Какой коэффициент ускоренной амортизации разрешается применять. Ускоренная амортизация: формула

От эффективно организованного менеджмента и степени информационного обеспечения его служб зависит качество управления финансово-хозяйственной деятельностью компании. На сегодняшний день небольшое количество отечественных предприятий отличается поставленной системой бухгалтерского учета и организованным менеджментом, обеспечивающим пригодность информации для анализа и оперативного управления. При этом она должны быть точной и объективной.

Сведения бухгалтерских служб должны обладать небольшим количеством показателей, которые удовлетворят максимальное число пользователей. Учетные данные должны формироваться для принятия правильных решений, направленных на эффективное управление процессами деятельности предприятия.

Руководство каждого предприятия заботится об эффективности применения имущества для рационального развития бизнеса, так как основные фонды имеют немаленькую стоимость. Для обновления его активной части можно использовать например, способ ускоренной амортизации.

Что представляет собой амортизация?

Основные средства на протяжении длительного времени участвуют в различных видах деятельности организации. Однако они постепенно изнашиваются и разделяют собственную стоимость между и производства. Амортизация будет начислена на основные средства компании, независимо от того, действуют они или нет.

Как производится начисление амортизации?

Начисление амортизации допустимо лишь теми способами, которые предусмотрены законодательством. На сегодняшний день в России данная процедура производится одним из следующих вариантов:

• линейным способом;
• списанием стоимости по сумме срока применения, выраженного в годах;
• выполнением списания цены пропорционально объему работ;
• ускорением амортизации.

Использование одного из доступных способов начисления амортизации осуществляется во время всего периода полезного применения.

Что представляет собой ускоренная амортизация?

Ускоренная амортизация представляет собой быстрое перенесение цены объектов основного капитала на себестоимость продукции, производимой с их помощью. В основном отечественная литература, которая посвящена налоговому и бухгалтерскому учету, исключает наличие четко определенной границы в расшифровке понятия механизма ускоренной амортизации и способов ее начисления.

Суть механизма заключает в том, что в начале применения суммы будут существенно превышать амортизационные отчисления, которые обычно начисляются на конец периода полезного применения объекта основного капитала.

Когда используется метод ускоренной амортизации?

Ускоренная амортизация применяется в следующих случаях:

• для активов, которые отличаются уменьшением объема производимой продукции со сроком использования;
• износ активов наступает быстро;
• интенсивно возрастают расходы на ремонт в течение эксплуатации.

Данный метод распространяется на активную часть основного капитала, что была введена в действие для выпуска средств, направлена на приобретение новейшего оборудования и материалов, а также расширения экспорта товаров. Это осуществляется в тех случаях, если необходима массовая замена старой техники новой с более высоким уровнем производительности.

Метод ускоренной амортизации также распространяется на различные транспортные средства и оборудование, если нормативный срок их эксплуатации не превышает три года. Самолетно-моторная техника также подвергается этой процедуре, но при этом срок их эксплуатации определяется часами работы. Кроме того, ускоренной амортизации подлежат здания и новые предприятия, которые имеют увеличенную нагрузку на основные фонды.

Цель применения ускоренной амортизации

Ускоренная амортизация позволяет списывать стоимость капитального фонда намного быстрее, нежели предусмотрено установленными нормами. Целью ее использования является стимулирование притока инвестиций. Это обусловлено тем, что вложение капитала влечет за собой получение предприятием права на отсрочку уплаты сборов и налогов.

В случае использования ускоренной амортизации налоговые обязательства будут уменьшены, так как прибыль компании не будет включать в себя сумму амортизационных отчислений. После того как стоимость активов будет амортизирована в полном объеме, прибыль организации увеличится, а следовательно, повысится сумма налогов.

