Учет финансовых результатов. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.

Что представляет собой финансовый результат

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

• 1 — «Выручка».
• 2 — «Себестоимость продаж».
• 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
• 4 — «Акцизы».
• 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
• Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.

Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

• доходов от предоставления имущества в аренду;
• финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
• выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
• безвозмездных экономических выгод;
• причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
• положительных курсовых разниц;
• списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
• инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

• себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
• НДС по реализационным операциям;
• возмещение ущерба сторонним контрагентам;
• штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
• комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
• дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
• отрицательные курсовые разницы;
• экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

• 1 — «Прочие доходы»;
• 2 — «Прочие расходы»;
• 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
• Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
• Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
• Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
• Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
• Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

• Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
• Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
• Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
• Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
• Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
• Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

• Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
• Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

Как определить конечный финансовый результат?

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

• финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
• финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
• чрезвычайные доходы и расходы;
• начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

• Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
• Дт 99 Кт 90.9 — убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

• Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
• Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.

Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;
• Дт 10 Кт 99 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
• Дт 76 Кт 99 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:

Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.

О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации .

Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
• Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.

Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.

Бухгалтерский учет использования прибыли

Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.

Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи .

Основные направления распределения чистой прибыли:

• Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:

Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.

• Погашение убытков прошлых лет:

Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.

• Начисление и выплата дивидендов участникам общества:

Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.

Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.

По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:

• За счет средств добавочного капитала:

Дт 83 Кт 84.

• За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:

Дт 82 Кт 84.

• За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:

Дт 75 (70) Кт 84.

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.

Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:

• Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
• Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
• Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.

Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.

Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье .

Итоги

Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.

В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.

В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.

По состоянию на 1 января на балансе ЗАО «Горизонт» числится 37 000 руб. резервного капитала и 94 000 руб. добавочного капитала.

Д-т 82 К-т 84 - 37 000 руб. - погашена часть убытка за счет средств резервного фонда;

Д-т 83 К-т 84 - 94 000 руб. - погашена часть убытка за счет добавочного капитала. Сумма непокрытого убытка ЗАО «Горизонт» составила 19 000 руб. (150 000 - 37 000 - 94 000).

Чистая прибыль организации является основой для начисления дивидендов и иного распределения прибыли .

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом:

Учет прочих доходов и расходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет.

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.

Для учета прочих расходов используется субсчет 91/2. Расходы отражают по дебету этого субсчета.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

[Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1)] - [Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/2)] = [Сальдо прочих доходов и расходов]

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток.

31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам (счет 91), все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:

Д-т 91/1 К-т 91/9 - закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);

Д-т 91/9 К-т 91/2 - закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Пример.

Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 000 руб., в том числе НДС - 27 458 руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 000 руб., из них затраты основного производства - 100 000 руб.; управленческие расходы - 10 000 руб.; получены прочие доходы: по договору простого товарищества - 15 000 руб.; штрафы за нарушение хозяйственных договоров - 5000 руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит - 2500 руб.; услуг банка - 1000 руб.; налогов , уплачиваемых за счет финансовых результатов, -1500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей - 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 12 610 руб. Формирование финансовых результатов за отчетный месяц: Д-т 62 К-т 90/1 - 180 000 руб. - отражение выручки от продажи продукции.

Д-т 90/3 К-т 68 - 27 458 руб. - отражение НДС с выручки.

Д-т 90/2 К-т 20 - 100 000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства.

Д-т 90/2 К-т 26 - 10 000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов.

Д-т 90/9 К-т 99 - 42 542 руб. - отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков.

Д-т 76/3 К-т 91/1 - 15 000 руб. -- отражение доходов по договору простого товарищества .

Д-т 76/2 К-т 91/1 - 5000 руб. - отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.

Д-т 91/2 К-т 66 - 2500 руб. - отражение начисленных процентов за кредит.

Д-т 91/2 К-т 76/5 - 1000 руб. - отражение расходов по оплате банковских услуг.

Д-т 91/2 К-т 68 - 1500 руб. - отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков.

Д-т 91/9 К-т 99 - 15 000 руб. - отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Д-т 91/2 К-т 10 - 5000 руб. - отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром.

Д-т 99 К-т 68 - 12 610 руб. - начисление налога на прибыль.

За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 52 542 руб. (42 542 + 15 000 - 5000), налог на прибыль по ставке 20% - 10 508 руб., финансовый результат деятельности организации - 42 034 руб. (42 542 + 15 000 - 5000 - 10 508).

Учет доходов будущих периодов

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 81) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называют доходами будущих периодов.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» - пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету - их списание.

