Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Банковские организации обязаны создавать резервы, обеспечивающие компенсацию денежного выражения рисков деятельности. Одним из главных рисков является вероятность невозврата выданных кредитов. Для равномерного переноса возможных финансовых потерь на результаты работы необходимо формировать резерв на потери по ссудам. Он образуется в размере, который рассчитывается на базе нормативов ЦБ РФ.
Резерв создается для сглаживания негативного влияния ситуаций с обесцениванием выданных ссудных средств. Произойти это может под влиянием внешних факторов и по причине невозврата денег должником. Благодаря резерву предотвращаются значительные колебания показателя прибыльности. Формирование резервного фонда осуществляется посредством регулярных отчислений, которые по учету проводятся в составе затрат. Регламентация вопросов резервирования денег под вероятные невозвраты ссуд относится к сфере действия Положения ЦБ от 28.06.2017 под № 590-П.
ВАЖНО! Оценка выданных ссуд и их распределение по категориям качества осуществляется банками самостоятельно. Закладываемая в резерв сумма потенциальных потерь определяется величиной возможного обесценивания кредитных ресурсов.
Объем вероятных потерь равен разности между показателями балансовой стоимости кредита (непогашенным остатком долга) и справедливой оценочной стоимости. Резервы могут создаваться обособленно по каждой ссуде или применительно к комплексу однородных кредитных обязательств. Оценка ссуды по уровню ее качества осуществляется регулярно с момента выдачи ссудных денег клиенту.
ЗАПОМНИТЕ! В роли оценочных критериев для кредитов используют такие условия, как финансовое положение должника и динамика его изменения, добросовестность, проявленная заемщиком при исполнении обязательств по погашению ссуды.
В расчете общего объема резервных средств банковские организации учитывают категории ссуд. Их по нормативам качества ЦБ РФ выделяют пять:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Величина резерва напрямую зависит от качества займов.
Центральный банк рекомендует рассматривать кредиты из 2-5 категорий как источники риска. Их называют частично или полностью обесцененными. Ресурсы резервных фондов зачисляются на открытый беспроцентный счет. Этот счет является беспроцентным, его предназначение – накопление средств и обеспечение их сохранности.
Формирование резервных фондов осуществляется в национальной валюте. Система резервирования должна применяться всеми банками, выдающими кредиты (независимо от валюты ссуды). При реализации гарантийных отчислений рекомендуется предварительно проводить классификацию кредитов и составлять из них однородные ссудные портфели. Распределение займов по портфелям осуществляется по нескольким критериям:
Профессиональное оценочное суждение выносится на основании мероприятий по комплексному анализу деятельности должника и его материального положения. Оформленные результаты должны содержать информацию:
По юридическим лицам в качестве источника информации для анализа платежеспособности выступают бухгалтерская документация, налоговые декларации, отчетность, содержание статистических форм.
ЗАМЕТЬТЕ! Порядок формирования резервного фонда и методика оценки платежеспособности заемщиков должны быть прописаны во внутренних документах банка.
В ситуациях, когда расчетная величина резервного фонда оказалась меньше, чем объем фактически произведенных в резерв отчислений, разница в значениях выделяется и переносится на доходные статьи деятельности. При очередной операции по оценке уровня риска ссуды категория кредита может быть изменена. В этом случае осуществляется реклассификация долга. Она является основанием для доначисления резерва или уменьшения его размера. Альтернативный способ – списать всю сумму резервного фонда по конкретной задолженности на доходы банка и сформировать гарантийный запас денег в обновленном объеме.
К СВЕДЕНИЮ! Способ отражения корректировок по величине резервов должен быть закреплен локальными документами финансового учреждения.
В отчетных формах банковскими структурами должна раскрываться информация о выданных новых кредитах, фактах списания безнадежных долгов, уровне погашения действующих обязательств клиентами, случаях реклассификации ссуд. Размер резервных фондов определяется в целом по банку, включая ресурсы филиальных подразделений.
