Введение ……………………. ………………………………………………..3

1. Учет движения денежных средств предприятия ………..………. .5

1.1. Основные принципы учета денежных средств ………………………5

1.2. Учет денежных средств в кассе ……………………….………………9

1.3. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках …………….16

2. Учет и анализ движения денежных средств (на примере

Тальменское МУП «Транспорт общего пользования») …..………...26

2.1. Экономическая характеристика Тальменское МУП

«Транспорт общего пользования» ……………………………………..……26

2.2. Учет денежных средств на Тальменское МУП

«Транспорт общего пользования» …………………………………….……35

2.3. Учет операций по расчетному счету Тальменское МУП

«Транспорт общего пользования» …………….……………………………38

Заключение ……………………………………………………………………40

Список литературы …………………………………………………………...42

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

В соответствии с законодательством Российской Федерации о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Все расчеты предприятия осуществляется в денежной форме. Денежные расчеты ведутся в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Анализ движения денежных средств может проводиться прямым и косвенным методами.

Прямой метод - наиболее простой и удобный, используется при проведении внутреннего анализа. Его сущность заключается в прямом сопоставлении поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств.

При использовании косвенного метода чистая прибыль организации корректируется на сумму операций не денежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, изменением оборотных активов или текущих пассивов. Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока (общего изменения денежных средств за период). В дипломной работе используем прямой метод анализа денежных средств.

1. Учет, анализ движения денежных средств

1. Основные принципы учета денежных средств

Деньги представляют собою особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег они стали выполнять несколько функций:

§ меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т. д.;

§ средства обращения, где они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для осуществления товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т—Д—Т);

§ средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая “кредитные деньги” (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т. д.;

§ средства накопления, где они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление производится неполноценными деньгами.

Если же это накопление будет производиться полноценными деньгами, то они будут выполнять функцию сокровища;

§ мировые (всемирные) деньги, где они выступают в виде слитков золота, и в случае необходимости производят их продажу в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.

Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.

Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.

Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.).

В связи с вышеизложенным бывшим Госбанком СССР был установлен порядок образования, хранения и использования денежных средств, в который внесены изменения Центральным банком России в соответствии с Указом Президента Российской Федерации “О дополнительных мерах по ограничению нелично-денежного обращения” от 14.06.92 № 622 и другими нормативными актами:

§ Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247) “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” с приложениями;

§ Письмо ЦБ РФ от 09.07.92 № 14 (в ред. от 26.12.97 № 105-У) “О введении в действие Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации”;

§ Закон РФ от 19.10.92 № 3615-1 “О валютном регулировании и валютном контроле” и др.

Этими и другими нормативными актами, в частности, установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы:

§ обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

§ должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

§ могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

§ обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;

§ имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли), имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат.

Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

50 “Касса”;

51 “Расчетные счета”;

52 “Валютные счета”;

55 “Специальные счета в банках”;

57 “Переводы в пути”.

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой производятся в течение года.

При журналъно-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

При механизированной обработке экономической информации применяют таблично-автоматизированную форму учета или автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ (автоматизированное рабочее место) бухгалтера. При этой форме учета первичные документы перед сдачей на машинную обработку комплектуют в пачки, указывая на сопроводительном ярлыке необходимые сведения. От машинно-счетной станции или от ПЭВМ получают в качестве регистра бухгалтерского учета машинограмму “Ведомость учета денежных средств и расчетов”.

При автоматизации учета на базе ПЭВМ с использованием АРМ бухгалтера данные из первичных документов непосредственно вводятся в ЭВМ с формированием рабочей информационной базы по каждому счету. Отметим, что именно такая форма учета наиболее распространена в настоящее время.

1.2. Учет денежных средств в кассе

Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в каждой организации создается касса . Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191).

В некоторых организациях с кассиром не заключают договор, а оформляется Обязательство кассира.

Руководителем организации должны быть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств.

При получении денег в банке для расчетов с работниками по оплате труда кассиру должна быть выделена автомашина, так как ему категорически запрещается производить перевозку денег общественным или попутным транспортом.

В соответствии с указанными нормативными актами руководитель организации должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче их, а в случае необходимости — транспортное средство.

В соответствии с указанными нормативными актами для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей касса организации должна отвечать следующим требованиям:

§ быть изолированной от других служебных и подсобных помещений;

§ располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом;

§ иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

§ закрываться на две двери:

а) внешнюю, открывающуюся наружу;

б) внутреннюю, открывающуюся вовнутрь.

