Типовые корректировки при составлении отчетности по мсфо. Этапы трансформации

Отчетность, составленная по принципам Международных стандартов финансовой отчетности, становится все более востребованной для российских компаний. Учет по МСФО дает возможность выхода на рынки международного капитала и привлечения заемных средств на более выгодных условиях.

Часто отчетность по МСФО подготавливается путем трансформации отчетности, подготовленной в соответствии с РСБУ.

Многие требования российских и международных стандартов сходятся, однако есть различия, часть из которых является типичными для большинства компаний. О некоторых таких корректировках пойдет речь ниже.

Отражение затрат, относящихся к отчетному периоду (cut - -off )

В РСБУ часто встречаются ситуации, когда расходы уже были понесены, а соответствующие первичные документы еще не поступили в бухгалтерию. Согласно правилам российского учета бухгалтерия может начислить расходы на основании бухгалтерской справки. Однако на практике мало кто из бухгалтеров применяет этот подход, дожидаясь первичных документов.

Согласно параграфам 27 и 28 МСФО (IAS) 1 и концепции подготовки МСФО (The Framework) действует принцип начисления и расходы (доходы) должны быть признаны в учете в том отчетном периоде, в котором услуги были оказаны/товары проданы.

Это приводит к разнице между отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО и РСБУ. Если суммы таких расходов существенные, то отчетность по РСБУ будет недостоверной.

Примеры таких расходов приведены ниже:

Расходы на аудит;
. арендные платежи;
. расходы по ремонту;
. расходы на нужды офиса (вода, канцтовары и др.);
. затраты по премированию работников.

Авансы на основные средства

В соответствии с МСФО суммы предоплаты (авансы) должны относиться на стоимость основного средства. В балансе авансы на основные средства включаются в статью «Основные средства», при этом в раскрытии сумма авансов должна быть выделена отдельной строкой, если она существенна, либо включена в группу «Незавершенное строительство».

В раскрытии следует описать крупнейших контрагентов и сумму выданных им авансов.

Сумму НДС из аванса надо выделить, поскольку он не войдет в стоимость основного средства.

МСФО (IAS) 16.10: «Компания должна оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта».

Пример

Компания выплатила аванс на приобретение промышленного оборудования в размере 53,1 тыс. руб.

В РСБУ отражается проводка:

Дт 60.2 «Авансы выданные»
Кт 51 «Расчетные счета» — 53,1 тыс. руб.

В МСФО делаем корректировку:

Дт «Основные средства» — 45 тыс. руб.
Дт «НДС по приобретенным ценностям» — 8,1 тыс. руб.
Кт «Авансы выданные» — 53,1 тыс. руб.

В раскрытии по основным средствам сумма выданных авансов будет отражена в категории «Незавершенное строительство» в размере 45 тыс. руб.

Денежные средства

Для точной оценки ликвидности копании необходимо правильно классифицировать денежные средства. В МСФО используется понятие «денежные эквиваленты». Позиции, учитываемые как денежные эквиваленты, должны быть отделены в балансе от краткосрочных финансовых вложений.

В соответствии с п. 6 МСФО (IAS) 7 эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в заранее известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например 3 месяца с даты приобретения или менее.

Вложения в депозиты со сроком погашения не более 3 месяцев (срок устанавливает менеджмент) реклассифицируются в «Денежные средства и денежные эквиваленты». То же самое касается и депозитов до востребования. Следует отметить, что срочные депозиты, размещенные до отчетной даты и по которым срок погашения истекает в течение 3 месяцев после отчетной даты, классифицируются как краткосрочные инвестиции, а не денежные эквиваленты (на основании всего срока размещения).

В п. 5 ПБУ 23/2011 к денежным средствам и их эквивалентам относятся денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В ПБУ 23 в качестве примера денежных эквивалентов приводятся депозиты в банках, в частности до востребования . В балансе такие финансовые вложения (являющиеся по сути денежными эквивалентами) необходимо отражать по строке «Денежные средства» .

На практике, как правило независимо от срока размещения денежных средств на депозитных счетах, бухгалтер отражает их в составе финансовых вложений. В состав денежных средств попадают только денежные средства на расчетных счетах и в кассе.

Пример

Депозит № 1 на срок 80 дней (до 13 января 2013 г.);
. депозит № 2 на срок 150 дней (до 24 марта 2013 г.).

Депозит № 1 классифицируется как денежный эквивалент;
. депозит № 2 — как краткосрочные инвестиции (так как срок размещения превышает 90 дней).

Запасы под капитальное строительство

В международном бухгалтерском учете порядок учета запасов устанавливает МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Материалы, предназначенные для строительства, не удовлетворяют определению МСФО (IAS) 2. Кроме того, материалы, первоначальное назначение которых — использование в строительстве, по сути не являются оборотными активами в отличие от прочих запасов.

Исходя из вышесказанного, запасы, предназначенные для строительства, должны быть реклассифицированы в категорию незавершенного строительства.

Сырье, материалы, продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов, в РСБУ также не должны относиться в состав оборотных активов по статье «Запасы».

Пункт 2 ПБУ 5/01: в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
. предназначенные для продажи;
. используемые для управленческих нужд организации.

Использование материалов для создания/приобретения основных средств принесет организации экономическую выгоду от их применения не скоро. По сути, стоимость материалов включается в первоначальную стоимость объекта, а следовательно, организация будет получать выгоды от использования этого объекта по мере начисления ежемесячной амортизации в течение длительного времени.

Однако на практике мало кто из бухгалтеров следует этому принципу, оставляя запасы в составе оборотных активов. Тем самым информация в отчете о финансовом положении отражается некорректно, искажая показатели ликвидности компании.

Резерв по судебным искам

При формировании финансовой отчетности по МСФО компания должна создавать резерв по судебным искам на каждую отчетную дату. Основанием для формирования резерва является профессиональное суждение менеджмента или юридического отдела о вероятности исхода того или иного иска. Размер резерва определяется отдельно по каждому иску. Если вероятность осуществления выплат по иску оценивается как высокая, то резерв по выплатам по судебным искам создается в полной сумме исковых требований. В случае если отрицательный (не в пользу компании) исход судебного дела маловероятен, то резерв не создается.

Аналогичная корректировка выполняется, например, по обязательствам по гарантийному обслуживанию, по сомнительной дебиторской задолженности.

В МСФО (IAS) 37 понятие «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении (ненаступлении) одного или более будущих неопределенных событий, не находящихся полностью под контролем компании.

В соответствии с п. 9 ПБУ 8/2010 условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Условное обязательство не признается в бухгалтерском учете как обязательство. Для отражения оценочного обязательства в учете используется сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». В зависимости от характера обязательства его величина относится к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам либо включается в стоимость актива, по которому отражается оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 8/2010).