Отображение информации о резервах по ссудам в бухгалтерском учете осуществляется по правилам, утвержденным Положением от 27.02.2017 г. под № 579-П. Планом счетов предусмотрено несколько субсчетов для систематизации данных о резервных средствах. Движение по этим счетам оказывает комплекс операций по начислению, увеличению резервов, восстановлению внесенных в них ранее сумм с последующим отнесением на доходные статьи.
Счета, на которых систематизируются данные по резервам возможных ссудных потерь, относятся к группе пассивных. Процесс формирования резерва отображается при помощи кредитовых оборотов, дебетовое движение показывает уменьшение созданного фонда за счет переоценки качества кредитов или списания безнадежных долгов. При помощи аналитического учета банки создают информационную базу по резервам, формируемым в разрезе каждого клиента и с разбивкой на договоры или портфели однородных обязательств.
Ст. 297.3 НК РФ регламентированы вопросы налогового учета этого типа резервов кредитных структур. Производимые отчисления записываются в расходы организации. Эти затраты признаются как часть . После списания с баланса признанного безнадежным долга проценты по кредиту прекращают начисляться. Если величина зарезервированных средств по итогам налогового периода не была использована банком в полном объеме, то остаток переносится на следующий год. Размер нового резерва должен корректироваться на остатки предыдущих лет, которые могут входить в состав текущих резервных фондов.
Формирование резерва отражается корреспонденций с дебетованием счета затрат и кредитованием субсчета, выделенного для резервных средств:
При условии, что кредит погашается должником, резервные ресурсы утрачивают свою актуальность. Они должны быть восстановлены на доходы. Делается это проводкой между дебетом субсчета по резерву и кредитом счета 70601.
Формирование резервов на возможные потери по ссудам банк выполняет в соответствии с нормативами ЦБ РФ. Основная цель создания этих резервов — компенсация рисков невозврата ссуд. В свою очередь, резервирование обеспечивает, с одной стороны, равномерное отнесение на финансовый результат возможных потерь по ссудам, а с другой — создает стабильные условия для деятельности банка. О нюансах формирования банковских резервов расскажем в этом материале.
Как уже отмечалось выше, создание резерва под невозврат выданных ссуд (кредитов) и аналогичных выплат является обязательным действием для любого банка в России, осуществляющего ссудные операции. Основным регулирующим документом в этой сфере является Положение ЦБ РФ о порядке формирования резервов на возможные потери по ссудам кредитными организациями от 26.03.2004 № 254-П (далее — Положение № 254-П).
ВАЖНО! Положение № 254-П в части оценки рисков по ссудной задолженности применяется на сегодня с учетом Указания Банка России от 03.06.2010 № 2459-У (далее — Указание № 2459-У) .
По указанным нормативам для определения размера резерва необходимо проанализировать имеющийся ссудный портфель и классифицировать выданные кредиты по указанным ЦБ критериям качества.
Все ссуды, таким образом, делятся на 5 категорий — в зависимости от присущих им критериев. Каждой категории присвоен тот или иной уровень риска:
Оценка выносится на основании профессионального суждения банковского специалиста. Основными критериями оценки являются:
Умозаключения специалиста при этом подчиняются примерно такой логике:
Для целей анализа и формирования резерва можно объединять незначительные по суммам, но схожие по критериям ссуды в группу — портфель однородных ссуд. В таком случае расчеты можно производить по портфелю.
Как можно заметить, процесс формирования оценочных значений резервов по ссудам в части оценки рисков и величины резерва похож на процесс формирования страховых резервов. Порядок оценки и рекомендуемые Центробанком величины рисков и резервов тоже определены на основе статистико-математических методов.
Больше о формировании резервов в страховании вы узнаете из статьи .
Прежде всего, всегда нужно помнить, что процесс является перманентным: вчерашнее значение резерва постоянно уточняется и корректируется на текущий день. Это связано с тем, что постоянно изменяются основные критерии, взятые в расчет:
По тем же причинам корректировке подлежит и применяемая ставка резерва. Ее допускается уточнять реже — 1 раз в квартал.