К счету 98 могут открываться 4 субсчета:

1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
2. «Безвозмездные поступления».
3. «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы».
4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 98/1 могут учитываться такие доходы: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, делаются записи:

Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 98/1 - на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

Д-т 58 «Финансовые вложения » К-т 98/1 - на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные по кредиту счета 98/1, перечисляются на соответствующие счета:

Д-т 98/1 К-т 90 «Продажи» - на сумму доходов будущих периодов (например, полученная вперед оплата коммунальных услуг и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся.

Д-т 98/1 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

В отчетном периоде 000 «Дон» получило квартальную арендную плату за аренду помещения в сумме 7080 руб., относящуюся к будущему периоду, в том числе НДС 1080 руб. В учете будут сделаны записи:

Д-т 76 К-т 98/1 - 7080 руб. - на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды;

Д-т 51 К-т 76 - 7080 руб. - на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал;

Д-т 98/1 К-т 68 - 1080 руб. - на сумму начисленного НДС.

Сумма платежа без НДС подлежит списанию на операционные доходы;

Д-т 98/1 К-т 91 - 2000 руб. (6000: 3) - на сумму квартальной платы за один месяц квартала.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98/2. Порядок учета таких операций изложен в соответствующих темах.

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, отражается на субсчете 98/3.

По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде за прошлые годы. Недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

В учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 94 К-т 98/3 - 2500 руб., - на сумму присужденной по решению суда задолженности по недостаче;

Д-т 73/2 К-т 94 - 2500 руб. - на сумму недостачи;

Д-т 50 К-т 73/2 - 2500 руб. - на сумму недостачи, внесенной в кассу;

Д-т 98/3 К-т 91 - 2500 руб. - на сумму поступившей задолженности (после оплаты)

На субсчете 98/4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 73/2 К-т 98/4.

В организации обнаружена недостача материалов, испорченных по вине материально ответственного лица. Фактическая себестоимость материалов - 20 000 руб., рыночная стоимость - 25 000 руб. При приобретении материалов уплачен НДС - 4000 руб. По приказу руководителя недостача должна быть возмещена в размере рыночной стоимости материалов. В учете будут сделаны записи:

Д-т 94 К-т 10 - 20 000 руб. - на сумму фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 94 - 20 000 руб. - сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо по фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 68 - 3600 руб. - на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;

Д-т 73/2 К-т 98/4 - 50 000 руб. - на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимости материалов;

Д-т 70 К-т 73/2 - 28 600 руб. - на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица;

Д-т 98/4 К-т 91 - 5000 руб. - сумма разницы между рыночной и фактической стоимостью материалов отнесена на доходы.

Аналитический учет по счету 98 организуется в резерве каждого открытого субсчета.

Образование и использование резерва по сомнительным долгам

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора . В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, - так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

1. если она не погашена в сроки , установленные договором;
2. если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

К сомнительной задолженности относится задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленные сроки, что предполагает определение такой вероятности организацией самостоятельно.

Согласно новой редакции п. 70 Положения № 34н резервироваться должна любая сомнительная дебиторская задолженность , в том числе и сомнительные долги по займам, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Кроме того, суммы выданных авансов (т. е. долг поставщиков по отгрузке товара или выполнению работы) также подпадают под категорию сомнительных долгов. Не создавая резерв, организация вводит в заблуждение своих внешних пользователей, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности.

Для определения суммы резерва можно использовать методику предусмотренную для налогового учета.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока ее погашения.

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль. Сумму резерва по сомнительным долгам можно определить, только проведя инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Если предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально, инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно проводить по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить ежемесячно.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя организации. К акту инвентаризации прилагают справку где указывают наименования, номера и даты документов , подтверждающих дебиторскую задолженность договоров, накладных и т. д.

Учёт резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание (увеличение) резерва отражается по кредиту счета 63, а использование - по дебету счета.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой

Д-т 91, 2 субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 62 «Расчеты с покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » - в части, покрываемой резервом.

Если вся сумма резерва не израсходована до конца года, остаток на 31 декабря включают в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Д-т 63, субсчет «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить дебиторскую задолженность за вычетом величины созданного резерва, т. е. кредитовый остаток по счету 63 вычитается из суммы по статье «Дебиторская задолженность».

На 30 июня 2012 г. неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам, составил 65 000 руб.

Бухгалтер 000 «Дон», проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, выявил сомнительную дебиторскую задолженность по некоторым контрагентам. При этом в отношении одного из дебиторов - ЗАО «Гранит» - получены сведения, что это общество находится в процессе ликвидации и средства для погашения задолженности у него отсутствуют.

Общая величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской задолженности, равна 250 000 руб.

Бухгалтер начислит в резерв дополнительно 185 000 руб.

Д-т 91/2 К-т 63 - 185 000 руб.{ 250 000 - 65 000) - увеличен резерв по сомнительным долгам за II квартал.

