Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Основополагающей процедурой создания любой организации является . Учредители и акционеры могут использовать в качестве вклада как денежные средства, так и объекты основных средств (недвижимость, автомобили, оборудование и прочее). Уставной капитал учитывается на 75 счете бухгалтерского учета. Из данной статьи Вы узнаете, каким образом отразить в проводках в зависимости от его вида.
Под уставным капиталом понимают средства, которые были первоначально инвестированы учредителями или акционерами для обеспечения уставной деятельности. Размер уставного капитала соответствует имущественному минимуму, который гарантирует интересы кредиторов данного юридического лица.
Форма уставного капитала регламентируется законодательством и непосредственно уставом организации. Размер уставного капитала может включать в себя такие составляющие:
Для того, чтобы организация была зарегистрирована, необходимо внести не менее 50% от суммы уставного капитала. Но следует отметить, что законодательство предусматривает исключение для такой организационно-правовой формы, как АО. Акционерное общество может получить государственную регистрации и без внесения уставного капитала. Но при этом, половина и более от суммы уставного капитала должна быть оплачена сроком не более 3-х месяцев после госрегистрации, остальное – не позже года.
Для учета операций по внесению учредителями и акционерами организации средств в уставный капитал используют счет .
Взнос, оплаченный наличными через кассу, отражается проводкой Дт 50 Кт .
Основные проводки по оплате уставного капитала рассмотрим на примерах.
Допустим, ООО «Медуза» и физическое лицо Славкин П.В. являются учредителями ООО «Мегаполис» с уставным капиталом 755 000 руб. Доли учредителей распределены таким образом: ООО «Медуза» — 75%, Славкин П.В. — 25%. Оплата уставного капитала осуществлялась в 2 этапа: 50% было внесено до регистрации, 50% — после.
Бухгалтером ООО «Мегаполис» были сделаны такие проводки:
Рассмотрим следующую ситуацию: учредитель ООО «Полиглот» Воронов А.Б. является владельцем 15% акций на общую сумму 85 000 руб. Часть взноса Воронов произвел денежными средствами (42 000 руб.), часть — основными средствами, а именно передал в качестве вклада техническое оборудование ( 000 руб.).
Взносы Воронова в учете ООО «Полиглот» были отражены таким образом:
Представим, что учредитель ООО «Графика» внес в качестве доли в уставной капитал право на пользование компьютерной программой, стоимость которых по результатам оценки составляет 88 000 руб. Лицензионный договор заключен на 3 года.
Бухгалтер ООО «Графика» отразит операции такими проводками:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
012 | Учет компьютерной программы на внебалансе | 88 000 руб. | Лицензионный договор | |
75/1 | Учет доли участника в уставном капитале | 88 000 руб. | ||
97 | Вклад в уставный капитал — получение права на пользование программой | 88 000 руб. | Лицензионный договор, акт о решении акционеров | |
97 | Ежемесячное списание части стоимости права пользования программой (88 000 руб. / 36 мес.) | 2444 руб. | Лицензионный договор | |
012 | Списание ПО с внебаланса по окончанию действия договора | 88 000 руб. | Лицензионный договор |
В заключение подчеркнем, что имущество или право на пользование ПО, внесенное в качестве уставного капитала, должно быть оценено и иметь соответствующее оценочное заключение.
К сожалению, в программе 1С 8.3 нет специального документа для учета уставного капитала. Для этих целей рекомендуется использовать документ «Операция, введенная в ручную» (расположен он в меню «Операции»).
Пример введенного документа с заполненными проводками по взносу в уставный капитал.
Совокупность денег и материальных средств, прошедших денежную оценку, представляющих начальный запас, обеспечивающий работу организации.
С юридической стороны капитал - нижний уровень имущества и финансов, служащих организации для гарантии кредиторам и участникам.
Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.
Это быстро и бесплатно !
В большинстве стран уровень уставного капитала служит одним из важных критериев, определяющих возможность сотрудничества с этой организацией. В России нижняя величина возможного капитала равна десять тысяч рублей, что делает его не подходящим критерием анализа состояния компании в большинстве ситуаций.
Хотя, маленький уровень капитала способствует развитию экономики. Нижняя граница уставного капитала рассчитываются из минимального размера оплаты труда в день подачи документов на получение лицензии.
