реорганизации или ликвидации, предприятие имеет право отредактировать документ к новому отчетному году. Изменения вступают в силу с 1 января года, следующего за датой издания документа. Следует помнить, что составление новой учетной политики должно отражаться в годовой финансовой отчетности в виде пояснительной записки.

Любое изменение должно быть обосновано, т. к. приказ об учетной политике напрямую влияет на экономическую деятельность предприятия. Особенно тщательно необходимо проверять надобность методических изменений, которые напрямую способны повлиять на финансовый результат.

Отражение учетной политики в финансовом отчете

Образец учетной политики предприятия обязательно подлежит публикации. Сотрудники должны быть ознакомлены с требованиями, которые напрямую влияют на исполнение должностных обязанностей. Необходимость упоминания учетной политики возникает и при составлении финансовой отчетности. Но вовсе не обязательно раскрывать содержание всего документа: достаточно лишь отразить основные моменты.

Существует два метода, согласно которым предприятие отражает учетную политику в годовом отчете: указание отклонений от правил или описание каждого пункта. Первый вариант предполагает наиболее полную характеристику установленных методов учета. При этом описывают все способы, установленные государством или принятые самостоятельно.

Если предприятие осуществляет финансовую деятельность строго в принятых государством рамках, учетную политику характеризуют только в тех случаях, когда наблюдаются отклонения от общих правил. При иных обстоятельствах достаточно указать, что предприятие полностью соблюдает рекомендации государства по ведению бухгалтерии.

Отражение налогового учета

Налоговый учет на предприятии должен производиться в строгом соответствии со статьями НК РФ. В раздел учетной политики, отражающей порядок ведения налогового учета, должны быть включены пункты, описывающие:

• порядок отражения данных налогового учета;
• установление ответственных лиц за ведение и организацию налогового учета;
• сроки и состав документов, предоставляемые ответственному лицу;
• виды учетных налоговых регистров.

Политика ведения налогового учета должна создаваться, опираясь на налоговую базу предприятия, перечень обязательных платежей в государственный бюджет и правил документооборота.

Независимо от направленности деятельности предприятия, отражать требования Налогового кодекса должна учетная политика. Расходы и доходы предприятия, порядок их формирования, определения налогооблагаемых долей – основа налогового учета, которую нельзя отменить или полностью изменить.

Изменения в налоговой учетной политике на 2016 год

В 2015 году НК РФ подвергся изменениям, которые вступают в силу с начала 2016 года. Некоторые из поправок повлияют на деятельность предприятий. Составляя учетную политику на 2016 год, необходимо учитывать следующие требования Налогового кодекса:

• имуществом, на которое начисляется амортизация, считаются материальные ценности стоимостью более 100 тыс. рублей;
• для предприятий, уплачивающий налог на прибыль от суммы 10–15 млн рублей, увеличивается лимит суммы доходов от реализации за квартал;
• отменена УСН для организаций, доходы которых превышают 79 млн 740 тыс. рублей.

Учетная политика: статьи и их характеристика

Документ, устанавливающий порядок осуществления бухучета, состоит из 5 разделов:

• общая информация касательно организационной части учета;
• методика учета ОС и НМА;
• учет МПЗ;
• порядок создания резервов;
• учет прочих доходов и расходов.

Организации, предприятия и прочие экономические субъекты различаются по форме собственности, структуре активов, численности сотрудников и другим характеристикам. В такой ситуации невозможно применить ко всем участникам экономической деятельности строгие единые нормативы организации бухучета. Поэтому возникла необходимость дифференцировать методы ведения бухгалтерской деятельности для различных видов предприятий. Отсюда и появилось понятие об учетной политике экономического субъекта.

Скачать образец учетной политики на 2017 год для организации на ОСНО можно бесплатно внизу статьи.