§ укрепляться металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны;

§ иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

§ располагать исправным огнетушителем и иметь охранно-пожарную сигнализацию.

После окончания рабочего дня кассир должен пересчитать денежную наличность в кассе, сверить ее с книжным остатком и опечатать (опломбировать) сейф и помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. — у руководителя организации. Учреждением банка устанавливается лимит кассы, т.е. предельная сумма остатка денежных средств, которая может храниться в кассе организации.

Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк.

За накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита на руководителя организации налагается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

Банки, налоговые инспекции и правоохранительные органы в обязательном порядке проводят проверки соблюдения условий работы с кассовой денежной наличностью и в случае выявления нарушений применяют штрафные санкции.

За неоприходование (неполное оприходование) в кассе денежной наличности — штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы.

Кроме того, проверяется соблюдение организацией "предельных сумм налично-денежных расчетов. Предельный размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке предусмотрен в сумме 60 000 рублей.

На руководителя организации за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличности сверх установленного лимита налагается административный штраф в 50-кратном размере месячной оплаты труда.

Для учета движения денежных средств в кассе установлены первичная документация и отчетность, регламентированные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Единственным документом для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1). Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом “ПОЛУЧЕНО” и оттиском печати организации. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Он должен быть подписан главным бухгалтером, кассиром и погашен штампом “ОПЛАЧЕНО”.

Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) повсеместно введен в практику бухгалтерского учета в 1973 г. и предназначен для регистрации бухгалтерией организации всех приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов перед сдачей в кассу. В нем ведется регистрация отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года. Рекомендовано иметь два журнала: один — для регистрации приходных кассовых ордеров, другой — расходных кассовых ордеров.

По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассир должен производить записи в кассовой книге (ф. № КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера, поэтому из книги нельзя вырывать листы, делать подчистки и неоговоренные исправления. Форма кассовой книги приведена в Приложении.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, чернилами или химическим карандашом. Первые экземпляры листов (линованные) остаются в кассовой книге, а вторые (отрывные) — служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает главному бухгалтеру в качестве отчета кассира второй отрывной лист (нелинованный) с приходными и расходными кассовыми документами за его подписью в кассовой книге.

На основании отчета кассира при мемориально-ордерной форме учета составляют два учетных регистра: ведомость на поступление денег в кассу и ведомость на расходование денег из кассы, которые при журнально-ордерной форме учета объединены в один учетный регистр: журнал-ордер № 1.

Записи в журнале-ордере, открываемом на месяц, производят итогами за день (при незначительном количестве операций по кассе за 3—5 дней) на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. Итоги за день (несколько дней) по корреспондирующим счетам определяются путем подсчета сумм однородных операций.

На лицевой стороне журнала-ордера № 1 производят записи по кредиту счета 50 “Касса” (при выдаче денег из кассы) в корреспонденции с дебетом других счетов. Кассовые операции, отраженные по дебету счета 50 “Касса” (при поступлении денег в кассу), записываются в ведомости, помещенной на обратной стороне журнала-ордера №1 в корреспонденции с кредитом других счетов.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетных регистрах (журналы-ордера № 2, 3, 4, 7, 8, 11, 12).

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 “Касса” переносят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие суммы по дебетуемым счетам — в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Остаток средств в кассе отражают в ведомости на обратной стороне журнала-ордера № 1 только на начало и конец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

При осуществлении записей в кассовой книге за 3—5 дней журнал-ордер № 1 можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением итогов по всем графам и остатков денежных средств в кассе за каждый месяц.

Торговые и другие организации при необходимости текущий учет поступления торговой выручки в кассу предварительно могут учитывать в ведомости поступления торговой выручки (ф. № 27).

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 “Касса”, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 “Касса организации”,

50-2 “Операционная касса”,

50-3 “Денежные документы” и др.

На субсчете 50-1 “Касса организации” учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб., коп.), но при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты (“Касса организации в долларах США”, “Касса организации в евро” и т.д.).

На субсчете 50-2 “Операционная касса” учитываются наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п.

На субсчете 50-3 “Денежные документы” учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы.

Счет 50 “Касса” по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Касса”. По дебету счета 50 “Касса” учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту — их расходование и списание.

Журнал-ордер № 1 и ведомость к нему открываются по субсчетам, записи производятся в течение месяца.

Таблица 1.