Расчет ускоренной амортизации

В случае использования нелинейного метода сумма амортизации за один месяц будет определяться как произведение остаточной стоимости объекта. Ее рассчитывают с помощью формулы:

• К = Koef: n х 100 %, где

  К - норма амортизации к первоначальной цене предмета, которая выражается в процентах;
  Koef - коэффициент ускорения, который зависит от законодательных норм;
  n - срок полезного применения объекта, выраженный в месяцах.

После того как остаточная цена оборудования будет равна 20% от первоначальной суммы, она будет принята в качестве базовой для выполнения последующих расчетов. В таком случае сумма амортизации за месяц будет определена делением базовой цены на количество месяцев, которые остались до конца срока полезного применения объекта.

Данная процедура позволяет ускорить амортизацию или уменьшить остаток. Если применять его, уменьшаются на протяжении периода полезной эксплуатации активов.

Для уплаты налогов данный метод несет особую пользу. Для текущей деятельности будет доступна большая сумма капитальный средств и отстроченных налогов, если активы будут списаны.

Метод снижения отчислений имеет следующую пользу: амортизируемая стоимость и эффективность активов снижается, а невысокие амортизационные отчисления будут компенсировать большие затраты на обслуживание и ремонт устаревшего оборудования. Для этого нужно ускорить амортизацию, но в первое время отчисления лучше увеличить в целях компенсации неопределенности в вопросе старения оборудования.

Коэффициент износа основного капитала

Коэффициент ускоренной амортизации является показателем, который равен отношению суммы полученной амортизации к первоначальной цене основного капитала. Для его расчета необходимо использовать данные бухгалтерского баланса. показывает степень амортизации основных фондов, то есть меру финансирования их будущей замены по мере износа.

Рассматриваемые показатели часто применяются для обозначения состояния основного капитала. Стоит также отметить, что коэффициент данного типа не отражает фактическую изношенность оборудования и не позволяет точно оценить его текущее состояние. То есть эти показатели являются достаточно условными.

Несмотря на их условность, они обладают определенным аналитическим значением. В основном считают нежелательным, если коэффициент износа не превышает 50%, а коэффициент годности - не меньше 50%. Объективная оценка показателя достигается при проведении его сравнения со значением показателя конкурентов предприятия или средним его значением в этой отрасли. Коэффициент ускоренной амортизации равен делению показателя амортизации на первоначальную стоимость основного капитала.

Ускоренная амортизация при лизинге

Используя ускоренный метод начисления амортизации в отношении предмета финансовой аренды, можно достичь получения прибыли. Однако компаний, предоставляющих лизинговые услуги, сомневаются в преимуществах данного метода и механизме его действия.

При использовании по отношению к объекту лизинга ускоренная амортизация позволяет снизить налог на прибыль на протяжении всего срока действия лизингового договора. Кроме того, можно уменьшить сумму налога на имущество по объекту договора. При этом политика ускоренной амортизации позволяет выкупить предмет лизингового договора по окончанию его аренды по наименьшей остаточной стоимости. Безусловно, это выгодные условия.

Как рассчитывается коэффициент ускоренной амортизации при лизинге?

Законодательством установлено, что при расчете амортизации имущества, являющегося объектом лизинга, плательщик налогов имеет право использовать специальные коэффициенты. Если гражданин собирается применять данное право, ему нужно закрепить это условие в своей учетной политике для ведения налогового учета предприятия.

На основании законодательных положений, налогоплательщики могут применять коэффициент ускоренной амортизации при лизинге, если он не превышает 3. Его можно применять в отношении амортизируемых ОС, являющихся объектом договора лизинга.

Выкуп предмета лизинга

Во время аренды посредством лизинга выгодно не только ускорить амортизацию, но и выкупить объект по минимальной остаточной стоимости. Договоры данного типа позволяют приобрести предмет после того, как указанный срок аренды истечет. При этом можно применять метод ускоренной амортизации. Оборудование в таком случае относится к пятой его можно списать после 28 месяцев эксплуатации. Это можно сделать, если ускорить амортизацию и предмет будет иметь минимальную остаточную стоимость. Затем его можно будет выгодно выкупить.