Учетной политикой называется совокупность способов экономическим субъектом. Иными словами, федеральные стандарты допускают различные виды форм бухгалтерских документов и организации ведения учета, из которых каждый субъект выбирает наиболее подходящие для своей деятельности способы. Эти способы включают различные варианты группировки и оценки деятельности предприятия, погашения стоимости его активов, обеспечения оборота документов, проведения , использования счетов, реестров бухучета и другие.

Утверждается учетная политика приказом руководителя, который можно составить по такому образцу:

Кем формируется учетная политика организации

Учетная политика предприятия регламентируется Федеральным Законом №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. (статья 8) в редакции от 18 июля 2017 года и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В соответствии с этими нормативными актами, учетная политика должна быть разработана главным бухгалтером (либо другим лицом, уполномоченным вести бухгалтерский учет) и утверждена ее руководителем.

У каждого предприятия должен быть набор правил корректной обработки информации, который позволит снизить риск возникновения претензий со стороны госорганов к деятельности организации, сохранить целостность данных и оптимизировать аудит. Этот свод положений имеет собственное наименование - учетная политика предприятия. О том, как правильно она должна быть сформирована, вы узнаете из этой статьи.

Суть

Учетная политика предприятия (УП) - набор способов ведения хозяйственной деятельности, которые должны соответствовать таким требованиям:

• полное отображение информации;
• готовность к получению расходов;
• отражение факторов исходя из условий хозяйствования;
• рациональное ведение бухгалтерского учета (БУ);
• тождественность данных, которые отображаются в аналитическом и синтетическом учете.

Нормы должны быть раскрыты предприятием в виде пояснительной записки или публикации данных. В случае сдачи неполной отчетности разглашению подлежит информация, относящихся к расшифрованным материалам.

Учетная и налоговая политика предприятия оформляются приказами и другими документами. Деятельность осуществляется по конкретному направлению. При отсутствии документов учетная политика малого предприятия формируется путем разработки методов ведения реестров исходя из норм законодательства.

Основные принципы формирования УП:

1. Имущество организации не связано с активами его собственников.

2. Выбранные методы принимаются последовательно, из года в год.

3. УП формируется исходя из того, что предприятие продолжит свою деятельность, т. е. не будет ликвидировано.

4. Факты хоздеятельности отражаются в отчетности в текущем периоде, независимо от момента их возникновения или поступления средств, связанных с ними.

Внедрение

Способы ведения деятельности зависят от специфики предприятия. Но большинство из них универсальны, и пользователи могут выбрать для себя оптимальный вариант. Регламент разрабатывается один раз (при начале работы организации) и должен быть утвержден не позднее, чем через 3 месяца со дня госрегистрации юрлица. Но при необходимости он должен быть изменен. Корректировки вносятся, если:

• изменяется законодательство;
• редактируются нормативные документы;
• регистрируются новые собственники;
• происходит реорганизация.

Налоговый учет

Основные правила ведения НУ, которые должны быть отражены в УП:

1. Разработанные организацией регистры (в соответствии с требованиями НК).
2. Классификация затрат на прямые и косвенные.
3. Порядок оценки запасов при передаче их в производство, а также реализации товаров: по цене единицы, средней стоимости, ФИФО. ЛИФО с 2015 года уже нельзя использовать.
4. Алгоритм переноса стоимости имущества на расходы: при вводе в эксплуатацию либо в течение отчетного периода.
5. Способы начисления амортизации (А) и порядок применения коэффициентов.
6. Использование права включать в состав расходов затраты на капитальные вложения: 10 % от первоначальной стоимости основных средств (ОС).
7. Порядок использования резервов.
8. Алгоритм калькуляции себестоимости продукции.
9. Порядок признания представительских расходов, затрат на добровольное страхование и т. д.
10. Алгоритм учета программного обеспечения в качестве амортизируемого имущества.