Чтобы получить лицензию, нужно оплатить больше половины уставного капитала, на погашение оставшейся части даётся 4 месяца. Исключение составляют акционерные общества, им на оплату более 50% от уставного капитала отводится 3 месяца и год на выплату остальной части. Акционерное общество, не выплатившее 50% уставного капитала, не имеет права совершать сделки, не связанные с его учреждением, а решения акционеров не имеют юридической силы.
В случае невыплаты одним из участников доли, ответственность за оставшуюся часть переходит на общество.
Характеристики капитала прописываются в уставе. При количестве участников организации больше одного, принятие устава и правок в него возможны только на общем голосовании. По желанию учредителей, устав может дополняться пунктами, например: невозможность занесения финансов на расчётный счёт в виде имущества, разрешённый размер доли участника и т. д.
Для расширения уставного капитала требуется соблюдение условий:
Само расширение возможно следующими путями.
Стоит учитывать, что передача части в уставном капитале облагается налогом. Существуют законные способы, позволяющие обойтись без уплаты, но делать это требуется крайне аккуратно, поскольку несоблюдение требований может привести к административной и уголовной ответственности. Чаще всего проще уплатить налог.
К основным причинам понижения размера капитала принадлежат:
Решение о снижении стоимости уставного капитала принимается общим голосованием участников и заносится в протокол. Если после изменений стоимость уставного капитала окажется ниже минимальной, прописанной в уставе, компания не имеет законного права проводить это преобразование.
Уменьшение производится сокращением номинальной стоимости всех частей учредителей с сохранением соотношений. Либо погашением долей, принадлежащих компании. Возможен вариант, когда два этих способа сочетаются.
Компании дается месяц для оповещения всех кредиторов об изменении размера уставного капитала, и опубликования сообщения в вестнике регистрации.
Вначале определимся, для чего предназначен расчётный счёт. Он создаётся юридическими лицами ради проведения денежных операций с другими компаниями и физическими лицами, позволяет снимать и хранить деньги, получившиеся из кассовых излишков. Фирма сама определяет лимит денег, хранящийся на кассе, и обязана переводить излишки на расчётный счёт. Исключение составляют дни выдачи зарплат, нерабочие и праздничные дни.
Порядок действий при взносе капитала на расчётный счёт выглядит следующим образом.
Важно помнить, что после получения лицензии временный счёт становится постоянным.
Взнос средств возможен деньгами, ценными бумагами и имуществом. При применении имущества как средства уставного капитала нужно избегать проблем с налогообложением.
Вначале совершается проводка, подсчитывающая долг учредителя в уставном капитале. Она формулируется по следующей схеме: Дт 75 «Расчёты с учредителями» и Кт 80 «Уставный капитал».
При погашении долга бухгалтерия совершает проводку: Дт 51 «Расчётный счёт» в Кт 75 «Расчёты с потребителями», а далее Дт 08 «Внеоборотные активы», КТ 75 «Расчёты с учредителями».
Учредитель обладает законным правом внесения денег своей части в уставной капитал через кассу. Компания может распоряжаться этими деньгами, не внося их на расчётный счёт. Стоит помнить, что сумма чистых активов на момент окончания всех годов, начиная со второго, должна превышать минимальный размер, указанный в уставе.
В случае оплаты наличными в кассу используется проводка: Дт 50 «Касса», Кт счета 75.1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал».
Если учредитель делает взнос в уставной капитал организации, стоит отразить данную операцию бухгалтерскими проводками. Выясним, как осуществляется бухучет в данном случае, ссылаясь на нормы, актуальные в 2019 году.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
После того, как пройдено процесс регистрации ООО, учредители получат документацию, которая такой факт подтвердит. Но что дальше?
Кроме того, что начинается производственный процесс, начисляются налоги, готовится отчетность, которая предоставляется в уполномоченные органы.
Но сначала стоит правильно организовать учет на фирме. Нельзя допустить ошибок. Первой хозяйственной операцией будет отражение уставного капитала.
Учредители предприятия должны решить, какой он должен быть величины, так как такие сведения фиксируются в учредительской документации. Установленная сумма должна отражаться в бухучете при помощи проводок.
Компания не может функционировать, если у нее нет уставного капитала. Но что же это такое? Обратимся за ответом к законодательству Российской Федерации.
Уставным капиталом называют сумму средств, которая вносится учредителями при развитии фирмы. Данные средства будут использованы в работе в дальнейшем.