Лежит денежный учет износа основного капитала с течением времени и перенос на продукцию как издержки производства. Это вполне может снизить доход компании. Амортизация учитывает снижение стоимости оборудования и позволяет предприятиям высчитывать объективную цену продуктов товарооборота. Эта сумма включается в налоговые расходы на текущий календарный год. Применение той или иной формы амортизации основано на поиске путей снижения налоговой нагрузки на предприятие.

Ускоренная амортизация – это амортизация по завышенным нормам, но при этом увеличение норм допускается не более чем в два раза. То есть, большая часть стоимости основных активов списывается на затраты в первые годы эксплуатации основных фондов, что позволяет управляющему снизить налоговые вычеты на прибыль. Это означает, что владелец не будет использовать механизм прямой амортизации. Также это будет означать, что в последующие годы владелец не сможет претендовать на амортизацию активов. Тем не менее, совокупное влияние на использовании увеличенной суммы в качестве налогового щита в течение года или двух на самом деле может быть очень хорошим способом для компании остаться на плаву в краткосрочной перспективе. Ускоренная амортизация не начисляется: на основные фонды срок службы которых составляет меньше трех лет; на подвижной состав автомобильного транспорта, так как для них износ рассчитывают исходя из величины пробега; на уникальное оборудование.

Преимущества ускоренной амортизации

Например, предприятие покупает новый развозной фургон. Первый год, компания будет иметь возможность проводить стандартную амортизацию стоимости с помощью налоговых вычетов. Альтернативой этому будет применение ускоренных вычетов, и использование большей части разрешенного амортизационного капитала в течение следующих нескольких лет. Негативной стороной этой системы будет то, что стоимость фургона не будет генерироваться за счет налоговых вычетов в последующие годы. Конечным результатом является то, что компания получает хорошую налоговую льготу и новый фургон, во время одного налогового года. Ускоренная амортизация дает возможность увеличивать собственные внутренние инвестиции, которые складываются из чистой прибыли и отчислений на амортизацию. При этом амортизационные инвестиции (отчисления) всегда доступны и находятся в распоряжении предприятия, а также не имеют стоимости, как бы являются «бесплатными» для предприятия.

Недостатки ускоренной амортизации

Следует проявлять осторожность при использовании принципа ускоренной амортизации. На первый взгляд, концепция может показаться очень привлекательным способом получить максимальную прибыль от имущества и активов первое время. Однако есть определенная вероятность, что ее применение приведет к финансовым проблемам в последующие годы. Прежде чем принять решение использовать ускоренную амортизацию в целях получения снижения налогов, хорошей идеей будет проверить и другие возможности решения проблемы.

В некоторых случаях использование этой методики компаниями приносит больше проблем, чем пользы. Консультации у финансовых аналитиков или бухгалтерской фирмы поможет прояснить, является ли использование ускоренной амортизации наилучшим выходом из ситуации.

Не секрет, что в налоговом учете предусмотрены различные преференции для налогоплательщиков. Одна из них - применение коэффициента ускоренной амортизации. Какие именно коэффициенты может использовать предприятие пищевой промышленности? Какие разницы возникают с бухучетом и какие отложенные налоги с них нужно отразить согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»? Ответы на вопросы даны с учетом разъяснений чиновников и арбитражной практики.

Виды «амортизационных» коэффициентов

Амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

Собственных амортизируемых ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

Амортизируемых ОС, принадлежащих организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

Амортизируемого имущества, относящегося к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов , установленным Правительством РФ;

Объектов амортизируемого имущества, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении них законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Повышающий коэффициент не выше 3 можно применять в отношении:

Амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (финансовой аренды), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями заключенного договора ;

Объектов ОС, используемых для научно-технической деятельности.