Процесс формирования и уточнения резервов подчиняется нескольким основным правилам (глава 4 Положения № 254-П):
Пример
У заемщика два своевременно погашаемых кредита, которые относились к категории «хорошо-хорошо» (см. таблицу оценки). Заемщик взял еще один кредит, при этом из предоставленных им сведений видно, что его финансовое положение несколько ухудшилось. Таким образом, новый кредит следует оценить «хорошо-средне» и определить в категорию «нестандарт» с вероятностью невозврата 0,01-0,2 и созданием резерва. И следом за третьим кредитом надо переместить в «нестандарт» оба уже имеющихся и создать по ним резерв (несмотря на то что до сих пор заемщик погашал их без проблем).
Напомним, что по ссудам категории V формируется резерв в размере 100% задолженности.
Большинство нюансов связаны с заемщиками — физическими лицами.
Для правильного формирования резервов физлиц следует подразделять на:
Выдаваемые физлицам ссуды классифицируются на:
Ну и, разумеется, ссуды могут быть погашаемыми вовремя (без просрочек) и не погашаемыми вовремя (с просрочками).
По трем изложенным критериям формируются портфели однородных ссуд для случаев, когда резерв можно формировать в целом по портфелю (не в отдельности по каждому кредиту).
Установленные размеры отчислений в резервы приведены в таблицах 3, 3.1, 3.2, 4, 4.1 Положения № 254-П. Допускается выбор из трех вариантов для «просто» физлиц и двух вариантов для предпринимателей.
Критериями для выбора того или иного норматива для создания резерва являются:
Применяемый банком порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам должен быть закреплен в локальных нормативных актах, а также обязательно раскрыт в представляемой банком отчетности.
Проводки в кредитных учреждениях формируются на основе плана счетов, утвержденного Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П. Согласно этому плану резервирование на потери по ссуде происходит по кредиту субсчета, открытого к тому же счету, на котором учитывается и сама ссуда. При этом аналитика в разрезе видов ссуд обеспечивается применением того или иного счета из плана счетов. Дебетуется счет расходов банка. То есть с технической точки зрения сформированный резерв уменьшает объем сомнительной задолженности на балансе, равномерно во времени относя разницу на финансовый результат.
Номер (код) счета |
Субсчета |
Примечание |
|
70606 «Расходы» |
320, 321, 322,… 325 |
32015, 32115, 32211, … 32505 |
С 32 начинается кодировка счетов, предназначенных для учета операций с другими кредитными учреждениями. Для каждого счета учета ссуд планом банковских счетов предусмотрен субсчет для формирования резервов по этим ссудам |
С 44 начинается кодировка счетов, на которых отражаются операции по кредитованию государственных структур и структур внебюджетных фондов РФ. С 45 начинаются номера счетов кредитуемых юрлиц (организаций) |
|||
Счет, субсчет для учета резервов по ИП |
|||
Счет, субсчет для учета резервов по ссудам физлиц |
В случае если кредит, по которому создан резерв, оплачивается, обратная проводка делается через счет 70601 (Доходы):
Дт Субсчет сформированного резерва / лицевой счет заемщика — Кт 70601.
О бухучете для иных финансовых организаций вы узнаете из материала .
Резервирование на возможные потери по ссудам банкам необходимо выполнять для равномерного отнесения на расходы потерь по ссудам и в рамках процедур оценки рисков невозврата ссуд и управления этими рисками.
В современной теории и практике банковской деятельности вопросы формирования банками резервов на возможные потери по ссудам занимают особое место.
Согласно действующему законодательству, для обеспечения своей финансовой надежности кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам.
Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банком более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва на возможные потери по ссудам являются отчисления, относимые на расходы банка.
Резервы можно подразделить на три категории:
Размер резервов определяется в соответствии с категориями кредитов. В качестве примера рассмотрим размер начисления резервов АО «Банк ЦентрКредит» (табл.14).
Таблица 14. Прогнозный размер провизий (резервов) в зависимости от классификации кредитов
Изучение международных подходов к формированию резервов по ссудам и оценка порядка резервирования, применяемого казахстанскими банками, позволило выявить определенные методологические изъяны в отечественной практике. Они заключаются в том, что резервы по ссудам формируются только при ухудшении текущего качества ссуды, и при этом не учитывается поведение подобных ссуд, известное из исторического опыта и статистики потерь по кредитам.