В августе 2012 г. бухгалтер признал безнадежной задолженность ЗАО «Гранит» в размере 70 000 руб., так как должник был ликвидирован. Получив документ, подтверждающий ликвидацию, бухгалтер списал сумму безнадежного долга за счет резерва:

Д-т 63 К-т 62 - 70 000 руб. - списана безнадежная дебиторская задолженность ЗАО «Гранит» за счет резерва;

Д-т 007 - 70 000 руб. - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность. В том случае, если дебитор полностью или частично погасил задолженность, по которой был создан резерв, его необходимо восстановить на куму погашения долга.

Д-т 51 (50) К-т 62 - погашена задолженность покупателя (заказчика);

Д-т 63 К-т 91/1 - восстановлен резерв в части погашения долга.

В налоговом учете можно выбирать - создавать резерв по сомнительным долгам или нет, Принятое решение закрепляется в учетной политике организации.

Если организация в налоговом учете резерв не формирует, то при создании резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете возникает постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02:

Д-т 99 К-т 68.

В сумме созданного резерва отражено постоянное налоговое обязательство.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от продажи продукции, работ, услуг, а также доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (продажа неиспользуемых материалов, основных средств и прочего имущества, кроме товаров и продукции, сдача имущества в аренду, убытки от стихийных бедствий и т.д.). Конечный финансовый результат учитывается в течение года на счёте «Прибыли и убытки» нарастающим итогом (т.е. за период с 1 января по 31 декабря отчетного года).

В течение года из полученной прибыли уплачивается налог на прибыль, что отражается по дебету счета «Прибыли и убытки». В конце года заключительными записями, датируемыми 31 декабря отчётного года, полученный за год финансовый результат (из которого уже вычтены налоги на прибыль) переносится на специальный счёт «Нераспределенная прибыль» для учёта его движения в следующем году. Данная процедура получила название «реформация баланса».

Учёт формирования и использования финансовых результатов предприятия предполагает:

• своевременное отражение полученных доходов и понесенных расходов;
• правильное исчисление финансового результата хозяйственной деятельности предприятия;
• своевременное исчисление и перечисление налога на прибыль;
• правильное исчисление финансового результата за год.

Формирование финансового результата текущего года от продаж

Финансовый результат от основной деятельности предприятия определяется на активно пассивном бессальдовом сопоставляющем счете 90 «Продажи» путем сопоставления доходов и расходов от этих видов деятельности.

К счету 90 в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Помимо того, в зависимости от особенностей деятельности и учетной политики организации , при формировании финансового результата от продаж, имеет смысл открыть дополнительно следующие субсчета:

• 90-5 «Экспортные пошлины» – у организаций экспортеров;
• 90-6 «Общехозяйственные расходы (управленческие расходы)» – у организаций, по учетной политике производящих списание общехозяйственных расходов на счет продажи;
• 90-7 «Расходы на продажу (коммерческие расходы)».

Поскольку нумерацию субсчетов и аналитических счетов предприятие разрабатывает самостоятельно, предложенные номера не являются обязательными и в бухгалтерском учёте разных предприятий могут отличаться.

Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно путём сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 – 90-7 определяется финансовый результат: прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на отчетную дату, в то время как каждый из указанных субсчетов имеет сальдо, накапливаемое в течение отчетного года:

• на субсчете 90-1 сальдо только кредитовое;
• на субсчетах 90-2 – 90-7 сальдо только дебетовое;
• на субсчете 90-9 может быть либо дебетовым (отражает сумму списанной на счет 99 прибыли), либо кредитовым (показывает сумму списанного на счет 99 убытка).

По завершении отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчёта 90-9, закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9. Иными словами, счет 90 и все его субсчета на конец отчетного года будут закрыты, и со следующего года накопление сальдо по всем субсчетам начинается заново.

Такой порядок организации аналитического учета по счету 90 позволяет значительно упростить процесс составления второй формы бухгалтерской отчетности «Отчёт о прибылях и убытках», поскольку сальдо, накапливаемое по каждому отдельному субсчёту, соответствует показателям, которые должны быть отражены в этой форме, составляемой нарастающим итогом, в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

При этом аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» организуется по каждому виду реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Помимо этого, аналитический учёт можно вести по регионам сбыта продукции и другим направлениям, необходимым для управления предприятием.

Формирование финансового результата текущего года от прочих операций

Прочие доходы и расходы предприятия отражаются на активно-пассивном бессальдовом сопоставляющем счёте 91 «Прочие доходы и расходы», к которому в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Порядок отражения операций на счёте 91 идентичен порядку учёта на счете 90:

• записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года;
• ежемесячно сопоставлением суммарных кредитовых и дебетовых оборотов по всем субсчетам, кроме 91-9, определяется финансовый результат: прибыль или убыток (сальдо доходов и расходов) от прочих операций за отчетный месяц, который заключительными оборотами месяца списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Использование финансового результата текущего года

Предприятия обязаны уплачивать налог на прибыль организаций , для целей исчисления которого прибыль определяется по правилам, изложенным в Налоговом кодексе, то есть чаще всего не совпадает с прибылью, отражённой в бухгалтерском учёте. Поэтому финансовый результат, полученный в течение отчётного года, используется на уплату налога на прибыль и штрафных санкций по налогам.