Предприятия пищевой промышленности теоретически претендуют на применение названных повышающих коэффициентов почти по всем основаниям, за исключением, быть может, последнего, так как основные средства пищевиков приобретаются для производства продукции, а не для ведения научно-технической деятельности. Далеко не всегда можно рассчитывать на применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации и по лизинговому имуществу - оно, как правило, по условиям заключенных договоров учитывается у лизингодателя, а предприятие пищевой промышленности выступает в другой роли - лизингополучателя. Хотя передачу на его баланс лизингового имущества нельзя исключать (письма Минфина РФ от 08.02.2013 №  03-03-06/1/3114 , от 11.03.2013 №  03-05-05-01/7256, от 11.02.2013 №  03-05-05-01/3372 ).

Можно ли применять несколько коэффициентов?

Агрессивная среда и повышенная сменность

Во-первых, Федеральным законом от 29.11.2012 №  206-ФЗ ограничено право применения такого повышающего коэффициента до 2014 года (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ ), при этом речь идет именно о дате ввода ОС в эксплуатацию (Письмо Минфина РФ от 14.01.2013 №  03-03-05/1 ). Имущество, которое числится в составе ОС до указанной временной границы, продолжает амортизироваться и после этого с повышающим коэффициентом, если используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Во-вторых, для целей налогообложения есть отдельное понятие агрессивной среды. Для применения повышающего коэффициента необходимо выполнение следующих условий:

Технология производства подразумевает наличие в производственном процессе взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной среды;

Основное средство находится в контакте с этой средой;

Эта среда служит причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Понятие «находится в контакте» означает нахождение конкретной единицы основных средств в непосредственном соприкосновении с взрыво-, пожароопасной, токсичной и иной агрессивной технологической средой. НК РФ не устанавливает перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения повышающего коэффициента к норме амортизации. В связи с этим факт эксплуатации основных средств, фактически находящихся в агрессивной среде или в контакте с пожароопасной средой, может подтверждаться любыми доказательствами, обосновывающими данные обстоятельства. Например, о работе в условиях агрессивной среды могут свидетельствовать паспорт объекта, техническое описание и другие документы, в которых указаны существенные условия эксплуатации ОС. При этом в отношении каждого отдельного объекта основных средств устанавливаются конкретные факторы (природные и (или) искусственные), вызывающие повышенный износ (Письмо ФНС РФ от 01.07.2013 №   ЕД-4-3/11772@ ).

В-третьих, в ст. 259.3 НК РФ нет указаний по поводу повышенной сменности. Поэтому разрешать сомнения организациям приходится в суде. Из знаковых решений арбитров выделим Постановление ВАС РФ от 20.11.2012 №  7221/12 . Повышенная сменность работы ОС (превышающая двухсменную их эксплуатацию) является фактором, оказывающим влияние на физический износ амортизируемого имущества, и зависит от интенсивности эксплуатации средств труда. Налоговая Классификация основных средств содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 . В целях устранения неопределенности в вопросе о правомерности применения повышающего коэффициента следует исходить из того, что ускоренная амортизация ОС в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности не применяется только к машинам и оборудованию, поименованным в разделе «Машины и оборудование» ОК 013-94 как ОС непрерывных производств. Бухгалтерам предприятий пищевой промышленности нужно обратить внимание на данный момент, чтобы потом в суде не проиграть дело.

Разницы с бухгалтерским учетом

Решено применять к оборудованию стоимостью 1 000 000 руб. (без НДС) амортизационную премию (30%) и коэффициент ускоренной амортизации 2. Срок полезного использования, установленный в бухгалтерском и в налоговом учете, - пять лет.