Вместе с тем, как отмечается в многочисленных исследованиях, проблемы с возвратностью кредитов возникают у банков не сразу, а с определенным временным лагом - как правило, с задержкой с 3-4 года. Это означает, что если на текущий момент времени мы оцениваем ссуду как стандартную и не предусматриваем формирование резерва под ее обесценение, это не свидетельствует о том, что ссуда будет такой же хорошей на момент погашения долга. В этой связи совершенствование подходов к формированию резервов на возможные потери по ссудам должно идти в направлении развития методов статистической оценки риска и встраивания их в систему резервирования, применяемую в коммерческих банках.
Так, нами предложена модель формирования резервов на возможные потери по ссудам, основанная на комбинированной оценке риска и предполагающая создание общих (на основе статистики потерь) и специальных (исходя из текущего состояния проблемной ссуды) резервов. Схематично предлагаемая модель представлена на рис. 12.
Модель включает в себя две стадии: выдачи кредитов и кредитования. На стадии выдачи кредитов при формировании резервов используются методы статистической оценки риска, позволяющие закрыть статистические риски кредитования в целом по банковской системе страны. По всем стандартным, не имеющим признаков индивидуального обесценения ссудам формируются общие резервы, поскольку вероятность потерь по ссудам уже является статистически ожидаемой. На стадии кредитования, в момент реального проявления фактов дефолта по ссудам в дополнение к общим резервам создаются специальные резервы на возможные потери по ссудам.
Рисунок 12. Модель формирования резервов на основе комбинированной оценки риска
Существенным уточнением является то, что в рамках первой стадии параметры резервирования централизованно задаются Нацбанком РК. На этом уровне определяется единый для всех банков норматив отчислений в резерв по вновь выдаваемым банками ссудам, позволяющий закрыть статистические потери кредитования в целом по стране. В качестве индикатора статистических потерь может быть использован показатель удельного веса просроченной задолженности в кредитных портфелях банках страны. На уровне Нацбанка единый норматив отчислений в резерв распределяется по рейтинговым группам заемщиков (без риска, с низким, средним, повышенным или высоким риском) с учетом отраслевой принадлежности заемщика. В частности, в категорию высокого риска будут отнесены заемщики, принадлежащие к отрасли, имеющие наихудшее качество обслуживания долга, в категорию с нулевым риском - заемщики отраслей, доля невозвратов которых по банковским ссудам минимальна.
Коммерческие банки на стадии выдачи кредита формируют общие статистические резервы исходя из установленных Нацбанком отчислений по каждой рейтинговой группе заемщиков. На стадии кредитования банки осуществляют оценку текущего качества ссуды, принимая во внимание факты просрочки платежей, реструктуризации долга, ухудшения финансового положения заемщика, имеющегося по ссуде обеспечения и др. Индивидуальная оценка ссуд на предмет их обесценения производится банками в соответствии с действующим регулятивным порядком. В том случае, если текущая оценка риска показывает ухудшение качества ссуды, то банк корректирует первоначальную величину отчислений в резерв на сумму разницы между первоначально сформированным минимальным резервом и резервом, требуемым к созданию. Например, если при выдаче ссуде под нее был создан общий статистический резерв в размере 5%, а в результате ухудшения индивидуального качества ссуды величина специального резерва должна составить 21%, то банк производит дополнительные отчисления в резерв в размере 16% от величины непогашенной ссудной задолженности. Таким образом, в процессе кредитования в момент реального проявления факта дефолта по ссудам, приобретающим в связи с этим индивидуальные признаки обесценения, статистические резервы путем различных корректировок переходят в разряд специальных.
Предложенная модель формирования резервов на возможные потери по ссудам на основе комбинированной оценки риска является адаптированной к современным условиям. Она разработана с учетом того, что Национальный Банк Республики Казахстан в силу своих функциональных обязанностей обладает самой большой информационной статистической базой о состоянии различных секторов экономики и рисках, связанных с банковским кредитованием. Предлагаемая модель также позволяет обеспечить преемственность в методиках формирования резервов.