Уставной капитал является пассивом компании, он формирует активы. Учредители могут делать взнос в виде:
Счет, где учитывают уставной капитал, всегда пассивный и имеет постоянное кредитовое сальдо.
Уставной капитал необходим для формирования стартового капитала, что будет использован в деятельности фирмы. Он является базой для бизнеса в дальнейшем.
Отметим, что каждый учредитель несет по долгам компании в пределах доли в уставном капитале. Для кредитора это минимальная величина имущества, которая может быть возвращена.
Уставной капитал показывает величину долей учредителей. Учитывая такой показатель, участники ООО, ОАО получают и управляют фирмой.
Основной нормативный документ, на который стоит ориентироваться – Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14.
В нем сказано о возможности увеличения уставного капитала за счет дополнительного учредительского вклада. И обязательно такое решение должно удостоверяться нотариусом.
О правилах бухучета при вкладах говорится в Положениях по бухучету:
Учитывайте также данные, приведенные в Плане счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности компании ().
Налогообложение вкладов осуществляется в соответствии с .
Коммерческое предприятие создается обязательным формированием уставного капитала. Величина капитала, срок оплаты, вид взноса и иные нюансы оговаривают участники фирмы и фиксируют принятые решения в .
Когда будет окончен процесс внесения взносов, организация будет делать записи, отражая дату, когда осуществлена регистрация.
Стоит показать, что начислена полная сумма уставного капитала. Отметим, что аналитика на счете 80 организуется по собственникам фирмы, этапам формирования и виду акций.
Итак, уставной капитал учитывается на счете 80, который будет пассивным. Если пассив будет увеличиваться, тогда отражение будет по кредиту, если уменьшается – по дебету.
Формирование уставного капитала является хозяйственной операцией. И поэтому действует принцип двойных записей. В плане счетов выбирают 2 счета, которые участвуют в операции, и делают запись по ДТ и КТ.
При учете расчетов с учредительским составом следует выбирать счет 75. На нем учитываются взносы, передача суммы дивидендов и т. д. По ДТ и учитывают размер уставного капитала.
Для проверки, правильно ли вносится сумма в ДТ счета, стоит провести анализ. По ДТ 75 будет отражен долг учредителя перед компанией (показатель дебиторской , которая является активом).
Если показатель увеличивается по ДТ счета, значит, сумма внесена правильно. Размер капитала вписывают в КТ 80. Нужно будет только выбрать, в ДТ какого счета внести сведения.
Проводка может выглядеть так – Дт 75 Кт 80. Пассивные счета имеют кредитовое сальдо, что может быть изменено при утверждении правок распоряжениями. Но обычно кредитовое сальдо остается неизменным.
Учредители вправе вносить средства в уставной капитал через кассу. Фирма распоряжается данными средствами, не внося их на .
Но помните, что размер чистых активов в конце всех периодов (со второго), должен быть выше минимальной суммы, что отражена в .
В 2014 году принято закон, в соответствии с которым учредители могут внести средства в уставной капитал до 10 тыс. рублей наличностью ().
Сумма, что превысила такой лимит, может вноситься в денежном или имущественном эквиваленте. Участники вправе решать, через кассу или на положить деньги.
В первом случае должен соблюдаться установленный лимит. Необходимо также готовить кассовые документы.
При нарушении требований по ведению кассовых операций (по инструкции ЦБ России) компанию могут оштрафовать. Величина штрафа составляет 40-50 тыс. рублей.
Если участник организации делает взнос в уставной капитал наличными, бухгалтерские проводки используют такие:
ДТ 50 КТ 75.1
Компания сама вправе устанавливать лимиты средств, что могут находиться в кассе. Все излишние суммы переводят на расчетные счета.
Исключительная ситуация – день, когда выдается , а также нерабочий и праздничный день.
Оплатить уставной капитал следует в течение 4 месяцев после регистрации компании. До 2014 года придерживались иного порядка внесения средств на расчетный счет:
Внесение денег на счет в банке должно оформляться по каждому участнику в отдельности (согласно имеющейся доли).
Если вовремя участник создания общества не оплатит долю, то она перейдет иным учредителям. О том, что средства внесены на счет, налоговый орган или иную инстанцию извещать не нужно.
Все сведения будут отражены в документах бухгалтерии и отчетах. Доказать факт внесение суммы на счет станет проводка в бухучете такого плана:
Компания может расширять уставной капитал за счет имущественных средств. Основание – бухгалтерская отчетность за предшествующие периоды.