В бухгалтерском учете амортизация за год составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. / 5 лет). Для целей налогообложения амортизационная премия равна 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%). С нее нужно отразить в учете отложенное налоговое обязательство (ОНО) - 60 000 руб. при ставке налога на прибыль 20%. Показатель стоимости, по которой оборудование включено в соответствующую амортизационную группу, - 700 000 руб. (1 000 000 - 300 000). Тогда сумма налоговой амортизации с учетом коэффициента 2 составляет 280 000 руб. (700 000 руб. / 5 лет x 2). За первый год разница в налоговой и бухгалтерской амортизации составит 80 000 руб. (280 000 - 200 000), начисленное с нее ОНО возрастет на 16 000 руб. (80 000 руб. x 20%). То же самое будет и на второй год. А в третий год остаточная стоимость и амортизация в налоговом учете составят 140 000 руб. (700 000 - 280 000 - 280 000). В бухгалтерском учете амортизация по-прежнему будет равна 200 000 руб. С разницы в 60 000 руб. (200 000 - 140 000) будет погашено ОНО на 12 000 руб. В четвертый и пятый год эксплуатации амортизироваться оборудование будет в бухучете, с разницы в 400 000 руб. ОНО погасится на 80 000 руб. В итоге сальдо ОНО будет равно нулю (60 000 + 16 000 + 16 000 - 12 000 - 40 000 - 40 000), то есть наши расчеты верны.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

В целях наглядности и упрощения мы предполагаем, что приобретенное оборудование не требует монтажа и сразу введено в эксплуатацию.

При применении нелинейного метода сумма амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, которая вычисляется по формуле:

К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта;
Koef - коэффициент ускорения, (2, ... 3, в зависимости от НК РФ)
n - срок полезного использования объекта (в месяцах).

Затем, когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной, эта остаточная стоимость принимается как базовая для дальнейших расчетов. Тогда сумма начисленной в месяц амортизации определяется делением базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования объекта.

Этот метод известен как метод уменьшающегося остатка или ускоренной амортизации. При его использовании амортизационные отчисления уменьшаются в течение срока полезной эксплуатации активов.

Его значение в целях налогообложения очевидно, и это легко понять. Чем раньше активы будут списаны в целях налогообложения, тем большая сумма отсроченных налогов и большая сумма денежных фондов будет доступна для текущей деятельности.

Аргументы в пользу метода снижающихся отчислений заключаются в следующем: с годами эффективность и амортизируемая стоимость активов уменьшаются и более низкие амортизационные отчисления будут компенсировать более высокие затраты на ремонт и обслуживание, которые возникают с устареванием оборудования. Кроме того, утверждается, что в первые годы амортизационные отчисления должны быть больше, чтобы компенсировать увеличивающуюся неопределенность относительно устаревания в будущем.

Пример №1. Нелинейный метод; период месяц. Инвестиция, стоимость оборудования без НДС 400 000 рублей. Нелинейный метод начисления амортизации с коэффициентом ускорения равным 2. Срок полезного использования 4 года. Определите размер амортизационных начислений и остаточную стоимость оборудования.

Норма амортизации: 2 / (4*12) * 100% =4,16667%.

1-й месяц: А = 400 000 * 4,16667% / 100% = 16 667 руб. ОС = 400 000 - 16 667 = 383 333 руб.
2-й месяц: А = 383 333 * 4,16667% / 100% = 15 972 руб. ОС = 383 333 - 15 972 = 367 360 руб.
3-й месяц: А = 367 360 * 4,16667% / 100% = 15 307 руб. ОС = 367 360 - 15 307 = 352 053 руб.
4-й месяц: А = 352 053 * 4,16667% / 100% = 14 669 руб. ОС = 352 053 - 14 669 = 337 384 руб.
5-й месяц: А = 14 057 руб. ОС = 323327
6-й месяц: А = 13 471 руб. ОС = 309855
7-й месяц: А = 12 910 руб. ОС = 296945
8-й месяц: А = 12 372 руб. ОС = 284572
9-й месяц: А = 11 857 руб. ОС = 272715
10-й месяц: А = 11 362 руб. ОС = 261352
11-й месяц: А = 10 889 руб. ОС = 250462
12-й месяц: А = 10 435 руб. ОС = 240026
Сумма за 1 год амортизации: 159 973 рублей и т.д. аналогично считаем для всех 4 лет.
Амортизация за 2-ой год 95 994 руб.
Амортизация за 3-й год 57 603 руб.
Амортизация за 4-й год 86 428 руб. (т.к. 20% приходится не ровно на год, а расчет делается на каждый месяц, то возможна ситуация, когда амортизация за 4 год больше чем за 3).