Вместе с тем, модель носит перспективный характер, и старт ей может быть дан только на этапе подъема экономики, когда текущие доходы банков будут достаточными для формирования резервов по ссудам, потери по которым реально проявятся в неблагоприятные периоды экономического развития.
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
Курсовая работа
На тему: «Формирование резервов на возможные потери»
По дисциплине: «Финансовый менеджмент в кредитных организациях»
Выполнил студент гр. ФК 12 - 98
Сафина Эльвира Э.
Введение……………………………………………………………………………...3
Глава 1. Теоретические аспекты формирования резервов на возможные потери……………………………………………………………………....5
1.1 Правовые основы порядка формирования резерва на возможные потери……………………………………………………………………….5
1.2 Резервные требования……………………………………………………..8
1.3 Использование норматива резервных требований Центральным банком………………………………………………………………..……11Глава 2. Учет резервов на возможные потери……………………………………142.1 Порядок и принципы формирования резерва на возможные потери по ссудам……………………………………………………………………....14 2.2 Учет формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам……………………………………………………………………..17Глава 3. Анализ формирования резервов на возможные потери по ссудам банками в 2010г…………………………………………………………..22Заключение………………………………………………………………………….25Список используемой литературы и других источников………………………..26
Введение
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что банки представляют собой организацию системного риска и одним из многообразных рисков, присущих банковской деятельности, является кредитный риск.
К способам сохранения банковских активов, стабильной работы банковской системы в целом относятся реальная оценка банками своего кредитного риска и формирование под него специального резерва на возможные потери. Система формирования резерва на возможные потери по ссудам в отечественной банковской практике применяется с 1 января 1995 г. и, как показала действительность, оправдывает себя, способствуя снижению рисковости кредитных вложений, повышению ликвидности банков и их устойчивости и надежности.
Данный резерв формируется банком при обесценении ссуды, т. е. когда теряется ссудная стоимость при неисполнении своих обязательств заемщиком по своей ссуде перед банком или когда существует такая угроза.
Всегда при выдаче кредита банком существует риск не возврата его, т. к. у банка нет полной уверенности в возврате денежных средств при заключении данной сделки. Поэтому когда формируется данный резерв, закладывается риск невозврата его еще называют «кредитный риск». Данный резерв обеспечивает более спокойные и стабильные условия для его работы, т. к. резерв помогает избегать колебаний прибыли во время списания потерь. Резерв формируется в виде отчисления банком, и данные средства относятся к расходам банка. При этом в бухгалтерском учете наполнение резерва отражаются в виде расходов, а при использовании резерва и возврат денег отражаются как доходы.
Если ссуда имеет индивидуальные признаки, обесценивая или по портфелю однородных ссуд тогда производится формирование резерва.
Каждый день корректируется размер резерва в соответствии с изменением качества, а также величины кредитного портфеля. А вот определение ставки резерва осуществляется банком обычно один раз в квартал.
Задачами данной курсовой работы являются: рассмотреть теоретические аспекты формирования резервов на возможные потери; ознакомиться с нормативной базой порядка формирования резерва на возможные потери; изучить учет формирования и использования резерва; провести анализ формирования резервов на возможные потери по ссудам банками.При написании курсовой работы использовались труды отечественных авторов, нормативная документация и электронные ресурсы.
Глава 1. Теоретические аспекты формирования резервов на возможные потери
1.1 Правовые основы порядка формирования резерва на возможные потери
Факторы | Размер расчетного резерва в процентах от величины элемента расчетной базы | |
Анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь и есть основания полагать, что контрагент полностью и своевременно исполнит свои обязательства |
0 | |
Анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, кредитной организации стало известно о наличии в деятельности контрагента недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов и (или) прогнозируется неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент); |
от 1 - до 20% |
|
Анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, констатировано кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента) |
от 21 - до 50% |
|
Анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил одновременное наличие потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, имеются затруднения в исполнении контрагентом своих обязательств) |
от 51 - до 100% |
|
Есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с неисполнением контрагентом договорных обязательств |
100% |
Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в момент выдачи кредитов.
Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой.
Д-т - балансовый счет 70606 «Расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость») либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»;
К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
Если величина рассчитанного резерва меньше созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);
К-т - балансовый счет 70601 «Доходы» (по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость»); или по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)».
Аналогичная проводка делается при частичном и полном погашениях ссуды. Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.
Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.
Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного ко взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);
К-т - просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;
К-т - ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).
Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01-03) и 917 (03-04).
Д-т счетов 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета);
К-т сч. 99999;
Д-т счетов 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций»; 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» (отдельные лицевые счета);
К-т сч. 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным МБК», 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».
В случае если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета 91704) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.
В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01-03) и 917 (03-04) в корреспонденции со счетом 99999.
При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, находящейся за балансом банка, делаются проводки:
1. Д-т расчетного счета клиента или корреспондентского счета банка;
К-т сч. 70107 «Другие доходы»;
2. Д-т сч. 99999;
К-т счетов 91801, или 91802, или 91803 - на сумму поступившего основного долга;
3. Д-т сч. 99999;
К-т счетов 91703 или 91704 - на сумму поступивших процентов.
Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах N 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324 .
При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов.
Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям", отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".
Резерв на возможные потери по ссудам, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям", отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам" .
Действующая система покрытия (финансирования) кредитных рисков и их оценки не является устоявшейся и требует постоянного совершенствования по мере развития системы кредитования, методов оценки финансового состояния заемщиков и качества выдаваемых ссуд.
Глава 3. Анализ формирования резервов на возможные потери по ссудам банками в 2010г.
В первом квартале 2010 года банки начали расформировывать резервы на возможные потери по ссудам. Пока на такую меру идут только мелкие банки - таким образом, они пытаются сохранить на приемлемом уровне размер капитала, считают эксперты. Крупным банкам поддержать эту тенденцию в полном объеме не позволяет количество и качество заемщиков .
За апрель текущего года 28 банков из 94 отчитавшихся по результатам деятельности в первом квартале сообщили об улучшении финансовых результатов благодаря расформированию резервов на возможные потери по ссудам или снижению отчислений в резервы.
Таблица 2 – Анализ начисления резервов за 2009, 2010гг.
Восстановить начисленные резервы смогли 15 банков. В основном это небольшие региональные банки. К примеру ситуация в Вятка-банке: чистая прибыль банка увеличилась на 49 млн руб., или на 130,30%, в том числе за счет восстановления резервов - на 10,2 млн руб., или 20,9%, в виду улучшения финансового состояния соответствующих заемщиков. Представители Топ-200 среди банков, восстановивших резервы, только Петрофф-банк (104-е место по размеру капитала, 3,6 млрд руб.) и "Мой банк" (158-е место, 2 млрд руб.) .
Крупные и средние банки (всего 13 из отчитавшихся) смогли в первом квартале лишь снизить отчисления в резервы. В их числе - Банк Москвы, ХКФ Банк, СДМ-банк, Морской банк и другие. "Мы смогли снизить отчисления в резервы в связи с сокращением темпов роста просроченной задолженности",- пояснил председатель правления СДМ-банка Максим Солнцев.
Возможное начало расформирования в 2010 году созданных в кризисном 2009 году резервов банкиры стали прогнозировать прошлой осенью. Однако, судя по опубликованным данным, время массового восстановления резервов еще не пришло. По данным ЦБ, пик роста просроченной задолженности был пройден российскими банками в декабре прошлого года, а совокупная доля просроченной задолженности снизилась за первый квартал на 1 процентный пункт (на начало года - 6,2% от портфеля). Резервы на возможные потери в первом квартале увеличились (на 86 млрд руб., до 1,508 трлн руб.), но темпы роста резервов начали замедляться.