Бухгалтерский учет

Основные правила ведения БУ, которые должны быть отражены в УП:

1. Используемые статьи плана счетов.
2. Сокращенная или полная форма баланса, отчета о прибылях и убытках.
3. Порядок группировки данных об оценочных и условных обязательствах, регламент раскрытия информации в отчетности.
4. Классификация потоков денежных средств.
5. Если организация применяет ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», то необходимо указать их основы (производимая продукция, товары, работы, услуги) и перечень отсчетных сегментов.
6. Классификация денежных потоков (финансовый результат от обычной и специфической деятельности).
7. Порядок переоценки ОС.
8. Способы калькуляции амортизации.
9. Определение срока полезного использования ОС, нематериальных активов (НМА).
10. Алгоритм оценки запасов при отпуске их на сторону или в производство.

Это приблизительный перечень, не окончательный. Для создания эффективной учетной политики необходим гибкий системный подход, который учитывал бы специфику бизнеса и тщательный анализ законодательства. Выбранные способы ведения БУ и НУ применяются всеми подразделениями. Рассмотрим детальнее некоторые из элементов.

МБП

Лимит стоимости устанавливается организацией. Методы списания издержек на ремонт могут быть следующие:

• Затраты, которые относятся к последующим периодам и равномерно списываются как будущие расходы.
• Создается ремонтный фонд, отчисления в который производят исходя из балансовой стоимости ОС и нормативов, установленных организацией.
• Фактические расходы, которые включаются в себестоимость.

Амортизация

Равномерная: начисления происходят в установленном порядке. Данная схема может использоваться всеми организациями.

Ускоренная: установленные нормы умножаются на специальный коэффициент (не более 2). Использование данного метода должно быть согласовано с госорганами и в течение 1 месяца доведено до налоговой.

Дополнительно у всех организаций есть возможность применять пониженный коэффициент (до 0,5) на сумму амортизационных отчислений в случае значительного ухудшения финансовых показателей. Учетная политика предприятия может предусматривать дополнительные отчисления в размере 50 % от первоначальной стоимости ОС со сроком службы более 36 месяцев.

Амортизация МБП в зависимости от цены:

• первые 50 % списываются при передаче в эксплуатацию, вторые 50 % - при выбытии;
• 100 % стоимости при передаче со склада.

НМА

Они оцениваются до тех пор, пока пригодны к использованию. Учитываются на счете 04. Нормы амортизации разрабатываются исходя из сроков полезного использования оборудования. Последние определяются:

• сроком действия лицензии, патентов и т. д., но не менее 12 месяцев;
• 10 лет, но не более периода функционирования предприятия, если точные даты установить невозможно;
• для программных продуктов, устаревших патентов, ноу-хау и т. п. - по методике эффективности разработок.

Учетная политика предприятия, организации может предусматривать, что НМА переносят свою стоимость на издержки ежемесячно исходя из таких норм:

• для всех объектов - по КТ 05;
• для НМА, со сроком действия 10 лет - по КТ 04.

Производство

Оценка готовой продукции происходит:

• по цене фактического приобретения;
• по плановой себестоимости;
• готовая продукция учитывается по затратам, связанным с ее изготовлением, а косвенные расходы отражаются на счете прибылей и убытков.

Учетная политика производственного предприятия предусматривает методы определения себестоимости материалов:

• По средним затратам - по себестоимости первых партий по времени закупок. Метод основан на предположении, что материалы используются в той же последовательности, в которой они были приобретены, поэтому и оцениваться должны соответствующим образом.
• По цене последних партий по времени закупок.
• По фактической себестоимости.
• На счете 15 отражается договорная цена, а на счете 16 - ее отклонение от себестоимости.

Учетная политика предприятия: образец составления

Выбранный набор правил должен быть четко сформулирован и соответствующим образом оформлен.

Приказ №

Учетная политика предприятия на 2015 год

ООО __________ Дата

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2015 год, согласно приложению, учетную политику ООО _______.

2. Положения должны быть исполнены всеми сотрудниками, ответственными за ведение и подготовку первичных документов.

Директор _____________(ФИО)

Дополнения

В приложении должны быть четко расписаны все классификаторы затрат, методы отнесения расходов на прямые и косвенные, способы начисления амортизации и другие параметры.