Рис. 1. График сравнения линейной и ускоренной амортизации;

Пример №2. Нелинейный метод, учет остаточной стоимости

Норма амортизации: 2 / 6 * 100% = 33,333%.
Амортизация и остаточная стоимость по месяцам:
1-й месяц: А = 100 000 * 33,333% / 100% = 33 333 руб. ОС = 100 000 - 33 333 = 66 666 руб.
2-й месяц: А = 66 666 * 33,333% / 100% = 22 222 руб. ОС = 66 666 - 22 222 = 44 444 руб.
3-й месяц: А = 44 444 * 33,333% / 100% = 14 815 руб. ОС = 44 444 - 14 815 = 29 630 руб.
4-й месяц: А = 29 630 * 33,333% / 100% = 9 876 руб. ОС = 29 630 - 9 876 = 19 753 руб. 5-й месяц: А = 19 753 / 2 = 9 877 руб ОС = 19 753 - 9 877 = 9 877 руб.
6-й месяц: А = 9 877 руб. ОС = 9 877 - 9 877 = 0 руб.

Пример №3. Нелинейный метод; период полугодие. Инвестиция, стоимость оборудования без НДС 1 900 000 рублей. Нелинейный метод начисления амортизации с коэффициентом ускорения равным 2. Срок полезного использования 7 лет 6 месяцев. Определите размер амортизационных начислений и остаточную стоимость оборудования.

Норма амортизации: 2 / (7*12+6) * 100% =2,2222%.
Амортизация и остаточная стоимость по месяцам:
1-й месяц: А = 1 900 000 * 2,2222% / 100% = 42 221 руб. ОС = 1 900 000 - 42 221 = 1 857 779 руб.
2-й месяц: А = 1 857 779 * 2,2222% / 100% = 41 283 руб. ОС = 1 857 779 - 41 283 = 1 816 496 руб.
3-й месяц: А = 1 816 496 * 2,2222% / 100% = 40 366 руб. ОС = 1 816 496 - 40 366 = 1 776 130 руб.
4-й месяц: А = 1 776 130 * 2,2222% / 100% = 39 469 руб. ОС = 1 776 130 - 39 469 = 1 736 661 руб.
5-й месяц: А = 1 736 661 * 2,2222% / 100% = 38 592 руб. ОС = 1 736 661 - 38 592 = 1 698 069 руб.
6-й месяц: А = 1 698 069 * 2,2222% / 100% = 37 734 руб. ОС = 1 698 069 - 37 734 = 1 660 335 руб.

Амортизационное начисление за первое полугодие: 42 221 + 41 283 + 40 366 + 39 469 + 38 592 + 37 734 = 239 665 руб. Аналогично считаем для всех 15 периодов.

Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования . Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.

Преимущества метода ускоренной амортизации

Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

• уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
• уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
• возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.

Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом. Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.

Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

Расчет ускоренной амортизации основных средств

В соответствии с законом "О лизинге" (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).

При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.

Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

АМу = АМ * КУА

АМу – норма ускоренной амортизации;

АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.

Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет). В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%. Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.

Применение метода ускоренной амортизации имеет свои особенности и нюансы. Специалисты нашей компании помогут вам разобраться в выборе оптимальной схемы использования механизма ускоренной амортизации.

Вы можете отправить Заявку на лизинг , перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Материалы по теме