Однако большинство крупных банков пока не готово приступить к восстановлению резервов на возможные потери по ссудам. В числе банков, увеличивших резервы (21 из 94 отчитавшихся),- МДМ банк, Транскредитбанк, Номос-банк, МБРР и другие. По словам члена правления МДМ банка Владислава Хохлова, доначисление резервов (5,8 млрд. по РСБУ, 1,6 млрд. руб. по МСФО) было связано с ухудшением финансового состояния заемщиков. В Номос-банке доначисление резервов связали с выдачей новых ссуд, а также приобретением в начале года кредита группы ПИК на сумму $62 млн., по которому также были доначислены резервы .
Однако дальнейшему снижению резервов может помешать несколько причин. Банки дозируют создание резервов, в свое время они не полностью показали проблемные кредиты, поэтому сейчас многие из них продолжают досоздавать резервы.
Вполне возможна следующая ситуация: если банк получил по итогам первого полугодия большую прибыль, то во втором он может максимально создать резервы, чтобы не платить налог на прибыль. Или, напротив, если банк получил убыток, то и во втором полугодии он не будет стремиться увеличить прибыль за счет сокращения резервов, оставит год убыточным, а вот 2011-й начнет с чистого листа, и тогда возможен роспуск .
Пока время для расформирования резервов не пришло, прогнозировать финансовое состояние заемщиков практически невозможно, отсутствует экономический рост. Восстановление резервов мелкими банками может быть связано с тем, что они исчерпали лимиты их увеличения. Резервы оказывают давление на капитал, дальнейшее их начисление может грозить таким банкам нарушением требований к минимальному размеру капитала (90 млн. руб.). Восстановить резервы могли, например, мелкие кэптивные банки, чьи кредитные портфели состоят в основном из ссуд компаниям-совладельцам банка, если их состояние улучшилось .
Заключение
В связи с особым значением для коммерческих банков кредитного риска, ЦБ России ввел своим письмом от 20 деккабря 1994 г. обязательное создание каждым коммерческим банком специального резервного фонда, определил развернутую систему бухгалтерских операций, связанных с созданием и использованием этого фонда. Отчисления в указанный резерв относятся на расходы банка. Резерв создается в обязательном порядке по всем ссудам, выданным в рублях.
Резерв используется только для покрытия неоплаченной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Общую величину резерва коммерческие банки должны уточнять в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда. Не реже 1 раза в квартал коммерческие банки по своему усмотрению рассчитывают общую величину резерва по состоянию на каждое 1-е число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала.
Как показал анализ в первом квартале 2010 года банки, начали расформировывать резервы на возможные потери по ссудам.
В некоторых банках рассказывают о разной динамике начисления резервов по корпоративным и розничным кредитам. По корпоративному портфелю за шесть месяцев 2010 года наблюдается отрицательный темп прироста объема сформированных резервов, то есть снижение по сравнению с началом года, а по портфелю физических лиц положительная тенденция сохранилась, и общий объем созданных резервов за полгода вырос.
Пока время для расформирования резервов не пришло, прогнозировать финансовое состояние заемщиков практически невозможно. Список используемой литературы и других источников 1. Положение Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»/ / КонсультантПлюс – электронный ресурс2. Положением Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» // ред. от 28.09.2010 // КонсультантПлюс – электронный ресурс3. Положение Банка России № 254 П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2004г. // ред. от 04.12.2009// КонсультантПлюс – электронный ресурс
4. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организация: - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – 54 с. – (Бухгалтер. Нормативные документы)
5. «Банковское дело»/ Под ред. Г.Белоглазовой, Л.Кроливецкой. – СПб.: Питер, 2008 – 256 с.: ил. – (Серия «Завтра экзамен»)
6. А.В. Беляков «Резервы на возможные потери - экономическая сущность и учёт для целей налогообложения». - СПб.: Питер, 2007
7. А.А.Курносенко «Особенности правового регулирования банковскими рисками в условиях рыночной экономики» // Банковское право . - 2008. - В. 5.
8. О.С.Погорелова «Проблемы прогнозирования кредитных рисков»// Банковское кредитование. - 2008. - В. 3.
9. А.А.Слуцкий «Концепция определения значения минимального резерва по ссудам» // Банковское кредитование. - 2008. - В. 4.