Учёт финансового результата деятельности предприятия в отчетном периоде (чистая прибыль или чистый убыток) ведётся на пассивном финансово результатном счете 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, расходы, потери, а по кредиту – прибыли, доходы организации. Конечный финансовый результат слагается из следующих составляющих:

• финансового результата от продаж (основной деятельности) – он выявляется на счете 90 и ежемесячно списывается одной из следующих проводок в зависимости от полученного финансового результата:
  ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
  – списана прибыль от продаж,
  ДЕБЕТ-99 КРЕДИТ 90-9
  – списан убыток от продаж;
• финансового результата от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов) – он выявляется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» и ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:
  ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
  – списано превышение прочих доходов над прочими расходами,
  ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
  – списано превышение прочих расходов над прочими доходами;
• налога на прибыль и штрафных санкций по этому налогу, уменьшающих сумму прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и его владельцев – начисление налога на прибыль организаций и штрафов по нему отражается по дебету счета 99 проводкой:
  ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
  – начислен налог на прибыль, а также штрафные санкции по налогу на прибыль.

После списания результатов со счетов 90 и 91, и начисления налога на прибыль на счете 99 формируется чистая прибыль организации. Она накапливается на счёте 99 в течение всего отчётного года.

Таким образом, на счёте 99 нарастающим итогом формируется прибыль с января по полностью завершенный месяц отчётного года. Данный счёт функционирует в течение одного отчётного года, и к концу декабря на нем формируется чистая прибыль (или убыток) предприятия, полученная за этот год.

Однако, 1 января каждого года «прибыль отчётного года» становится равной нулю, а сумма, образовавшаяся на 31 декабря предшествующего года на счёте 99, становится «прибылью прошлых лет». В связи с этим, заключительной записью декабря необходимо произвести реформацию баланса – перевод полученного в течение года финансового результата из прибыли/убытка отчётного года в прибыль/убыток прошлых лет. Это подразумевает закрытие счёта 99 и перенос накопленной на нем суммы на пассивный фондовый счёт 84 «Нераспределенная прибыль». При этом составляются проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
– списана чистая прибыль отчётного года (перенос прибыли отчётного года для ее прибавления к прибыли, полученной за предшествующие годы);
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
– списан убыток отчетного года.

Это последняя проводка, которая делается в отчётном году завершающими оборотами года, она датируется 31 декабря отчётного года. Таким образом, счет 99 сальдо на начало и на конец отчётного года не имеет.

Формирование и использование финансовых результатов прошлых лет

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен пассивный фондовый счет 84 «Нераспределенная прибыль», экономическое содержание которого заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Сумма чистой прибыли, сформированная в течение отчетного года на счете 99, списывается заключительными оборотами декабря на счет 84: прибыль – в кредит счета 84, а убыток – в дебет этого счета. Так финансовый результат отчетного года прибавляется к накопленному за весь срок деятельности организации.

При распределении полученной прибыли на основании решения общего собрания акционеров (участников) организации составляются следующие проводки (распределение прибыли отчетного года отражается в следующем отчетном году после проведения собрания акционеров):

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 или 70
– начислены дивиденды (доходы) учредителям организации;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82
– направлена часть чистой прибыли (по итогам утвержденной годовой отчетности) на формирование резервного капитала.

При списании с бухгалтерского баланса убытка отчетного года могут быть составлены проводки:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84
– уменьшен уставный капитал (при наличии убытков уставный капитал может быть доведен до величины чистых активов за счёт его уменьшения на сумму убытков);
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84
– покрыты убытки за счёт средств резервного капитала.

После отражения этих операций сальдо по счеёту 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая должна оставаться неизменной до соответствующего решения собрания акционеров (участников). Поэтому другие операции по дебету счёта 84 в течение года не осуществляются.

По материалам Н.Н. Шишкоедовой

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Факультет статистики, учета и экономического анализа

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский финансовый учет»

«Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов»

Студентки группы 453

Фиалковской Юлии Андреевны

Научный руководитель: доцент

Прокофьева В. Б.

Санкт-Петербург 2012год

Введение

В данной работе речь пойдет об учет формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и способе начисления налога на прибыль организации, а также учета операций, связанных с налоговыми обязательствами фирмы. Эта тема актуальна, потому что каждый практикующий бухгалтер сталкивается с необходимостью расчета финансовых результатов за отчетный период. Следовательно, важно уметь правильно учитывать и сопоставлять доходы и расходы.