ПБУ 8/2010 не сильно отличается от МСФО (IAS) 37 по своей сути: правила схожи, терминология различна.

Пример

В табл. 1 приведены данные по судебным искам по компании по состоянию на 31 декабря 2012 г., а также вероятность их отрицательного исхода.

Таблица 1

_____________
*Расчет: 415 тыс. руб. × 100 % + 320 тыс. руб. × 50 % = 575 тыс. руб.

Выделение долгосрочной части НДС и ее дисконтирование

Практически у каждого предприятия на балансе есть НДС, подлежащий возмещению. Бывает, что НДС или некоторая часть НДС ожидается к возмещению только через 2—3 года. Например, компания строит объект недвижимости. НДС аккумулируется на сч. 19, а зачет предполагается через 3 года.

Пункт 1 ст. 172 и п. 2 ст. 171 НК РФ требуют выполнения следующих условий для возмещения НДС, выставленного поставщиками:

Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
. товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету), т. е. имеются надлежаще оформленный счет-фактура от поставщика и соответствующие первичные документы (накладные, акты выполненных работ и др.).

Долгосрочный НДС в соответствии с МСФО (IAS) 1 должен учитываться по дисконтированной стоимости.

Дисконтирование осуществляется по формуле

PV = FV / (1 + i ) n ,

где FV — текущая стоимость;
PV — будущая стоимость;
i — ставка дисконтирования;
n — срок (число периодов).

Учет затрат по займам

Согласно ПБУ 15/08 основная сумма долга по полученному займу или кредиту отражается в сумме, указанной в договоре, и не изменяется до даты полного или частичного погашения обязательства.

Существенными затратами, связанными с привлечением заемных средств, могут являться консультационные услуги, оплата гарантий, расходы на оценку предметов залога, которые, по сути, не связаны с приобретением актива. Согласно п. 6 ПБУ 15/08 затраты на такие расходы в РСБУ учитываются одним из способов:

Включение в расходы периода, в котором они произведены;
. накопление в составе дебиторской задолженности с последующим списанием в течение срока погашения заемных средств.

В отношении затрат по привлечению займов в МСФО (IAS) 39 предполагается, что такие затраты уменьшают задолженность по полученному займу и участвуют в ее амортизации.

Пример

ЗАО «Овен» 13 июня 20012 г. получило кредит в банке «Доверие» в размере 500 тыс. руб. под 15 % годовых на 4 года. Выплата основной суммы долга производится по окончании всего срока, а выплата процентов — по окончании каждого года.

В день получения кредита банку была выплачена комиссия 20 тыс. руб.

Фактически компания получила не 500 тыс. руб., а 480 тыс. руб., что является первоначальной стоимостью кредита на момент признания.

В РСБУ 20 тыс. руб. будут списаны в состав прочих расходов. В МСФО комиссию банка необходимо восстановить из расходов и на ее величину уменьшить величину займа. Расходы по процентам пересчитываются методом эффективной процентной ставки. Она определяется по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по периодам и первоначальной стоимости финансового обязательства. В дальнейшем эта ставка каждый отчетный период умножается на все возрастающую величину обязательства, а разница признается в отчете о прибылях и убытках в составе расходов по процентам.

Финансовая аренда

Согласно МСФО (IAS) 17 аренда делится на две категории: операционную и финансовую.

Финансовая аренда — договор, по которому арендодатель за вознаграждение передает арендатору на согласованный срок право пользования активами. При этом происходит существенный перенос на арендатора рисков и выгод, связанных с активом, независимо от состояния юридического права собственности.

На балансе арендатора признаются активы и обязательства, возникающие в связи с договорами финансовой аренды. Согласно МСФО расходы арендатора состоят из финансовых расходов (процентов) и уменьшения неоплаченного обязательства по финансовой аренде.

В учете по МСФО имущество на балансе арендатора отражают по наименьшей из двух величин: это либо справедливая стоимость объекта, либо дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей. При этом лизингодатель должен амортизировать арендованные активы аналогично собственному имуществу.

Финансовые расходы должны распределяться по периодам в течение всего срока аренды так, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остающееся сальдо обязательства. Чем меньше становится задолженность арендатора, тем меньше будут и проценты. Так соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов. В результате в баланс по строке «Обязательство по финансовой аренде» попадает дисконтированная величина задолженности — справедливая стоимость имущества без учета размера причитающихся процентных выплат (проценты будут отражаться в составе расходов в отчете о прибыли и убытках).

Порядок их учета в России существенно отличается от международного. Российское законодательство дает следующее определение лизинга.

Лизинг — это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель (далее лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

О главном с точки зрения МСФО критерии — переходе основных рисков и выгод — в российском законодательстве (ГК РФ, НК РФ, Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)») упоминания нет.

В российском учете расходы на проценты не показывают отдельно — они являются частью арендного платежа.

Пример

Производственное оборудование стоимостью 100 тыс. руб. передается на 4 года в финансовую аренду с последующим переходом права собственности. Арендные платежи производятся ежегодно в начале года в размере 24 тыс. руб. всего на сумму 120 тыс. руб. Срок службы оборудования — 8 лет.

В учете по МСФО арендатор отражает у себя на балансе оборудование по стоимости 120 тыс. руб., амортизируя его ежегодно согласно учетной политике компании. Амортизация начисляется 4 года (наименьший из срока службы и срока аренды). При этом у арендатора возникает обязательство по финансовой аренде, которое погашается в соответствии с условиями договора.

Реклассификация объектов основных средств со сч. 07 и 08

Объекты основных средств, реально эксплуатируемые, но не переведенные на сч. 01 в РСБУ, необходимо перевести со сч. 07 и 08 в состав основных средств для целей МСФО.

В РСБУ бухгалтеры часто следуют принципу: если объект (основное средство) введен в эксплуатацию, но по каким-то причинам еще не прошел регистрацию или на него не оформлена соответствующая первичная документация, то он должен отражаться как капитальные вложения на сч. 08.

Следует обратить внимание, что по правилам РСБУ эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым документы переданы на государственную регистрацию, следует принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н). При этом по таким объектам амортизация будет начисляться в общем порядке.

Иногда компания, которая не переводит фактически эксплуатируемый объект в состав основных средств, делает это сознательно, желая сэкономить на налоге на имущество. Однако это приводит к усложнению процесса трансформации, поскольку в МСФО (IAS) 16 предполагается, что объект признается основным средством при условии, что компания в будущем получит связанные с данным объектом экономические выгоды и его первоначальная стоимость может быть достоверно оценена. Фактически эксплуатируемая, но юридически (документально) не введенная в эксплуатацию недвижимость признается объектом основных средств, по которому необходимо начислять амортизацию.