Учетная политика предприятия: образец регистрации правил ведении БУ

На этих положениях должен осуществляться БУ. Дополним предыдущий пример. Учетная политика предприятия в области НУ должна осуществляться по таким параметрам.

Вывод

Учетная политика предприятия - набор правил, которые позволяют организации корректно обрабатывать информацию. Ее структура зависит от оборотов организации. Принятые нормы должны исполняться всеми подразделениями.

Это основной документ, который устанавливает:

• порядок ведения бухгалтерского учета учреждения;
• круг ответственных лиц;
• формы, регистры и бланки первичной документации;
• документооборот;
• порядок и систему налогообложения производства или реализации товаров, работ, услуг.

В нем должны быть подробно раскрыты все особенности ведения бухучета и налогообложения.

Документ может быть утвержден на год или на несколько лет. Но в 2019 году всем учреждениям без исключения придется закрепить в нем большое количество изменений, установленных обновившимся законодательством.

При формировании следует опираться на действующее законодательство:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ в части определения метода ведения бухучета на предприятии, определения круга ответственных лиц за организацию и ведение.
2. Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета — Приказ Минфина № 274н от 30.12.2017, который определил исключительные положения для учреждений госсектора.
3. Учетная политика учредителя — это новшество, введенное в действие ФСБУ. Теперь составлять основополагающий документ компании следует с учетом требований и положений учредителя.
4. Налоговый кодекс РФ в части системы налогообложения, налоговых периодов, ставок, льгот и вычетов. Определяется по всем действующим налоговым обязательствам на текущий и последующие годы.
5. Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ПБУ 1/2008). В положении закреплены особенности составления учетной политики и обязательные требования к содержанию рабочего документа.
6. Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Регламентирует особенности составления, хранения и учета первичной документации.
7. Инструкции от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 № 174н, от 25.03.2011 № 33н. Устанавливают Единый план счетов, состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности.

В интернете можно найти конструктор учетной политики на 2019 год бесплатно, он поможет быстро составить рабочий документ или подготовить изменения для действующего. В конце этой статьи вы сможете скачать бесплатно учетную политику организации: образец 2019 года с приложениями.

Упрощенная учетная политика краткая и по смыслу подойдет для малого предприятия, которое ведет бухучет в упрощенном порядке. Исключениями являются: адвокатские конторы, кредитные и микрофинансовые фирмы, жилищные и кредитные кооперативы, а также те компании, чья отчетность подлежит обязательному аудиту. Ведение упрощенной бухгалтерии также пропишите в положениях учетной политики, иначе наказание контролирующих органов неизбежно.

Правила утверждения

Утвердить учетную политику должен руководитель предприятия либо иное лицо, наделенное соответствующими полномочиями. Обычно для этого издается отдельный приказ или соответствующее распоряжение либо постановление.

Ежегодно утверждать новый документ не нужно. УП должна применяться в учреждении из года в год. Корректируются только те положения, которые изменились в силу вступления новых нормативно-правовых актов либо в связи с изменениями деятельности предприятия и иными случаями.

Обратите внимание, что законодатели определили предельные сроки, в которые субъект обязан утвердить УП. Однако речь идет о вновь созданных госкомпаниях. Так, УП для бухучета необходимо утвердить не позднее отчетного периода, в котором было создано данное госучреждение.

Для УП в части налогообложения следует разработать и утвердить документ не позднее окончания первого налогового периода, в котором было создано предприятие или компания (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ).

Допустимо оба документа утвердить одним приказом, например, в декабре месяце. То есть объединить УП для БУ и УП для НУ в одном распорядительном документе. Текст самой учетной политики оформите, как приложение к приказу. Дополнительно оформите приложениями формы, бланки и иные регистры, которые будут применяться в хозяйственной жизни компании.