Цель работы - рассмотреть и проанализировать следующие вопросы:

В первой главе работы будут рассмотрены вопросы, вязанные с формированием финансовых результатов, учетом расходов и доходов организации в бухгалтерском учете и последующем их сопоставлении для целей получения самого финансового результата, проанализированы детали, которые необходимо знать, чтобы правильно вести учет операций, формирующих в дальнейшем финансовые результаты.

Как только появляется прибыль (убыток), возникает необходимость расчета суммы по налогу на прибыль, которую требуется уплатить в бюджет. Вторая глава работы посвящена налоговому учету финансовых результатов. В этой главе будут подняты вопросы об особенностях начисления налога на прибыль, учете разниц, возникающих из-за несоответствия правил ведения бухгалтерского учета предписаниям из налогового кодекса. Также будут рассмотрены особенности учета временных и налогооблагаемых разниц, способ расчета суммы отложенного налогового актива или обязательства.

1. Бухгалтерский чет формирования финансовых результатов

.1 Классификация доходов и расходов

Доходами организации, в соответствии с пбу 9/99 «Доходы организации», признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказания услуг. Вид основной деятельности прописывается в уставе организации. Доходы, полученные в результате осуществления этой деятельности, являются основными.

Прочие доходы или доходы по прочим видам деятельности - доходы от деятельности, которая, не прописана в уставе организации как основная.

Прочими доходами являются:

·Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение или пользование) активов организации

·Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

·Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

·Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

·Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров

·Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке

·Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

·Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

·Поступления в возмещение причиненных организации убытков

·Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

·Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

·Курсовые разницы

·Суммы дооценки активов

·Прочими доходами также являются поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходами организации, согласно пбу 10/99, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы делятся на расходы по основным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по основным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, то есть это затраты на доставку материала, обслуживание производства, зарплату рабочим и прочее. Расходы по основным видам деятельности составляют себестоимость продукции.

Также расходами по обычным видам деятельности признается возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по основным видам деятельности делятся на две группы.

Первая группа включает расходы на приобретение и заготовление материалов и других материальных ценностей. По данным расходам учет ведется по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Во вторую группу входят расходы, которые формируются непосредственно в процессе производства (это дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»), продажи товаров (дебет 44 счета «Расходы на продажу») и управления (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

В состав расходов по прочим видам деятельности входят:

·расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

·расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

·расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

·расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

·проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

·расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

·отчисления в оценочные резервы

·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

·возмещение причиненных организации убытков

·убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

·суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания

·курсовые разницы

·сумма уценки активов

·перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий

·прочие расходы

·расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

.2 Признание доходов и расходов

Признание доходов организации. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

·организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

·сумма выручки может быть определена

·имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива

·право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

·расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.

Что касается доходов, связанных с временной передачей за плату права собственности на активы, права, возникающие из собственности на патенты, опытные образцы, изобретения и другие предметы интеллектуальной деятельности, для их признания необходимы только первые три условия.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

·расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота

·сумма расхода может быть определена

·имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

·Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

·Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

.3 Порядок определения финансового результата от продаж

Финансовые результаты от продаж и по прочим видам деятельности определяются разными способами.

Доходы и расходы по основным видам деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». По кредиту счета 90 учитываются доходы, а по дебету - расходы организации.

В то же время в дебет счета 90 списываются:

·С кредита 43 «готовая продукция» (41 «товары») - себестоимость проданной продукции, если момент перехода права собственности на товар совпадает с моментом отгрузки

·С кредита счета 40 «выпуск продукции» - себестоимость проданной продукции, если она учитывается на счете 43 «готовая продукция» по нормативной (плановой себестоимости)

·С кредита счета 45 «товары отгруженные» - себестоимость проданных товаров, если переход права собственности наступает не в момент отгрузки продукции

·С кредита счета 20 «основное производство» - себестоимость реализованных работ, услуг

·С кредита счета 44 «расходы на продажу» - расходы, произведенные в процессе реализации товаров, работ, услуг

·С кредита 26 счета «общехозяйственные расходы» - управленческие расходы, если, в соответствии с учетной политикой организации, эти расходы включаются в себестоимость

·С кредита счета 68 «расчеты по налогам и сборам» - НДС, подлежащий уплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по отгрузке

·С кредита счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - НДС, подлежащий оплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по оплате

После этого подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты на счете 90 «Продажи», сопоставляются. Результатом сопоставления является финансовый результат по основным видам деятельности за месяц - прибыль (если конечное сальдо отражено по кредиту) или убыток (если конечное сальдо дебетовое).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

·90/1 - выручка. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90/1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

·90/2 - себестоимость продаж. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

·90/3 - налог на добавленную стоимость - сумма НДС, причитающегося к получению от покупателя (заказчика).