Резерв по неиспользованным отпускам

Пункт 8 ПБУ 8/10 обязывает организации производить начисления в резерв по неиспользованным отпускам и премиям. ПБУ 8/10 имеют право не применять организации, имеющие статус малого предпринимательства и не являющиеся эмитентом публично размещаемых бумаг (ПБУ 8/10, п. 1.3). Однако на практике многие компании не используют данный стандарт.

О необходимости создания резервов на оплату отпусков говорится в МСФО (IAS) 19. Стандарт требует признавать обязательство (резерв), а потом расход в момент признания экономических выгод в обмен на вознаграждение сотрудника.

Обязанность организации предоставлять работникам отпуск возникает из ТК РФ и коллективного договора, если такой имеется у организации. Денежная компенсация выплачивается работнику при использовании отпуска, т. е. обязательство имеет неопределенный момент исполнения и не имеет определенной величины, так как заработная плата работника может быть изменена.

Компания должна оплатить отпуск сотруднику, на который он имеет право, отработав определенный промежуток времени. Согласно требованиям МСФО расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Таким образом, получается, что, когда сотрудник пойдет в отпуск, отпускные будут начисляться не за счет расходов, а за счет использования резерва.

Величина обязательства рассчитывается исходя из принятой методики расчета резерва предполагаемых расходов на отпуск.

Следует отметить, что резерв по отпускам и премиям создается с учетом страховых взносов. Все отпускные и премии списываются из резерва.

Также организация начисляет резерв по ежегодным премиям, ожидаемым к выплате в ближайшие 12 месяцев. В этом случае у компании должно быть обязательство, которое содержится в положении или соглашении, на выплату определенной суммы в связи с прошлыми событиями.

Затраты на отпуск и премии могут как превышать резерв, так и быть меньше него. Если резерв использован не полностью, разницу оставляют и переносят на следующий год.

Пример

В табл. 2 приведены данные, необходимые для создания резерва по неиспользованным отпускам и премиям в 2012 г. Отчисления в фонды социального и пенсионного страхования — 26 % (в примере не учитываются).

Таблица 2

Исходя из имеющейся информации делаем проводки:

Дт «Расходы по созданию резерва по неиспользованным отпускам» (ОПУ) — 192 тыс. руб.
Дт «Расходы по созданию резерва по премиям» (ОПУ) — 155 тыс. руб.
Кт «Резерв по неиспользованным отпускам» (ОФП) — 192 тыс. руб.
Кт «Резерв по премиям» (ОФП) — 155 тыс. руб.

Поскольку МСФО не требуют отдельного ведения учета, а регулируют только правила составления финансовой отчетности, компании часто на практике используют метод трансформации. Необходимые, корректные и достаточные операции (поправки, корректировки) для приведения отчетности, подготовленной по правилам РСБУ, в отчетность по МСФО, позволят компании сэкономить расходы, принеся в будущем экономические выгоды. Основные типичные для большинства компаний корректировки мы описали в этой статье.

Подготовить отчетность по МСФО можно одним из способов:

При помощи первичного (параллельного с российским) учета по МСФО,

Путем трансформации национальной финансовой отчетности в формат МСФО.

Параллельный учет дает более качественный результат. Но этот способ слишком затратен и не всегда экономически обоснован, поэтому большинство организаций готовят отчетность по МСФО при помощи трансформации, которая не требует ежедневных затрат и проводится единовременно после окончания отчетного периода.

Трансформация бухгалтерской отчетности - это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

Единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

Существует примерный план трансформации для случая, когда трансформация отчетности осуществляется впервые.

Подготовительный этап:

1) Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО

2) Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках

3) Изучение требований МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО"

4) Составление учетной политики по МСФО

Этап трансформации отчетности:

1) Сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок

2) Сбор информации, необходимой для проведения трансформации

3) Выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов

4) Корректировки. Реклассификация

5) Подготовка начального баланса

6) Подготовка Баланса и Отчета о финансовых результатах в формате МСФО

7) Подготовка Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности в формате МСФО

Посттрансформационные процедуры:

Подготовка дополнительных разделов отчетности

Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции

Перевод показателей отчетности в иностранную валюту

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс представляет собой информацию о финансовом положении компании, обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации.

Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

МСФО-1 предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы:

Основные средства;

Инвестиционное имущество;

Нематериальные активы;

- финансовые активы (за исключением сумм: инвестиции, учтенные по методу участия, торговая и прочая дебиторская задолженность, денежные средства и эквиваленты денежных средств);

- инвестиции, учтенные по методу участия;

- биологические активы;

- запасы;

- торговая и прочая дебиторская задолженность;

- денежные средства и эквиваленты денежных средств;

- торговая и прочая кредиторская задолженность;

- оценочные обязательства;

- финансовые обязательства (за исключением сумм: торговая и прочая кредиторская задолженность, оценочные обязательства);

- обязательства и активы по текущему налогу, как то определено в Международном стандарте IAS 12 «Налоги на прибыль»;

- отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как то определено в Международном стандарте IAS 12;

- доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;

- выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Линейные статьи, приведенные в Стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими Международными стандартами или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации.

Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них.

Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-разному, в зависимости от обстоятельств, например по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной причиной для их раздельного отражения в балансе.

Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации.

Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещения которой наступает в следующем году.

Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения.

Прежде всего, желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций), просто необходимо.

Стандарт не рассматривает раскрытия информации в дополнительных статьях. Дополнительные статьи могут приводиться в примечаниях к балансу по усмотрению составителей отчетности.

Классификация элементов баланса на долгосрочные и краткосрочные весьма желательна в форме бухгалтерского баланса, так как позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности. Такая классификация позволяет структурировать информацию о финансовом положении организации, делает ее экономически организованной и наглядной. Пользователи финансовой отчетности весьма заинтересованы именно в упорядоченной информации, облегчающей расчеты аналитических финансовых коэффициентов для оценки финансового положения организации во всех существенных деталях.

Применение упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение стандарт относит к вопросам, которые разрешает администрация организации, составляющей финансовую отчетность. На практике большая часть балансов в представляемой финансовой отчетности составляется на основе упорядоченной классификации. Если организация не применяет классификации активов и обязательств, она обязана представить их в балансе в порядке общей ликвидности, отражая активы и обязательства от более ликвидных к менее ликвидным или наоборот.

Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость. В качестве меры в расчет принимается годичный срок, потому что отчетный период в нормальных условиях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12 месяцев, относятся к долгосрочным.

Допускается подготовка баланса в двух форматах:

Вертикальном;

Горизонтальном.

Российский баланс готовится в горизонтальном формате, при котором валюта баланса равна суммарной стоимости активов. МСФО рекомендует странам, испытывающим финансовые затруднения, использовать вертикальный формат баланса, при котором валюта баланса соответствует чистым активам.

Горизонтальный баланс:

Вертикальный баланс:

В настоящее время актуальными являются вопросы перехода российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Это обусловлено тем, что МСФО являются одним из главных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом положении компании полезной для принятия экономических решений различным группам пользователей.