Типовые операции по счету 50 «Касса»

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денег по кассе. В ведомости выводится сальдо на 1-е число следующего месяца, для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу-ордеру.

1.3 Учет движения денежных средств на расчетных счетах в банках

Все свободные денежные средства организации хранят в обслуживающих учреждениях банков на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет. В настоящее время номер счета клиента двадцатизначный.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

§ надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

§ контролируется использование по целевому назначению;

§ облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95 № 291 организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов.

Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет).

В случае выявления органами ГНС РФ фактов открытия банками расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов без уведомления налогового органа на руководителей организаций, а также на физических лиц-предпринимателей налагается административный штраф в размере стократной минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством РФ.

Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы:

1. Заявление на открытие счета по специальной форме.

2. Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах). Крестьянское (фермерское) хозяйство, арендатор на индивидуальной аренде представляют карточку с одной подписью, заверенную нотариально.

3. Решение городской (районной) администрации о создании организации.

4. Копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации.

5. Справки о постановке на учет в:

§ налоговой инспекции по месту регистрации;

§ фонде социального страхования;

§ фонде пенсионного обеспечения;

§ фонде обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, банк принимает решение об открытии организации расчетного счета и уведомляет об этом своего клиента.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег.

В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут производиться двумя способами:

Наличным;

Безналичным.

При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию установленного образца.

Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются.

Чеки бывают именные и предъявительские. В именном чеке после слова “Заплатите” указываются фамилия, имя, отчество получателя, и для получения денег необходимо предъявление паспорта. В предъявительском чеке фамилия, имя, отчество получателя не указываются (в настоящее время они почти не применяются).

Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя.

Безналичные расчеты подразделяются на одногородние (местные) и иногородние.

Одногородние (местные) расчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Иногородние расчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты производятся в строгом соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ.

В настоящее время используются разные формы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:

§ платежные поручения;

§ платежные требования;

§ платежные требования — поручения;

§ аккредитивы;

§ расчетные чеки и др.

Положением предусматривается отмена расчетов при помощи платежных требований. Однако, учитывая традиционно сложившиеся отношения между поставщиками и покупателями посредством акцептно-инкассовой формы расчетов, банки не вправе отказывать клиентам в приеме платежных требований. Все расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от их суммы.

Платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичных расчетах в Российской Федерации, начиная с 1 января 1998г. должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации.

Рассмотрим основные формы безналичных расчетов .

Платежное поручение (форма № 0401060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях.

Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.

Платежные поручения выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (рис. 1)

Рис. 1. Схема расчетов при помощи платежных поручений:

1 . Представление в банк платежного поручения; 2. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета; 3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет; 4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка)

Чтобы воспользоваться акцептно-инкассовой формой расчетов, поставщик составляет документы на отпуск товаров покупателю (счета-фактуры, накладные и пр.) и от транспортной организации (при отправке товаров) должен получить транспортные документы (железнодорожные и другие квитанции). На основании составленных и полученных документов поставщик выписывает платежное требование, которое передает в банк на инкассо.

Полученные платежные требования банк, обслуживающий поставщика, пересылает в банк, обслуживающий плательщика, или оставляет у себя, если счета поставщика и плательщика находятся в одном банке.

При наличии денег на расчетном счете плательщика платежное требование оплачивается и с отметкой об оплате пересылается в банк поставщика.

Акцептно-инкассовая форма расчетов применяется только в том случае, если она предусмотрена договором или соглашением, заключенным между поставщиком и покупателем.

В течение срока, установленного для акцепта, плательщик может заявить полный или частичный отказ от акцепта.

Полный отказ от акцепта может быть заявлен:

§ при поступлении незаказанных товаров;

§ при поступлении ранее оплаченных товаров;

§ в случаях, предусмотренных договором.

Частичный отказ от оплаты, то есть отказ от оплаты части суммы, указанной в платежном требовании, может быть заявлен при:

§ поступлении наряду с заказанными незаказанных товаров;

§ поступлении ранее частично оплаченных товаров;

§ завышении цены или количества, несоблюдении ассортимента и в других случаях, предусмотренных договором.

Платежное требование-поручение (ф. № 0401064) представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и транспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции” выполненных работ или оказанных услуг.

Поставщик, выписав платежное требование-поручение вместе с транспортно-отгрузочными документами (три экземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику платежные требования-поручения, оставляя транспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика.

Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.