·90/4 - акцизы - сумма акцизов, включенная в цену проданной продукции (товаров).

·90/9 - прибыль (убыток) от продаж. Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/9 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который отражается на счете 90/9. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Финансовый результат отражается проводками дебет счета 90 «Продажи» - кредит счета 99 «Прибыль и убытки» - прибыль или дебет счета 99 «прибыль и убытки» - кредит счета 90 «Продажи» - убыток. Таким образом, счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

.4 Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности

налоговый бухгалтерский учет финансовый

Финансовый результат по прочим видам деятельности учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете обобщается информация обо всех прочих доходах и расходах организации за отчетный период.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могу быть открыты следующие субсчета:

·91/1 - прочие доходы

·91/2 - прочие расходы

·91/3 - сальдо прочих доходов и расходов

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»/1 «прочие доходы», расходы - по дебету 91 «Прочие доходы и расходы»/2 «Прочие расходы». Записи на субсчетах ведутся в течение месяца накопительным итогом. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»/3 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для подсчета итогового сальдо путем сопоставления кредитовых оборотов по счету 91/1 и дебетовых оборотов по счету 91/2. Так определяется финансовый результат по прочим видам деятельности на конец месяца.

После этого прибыль или убыток списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Проводкой дебет 91 - кредит 99 отражается прибыль, дебет 99 - кредит 91 - убыток. Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на конец месяца не имеет.

Учет продажи внеоборотных активов, запасов и других видов активов имеет некоторые особенности.

При продаже активов, отличных от денежных, задолженность покупателей отражается проводкой дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»/1 «Прочие доходы».

В то же время дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»/2 «Прочие расходы» корреспондирует со счетами:

·01 «Основные средства», субсчет «Выбытие», 04 «Нематериальные активы» - остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), 10 «Материалы» - списывается фактическая себестоимость материалов

·Расходы, связанные с реализацией активов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы»

·68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - НДС, подлежащий зачислению в бюджет

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» и корреспондирует со счетами:

·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - арендная плата, поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, проценты, полученные за предоставление во временное пользование денежных активов организации, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и др.

·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

·50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - курсовые разницы

·98 «Доходы будущих периодов» - активы, полученные на безвозмездной основе, в том числе по договору дарения

·01 «Основные средства», 10 «Материалы» - прочие внереализационные доходы

·41 «Товары» - излишки при инвентаризации

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

·02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - начисленная амортизация

·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций

·66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - проценты за представление во временное пользование компании денежных средств (кредитов, займов)

·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - штрафы, пени, неустойки за нарущение условий договора

·50 «Касса», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отрицательные курсовые разницы

·14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - суммы уценки активов, за исключением внеоборотных

·94 «Недостача и потери от порчи ценностей» - прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации).

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается по кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету забалансового счета 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов».

1.5 Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», причем по дебету этого счета отражаются потери, убытки, по кредиту - прибыль.

Проводкой дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» отражается убыток по обычным видам деятельности. Проводка дебет счета 90/9 - кредит счета 99 показывает прибыль по обычным видам деятельности.

После этого определяется финансовый результат по прочим видам деятельности, который отражается следующими проводками. Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток, дебет счета 91/ 9 - кредит счета 99 - прибыль.

Заключительным этапом определения конечного финансового результата является расчет конечного сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечное сальдо по дебету отражает убыток, по кредиту - прибыль организации.

При составлении годового отчета конечный финансовый результат (прибыль или убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2. Налоговый учет формирования финансовых результатов

Финансовый результат за отчетный период облагается налогом на прибыль организации. В этой главе речь пойдет о том, как отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

.1 Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль не являются организации, применяющие специальные налоговые режимы, а именно:

·ЕНВД (единый налог на вмененный доход)

·УСНО (упрощенная система налогообложения)

·ЕСХН (Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей или единый сельскохозяйственный налог)

·система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Также налог на прибыль не обязаны платить государственные (муниципальные) учреждения и кредитные организации для всех остальных фирм уплата налога на прибыль является обязательной.

2.2 Учет постоянных разниц

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы возникают в результате сопоставления доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, но не участвующих в формировании налогооблагаемой базы с теми доходами и расходами, которые учитываются как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения.

Примером постоянных разниц являются доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, но не принимающие участие в формировании налогооблагаемой базы. Перечислим лишь некоторые из них:

·ценности, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал организации

·ценности, принимаемые организацией в качестве залога

·сумма НДС, подлежащая налоговому вычету

·субсидии, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией

·средства и иное имущество, которые получены в виде безвозмездной помощи

·имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней

·средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований

·прочие доходы, не принимающие участие в формировании налогооблагаемой базы

В бухгалтерском учете должен быть организован аналитической учет постоянных разниц. Они должны отражаться обособленно по видам активов и обязательств, из-за различий, в учете которых они возникли. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Соответственно, в учетной политике организации следует прописать, каким именно способом они (разницы) будут учитываться.