Мы предлагаем услуги по МСФО:

• Подготовка отчетности в соответствии с МСФО (в составе услуги аутсорсинга бухгалтерского обслуживания и как отдельная услуга)

Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Но постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, так как с введением МСФО должна повыситься прозрачность деятельности компаний, появиться возможность сравнения финансовых показателей как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой. В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с большей уверенностью будут вкладывать свои деньги в компанию. Информация, получаемая при составлении консолидированной отчетности по МСФО, также может быть использована для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития всего бизнеса.

Таким образом, применение МСФО для отражения финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий позволит совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единой методики учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность предприятия за счет повышения надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей .

1. СПОСОБЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

В настоящее время выделяют два основных метода подготовки отчетности в соответствии с МСФО: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета (конверсия) и составление отчетности на основе его данных. Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РСБУ, представлена в Приложении 1. Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО представлена в Приложении 2.

Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности – это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета . Для трансформации отчетности по МСФО применяют уже готовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и аналитические расшифровки к ней по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Она проводится путем внесения соответствующих корректировок и дополнительных проводок в целях доведения активов, обязательств и капитала до величины, по которой они должны отражаться по МСФО. Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, нет. В каждом конкретном случае на нее влияет специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и учетная политика, наличие временных, финансовых ресурсов и квалифицированного в данной области персонала .

Процесс конверсии (метод параллельного учета) требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в формате МСФО и РСБУ . По сравнению с трансформацией такой способ подготовки отчетности является более достоверным и оперативным, но требует значительных затрат на осуществление, связанных с большими временными издержками и высокими запросами к квалификации персонала. Для ведения параллельного учета необходимо иметь две бухгалтерии или одни и те же бухгалтеры должны выполнять двойную работу: вести российский учет и учет по МСФО . Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО представлена в Приложении 3.

Существует промежуточный вариант автоматизации (между трансформацией и параллельным учетом) подготовки отчетности по МСФО - метод трансляции.

Трансляция данных представляет собой организацию учета по МСФО, которая осуществляется в отдельной базе данных. Учет хозяйственных операций выполняется в одной базе данных по национальным стандартам (база-источник), затем каждая операция переносится (транслируется) в базу по МСФО (база-приемник). Автоматическая трансляция данных выполняется на основе таблицы соответствия счетов российского бухгалтерского учета и счетов международного учета .

Выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Высокие затраты на ведение параллельного учета определяют выбор компаний в пользу метода трансформации, получившего наибольшее распространение в России.

2. МЕТОДИКА ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в международный формат является достаточно сложным процессом, требующим особо высокого профессионализма от бухгалтерского персонала. Для выполнения трансформации отчетности необходимы хорошие знания международных стандартов в области учета активов, обязательств и капитала. При проведении трансформации необходимо соблюдение международных стандартов IFRS 1 «Принятие МСФО впервые» и IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Кроме того, при переходе на МСФО организации потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. В отличие от конверсии трансформация представляет собой не регулярный, а периодический процесс. Трансформация включает подготовительный, основной и технический этапы.

Подготовительный этап включает следующие операции:

• разработку учетной политики по МСФО в целях максимального сближения учетной политики российского бухгалтерского учета и МСФО в целях уменьшения расхождения статей учета при трансформации;
• выполнение требований МСФО (IFRS) 1 и составление начального баланса;
• выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;
• анализ корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность для составления консолидированной отчетности по МСФО;
• расчет входящих остатков в качестве базы для трансформации;
• анализ всех операций компании в целях выявления различий в учете объектов по российским и международным стандартам, а также сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;
• разработку плана счетов по МСФО и таблицы соответствия российского Плана счетов плану счетов по МСФО;
• разработку трансформационной модели, т.е. системы трансформационных таблиц, позволяющих с помощью корректирующих проводок пересчитать позиции отчетности;
• осуществление реклассификации счетов и составление бухгалтерских проводок по переходу с российского на международный план счетов.

Основной этап трансформации включает:

• поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и РПБУ;
• подготовку корректировочных записей на основе существующих различий в учете.

Технический этап трансформации включает:

• подготовку трансформационных записей;
• составление корректировочных проводок;
• создание рабочей трансформационной таблицы;
• заполнение форм отчетности в соответствии с форматом МСФО .

На сегодняшний день не существует единого алгоритма трансформации финансовой отчетности, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Это объясняется тем, что на процесс составления отчетности влияет значительное число субъективных факторов, среди которых: специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и др. По этой причине в настоящее время существует ряд подходов к трансформации.

Специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации .

При трансформации отчетности необходимо соблюдение требований стандарта МСФО (IFRS) 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые», в котором содержатся указания на особенности начального перевода отчетности из национальной системы учета в МСФО. Однако соблюдение условий данного стандарта приводит к необходимости применения методов трансформации, так как в нем содержатся требования пересчета отчетности на МСФО за прошедший период.

Датой перехода на МСФО является начало самого раннего периода, для которого предприятие представляет полную сравнительную информацию согласно МСФО. Данный стандарт применяется в тех случаях, когда организация переходит на подготовку своей отчетности в соответствии с МСФО впервые. Основное требование стандарта заключается в том, что при переходе на МСФО компания должна подготовить начальный бухгалтерский баланс по МСФО, который будет являться отправной точкой для подготовки отчетности в соответствии с МСФО.

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 1 компания должна:

• признать все активы и обязательства в соответствии с требованиями МСФО;
• не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не разрешают такое признание;
• переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или собственный капитал;
• произвести оценку всех признанных активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Для исполнения данных требований компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО.

Расчетные оценки предприятия, согласно МСФО (IFRS) 1, на дату перехода на международные стандарты должны соответствовать расчетным оценкам, сделанным на ту же дату согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета. Для соответствия МБС (IAS) 1 финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО, должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли, два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

Первая финансовая отчетность предприятия по МСФО должна включать:

• сверку капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета, с капиталом согласно МСФО на дату перехода на международные стандарты и на дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
• сверку общей совокупной прибыли по МСФО за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия. Отправной точкой для такой сверки должна быть общая совокупная прибыль согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета за тот же самый период или, если предприятие не отражало данный показатель, прибыль или убыток согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
• сверку признанных убытков от обесценения при их наличии.

Если предприятие в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО использует оценку по справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости для основных средств, инвестиционного имущества или нематериальных активов, то начальный финансовый отчет предприятия, впервые подготовленный по МСФО, должен раскрывать по каждой отдельной статье следующие данные:

• сумму справедливых стоимостей;
• сумму корректировок балансовых стоимостей, отраженных в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета.

При трансформации отчетности также необходимо соблюдение требований МБС (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Данный стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой .

3. АВТОМАТИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

В связи с ростом числа предприятий, применяющих МСФО при составлении отчетности, повышается актуальность автоматизации процесса ее подготовки путем применения современных технических средств. Отметим, что автоматизация подготовки отчетности позволяет не только сократить время на подготовку отчетности, но и значительно снизить количество ошибок на этапе ввода информации, связанных с человеческим фактором.

В последнее время на программы по автоматизации подготовки отчетности по МСФО наметился рост спроса. Однако на рынке пока нет ни одного широко распространенного программного продукта для составления отчетности по МСФО. Основной причиной является то, что его создание связано с определенными сложностями и спецификой отдельных отраслей.

Автоматизировать подготовку отчетности по МСФО возможно с помощью табличных редакторов, баз данных и сложных программных продуктов отдельных фирм.

Наиболее распространенным и низкозатратным вариантом является трансформация российской отчетности с помощью табличных редакторов (например, MS Excel). Модель трансформации в MS Excel представляет собой подробные аналитические расшифровки по каждой статье баланса и отчету о прибылях и убытках. В аналитические таблицы вносятся данные по объектам учета или операциям (информация по РСБУ и различные классификационные признаки по МСФО). Затем на основании формул и классификаций осуществляется пересчет итогов и приведение их в соответствие с МСФО. Количество таких таблиц достаточно велико. Важным моментом является внесение более подробной информации, позволяющей правильно классифицировать объекты учета по МСФО.

Трудоемкость этой задачи зависит от масштабов и видов деятельности предприятия, а также от объема необходимой входящей информации. Работа по заполнению аналитических таблиц в основном ведется вручную. Между сотрудниками разных отделов распределяются формы Excel для заполнения данных: бухгалтерия предоставляет информацию по основным средствам, запасам, задолженности и т.д., кредитный отдел - информацию по кредитам и займам, юридический отдел - данные по объектам недвижимости (зданиям и земельным участкам). Каждый из отделов заполняет соответствующую форму, в которую заложены определенные алгоритмы проверки правильности внесенной информации. После заполнения аналитические расшифровки поступают в подразделение бухгалтерии, занимающееся подготовкой отчетности. В этом подразделении данные объединяются в общий файл. Затем на основе полученной информации делается первичная разноска по статьям учета МСФО. Когда аналитические таблицы готовы и данные в них пересчитаны, необходимо сделать корректирующие записи для доведения значений отчетности по РСБУ до МСФО. Такие записи для наглядности делаются на отдельном листе.

Окончательное преобразование российской отчетности в международную происходит в горизонтальной модели трансформации. Она представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках, которые размещают на одном листе для просмотра во взаимосвязи. В модель включаются результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки и конечный результат по МСФО, дополняемый переводом в иностранную валюту.

Часть работ по заполнению аналитических расшифровок к отчетности можно автоматизировать. По желанию заказчика программисты разрабатывают модули для регулярного импорта данных из бухгалтерских систем в MS Excel. Такие выгрузки позволяют в автоматическом режиме формировать подробную информацию о составе и сумме дебиторской и кредиторской задолженностей, номенклатуре и величине запасов и др. Это позволит несколько снизить временные затраты на подготовку отчетности по МСФО .

Также для трансформации используется специальное программное обеспечение, где настройку соответствия счетов и проводок российского учета западным можно провести в более удобном формате, нежели в Excel, например «GAAP для платформы «1С:Предприятие 7.7» (разработчик - компания «ПиБи»), Transformation ToolKit («Финако») и т. д. Такие системы поддерживают многовалютный учет и позволяют делать целый ряд корректировок, например:

• перенос суммы по счету из базы российского учета на соответствующий счет в документах международной отчетности;
• перенос в систему параллельного учета только дебетового или только кредитового оборота по счету;
• перенос счета с учетом аналитики;
• перенос счета по типу проводок (например, «Контрагент А - юрлицо В»);
• перенос счета по набору проводок («Авансовый платеж»);
• перенос оборота по счету на группу счетов параллельного учета пропорционально определенной базе и т. д. .

Для средних и больших компаний, имеющих сложную структуру дочерних компаний, больше подходит иная технология трансформации - с использованием хранилищ данных (например, система «Контур. Отчетность по МСФО»). Такие программные продукты состоят из двух частей: промышленной системы управления базами данных (СУБД) и программы-интерфейса для доступа к ней. Основные этапы работы с данными в этих системах подобны описанным ранее этапам работы с программой MS Excel, так как методика трансформации не зависит от программной реализации. Система управления базами данных может хранить практически неограниченные объемы информации без нарушения целостности и связей между ними, упорядоченные в соответствии с пользовательскими настройками. В отличие от MS Excel настроить хранилище данных может только программист или компетентный в этом аналитик. Проблемы многопользовательского доступа, разграничения объема прав в системе решаются автоматически. Внедрение системы трансформации отчетности в МСФО на основе хранилищ данных обойдется дороже, чем автоматизация в MS Excel.

Таким образом, выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Эффективность проекта автоматизации подготовки отчетности по МСФО оценивается сопоставлением получаемых выгод с понесенными затратами. Расстановка приоритетов индивидуальна для каждой компании и имеет решающее значение в данном вопросе .

В целом для проекта автоматизации учета по международным стандартам характерны те же трудности, что и для всех проектов автоматизации: сопротивление персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой, трудности при разработке технического задания, необходимость закупки дополнительного оборудования и т. д.

Независимо от способа составления отчетности по международным стандартам для его реализации необходимо либо разработать правила перекладки операций или даже групп операций российского учета по правилам международного учета, либо выработать единый план счетов с расширенной аналитикой, который позволит составлять все типы отчетности. Интерпретация стандарта по отношению к конкретным хозяйственным операциям, особенно в отраслях с выраженной спецификой (например, строительство), зачастую вызывает трудности даже у профессионалов. Это заставляет привлекать к проекту квалифицированных высокооплачиваемых специалистов.

Несмотря на то что при автоматизации параллельного учета компании стремятся максимально адаптировать существующую учетную систему к правилам международного учета, есть операции, отражение которых принципиально различается, например учет расходов по кредитам. Это приводит как к появлению параллельного отражения хозяйственных операций, так и к необходимости корректировок при формировании сводных отчетов международного учета .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Опыт крупных российских компаний в последние годы показал значимость перехода на МСФО, который привел их к мировому успеху и развитию всего бизнеса. При этом улучшились и позиции Российской Федерации в мировой экономике, а все затраты, которые были понесены в ходе осуществления реформирования, окупились сполна.

Таким образом, дальнейшее внедрение МСФО на российских предприятиях позволит совершенствовать внутреннюю систему управления компании за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей .

Приложение 1

Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РСБУ

Приложение 2

Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО

Приложение 3

Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО

МСФО, как известно, регулируют процессы, которые связаны с составлением отчетности о финансовом положении. Эти стандарты поясняют вопросы, которые могут возникнуть в момент раскрытия, признания и измерения статей отчетности.

Пока во многих странах составлять финансовый отчет можно согласно национальным стандартам, а позже вносить необходимые поправки, чтобы постепенно осуществить переход на МСФО. Этот процесс носит название - "трансформация".

Трансформация финансовой документации по требованиям МСФО осуществляется на основании отчетности, составленной согласно национальных стандартов. Этот процесс можно выполнить с помощью корректировки элементов классификации и оценки объектов бухгалтерского учета. Цель - приведение финансовой отчетности к формату МСФО.

Трансформация МСФО - это процесс, заключающийся во внесении необходимых корректировок (поправок) в соответствии с МСФО в статьи отчетности, которая была подготовлена ранее по национальным стандартам учета. Проводиться эта процедура должна на отчетную дату.

Трансформация отчетности - это свод таблиц, которые показывают переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству или заинтересованным личностям не предоставляется возможным. К тому же отчетность, которая была получена после трансформации, несколько не точна. Суммарный риск ошибок несколько выше, чем при параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.

Трансформация отчетности - это свод таблиц, которые показывают переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству и заинтересованным личностям не представляется возможным. К тому же отчетность, которая была получена после трансформации, несколько неточна. Суммарный риск ошибок несколько выше, чем при параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.

Специалист, занимающийся трансформацией отчетности, может самостоятельно выбирать методику и определять этапы процедуры. Выбор напрямую зависит от таких субъективных факторов, как особенности организации учета, специфика финансово-хозяйственной деятельности, наличие временных ресурсов (финансовых и человеческих), учетная политика и степень детализации отчетности.

К сожалению, нет единого задекларированного подхода к осуществлению трансформации, поэтому каждому бухгалтеру и экономисту приходится разрабатывать индивидуальный алгоритм. К тому же разрешается самим подбирать методику и этапы, которые будут применяться к трансформации отчетности в МСФО.

План трансформации финансовой отчетности по МСФО

1. Подготовительные меры:

• доскональное освоение главных предписаний, касаемых документации, согласно МСФО;
• сопоставительный анализ международных и национальных стандартов, обнаружение различий и несовпадений в оценках;
• доскональное изучение условий применения МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;
• формирование учетной политики предприятия согласно предписаний международных стандартов финансовой отчетности.

• сопоставительный анализ учетной политики, которая подготовлена согласно МСФО и национальных стандартов, обнаружение объема корректировок;
• сбор информационных материалов, которые требуют осуществления трансформации;
• подготовка рабочей документации, подбор формата элементов финансовой отчетности;
• проведение корректировок, реклассификации;
• формирование исходного баланса;
• составление Баланса и Отчета о прибылях и убытках согласно концепции МСФО;
• формирование Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности согласно требований МСФО.

• формирование необходимых дополнительных форм отчетности;
• трансформационные корректировки по МСФО всех элементов отчетности, учитывающие инфляцию;
• переведение элементов финансовой отчетности в иностранную валюту.

Трансформация финансовой отчетности предприятия в формат МСФО

Поскольку финансовая информация является важным инструментом для принятия обдуманных и рациональных решений, она должна быть высокого качества. Именно от этого фактора зависит количество привлеченных инвестиций и объем капитала. А из этого следует дальнейшее состояние финансов предприятия и его развитие на рынке. Всем странам, принявшим

В течении последнего года кризис, начавшийся в США и именуемый первоначально кризисом ликвидности, разразился в полную силу почти на всем мировом экономическом пространстве. Без преувеличения можно сказать, что в той или иной мере затронуты практически все российские предприятия и финансовые институты. Как никогда менеджмент российских компаний заинтересован в дополнительных новых источниках финансирования, в том числе за рубежом для обеспечения финансирования с целью сохранения стабильности компаний, их дальнейшего роста и развития.
Успех российских компаний в привлечении инвестиций напрямую зависит от степени понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической среды российской экономики, экономическими условиями, в которых работают компании - в полной мере это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с Российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (ОПБУ США). Российские компании теплоэнергетического комплекса, горнодобывающие и металлургические предприятия, нефтедобывающие и торговые компании, девелоперские и производственные компании стремятся выйти на международные рынки капитала с целью при­влечь финансирование на более выгодных условиях. Привлечение капитала часто находится в непосредственной связи с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с МСФО или ОПБУ США. Прозрачная, информативная отчетность, финансовые показатели, рассчитанные на основе отчетности по МСФО или US GAAP, играют решающую роль в привлечении финансирования, поиске партнеров и инвесторов. В этой связи вопрос подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами приобретает первостепенную важность для российских компаний.

1.Основные проблемы перехода на МСФО

Следует учитывать, что при переходе на международные стандарты финансовой отчетности последствия могут стать для компании как положительные, так и отрицательные. В качестве положительных аспектов можно отметить повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа деятельности компании и как следствие - облегчение доступа к международным рынкам капитала.
При этом следует учесть, что сама по себе отчетность еще не гарантирует притока инвестиций. К тому же, как показывает практика, зачастую величина балансовой прибыли при переходе на международные стандарты сильно страдает и прибыль в балансе по международным стандартам может быть значительно ниже, чем по российскому учету. Кроме того, переход на МСФО потребует от компании выделения значительных ресурсов трудовых, финансовых, временных, при этом оценить положительные экономические последствия от перехода на МСФО на первоначальном этапе будет довольно трудно. Можно выделить три основные цели, которые пре­следует компания, начинающая применять МСФО.

1. Компании, работающие с зарубежными партнерами. В этом случае отчетность, составленная в соответствии с общепринятыми стандартами, например МСФО была бы большим подспорьем для облегчения взаимопонимания.
2. Компании, нуждающиеся в инвестициях. Основным препятствием для роста российских компаний сегодня является нехватка денежных ресурсов или их дороговизна. Менеджмент компании обращает свои взоры на западные рынки капитала, где традиционно более низкие процентные ставки, как по краткосрочным, так и по долгосрочным кредитам. К данной категории можно отнести, прежде всего, капиталоемкие компании, принадлежащие к наиболее быстро растущим отраслям (лизинговые, торговые, про­мышленные, компании).
3. Компании, имеющие развитую систему корпоративной культуры, внутреннего мониторинга и эффективного управления. Применение МСФО оказывается полезным и для тех компаний, которые не планируют пока выходить на западные финансовые рынки. Составляя отчетность по МСФО для внутренних управленческих целей, компания получает возможность обеспечить менеджеров информацией, которая повышает эффективность принятия решений, предоставляет возможность грамотно общаться с собственниками. Наиболее применима такая ситуация к компаниям, где собственник не участвует в повседневном руководстве компанией, но при этом заинтересован получать наиболее полную информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании. Основным недостатком такой стратегии часто является отсутствие аудиторского заключения, без которого отчетность по МСФО не может считаться в полной мере соответствующей стандартам.