Допускается передача платежного требования-поручения поставщиком непосредственно покупателю (плательщику). Плательщик (руководитель и главный бухгалтер) подписывает все экземпляры платежного требования-поручения, ставит оттиск печати и передает в свое отделение банка для оплаты, указывая сумму прописью,

При необходимости телеграфного авизования платежа поставщиком на всех экземплярах требования-поручения проставляется надпись “Платеж перевести телеграфом”. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней после получения документов. Оплаченное платежное требование-поручение банк плательщика отправляет в банк, обслуживающий поставщика.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных требований-поручений (рис. 2).

Рис. 2. Схема расчетов при помощи платежных требований-поручений:

1. Представление (пересылка) поставщиком в банк покупателя или непосредственно покупателю платежного требования-поручения транспортно-отгрузочных документов; 2. Передача плательщику платежного требования-поручения; 3. Возврат банку в течение трех дней платежного требования-поручения с согласием на оплату или в течение этого же срока уведомление о полном (частичном) отказе от оплаты; 4. Пересылки платежного требования-поручения в банк, обслуживающий поставщика, для зачисления денег на его счет

Последние экземпляры расчетных документов (с отметкой банка) главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетного счета в банке.

Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет, записав карандашом напротив каждой суммы название организации или содержание операции. Обрабатывая выписку банка с расчетного счета, надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание денег, а записи по кредиту — поступление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета организаций и других клиентов в учете банка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченные средства.

После обработки выписки банка главный бухгалтер составляет разработочную ведомость с указанием в ней наименования организаций, от которых получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 “Расчетные счета”, который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Расчетные счета (51)”. По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту — их списание (расходование). Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета — в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме—в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1.

На лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 “Расчетные счета” (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов.

На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 “Расчетные счета” (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет.

В ведомости указывается сальдо на первое число и производятся записи при поступлении денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 “Расчетные счета” с кредита различных счетов.

Таблица 2.

Типовые операции по счету 51 «Расчетный счет»

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу.

2. Учет, анализ и аудит движения денежных средств Тальменского МУП «Транспорт общего пользования».

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Муниципальное унитарное предприятие «Транспорта общего пользования» муниципального образования «Тальменский район» является самостоятельным хозяйствующим субъектом муниципальной формы собственности.

Учредителем предприятия является муниципальное образование «Тальменский район». Стоимость переданного имущества на праве хозяйственного ведения равна 441126 рублей.

Предприятие создано с целью удовлетворения общественных потребностей в автотранспортных услугах.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, права открывать в установленном порядке расчетный и другие счета, в том числе валютные в банках на территории РФ, имеет гербовую печать со своим наименованием, штамп, бланки и другую атрибутику.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ним имущество.

Предприятие осуществляет бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую отчетность.

Проверка работы предприятия осуществляется соответствующими налоговыми, природоохранительными, антимонопольными и другими муниципальными органами в соответствии с действующим законодательством.

Имущество предприятия принадлежит на праве собственности муниципальному образованию «Тальменский район» и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения, которым предприятие владеет, пользуется и распоряжается в соответствии с действующим законодательством.

Ликвидация и реорганизация предприятия осуществляется на основании решения учредителя, а также судом в случаях и порядке, предусмотренных действующим законодательством.

Местонахождение предприятия: 658030, Алтайский край, Тальменский район, п. г. т. Тальменка, ул. Октябрьская 57.

Директором предприятия является Орлов Николай Викторович.

Дата создания организации 1 апреля 1952 года. Последняя реорганизация произведена 17 января 2002 года. В 1999 году предприятие прошло через процедуру банкротства. В настоящее время находится на реструктуризации задолженности перед бюджетом. Долг бюджету на протяжении 2000-2002 годов уменьшается.

Основным видом деятельности предприятия является перевозка пассажиров по внутригородским и пригородным маршрутам, перевозка пассажиров по междугородним маршрутам (Тальменка - Барнаул, Тальменка- - Речкуново), оказание услуг по перевозке грузов, предоставление транспорт для обслуживания различных мероприятий.

На осуществление внутригородских и пригородных маршрутов с администрацией района ежегодно заключается договор, в котором предусматриваются объем перевозок и размер компенсации выпадающих доходов в результате действия закона «О социальной защите инвалидов и ветеранов РФ».

Для дальнейшей характеристики предприятия произведем расчет некоторых показателей.

Таблица 2.1

Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия

Из таблицы 2.1 следует, что за последние 3 года наблюдается рост объема производства продукции. Об этом свидетельствует рост объемов производства продукции на 21%, численности рабочих на 1%, среднегодовой стоимости собственных транспортных средств на 6 % в 2008 году по сравнению со средним за 3 года.