При внесении основных средств стоит руководствовать тем же законом, что и в иных случаях ().
При условии, что оплата производится не деньгами, и цена увеличения уставного капитала более 200 МРОТ, имущество оценивается независимыми экспертами.
Когда оценка будет получена, устанавливают цену, по которой будет приниматься имущество в дополнительный вклад.
При передаче ОС или нематериальных активов в бухучете используют счет 08. Проводки при вкладе в уставный капитал имуществом будут такими:
Последнюю проводку делают, основываясь на свидетельство о регистрации изменений в учредительских документах.
Отметим, что при внесении денежно суммы или основного средства, не буде возникать объекта, что облагается и .
Юридическое лицо могут создать как граждане, так и иные организации, в том числе и другого государства.
При участии в открытии общества с ограниченной ответственностью учредители должны внести средства в уставный капитал.
Когда осуществляются проводки, уставный капитал отражает и учредитель, и созданная компания, которая получит взнос.
Если фирму регистрирует юрлицо, что становилось на учет в России, то в бухучете оно должно показать по оговоренному вкладу в капитал.
И тогда проводка будет выглядеть так – ДТ 58 Кт 76. Кредитовые остатки по субсчету счета 76 отразит размер неоплаченной суммы уставного капитала. Учредители вправе делать взнос не только в денежном выражении.
На момент, когда вносится вклад, и учредитель, и учреждаемая организация погашает соответствующую часть задолженностей, что имеются. Разберем нюансы, как учесть операцию.
Владелец компании сначала формирует остаточную стоимость объектов для их списания с баланса. Если применено к ОС амортизационную премию, восстановлению она при передаче не подлежит.
Когда компании передается основное средство, у нее не возникнет ни затрат, ни прибыли в налоговом учете, чего нельзя сказать и о бухучете.
Видео: уставный капитал
Сумма , что принималась к вычету при получении объекта, следует восстанавливать ().
В бухгалтерском учете величину восстановленного НДС учредители будут включать в стоимость финансовых вложений.
Учитывая такие нюансы, компания должна сделать такие проводки при передаче основных средств в уставный капитал другой компании:
Если взнос осуществляется материалами, тогда корреспондирующим счетом будет счет 10.
Стоимость материалов списывается по ДТ 76 и КТ 10, 41.
НДС учитывается по тем же правилам, что и основные средства. Приведем актуальные проводки в данном случае:
Сама сделка оформляется , где выделяется и сумма восстановленного НДС.
В законодательстве прописано, что уставный капитал может быть увеличен (при принятии соответствующего решения учредителями).
Обязательно соблюдение таких условий:
Источники увеличения:
Правила учета начислений и уплаты дополнительного взноса такие же, как и при регистрации предприятия. Все нюансы прописываются в решении.
Проводки по начислениям обязательств делают на момент, когда принято решение увеличить уставный капитал, и на момент, когда изменения регистрируют в уставе.
Вклад в уставный капитал (проводки будут предоставлены далее) необходим юридическим лицам, занимающимся коммерческой деятельностью, вне зависимости от их организационно-правовой формы. Уставный капитал (УК) — это определенная сумма денег, которую вкладывает учредитель ООО или компании с любой другой формой собственности при ее развитии. Такой вклад может быть выражен в различных формах:
УК — это пассив любой организации, на основании которого формируются ее активы.
Счет, на котором ведется бухгалтерский учет по операциям с уставным фондом, — 80. Этот счет всегда пассивный с постоянным кредитовым сальдо. После того как учредители вложили свои средства, бухгалтеру необходимо создать соответствующую запись. Взнос в уставный капитал, проводки: Дт 75 Кт 80. Данная аналитическая запись должна отражать совокупную сумму вложений учредителей. Счет 80 корреспондирует со сч. 75 «Расчеты с учредителями». Остаток на Дт 75 по субсчету таких вложений отражает сумму невыплаченного уставного вклада. Для 80 счета можно открыть субсчета для ведения более точного аналитического учета:
Нормирование правовых отношений по вкладам в УК производится на основании Гражданского кодекса РФ (ст. 51) и Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998.
14-ФЗ допускает увеличение уставного капитала посредством внесения дополнительных вкладов учредителей. Решение о дополнительном внесении средств должно быть нотариально заверено.