Финансовая отчетность, составленная по МСФО, позволяет заинтересованным пользователям оценить не только финансовое положение и результаты деятель­ности компании, но и качество работы менеджмента компании с целью принятия экономически оправданных решений. В западной экономике основными пользователями отчетности публичных компаний являются существующие и потенциальные инвесторы. В Российской Федерации на сегодняшний день основная группа заинтересованных пользователей состоит из банков, финансирующие деятельность организаций, и акционеров, которые требуют точной и надежной информации, отражающей экономическую сущность деятельности компании. МСФО является только инструментом для составления финансовой отчетности, но каждая компания одновременно составляет управленческую отчетность в соответствии с требованиями руководства, учредителей, акционеров. Если руководству компании удастся увязать принципы МСФО с теми ключевыми моментами, выполнение которых требуется для составления управленческой отчетности, то ее финансовая отчетность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам.

2. Факторы, препятствующие переходу на МСФО

В настоящее время на рынке труда все еще недостаточно квалифицированных специалистов по МСФО, из-за этого немногие российские предприятия готовят международную отчетность самостоятельно, а вынуждены обращаться к консалтинговым и аудиторским компаниям. Сопротивление руководства компании отражению полной и прозрачной информации в финансовой отчетности. Отчетность по МСФО должна быть прозрачной, в частности, раскрывать информацию о структуре группы и реальных владельцах бизнеса - физических лицах. Информация о связанных сторонах перестает быть личным делом руководителей и собственников. Многие российские компании и их собственники к этому не готовы.
Для МСФО принципиальна юридическая и организа­ционная чистота структуры группы компаний, которая составляет консолидированную отчетность. В РФ нередки структуры, которые юридически не организованы в группы. Часто это совокупность компаний, зарегистрированных на физических или юридических лиц, которые фактически подконтрольны одному или нескольким частным владельцам. При переходе на МСФО таким компаниям приходится приводить в порядок с юридической точки зрения свои взаимоотношения.

3.Способы подготовки и методы отчетности по МСФО.

Существует два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам:

1. трансформация данных отчетности по РСБУ в МСФО;
2. параллельное ведение финансового учета по РСБУ и МСФО.

Трансформация представляет собой процесс перекладки российской финансовой отчетности в отчетность по международным стандартам путем необходимых корректировок. Путь трансформации обычно обходится дешевле и по временным и по финансовым показателям.
Параллельное ведение учета по международным стандартам заключается в отражении в учете по МСФО каждой хозяйственной операции. При наличии значительного количества операций ведение параллельного учета технически возможно с помощью дорогостоящей системы автоматизации.
Выбор способа подготовки отчетности по МСФО обычно обусловлен предполагаемыми целями, которые преследует предприятие при составлении отчетности по МСФО. Чем шире собирается руководство использовать информацию, подготовленную на основе МСФО (например, для целей управленческого учета и составления бюджетов и прогнозов, финансового анализа, оценки бизнеса), тем больше компании склоняются к системе параллельного ведения учета.
Основным методом, применяемым для перевода российской отчетности в формат международных стандартов финансовой отчетности, является трансформация. Как показала практика, для всех организаций разработка методики трансформации осуществляется в несколько этапов.
Первый этап трансформации российской отчетности в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, включает анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других форм финансовой отчетности; состояния бухгалтерского учета организаций; учетной политики.
На втором этапе после выявления различий РСБУ и МСФО и сбора необходимой информации формируются оборотно-сальдовые ведомости в рос­сийской системе счетов бухгалтерского учета.
На третьем этапе по данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учета в соответствии с РСБУ разрабатываются рабочие таблицы, составляются корректирующие записи, формируются пробный баланс и отчеты.
На четвертом этапе осуществляется составление финансовой отчетности.
Рассмотрим процесс трансформации российской финансовой отчетности в МСФО на примере ЗАО «СМВ», являющегося организацией со 100 %-ным иностранным капиталом, занимающегося импортом автомобилей и являющегося автодилером.
Наиболее значимым и с методологической точки зрения проблематичным представляется этап составления корректирующих записей, на котором система показателей финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «СМВ» доводится до уровня требований МСФО.
Для трансформации финансовой отчетности ЗАО «СМВ» в международную составляется отчет «Конвертация». Для его составления необходимо определить количество форм конвертационного пакета, их разделов и набор показателей, характеризующих каждый раздел. Конвертационный пакет, на наш взгляд, должен состоять из следующих форм:

1. Основной отчет - Summit Motors
2. Вспомогательные формы: Нераспределенная прибыль (Summit Motors ORE - Opening Retained Earnings); Регистр основных средств (Summit Motors FAR - Fixed Assets register); Операционные расходы (расходы от основных видов деятельности) - расшифровка 90-х счетов (Expenses breakdown 2009); Прочие расходы - расшифровка 91-х счетов (Other expenses breakdown).