Финансовая деятельность предприятия охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия.

Расчет относительных финансовых коэффициентов позволяет избежать инфляционного влияния. Относительные показатели расширяют и дополняют анализ статей баланса.

Относительные показатели рассчитывают в основном для внутренних пользователей. Необходимость их расчета для внешних пользователей возникает при обосновании различного рода бизнес-планов для привлечения кредитов, инвестиций и т. д.

Основными источниками анализа финансового положения предприятия служит бухгалтерский баланс (форма №1), определяющий состояние дел предприятия на момент его составления. В процессе анализа также используется: отчет о прибылях и убытках (форма №2), и приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5, форма № 4).

Таблица 2.2

Показатели экономической эффективности Тальменского МУП «Транспорта общего пользования»

Из таблицы 2.2 видно, что все показатели, характеризующие эффективность производства на протяжении 3 лет повышаются. Фондовооруженность в 2008 году увеличилась на 19% по сравнению со средним за 3 года, фондоотдача увеличилась в 2008 году на 14% по сравнению со средним за 3 года.

На протяжении 3 лет выручка предприятия не покрывает произведенных расходов, убыток вызван низкими ценами, которые не позволяют покрыть расходы. Убыток от реализации в 2008 году составлял 914 тыс. рублей по сравнению со средним за 3 года он увеличился на 42%.

Рост цен сдерживается комитетом по финансам налоговой и кредитной политики Тальменского района. Себестоимость проданных услуг в 2008 году составила 6970 тыс. рублей по сравнению со средним за 3 года она увеличилась на 23%.

На повышение себестоимости повлияли 3 фактора: увеличились затраты труда, возросла цена билета и увеличились объемы перевозок. Убыток отчетного года в 2008 году составляет 59 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом он уменьшился на 857 тыс. рублей. В 2008 году прибыль составляет 79 тыс. рублей.

На протяжении 3 лет предприятие не получает прибыль от основной деятельности. Балансовая прибыль образуется в результате больших объемов внереализационных доходов, образованных в основном за счет бюджетных компенсаций выпадающих доходов образовавшихся в результате действия Закона РФ "О защите прав ветеранов и инвалидов ".

Для углубления анализа рассчитаем коэффициент специализации:

где Уд. Вес - удельный вес (%) в объеме производства определенного вида; n - порядковый номер в ранжированном ряду. Значение коэффициента: менее 0,2 - слабый уровень специализации; от 0,2 до 0,4 - средний уровень специализации; от 0,4 до 0,6 - высокий уровень специализации; от 0,6 до 1 - углубленная специализация.

Таблица 2.3

Специализация Тальменского МУП «Транспорта общественного пользования»

На основании произведенных расчетов можно сделать вывод, что на протяжении трех предприятие имеет средний уровень специализации. В динамике наблюдается ее рост, что позволит сконцентрировать средства предприятия на перевозках одного вида и повысить эффективность производства в дальнейшем.

Главными направлениями перевозок на протяжении всех анализируемых периодов являлись перевозки пассажиров на внутригородских и пригородных маршрутах, их доля в объеме услуг постоянно растет.

Дополнительными видами перевозок является предоставление заказного транспорта. Их доля в объеме перевозок увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 2%. Регулирование цен на внутригородских и пригородных перевозках предприятием самостоятельно не производится, цены на этих маршрутах устанавливаются комитетом по финансам налоговой и кредитной политике Тальменского района, в отличие от заказных маршрутов.

Коэффициенты ликвидности позволяют описать и проанализировать способность предприятия отвечать по своим текущим обязательствам. В результате расчета устанавливается, в достаточной ли степени обеспечено предприятие оборотными средствами, необходимыми для расчетов с кредиторами по текущим обязательствам. Поскольку различные виды оборотных средств обладают различной степенью ликвидности, рассчитывается несколько коэффициентов ликвидности. Расчетные формулы представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия

По результатам таблицы 2.4 можно заметить, что в 2008 г. произошло увеличение коэффициента текущей ликвидности, а в 2007 г произошел его спад. Это обусловлено тем, что в 2008 г. произошло уменьшение суммы краткосрочных пассивов, в то время как сумма оборотных активов увеличилась. В 2006 г. рост данного коэффициента обусловлен увеличением оборотных активов, в то время как сумма краткосрочных пассивов уменьшилась.