Постоянным налоговым обязательством является сумма налога на прибыль, которая считается как постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном (причем не налоговом, а бухгалтерском) периоде, определенной методом аналитического учета.

Отражается постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете 2 «Постоянное налоговое обязательство» - кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогу на прибыль».

2.3 Учет временных разниц

Временными разницами признаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу - в другом периоде.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенным налогом на прибыль является сумма, оказывающая влияние на сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующим за отчетным или в последующих периодах.

В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

2.3.1 Вычитаемые временные разницы

К вычитаемым разницам относятся:

·применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль

·применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

·излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

·убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

·применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

·наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

·прочих аналогичных различий.

Вычитаемы временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с данными бухгалтерского учета, будет меньше, чем налог, рассчитанный в налоговом учете.

В соответствии с пбу 18/02, вычитаемой временной разницей признается убыток, который не был использован для уменьшения налогооблагаемой базы в текущем периоде и будет использован для этих целей в будущих периодах.

В некоторых случаях учет расходов для целей налогообложения происходит раньше, чем они признаются расходами текущего периода в бухгалтерском учете. В такой ситуации по результатам финансовой деятельности организации может быть получена прибыль, а при расчете налоговой базы получается убыток. Следовательно, условный расход, рассчитанный от бухгалтерской прибыли в отчетном периоде, должен быть скорректирован таким образом, чтобы текущий налог составлял ноль.

Для правильного отражения такой корректировки, прежде всего, необходимо определить разницу, влияющую на получение различных результатов в налоговом и бухгалтерском учете. Далее нужно установить вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Это является необходимым условием для отражения отложенного налогового актива от временной вычитаемой разницы, возникающей в связи с тем, что при получении убытка в целях налогообложения налоговая база приравнивается к нулю в текущем периоде, а в последующих периодах величина убытка уменьшает налоговую базу в течение 10 лет.

Убытком по результатам хозяйственной деятельности называется отрицательная разница между доходами и расходами. В том случае, если за отчетный период признается убыток, налогооблагаемая база признается равной нулю, а убыток переносится на будущие периоды и уменьшает налогооблагаемую базы в последующем или последующих периодах. Однако, за один отчетный период налогооблагаемая база, то есть прибыль за отчетный период, не может быть уменьшена меньше, чем на 50%.

Вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив, который представляет собой произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив отражается в бухучете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы отражаются в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В следующем или следующих отчетный периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, будет соответственно уменьшаться величина отложенного налогового актива. Эта операция отражается проводкой кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» - дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков проводкой дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Порядок определения вычитаемой временной разницы и отложенного налога на прибыль, возникающих в результате различных способов начисления амортизации. Для целей бухгалтерского и налогового учета сумма амортизации может быть разной из-за различия в способах ее начисления. Существует 4 способа начисления амортизации:

·линейный способ

·способ уменьшаемого остатка

·способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

·способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Пример. Для целей бухгалтерского учета сумма амортизации составила 5000 рублей, а для целей налогового учета - 3200 рублей. Вычитаемая временная разница составит 1800 (5000-3200). Сумма отложенного налогового актива составит 360 рублей (1800х20%).

2.3.2 Налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенный налог на прибыль, который приведет к увеличению налоговой базы в последующем или последующих налоговых периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях:

·Применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

·Признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

·Отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

·Применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

·Прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда прибыль, признанная в бухгалтерском учете, больше, чем прибыль по данным налогового учета.

Отражение в учете отложенных налоговых обязательств. Отложенным налоговым обязательством является та часть отложенного налога на прибыль, которая в последующем или последующих периодах приведет к увеличению налогооблагаемой базы. Отложенное налоговое обязательство возникает вместе с налогооблагаемой временной разницей и определяется как произведение величины налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, действующую на данный момент.

В учете отложенное налоговое обязательство отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые активы принимаются к учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, действующую на данный момент.

В бухгалтерском учете отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается следующим образом: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - кредит счета 77 «Отложенные налоговые активы».

По мере того, как в последующих периодах будет уменьшаться (погашаться) величина отложенного налога на прибыль, будет уменьшаться (погашаться) и величина отложенного налогового актива. Эта операция отражается проводкой дебет 77 «Отложенные налоговые активы» - кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если выбывает актив или обязательство, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма отложенного налогового обязательства списывается на счет прибылей и убытков проводкой дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 77 «Отложенные налоговые активы».

Заключение

В данной работе были рассмотрены следующие вопросы:

·Из чего формируется финансовый результат?

·Как учитывать элементы его формирования в бухгалтерском учете?