Процедура составления основного отчета осуществляется с помощью пакета прикладных программ и проходит в 14 этапов. На первом этапе меняются даты в разделе «Data», а также проставляется курс доллара на конец отчетного месяца,
Второй этап включает заполнение раздела «Пробный Баланс» (ТВ). Раздел «ТВ» (Trial Balance - Пробный баланс) является основным разделом, отражающим счета согласно РСБУ, которые затем трансформируются в счета согласно МСФО через журнал записей (Adj) в форму «Ruble Tables». Раздел «Ruble Tables» отражает итоговый «Баланс» и «Отчет о Прибылях и Убытках» в рублях согласно МСФО. Важно выделить следующие определения в разделе «Пробный Баланс».
На третьем этапе заполняется раздел "Основные средства" ("Fixed Assets"), который является регистром всех основных средств компании. В нем отражаются все поступившие и выбывшие основные средства компании за отчетный и предшествующие периоды, а также сумма начисленной амортизации.
Четвертым этапом составления конвертационного пакета является отражение запасов, в частности со­стояние склада по автомобилям и сменно-запасным частям (СЗЧ) Раздел "Stock (за текущий год)" (Состо­яние склада).
В раздел "Stock" заносятся данные, характеризую-щие состояние склада автомобилей и склада смен­но-запасных частей на конец месяца.
Следующим важным шагом в формировании основного отчета (пятый этап) является заполнение Раздела корректировочных записей (Adj), детально со­держащего расходы от основных видов деятельности и прочие доходы и расходы, а также корректировочные записи, отражающие разницу между РСБУ и МСФО. При этом необходимо отметить, что большая часть за­писей формируется автоматически на основании за­полненного раздела "Пробный Баланс" (ТВ).
Шестому этапу - формированию раздела "Пробный Баланс и Отчет о прибылях и убытках" ("Draft") - в этом разделе формируется "Баланс" и "Отчет о прибылях и убытках". Раздел необходим для дополнительной проверки финансового результата.
Далее формируем разделы конвертационного отче­та в следующей последовательности.
Седьмой этап - Раздел "Примечания к финансо­вой отчетности по МСФО" (Note) - примечания к фи­нансовой отчетности по МСФО. В данном пункте идет проверка сумм из баланса или отчета о прибылях и убытках.
Восьмой этап - Раздел "Расчет отложенного на­лога" (Differed tax). Данные идут автоматически из "Пробного Баланса". В разделе "Differed tax" раскры­вается информация о том, за счет чего сформирова­лась разница между базой для расчета отложенного налога по РСБУ и МСФО. А также разница между от­ложенным налогом, начисленным в отчете о прибылях и убытках по РСБУ и МСФО.
Девятый этап - Раздел "Таблицы в рублях" (Rub­les, tables)- это итоговый финансовый результат в рублях, который содержит "Баланс" и "Отчет о при­былях и убытках" Данные формируются автоматиче­ски после заполнения всех разделов.
Десятый этап- Раздел "Сверка" (Reconciliati­on) - дополнительный раздел, раскрывающий "инфор­мацию о том, каким образом сформировалась разница между прибылью ар РСБУ и МСФО Данные в таблицу попадают автоматически из раздела «Журнал Запи­сей» (Adj) Дополнительная проверка правильного фи­нансового результата, в частности совпадает ли образовавшаяся сумма прибыль по МСФО с суммой в разделе № 6 Draft.
Одиннадцатый этап - раздел "Анализ* (Analy-sis) И отчета ° прибылях и убытках постатейно для формирования отчета о движении денежных средств. Данные формируются автоматиче­ски из разделов Draft, FA и Note. Данный раздел также является проверкой правильности составления "Отче­та о движении денежных «средств» - № 12.
Двенадцатый этап - Раздел "Отчет о движении денежных средств" (Cash- Flow Statement) - отчет о движении денежных средств. Формируется автомати­чески из раздела № 11 Analysis.
Тринадцатый этап - Раздел "Отчет об изменениях в акционерном капитале" (Equity).
Четырнадцатый этап - Раздел "Балансовые позиции в долларах США и других валютах" (Currency) -балансовые позиции в долларах США и других валютах».
Заключительном этапе трансформации отчетно­сти ЗАО "СМВ" в отчетность, подготовленную в соот­ветствии с МСФО, в результате осуществления кор­ректирующих записей, реклассификации счетов и составления пробных балансов окончательно форми­руются следующие финансовые отчеты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, пояснения к ним.
Таким образом, предложенный метод трансфор­мации финансовой отчетности РСБУ в форматы МСФО позволит предоставлять не только сопостави­мые и достаточно достоверные данные о финансовом положении и результатах финансовой деятельности организации-автодилера, но и удовлетворять требо­ваниям иностранного акционера в детализированном учете.

5.Принципы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» декларирует в качестве цели бухгалтерского учета в РФ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой с одной стороны внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам и собственникам организации, с другой - внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. В условиях рыночной экономики эта цель трактуется более широко, внимание акцентируется на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону сближения с МСФО. Но, несмотря на это на практике, составители отчетности час­то преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.
Так, одним из принципов МСФО является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО для правильного отражения операций или событий в отчетности следует рассмотреть вопрос, соответствует ли содержание операции или события тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. В соответствии с РСБУ операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической фор­мой. Например, при отсутствии надлежащей документации для списания основных средств, нет оснований для их списания с баланса, несмотря на то, что руководству известно о том, что такие объекты более не существуют. Пока документы на списание не будут оформлены, такие основные средства продолжают отражаться в качестве активов в балансе организации.
Другим главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Одно из основополагающих допущений МСФО предписывает следовать концепции соотнесения, согласно ко­торому затраты отражаются в том же периоде, что и соответствующие доходы, а в российской системе учета затраты отражаются не раньше того, как будут выполнены определенные требования в отношении документации. Жесткая привязка к документам часто не позволяет российским предприятиям отразить все операции, относящиеся к определенному периоду, отразить все понесенные в периоде затраты. Эта разница приводит к различиям в периоде отражения операций (табл. 3).
Таблица 3 Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

Рассматривая различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и РСБУ, можно сделать следующие выводы:

1. основными задачами бухгалтерского учета в РСБУ, согласно Закону «О бухгалтерском учете», являются фор­мирования полной и достоверной информации в отчетности, обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением норм законодательства и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности:
2. в российской практике присутствуют допущение имущественной обособленности организации, допущение последовательности применения учетной политики, в качестве основополагающих допущений они не предусмотрены МСФО;
3. в российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;
4. структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) собственно принципы РСБУ не представлены в каком-либо одном нормативном документе и не структурированы;
5. присутствуют различия в терминологии.

Заключение

Необходимо особо подчеркнуть обязательность заявления о соответствии МСФО. Отчетность считается соответствующей МСФО, если она подготовлена в со­ответствии со всеми стандартами и интерпретациями. Соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, невозможно сделать заявление о том, что финансовая отчетность соответствует МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и интерпретаций в отношении учета и раскрытия информации. Соответствие отчет­ности национальным стандартам, противоречащим МСФО, а также раскрытие отклонений от требований МСФО в учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправдани­ем отклонениям от требований МСФО. МСФО преду­сматривает, что в исключительных случаях отступле­ние от требований МСФО может оказаться необходимым. Это возможно когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае примечания должны содержать следующие обос­нования: мнение руководства компании о необходимо­сти отклонений от МСФО; подробное объяснение при­чины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности; описание правила, предписанных МСФО, и фактически использованной схемы учета; оценку влияния данного отклонения на элементы отчетности и величину денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности. Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет пользователю составить собственное мнение об от­четности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с МСФО.
Следует отметить также, что МСФО требуют доста­точно жесткого подхода к выбору учетной политики и устанавливают серьезные ограничения на ее персмотр. Специальный стандарт МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» оп­ределяет правила, на которые компания должна ориентироваться в вопросе изменении четной политики. При отсутствии четко сформулированных требований для отражения отдельных операций или событий, руково­дство компании разрабатывает учетную политику, кото­рая обеспечит содержание более надежной и уместной информации, необходимой пользователям для приня­тия решений, достоверно отражающую финансовое положение, результаты деятельности и экономическую суть операций (а не их юридическую форму). Для дос­тижения этой цели необходимо ориентироваться на требования, принятые в отношении сходных операций или событий, и принципы МСФО. В качестве вспомогательных правил допускается использовать общепринятые отраслевые методики и передовую практику в той мере, в которой они требования не противоречат МСФО.

This article is so unique, that we couldn"t find any services related to it!