10. А.В.Сухов «Управление кредитными рисками в России и Европе: сравнительный анализ» // Управление в кредитной организации. - 2008. - В. 6.
11. Г. С. Панова «Кредитная политика коммерческого банка», Москва – 2009
12. «Анализ качества функционирования коммерческого банка» //Банковское дело, 2007, №12
13. «Банковская система РФ» Ю. А. Бабичева // «Банковское дело» М. 2009
14. http://www.rusipoteka.ru/lenta/market/rezervy_na_vozmozhnye_poteri_po_ssudam/15. http://housing.mos.ru/dmg?show&nd=9056298&nh=&ssect=316. http://www.webbanki.ru/news/daynews/311-ssudi.html
Материал из сайт
Резервные требования
в отношении обязательств коммерческих банков применяются в целях регулирования общей ликвидности банковской системы и являются одним из основных инструментов денежно-кредитного регулирования .
Обязательные резервы банка предоставляют собой часть кредитных ресурсов, содержащуюся на открытом в Центральном банке беспроцентном счете. Эти резервные фонды кредитная организация обязана создавать в целях обеспечения финансовой надежности.
Резервная политика - это часть монетарной политики ЦБ, которая устанавливается для контроля денежных агрегатов, посредством снижения денежного мультипликатора и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.
В соответствии с законодательством, банковское учреждение обязано классифицировать активы, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы в порядке, устанавливаемом ЦБ для покрытия возможных убытков, возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных финансовых рисков и гарантирования возврата вкладов .
Обязанность выполнения резервных требований возникает у кредитной организации с момента получения лицензии на право совершения банковских операций .
Обязательные резервы банка
– инструмент для контроля денежных средств посредством снижения денежного накопления коммерческими банками. Подобный механизм устанавливается в целях ограничения кредитных возможностей финансовых организаций.
Обязательные резервы банка хранятся в Центральном Банке в качестве гарантийного финансового фонда, обеспечивающего надежное выполнение своих обязательств перед клиентами. Эти высоколиквидные активы не могут быть использованы при возникновении у банка неблагоприятных обстоятельств.
Резервный фонд банка
– часть собственного капитала, образуемая за счет прироста чистых активов. Резервный фонд служит для покрытия убытков банка, возникающих в результате его деятельности, а также для увеличения уставного капитала. По итогам года банк может сделать отчисления в резервный фонд только в том случае, если имеется прибыль.
Резервы на возможные потери
Формирование банковского резерва делается с целью избегания следующих рисков:
Резерв на возможные потери по ссудам
Резерв формируется на случай обесценивания ссуды вследствие неисполнения заемщиком финансовых обязательств либо существования реальной угрозы такого неисполнения. Резерв формируется по конкретной сделке либо по группе кредитов со сходными характеристиками кредитного риска (кредитный портфель). Подробней см. ниже.
Другие резервы банка
Помимо основных резервов банка, существуют и другие, для предупреждения возможных потерь по прочим активам:
Резерв банка под балансовые активы, по которым существует риск потерь;
Резерв по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета ;
Резерв по срочным сделкам;
Резерв банка под прочие потери.
По сути, из всех перечисленных банковских резервов эффективным является только резервный фонд – за счет этого фонда банк может влиять на свои расходы. Увеличение всех остальных резервов не влияет на финансовую устойчивость, а значит, не столь эффективно.
Резервы на возможные потери по ссудам
– денежный фонд, сформированный коммерческим банком для покрытия рисков по активным операциям, в частности по кредитным сделкам. Под возможными рисками подразумевается обесценивание ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств.
Формирование резерва обеспечивает банку более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы на потери по ссудам формируются из отчислений на расходы.
Под ссудами имеются в виду не только операции кредитования , но и следующие сделки с финансовыми инструментами, из которых вытекают денежные требования:
Это заготовка энциклопедической статьи по данной теме. Вы можете внести вклад в развитие проекта, улучшив и дополнив текст публикации в соответствии с правилами проекта. Руководство пользователя вы можете найти