·Каким образом определяется финансовый результат по основным и по прочим видам деятельности?

·Что происходит с суммой прибыли (убытка) в конце отчетного года?

·Чем налоговый учет отличается от бухгалтерского?

·Что такое налогооблагаемая база и как ее рассчитать?

·Как учитываются отложенные налоговые активы и обязательства в бухгалтерском учете?

В формировании финансового результата участвуют доходы и расходы организации. Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, таким же образом классифицируются расходы. Учет прочих и основных доходов и расходов ведется обособленно, на разных счетах бухгалтерского учета. Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», доходы и расходы по основным видам деятельности - на счете 90 «Продажи». В конце отчетного периода подсчитывается конечное сальдо на обоих счетах и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Результатом подсчета конечного сальдо на 99 счете является финансовый результат деятельности организации за отчетный период. В конце года со счета 99 прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Существуют 2 обстоятельства, вносящих изменения в состав налогооблагаемой базы - постоянные и временные разницы. Постоянные разницы возникают в тех случаях, когда доход или расход признается в бухгалтерском учете, а для целей налогового учета таковым не является. Доходы (расходы) корректируются с учетом требований налогового законодательства, формируя налогооблагаемую базу. Временные разницы образуются тогда, когда в бухгалтерском учете доходы (расходы) признаются позже (раньше), чем в налоговом. Вычитаемые разницы образуются, когда налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском учете, меньше, чем налог, рассчитанный в налоговом учете. Сумма переплаты переносится на будущее, уменьшая сумму налога на прибыль в последующих периодах, и называется отложенным налоговым активом. Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда в налоговом учете сумма налога меньше, чем в бухгалтерском, и формируют отложенное налоговое обязательство, которое будет увеличивать сумму налога на прибыль в последующем или последующих периодах.

В данной работе были подняты вопросы, связанные с особенностями формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и о налоговом учете прибылей и убытков. Можно сделать вывод, что бухгалтерский учет тесно связан с налоговым. Чтобы бухгалтер качественно и уверенно мог справляться со своими обязанностями, от него требуется знание как нормативных актов по бухгалтерскому учету, так и тонкостей налогового законодательства.

Список литературы

1.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.1998 № 123-ФЗ) // Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных документов. -М.: Бухгалтерский учет, 2012.

.Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 9/99// Приказ МФ РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). - .М. Эксмо, 2012.

.Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 10/99// ПРИКАЗ МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н). - .М.: Эксмо, 2012.

.Учет расчетов по налогу на прибыль. Положение по бухгалтерскому учету 18/02// ПРИКАЗ МФ РФ от 19.11.02 N 114н. - .М.: Эксмо, 2012.

.Налоговый кодекс Российской Федерации / Ч.2 Гл. 25 // Официальный текст. -М.: Эксмот, 2012.

.Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет/ издание девятое, переработанное и дополненное. - .М.: Юрайт, 2011.

.Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. - М. : ЮНИТИ, 2010.

.Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - М. : Юрайт, 2011.

.Гладкий А. А. Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров. - СПб. : Питер, 2010.

10.-Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет 4-е изд. Конспект лекций. М. : Издательство Юрайт, 2011.

Зонова А., Бачуринская И., Горячих С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. - СПб. : Питер, 2011.

Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. Завтра экзамен. 4-е изд., дополненное. - СПб. : Питер, 2010.

Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник, 3-е изд., изм. и доп. - М. : ИТК «Дашков и К°», 2011.

Леевик Ю. С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - СПб. : Питер, 2010.

Чугина О. В. Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет. - СПб. : Питер, 2010.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу.

Что такое финансовый результат

Каждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы.

Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы.

Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы.

Бухгалтерский учет финансовых результатов

Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:

• от обычной деятельности;
• от прочей деятельности.

Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от обычной деятельности отражаются записями:

К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы.

К прочим доходам можно отнести:

• выгода от вложений в ценные бумаги;
• положительные разницы, возникающие при росте курса валюты;
• излишки, выявленные в ходе инвентаризации имущества;
• кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности взыскания, и др.

Под прочими расходами понимают:

• штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые контрагентам или в бюджет государства;
• отрицательные разницы, появляющиеся в связи с падением курса валюты;
• дебиторская задолженность за истечением срока давности и др.

Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями:

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Итоговый финансовый результат определяется по окончании года и отражается по счетам 99 и 84:

Прибыль является отличным результатом деятельности фирмы. Но ее получения недостаточно для дальнейшего роста. В связи с этим необходим учет рационального использования прибыли. Чистая прибыль отражается по счету 84 и возникает после уплаты налога на прибыль. В дальнейшем чистая прибыль распределяется. Направления чистой прибыли определяет руководство, к ним относятся:

• погашение убытков, возникших в прошлые периоды;
• формирование резервного капитала;
• выплата дивидендов участникам общества.