Помимо ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, бухгалтерские операции по внесению вкладов при развитии организаций регламентируют следующие нормативно-правовые акты:
Регламент налогообложения взносов указан в Письме Минфина № 07-05-06/302 от 19.12.2006.
Взносы в УК не формируют налоговую базу ни по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни по налогу на добавленную стоимость (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Помимо денег, учредители могут вносить свою долю УК посредством имущества. В таких случаях надлежит проводить оценку привлекаемого имущества. Если величина имущественной доли будет более 20 000,00 рублей, то для оценки необходимо привлечь независимого эксперта и получить от него специальное заключение.
Если же стоимость имущественного вклада меньше или равна 20 000 рублей, то денежная оценка таких ОС определяется на общем собрании учредителей и закрепляется единогласным решением всех участников.
Внесение имущественных вложений не создает прибыли или убытка ни для акционера, ни для эмитента акций или долей (пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Налогоплательщик получает имущественные права как плату за предоставляемые им доли, а акционер, в свою очередь, передает свое имущество для получения определенных долей эмитента.
Таким образом, исчисленная разность стоимости вносимого имущества и номинала доли в структуре УК не влияет на облагаемую базу по налогу на прибыль.
Аналогичная ситуация возникает и с налогообложением имущественных инвестиций НДС — предоставление имущества в качестве доли УК не считается реализацией, а следовательно, и не облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом, согласно п. 11 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик-эмитент имеет право принять к вычету восстановленный учредителем или акционером НДС.
Когда бухгалтер определяет базу налога на имущество по основным средствам, принятым в качестве вложения в УК, ему надлежит учитывать стоимость таких ОС по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина № 03-05-05-01/80 от 03.10.2011). Вложенное в УК имущество учитывается по стоимости отражения в бухгалтерском балансе согласно ПБУ.
Формирование уставного капитала всегда связано с правом учреждать компанию. Величина, срок выплат, виды вносимых средств и прочие положения прописываются в учредительском соглашении. В данном договоре оговариваются все организационные вопросы, связанные с порядком формирования уставных вкладов.
Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете взнос в уставный капитал — проводки для различных организаций.
Так как сч. 80 всегда пассивный, то увеличение пассива будет проводиться по кредиту, а уменьшение — по дебету.
Внесение УК записывается в учете следующим образом: Дт 75 Кт 80.
Если учредитель вносит вклад наличными средствами, он должен помнить, что лимит данной операции составляет 10 000 рублей (ст. 66.2 ГК РФ).
Взнос уставного капитала в кассу, проводки: Дт 50 Кт 75.1.
Согласно действующему законодательству, оплату УК надлежит произвести в течение четырех месяцев после регистрации учреждения. Если вклады проводятся через расчетный счет, то каждый участник должен оформить такое внесение денег отдельно в соответствии со своей долей:
В том случае, если учредитель решил поучаствовать в УК посредством основных фондов, запись в бухучете для получающей стороны (проводки) будет выглядеть следующим образом:
Если участником вложений на цели по уставу является другая организация, то у такого учредителя будут проведены следующие записи (проводки):
Сумма УК может быть увеличена по решению участников при выполнении определенных условий:
Основными источниками увеличения уставного капитала принято считать нераспределенную прибыль организации, в том числе добавочный капитал либо же финансовые средства учредителей. Если нового участника принимают в дополнение к остальным, то учитываются только его средства. Также свою долю может увеличить конкретный учредитель или несколько собственников одновременно. Если в увеличении УК задействованы все участники, то такое увеличение производится посредством пропорционального роста всех долей, акций.
Бухгалтерские записи, отражающие увеличение уставного капитала (проводки), аналогичны операциям по формированию УК и делаются на непосредственную дату перечисления денег либо передачи имущественных объектов. Все решения касательно операций по таким вкладам также отражаются в учредительском соглашении.
Несмотря на то, что операции по учету уставного капитала редки, они чрезвычайно важны, так как отражают отношения предприятия с его собственниками. В рамках настоящей статьи будут рассмотрены бухгалтерские проводки, связанные с первоначальным формированием уставного капитала за счет взносов его учредителей.
Имущество предприятия может формироваться за счет собственных и привлеченных средств. Собственные средства (капитал), в свою очередь, состоят из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Уставный капитал занимает центральное положение среди всех вышеперечисленных резервов, так как является фондом, образуемым при создании предприятия. Первая бухгалтерская проводка на предприятии связана с формированием уставного капитала - впрочем, уставного капитала касаются и последние операции при ликвидации предприятия.