В свою очередь наблюдается рост коэффициента абсолютной ликвидности в 2006 году, что обусловлено значительным ростом суммы денежных средств в структуре активов по сравнению с ростом краткосрочных пассивов в структуре пассивов. В 2006 г. сумма денежных средств составила 282 тыс. рублей. В 2008 году ситуация следующая: произошло снижение суммы денежных средств по сравнению с 2007 г. на 128 тыс. рублей по сравнению с 2006 г., возросла на 121 тыс. рублей. В 2008 году коэффициент абсолютной ликвидности снизился по сравнению с 2007 годом.

Коэффициент общей платежеспособности в 2008 году составил 9,19, в 2007 году - 12,33, в 2003 году- 19,57. С 2006 года по 2008 год наблюдается спад коэффициента общей платежеспособности.

Таблица 2.5

Структура актива баланса (2005-2006 гг.)

По данным таблицы 2.5 можно сделать следующие выводы: в 2005 г. удельный вес основных средств в структуре актива баланса составил 84,83% (абсолютное значение равно 3596 тыс. руб.), в 2006 году удельный вес основных средств составил 74,78% (абсолютное значение равно 3688 тыс. рублей). В 2006 году величина основных средств увеличилась на 92 тыс. рублей по сравнению с 2005 годом. Удельный вес основных средств в структуре актива баланса в 2006 году снизился на 10,05% по сравнению с 2005 годом. Темп прироста основных средств составляет 2,55%. Актив баланса в 2006 году увеличился на 693 тыс. рублей по сравнению с 2005 годом, темп прироста составляет 16,35%.

Таблица 2.6

Структура актива баланса (2007-2008 гг.)

По данным таблицы 2.6 можно сделать следующие выводы: в 2007 г. удельный вес основных средств в структуре актива баланса составил 60,30% (абсолютное значение равно 2600 тыс. руб.), в 2008 году удельный вес основных средств составил 54,14% (абсолютное значение равно 3077 тыс. рублей). В 2008 году величина основных средств увеличилась на 477 тыс. рублей по сравнению с 2007 годом. Удельный вес основных средств в структуре актива баланса в 2008 году уменьшился на 6,16% по сравнению с 2007 годом. Темп роста основных средств составляет 18,35%. Актив баланса в 2008 году увеличился на 1371 тыс. рублей по сравнению с 2007 годом, темп роста составляет 31,79%.

2.2. Учет денежных средств на Тальменское МУП «Транспорт общего пользования»

Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств Тальменское МУП «Транспорт общего пользования» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством.

За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несёт полную материальную ответственность.

Оприходование наличных денег в кассу производится кассиром по приходным кассовым ордерам (ПКО), подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдаётся квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, которая выдаётся лицу,сдавшему деньги, только после получения их кассиром.

В приходном кассовом ордере указывают, от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись главного бухгалтера и кассира. Наличность, полученная в учреждениях банков, должна расходоваться на те цели, на которые она была получена.

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером (РКО), платёжными ведомостями на выдачу аванса, заработной платы работникам. РКО составляется при наличии основания, т.е. указывается, кому выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами ими уполномоченными. Подпись руководителя не обязательна, если имеется его разрешающая подпись на прилагаемых к расходным ордерам документах.

ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ПКО и РКО, и документу присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим итогом с начала до конца года.

Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываются в Кассовой книге, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице сделана запись «В настоящей книге пронумеровано... страниц», и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу. Второй экземпляр листа является отрывным и служит отчётом кассира. Исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег. Кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчёт вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счёт 50 «Касса ».

К счету 50 "Касса" в Тальменское МУП «Транспорт общего пользования» открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" .

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах остановочных пунктов.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы.

Отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения учётных регистров. Так как на предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта, то производится заполнение Журнала-ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1а, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу.

Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. По окончании месяца бухгалтер переносит данные из Журнала-ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу.

Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. Расхождение фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учёта, выявленное в результате ревизии, оформляется в акте следующим порядком: установленные излишки денежных средств в кассе приходуются в доход предприятия, а выявленные недостачи относятся на материально-ответственных лиц.

2.3. Учёт операций по расчетному счету Тальменское МУП «Транспорт общего пользования».

В Новоалтайском отделении сберегательного банка Тальменский филиал № 7492 предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открыт расчетный счет № 40602810902090000005.