Обратите внимание, что специальной формы для приказа или распоряжения утверждения УП не предусмотрено. Чиновники не утвердили унифицированной формы для данной ситуации. Следовательно, составьте приказ в произвольной форме. В нем укажите все необходимые реквизиты для бумаги данной категории. Обязательно пропишите:

1. Номер и дату составления.
2. Законодательные нормативы, на основании чего было принято решение.
3. Суть распоряжения.
4. Дату начала действия приказа, с какого момента положения вступают в силу.
5. Ответственного за составление (главный бухгалтер, например).
6. Определите лицо, ответственное за контроль над исполнением приказа.

Пример приказа об утверждении УП в бюджетном учреждении

Общедоступный документ

С 2019 года положения УП должны быть общедоступными и открытыми. Это касается не только учредителей в отношении своих подведомственных учреждений, но и всех юридических лиц. Напомним, что индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухучет, а, следовательно, и составлять УП не обязаны.

А это значит, что все представители бюджетной сферы должны опубликовать положения УП на своих официальных сайтах. В некоторых случаях копию приказа об утверждении УП вместе с текстом и приложениями придется предоставить учредителю.

Такой подход позволяет проконтролировать актуальность положений, введенных соответствующим распоряжениям. Простыми словами, учредитель может проконтролировать:

• правильно ли в госучреждении организован и ведется бухучет;
• соответствует ли он заявленным требования и стандартам;
• отвечает ли индивидуальным особенностям отрасли.

При выявлении несоответствий дать распоряжение устранить нарушения в кратчайшие сроки.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Рассмотрим порядок составления учетной политики в виде таблицы.

Как правильно внести изменения

Внесение изменений и дополнений в основополагающий документ требует соблюдения определенного алгоритма. Так, в Приказе Минфина № 274н чиновники строго закрепили основания для проведения данной процедуры.

Итак, изменения в учетную политику можно внести только в трех случаях:

1. Положения и нормы законодательства, которые устанавливают общие требования к организации и ведению бухучета, изменены. В таком случае организация обязана внести соответствующие изменения в свою УП.
2. Учреждением разработаны новые формы ведения бухучета, которые позволят формировать более достоверную и релевантную информацию об объектах бухучета.
3. Условия деятельности экономического субъекта существенно изменяются. Например, госучреждение проходит стадию реорганизации либо возложенные на учреждение функции и полномочия изменены.

Во всех остальных случаях изменения и дополнения вносят в действующий документ с начала года. Однако могут быть исключения.

При внесении изменений в течение финансового года учреждению необходимо согласовать свои действия с учредителем, а также с финансовым органом. В противном случае нововведения могут быть расценены как нарушение действующего законодательства.

Но и это еще не все. Новый стандарт определил ситуации, которые не могут считаться изменением положений учетной политики. К таковым относят случаи, когда для отражения фактов хозяйственной деятельности, возникших впервые, определяются:

• абсолютно новые правила по организации и ведению бухучета в рамках данного экономического субъекта;
• способ бухучета, используемый для отличных по существу хозяйственных операций, имевших место ранее.

Обратите внимание, что новые положения ФСБУ не отличаются от положений Федерального закона № 402-ФЗ.

К тому же следует учитывать, что некоторые корректировки могут потребовать ретроспективного анализа. К таковым следует относить те изменения, которые повлияют или же способны существенно повлиять на финансовый результат, финансовое положение, движение денежных средств субъекта.

В таком случае бухгалтер либо иное ответственное лицо обязано внести соответствующие корректировки:

• изменить данные входящих остатков по статье «Финансовый результат учреждения»;
• скорректировать значения статей отчетности, которые связаны с финансовым результатом субъекта.

Менять показатели прошлогодней отчетности не нужно. Однако при формировании финотчетов за текущий период придется подать соответствующие данные о скорректированных сравнительных показателях.

Образец учетной политики УСН «Доходы», 2019 год

Если учреждение применяет УСН «Доходы», то составление учетной политики для целей налогообложения не обязательно. Она необходима, когда предусмотрено несколько вариантов ведения налогового учета либо порядок не установлен законом. Это обусловлено тем, что для учреждения налоговой базой признаются все доходы, расходы же не имеют значения.