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Никакие иные операции предприятия на размер уставного капитала влияния не оказывают, уставный капитал изменяется исключительно в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством или учредительными документами.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала (формирование при учреждении и все последующие изменения) и видам акций (простые и привилегированные акции).
Формирование уставного капитала
После государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме вкладов его учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Пример 1
Величина уставного капитала ЗАО «Ветер» согласно уставу от 15.10.2013 составляет 20 млн руб. По договору о создании ЗАО «Ветер» от 15.10.2013 акции распределены между тремя учредителями:
ООО «Тандем» - 10 млн руб.;
ОАО «Беседа» - 5 млн руб.;
ЗАО «Лавина» - 5 млн руб.
Дата государственной регистрации ЗАО «Ветер» - 18.10.2013.
Для оплаты уставного капитала законодатель предусмотрел определенный период. Так, согласно Закону об АО (п. 1 ст. 34 )не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона об АО до оплаты 50% акций общества, распределенных между его учредителями, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества, постольку (если вернуться к хронологии бухгалтерских записей) следующие проводки будут связаны с оплатой уставного капитала.
Применительно к обществам с ограниченной ответственностью Законом об ООО установлены более строгие временные рамки: уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину на момент государственной регистрации общества (п. 2 ст. 16 Закона об ООО ).
Максимальный срок оплаты оставшейся части уставного капитала согласно Закону об АО и Закону об ООО одинаков - один год с момента государственной регистрации предприятия (п. 1 ст. 34 Закона об АО и п. 1 ст. 16 Закона об ООО ).
Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 15 Закона об ООО . Если учредитель вносит вклад российскими рублями, то никаких особенностей в учете не возникает, поступление же взносов в виде других материальных ценностей и прав заслуживает отдельного внимания.
Законом об АО (п. 3 ст. 34 ) и Законом об ООО (п. 2 ст. 15 ) установлены специальные требования, чтобы оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, осуществлялось по рыночным ценам. При этом денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между учредителями .
Правила оприходования имущества в уставный капитал ООО и АО представлены в виде таблицы.
Балансовый счет | Основание | |
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем поступившие основные средства и нематериальные активы списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» и (или) 04 «Нематериальные активы» в общеустановленном порядке |
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ |
Пункт 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»6 Пункт 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»7 |
Счета по учету запасов и товаров | Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ | Пункт 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»8 |
Счет 58 «Финансовые вложения» | Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ | Пункт 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»9 |
Единственным исключением из правил является внесение в уставный капитал актива, выраженного в иностранной валюте (см. таблицу ниже).
Балансовый счет | Содержание нормы бухгалтерского законодательства | Основание |
Счет 52 «Валютные счета» |
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте | Пункты 5 - 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»10 |
Дополним данными пример 1. Акции распределены между тремя учредителями: ООО «Тандем» - 10 млн руб., ОАО «Беседа» - 5 млн руб., ЗАО «Лавина» - 5 млн руб. Оплата акций на основании договора о создании ЗАО «Ветер» производится в следующем порядке. ООО «Тандем» вносит оборудование в согласованной оценке 4 млн руб., права на пользование недвижимым имуществом на срок пять лет в согласованной оценке 3 млн руб. и денежные средства - 3 млн руб. Двое других учредителей должны оплатить акции деньгами.
Фактическая оплата уставного капитала состоялась:
22.10.2013 - полностью оплачен вклад ОАО «Беседа» в сумме 5 млн руб.;
24.10.2013 - переданы имущества и права в качестве вклада ООО «Тандем» (оборудование на сумму 4 млн руб. и право пользования имуществом на сумму 3 млн руб.);
12.11.2013 - полностью оплачен вклад ЗАО «Лавина» в сумме 5 млн руб.;
13.11.2013 - оплачен вклад ООО «Тандем» в сумме 3 млн руб.