Первичными документами, в Тальменское МУП «Транспорт общего пользования», на основании которых осуществляются операции на расчетном счёте, являются:

· при наличных расчётах- это денежные чеки и объявление на взнос наличными;

· в случае безналичных перечислений- платёжные поручения, платёжные требования-поручения, расчётные чеки, аккредитивы, векселя;

При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.

Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на выплату заработной платы, пособия, командировочные и хозяйственные нужды. Оправдательным документом при этом является корешок, который остаётся в чековой книжке предприятия.

Платёжное поручение выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др.

Платёжное требование-поручение заполняется поставщиком и передаётся покупателю вместе с отгруженной продукцией, а также пересылается в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком и, таким образом, есть основным документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит

Журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Учет денежных средств в Тальменское МУП «Транспорт общего пользования» на счетах 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке» отсутствуют.

Заключение

Тема данной курсовой работы - «Учет денежных средств» (на примере Тальменское МУП "Транспорта общего пользования") особенно актуальна на сегодняшний день, т. к. финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Наибольший удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия занимают внеоборотные активы, большую часть которых составляют основные фонды. От их наличия, технического состояния и эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность и устойчивость финансового состояния. Для предприятий не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.

Объектом исследования является Тальменское МУП "Транспорта общего пользования". Данное предприятие зарегистрировано 1 апреля 1952 года администрацией Тальменского района Алтайского края. Основным видом деятельности предприятия является перевозка пассажиров по внутри городским и пригородным маршрутам производится перевозки по междугородним маршрутам (Тальменка - Барнаул, Тальменка - Речкуново), оказываются услуги по перевозке грузов, предоставляется транспорт для обслуживания

На протяжении 3-х лет предприятие не получает прибыль от основной деятельности. Балансовая прибыль образуется в результате больших объемов в не реализационных доходов образованных в основном за счет бюджетных компенсаций выпадающих доходов образовавшихся в результате действия закона "О защите прав ветеранов и инвалидов РФ".

Процент окупаемости затрат выручкой составляет в 2008 году 87%, по сравнению со средним за 3 года он снизился на 2%. Выручка не покрывает произведенных расходов.

Наблюдается рост размеров производства, об этом свидетельствует рост объемов валовой продукции на 21% в 2008 году по сравнению со средним за 3 года, рост численности рабочих на 1% в 2008 году по сравнению со средним за 3 года и среднегодовой стоимости собственных транспортных средств на 6 % в 2008 году по сравнению со средним за 3 года.

Список используемой литературы.

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ. - М., 1997.

2. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н

3. Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"

4. ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств, выраженных в иностранной валюте"

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94-н.

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1999.

9. Балабанов А.И., Балабанов И.Т. Финансы. - СПб: Изд-во “Питер”, 2000. - (Серия “Краткий курс”.)

12. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. М.: 1998.

13. Родионов Н.В., Родионова С.П. Основы финансового анализа: математические методы, системный подход. -С.П.: Альфа, 1999.

14. Рязанцева Н., Рязанцев Д. 1С:Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы. - БХВ, 2002.

1. Финансы: Учебное пособие. Под ред. проф. А.М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 1997.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995

Введение

2 Учет денежных средств на предприятии и его нормирование

1Учет движения наличных денежных средств

2Учет операций по расчетным счетам

3Учет операций по специальным счетам

4Учет переводов в пути

5Информация о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Учет происходит вместе с человеческой цивилизацией много лет назад. И становление учета имело огромное значение для истории. Совершенствование учета было спровоцировано потребностями жизни. Учет так же активизировал рост таких аспектов развития культуры, как письменность и математика.

Примерно в конце XV века образовалась теория бухгалтерского учета, который был основан на двойной записи. Данный прием определяется как основной и в настоящий момент времени. По сей день используются такие термины как, калькуляция, котировка, дебет, кредит, баланс и др. Выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445-1515) написал одну из первых книг по бухгалтерскому учету, где был описан метод ведения двойной записи.

Финансово-хозяйственная деятельность организации, предприятия и учреждения является предметом бухгалтерского учета. В процессе деятельности организации возникает кругооборот хозяйственных средств. Кругооборот включает в себя три процесса: производство, снабжение и реализация. В учете данные процессы изображены как отдельные хозяйственные операции. Такие операции, как оплата транспортных расходов по их доставке, поступление материалов от поставщиков, отпуск материалов в производство принимаются в расчет в процессе снабжения. Так же уделяется внимание и начислению заработной платы, начислению амортизации (износа) и т.д. Поступление выручки от реализации на расчетные счета, списание производственной себестоимости, расчет прибыли учитываются в процессе реализации продукции на предприятии.