Если же организация применяет ЕВНД при УСН, то составлять учетную политику придется. Здесь необходимо прописать порядок раздельного учета имущества, принимаемых обязательств, финансово-хозяйственных операций.

При совмещении УСН и ЕВНД дополнительно предусмотрите раздельные налоговые регистры и формы учета, чтобы обеспечить полное и прозрачное разделение. Организацию, которая не организовала такое разделение, оштрафуют налоговики.

Шаблон учетной политики для организации, совмещающей УСН и ЕНВД

Образец учетной политики предприятия 2019 года

Предлагаем ознакомиться с образцом учетной политики на 2019 год, составленным на примере бюджетного учреждения, порядок составления учетной политики для ОСНО.

Совокупность принципов, которые применяются при формировании финансовой отчетности, называется учетной политикой организации. Цель ее формирования - установить оптимальный вариант учета ПБУ в организации. Свод внутренних правил формируется сразу после образования организации и корректируется по мере необходимости.

Что нужно знать

Сегодня на любом предприятии должен быть четко сформирован формат ведения документооборота, налоговой и бухгалтерской отчетности. Учетная политика организации, пример которой будет представлен далее, оформляется отдельным распорядительным документом, в котором содержатся выдержки из законодательных актов, применяемых организацией.

Принципы

Хороший пример учетной политики должен формироваться по принципам:

• Непрерывной деятельности - потребность в реорганизации или остановки деятельности в ближайшее время отсутствует.
• Последовательности - одна и та же учетная политика используется ежегодно.
• Временная определенность - каждое действие в процессе работы должно относиться к определенному временному периоду.

Эти принципы следует учитывать при составлении примера учетной политики предприятия.

Сколько документов нужно организации

На каждом предприятии одновременно ведется бухгалтерский и налоговый учет. Их наличие является обязательным в рамках действующего законодательства. По правилам НУ и БУ в той или иной сфере можно выбрать один из предложенных способов учета или разработать и утвердить свою собственную схему. Все эти алгоритмы должны быть прописаны в учетной политике. Для НУ и БУ составляется два нормативных документа. При этом в правилах ведения налогового учета должен быть прописан алгоритм расчета налога на прибыль, НДС и «упрощенки».

Кроме НУ и БУ, организация может также вести управленческий учет (УУ). В нем отражается информация для внутреннего пользования. Принципы ее формирования и алгоритм использования следует также прописать в учетной политике. Законодательная база регламентирует принципы ведения НУ и БУ. В отношении УУ организация может самостоятельно формировать правила работы, исходя из специфики деятельности и целей.

Определения

Учетная политика ООО, пример которой будет представлен далее, разрабатывается по нормативам НК РФ и федерального законодательства. Потому следует заранее ознакомиться с используемой в них терминологией.

Под учетной политикой понимается совокупность форматов ведения отчетности. Принципы работы распространяются на все этапы: от наблюдения до обобщения факторов деятельности. Это обозначение группы документов, согласно которым функционирует коммерческое предприятие.

Бухгалтерская и налоговая отчетность - процесс ведения хозяйственной деятельности и формирования базы для расчета налогов, оформленный в документарном виде. Эти два документа могут формироваться совместно и раздельно.

Имущественная обособленность - это отделение собственности от организации. Пример учетной политики организации, ООО, в которой не отражен данный пункт, является не лучшим образцом. Если в документе не указано, как происходит отчуждение, то имущество организации может быть изъято за долги собственников.

Необходимые данные

Чтобы составить свод правил, по которым будет действовать организация, необходимо знать нюансы работы фирмы:

• Какие счета в БУ использует организация?
• Какие первичные документы для ведения учета использует?
• Как осуществляет учет МБП и запасов?
• Какой способ амортизации выбран?

В независимости от сферы деятельности, правила работы должны быть сформированы в соответствии с требованиями НК РФ.

Нормативы

Пример может быть сделан в произвольной форме. Главное, чтобы документ был составлен в соответствии с:

• Приказом Минфина №100;
• ПБУ «Учетная политика»;
• №81, №402.