Формирование уставного капитала ЗАО «Ветер» сопровождается следующими проводками:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
22.10.2013 | |||
Внесен вклад денежными средствами ОАО «Беседа» | 51 | 75-1 | 5 000 000 |
24.10.2013 | |||
Внесен вклад оборудованием ООО «Тандем» | 08 | 75-1 | 4 000 000 |
Внесен вклад правом пользования имуществом ООО «Тандем» | 97 | 75-1 | 3 000 000 |
12.11.2013 | |||
Внесен вклад денежными средствами ЗАО «Лавина» | 51 | 75-1 | 5 000 000 |
13.11.2013 | |||
Внесен вклад денежными средствами ООО «Тандем» | 51 | 75-1 | 3 000 000 |
Итак, при внесении в уставный капитал вкладов в иностранной валюте производятся следующие бухгалтерские записи:
- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;
- Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;
- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражение положительной курсовой разницы (в случае если курс иностранной валюты вырос) или Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - отражение отрицательной курсовой разницы (в случае если курс валюты упал).
Поскольку у вновь созданного предприятия нет остатка по счету 83 «Добавочный капитал», может возникнуть отрицательное сальдо по пассивному счету.
Величина уставного капитала ЗАО «Март» согласно уставу -
25 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Радуга» - 20 млн руб., Soleil Ltd - 5 млн руб. Согласно договору об образовании ЗАО «Март» от 06.11.2013 ООО «Радуга» оплачивает свою долю рублями, а Soleil Ltd - долларами США (в сумме 154 555,21 долл.).
Дата государственной регистрации ЗАО «Март» - 11.11.2013. ООО «Радуга» оплатило капитал 14.11.2013, Soleil Ltd - 27.11.2013.
Курс доллара США на 06.11.2013 - 32,3509 руб./долл., на 27.11.2013 - 32,9879 руб./долл.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
11.11.2013 | |||
Сформирован УК за счет доли ООО «Радуга» | 75-1 | 80 | 20 000 000 |
Сформирован УК за счет доли Soleil Ltd | 75-1 | 80 | 5 000 000 |
14.11.2013 | |||
Внесен вклад в УК ЗАО «Март» денежными средствами ООО «Радуга» | 75-1 | 80 | 5 000 000 |
27.11.2013 | |||
Внесен вклад в УК ЗАО «Март» иностранной валютой Soleil Ltd (154 555,21 долл. × 32,9879 руб./долл.) | 52 | 75-1 | 5 098 451,81 |
Отражена положительная курсовая разница | 75-1 | 83 | 98 451,81 |
Размещение акций по цене выше номинала
Формирование уставного капитала акционерного общества может сопровождаться образованием суммы премии на акцию. Эта сумма возникает в тех случаях, когда в ходе первичной эмиссии акции продают по цене выше номинальной. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала), относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поскольку оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций (п. 1 ст. 36 Закона об АО ), по счету 83 «Добавочный капитал» может быть сформировано только положительное сальдо, а вот отрицательное никогда.
Если по действующему законодательству у ООО возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества в том же порядке, что и сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (Письмо Минфина России от 15.09.2009 № 03‑03‑06/1/582 ).
Пример 4
Величина уставного капитала ОАО «Волга» согласно уставу составляет 25 млн руб. Номинал акции - 1 000 руб., выпущено 25 000 акций. Акции размещаются путем закрытой подписки по цене 1 050 руб. ООО «Мотор» покупает 6 250 акций, ЗАО «Ока» - 18 750 акций.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Сформирован УК за счет взноса ООО «Мотор» (6 250 × 1 000 руб.) | 75-1 | 80 | 6 250 000 |
Сформирован УК за счет взноса ЗАО «Ока» (18 750 × 1 000 руб.) | 75-1 | 80 | 18 750 000 |
Внесена оплата ООО «Мотор» (6 250 × 1 050 руб.) | 51 | 75-1 | 6 562 500 |
Внесена оплата ЗАО «Ока» (18 750 × 1 050 руб.) | 51 | 75-1 | 19 687 500 |
Отнесена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, приобретенных ООО «Мотор» | 75-1 | 83 | 312 500 |
Отнесена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, приобретенных ЗАО «Ока» | 75-1 | 83 | 937 500 |
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Для того чтобы ООО могли обеспечить зачисление денежных средств для оплаты уставного капитала до момента их государственной регистрации, коммерческие банки открывают им так называемые накопительные счета. После государственной регистрации общества его накопительный счет становится расчетным. Предусматривается, что в гражданское законодательство будет введено понятие «накопительный счет создаваемого юридического лица» (проект федерального закона № 47538-6 «О внесении изменений в части первую, вторую, третью и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). С этого момента все открываемые коммерческими банками де-факто накопительные счета получат собственный юридический статус.