Действующее законодательство часто изменяется. Из-за этого возникает масса ошибок. Лица, занимающиеся могут быть просто не в курсе последних изменений.

Для предприятий, которые ведут свою деятельность за пределами РФ, существует свой пример учетной политики - МСФО. Этот документ составлен по стандартам IFRS, разработанным в 2001 году IASC.

Порядок формирования

При отсутствии опыта составления документов такого рода следует детально изучить пример учетной политики на 2017 год. Алгоритм составления стандартный для предприятий всех форм собственности. Начинается процесс с определения элементов, структуры и ответственных лиц.

Структура документа зависит от направления деятельности предприятия. Но существует также ряд обязательных элементов:

• Способ признания доходов и расходов для расчета налога на прибыль.
• Способ определения цен на все числящиеся запасы.

По действующим нормам НК существует два основных способа признания доходов:

• Методы вычитания: доходы и расходы принимаются к учету в момент возникновения (независимо от наличия оплаты).
• Кассовый метод: доходы и затраты признаются таковыми в момент движения средств.

На практике второй метод заменяют на УСН.

Стоимость запасов определяется либо по средней цене, либо по стоимости единицы запасов из последней партии.

Главной особенностью документа является персональная ответственность лица, которое его подписывает. Это может быть главный бухгалтер, директор или ИП. За невыполнение предписаний на ответственное лицо накладывается административный штраф.

Обязательные элементы

Свод правил работы организации должен содержать такую информацию:

• Форма собственности, правовой статус организации; занимаемая отрасль; вид деятельности; наличие филиалов; масштабы организации.
• Текущие и долгосрочные цели деятельности.
• Особенности деятельности во всех направлениях: производственном (структура предприятия, потребляемые ресурсы); коммерческом (как осуществляется сбыт, какие используются формы расчетов); отраслевом (учетная политика медицинской организации отличается от аналогичного документа производственной фирмы), финансовом (взаимоотношения с банками, используемые налоговой системой), управленческом (уровень технического обеспечения).
• Кадровую информацию. Специалисты какой квалификации требуются организации? Какие перед ними ставятся задачи?
• Описание хозяйственной ситуации. Пример учетной политики бухгалтерского учета должен содержать информацию об инфраструктуре рынка, состоянии налогового законодательства, инвестиционном климате.

Что описывать?

Документ должен позволять организации в полном объеме отражать все хозяйственные операции. Если предприятие не использует НМА в процессе деятельности, то не следует описывать порядок их учета.

Согласно последним изменениям ПБУ №1/2008, если какой-то вопрос не раскрыт в федеральных стандартах, то к организации применяются правила МСФО.

Рассмотрим пример. Российская компания продает в Татарстан партию станков. Продажная цена включает стоимость дальнейшего техобслуживания. По стандарту IAS №18, если компания может рассчитать стоимость обслуживания, то она имеет право выручку от данной услуги признавать равномерно в течение всего периода обслуживания. В федеральных стандартах прописано, что выручка в таких случаях признается единовременно. Это позволяет рассчитать корректный финансовый результат.

Документ должен отражать рациональный способ учета доходов и расходов. Пример учетной политики строительной организации должен включать порядок признания выручки и расходов по требованиям ПБУ №2/2008, а торговой фирме нужно будет обязательно отразить учет скидок и надбавок. При этом в обоих организациях могут быть одинаковыми принципы начисления амортизации или списания МБП.

НМА, ОА, обязательства

Пример учетной политики в отношении ОС должен отражать:

• схему определения срока использования ОС, его наименование;
• порядок определения рыночной, ликвидационной и первоначальной стоимости ОС;
• порядок начисления амортизации;
• схему присвоения ИН оборудованию;
• особенности учета библиотечного фонда, ПО;
• перечень ценного имущества и порядок его учета;
• принципы учета НМА, МЗП;
• порядок деления расходов на прямые и косвенные.

В УП по операциям с оборотными активами следует включить:

• порядок учета средств;
• «кассовые» операции;
• схему выдачи средств под отчет и т.д.

Раздел УП об обязательствах должен включать порядок учета налогов, соцобеспечения, привлечения средств, перевода активов между видами деятельности.

Прочие нюансы

Если организация планирует с нового года создавать резервы под долги, на оплату отпусков или для проведения ремонта, то алгоритм проведения данных операций также следует отразить в УП. Например, в отношении резервов по оплатам отпусков следует указать:

• дату формирования;
• формулу расчета отчислений;
• предельный размер;
• алгоритм инвентаризации;
• схему списания.

Ответственность

Отсутствие у организации учетной политики или описания в ней ключевых положений рассматривается налоговыми органом как грубое нарушение, за которое предусмотрен штраф в размере 10 тыс. руб. (ст. 120 НК). Должностному лицу также придется заплатить 5-10 тыс. руб. в бюджет, а при выявлении повторного нарушения - 10-20 тыс. руб.

Корректировка

Учетная политика фиксируется в виде распорядительного документа. Если изменения охватывают большую часть текста и изменяют его структуру, то проще переиздать распоряжение, чем делать новые приказы. Пример учетной политики с изменениями прикладывается к В частности, в 2017 году изменились способы оценки МБП, НМА (Приказ Минфина №64н), введен новый порядок учета ОС и способов начисления амортизации. Теперь малые предприятия могут начислять ее один раз в год, а расходы на проведение научных исследований списывать ежедневно.

Учетная политика организации, пример которой был представлен ранее, должна применяться постоянно и ежегодно. Изменения следует вносить только в исключительных случаях, таких как:

• внесение изменений в уставные документы;
• изменение требований госорганов, осуществляющих регулирование БУ;
• корректировка обеспечит более достоверное отражение информации.

Например, фирма, занимающаяся арендой автомобилей, захотела воспользоваться амортизационной премией. В этом случае главному бухгалтеру в декабре 2016 года следовало подготовить новый пример учетной политики ОСНО. В документе следует прописать, что к приобретенным ТС применяется премия в пределах 10-30% от стоимости. Также следует сделать ссылку на письмо УФНС №16-15, в котором допускается применение данной схемы работы.

Учетная политика бюджетного учреждения: пример

Структура УП должна включать:

• используемый план счетов;
• алгоритмы оценки имущества, обязательств;
• процедуры по обеспечению сохранности имущества;
• схема отражения событий после сдачи отчета;
• формы первичных регистров, порядок документооборота.

УП бюджетной организации содержит массу приложений:

• инструкции, определяющие проведение инвентаризации, порядок принятия обязательств и т.д.;
• состав комиссий, проводящей ревизию;
• перечень должностных лиц с полной материальной ответственностью;
• положения о служебных командировках;
• другие документы (методики, схемы).

УП должно регулировать особенности работы по тем аспектам, которые не регулируются законодательно. Принятые положения следует использовать ежегодно.

Особенности учета операций для целей НУ следует отразить отдельной главой и по таким направлениям:

• настройка плана счетов под нужды НУ;
• алгоритм применения данных из БУ в НУ;
• используемую систему налогообложения;
• варианты представления отчетности;
• ответственные за ведение НУ;
• формы используемой первички;
• порядок заполнения регистров;
• аспекты учета НДС, налога на прибыль, на имущество.

Внедрение

Чтобы организация начала использовать разработанный свод правил, необходимо провести комплекс работ:

• утвердить приказом положения УП и указать дату, с которой их выполнение будет считаться обязательным;
• с лицами, функции которых связаны с выполнением учетного процесса, следует детально изучить УП;
• на рабочих местах разместить выписки из УП;
• настроить ПО под установленные требования;
• определить лиц, ответственных за выполнение положений УП.

Процесс разработки и использования УП - это целый комплекс мероприятий, каждый этап которого требует жесткой дисциплины и знания законодательства.