Учет денежных средств является одним из важных объектов, которые обеспечивают хозяйственную деятельность организации.

Денежные средства - это свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, ценные бумаги.

Следовательно, можно отметить, что операции с денежными средствами являются основой бухгалтерской деятельности.

В ходе хозяйственной деятельности организация ведет расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства, товарно-материальные ценности и оказанные услуги, материалы; с покупателями за купленные товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с налоговыми органами по различным платежам, с бюджетом, с различными предприятиями по разным хозяйственным операциям.

Поэтому основным в вопросе благополучия организации является своевременность денежных расчетов, точно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Цель бухгалтерского учета - контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств, за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, гарантия безопасности денежных средств и кассовой документации.

В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Глава 1. Определение денежных средств организации

1.1 Понятие денежных средств организации

Денежные средства предприятия - это совокупность денег, которые находятся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в чековых книжках, выставленных аккредитивах, переводах в пути и денежной документации.

В ходе хозяйственной деятельности предприятия производят денежные расчеты. Они ведутся в виде безналичных платежей или наличными деньгами. Применение наличных денег при расчетах регулируется положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ, и др.

Сумма денежных средств предприятия формирует общую платежеспособность организации.

Денежные средства находятся в непрерывном движении. Ими рассчитываются с покупателями, с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с заказчиками, с работниками, с банками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными организации денежных средств для расчетов текущим обязательствам.

В число денежных средств организации входят:

это организации, которые обладают достаточным количеством расчетные счета;

·текущие счета;

·касса предприятия;

·депозиты;

·валютные счета;

·ценные бумаги.

Денежные средства представляют собой составную часть оборотных активов. Они поступают на счета предприятий от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. Хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций являются базой денежных средств. Денежные средства организации находятся в кассе в виде денежных документов, наличных денег, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах.

Главными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

·своевременное и полное отражение операций в учете;

·проверка правильности оформления, законности документов;

·обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

·обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

·своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

·изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для учета кассовых операций используются такие типовые межведомственные формы, как формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999г.

Приток денежных средств в кассу и выдачу денег из кассы регистрируют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, коррективы и исправления, хотя бы и заранее оговоренные, в таких документах не принимаются. Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам должны производиться непосредственно в день их составления.

Кассы выдают заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или подменяющие их документы до передачи в кассу оформляются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денег кассир записывает в кассовую книгу, которая в свою очередь должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов заверяется подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

2Учет денежных средств на предприятии и его нормирование

Денежные средства - это средства в отечественной и иностранной валютах, которые находятся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах. Денежные средства определяют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Эффективность всей предпринимательской деятельности организации характеризуется скоростью движения.

Абсолютно платежеспособными считаются организации, которые обладают определенным количеством денежных средств необходимых расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Помимо этого, предприятию обязательны достаточные запасы резервных денег для оплаты потенциальных непредвиденных обязательств и для реализации внезапных выгодных инвестиций. Но чрезмерные запасы денежных средств могут привести к задержке их оборота, то есть к падению результативности их использования, а в условиях инфляции - к прямым потерям за счет их обесценивания. Благодаря этому мастерство управления денежными потоками состоит не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в готовности к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам предприятия ему было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении обязательных резервов. Этот подход может позволить сохранить повседневную постоянную платежеспособность и добывать дополнительную прибыль за счет инвестиций свободных денег. Эти аспекты придают важное значение учету денег как основному инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и результативности использования денежных ресурсов, поддержания постоянной платежеспособности организации.

Использование наличных денег при расчетах определяются положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденных центральным банком РФ и др. Эта нормативная документация предусматривает: наличие специально оборудованного помещения кассы, которое оснащено охранной организацией; ведение кассовой книги и другой документации установленной формы; прием наличных денег организациями при выполнении расчетов с населением осуществляется с обязательным применением контрольно кассовых машин; сбережение свободных денежных средств в учреждениях банков; трата наличных денег, которые были получены из банка, только на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в границах нормы, которая установлена обслуживающим банком после согласования с руководством предприятия. Исключением являются денежные средства, которые взяты в банке для пособий по социальному страхованию, выплаты заработной платы и стипендий. Денежные средства, выделенные на данные цели, хранятся в кассе организации в течение трёх рабочих дней, включая день принятия денег в банке. Любое предприятие обязано гарантировать сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет полную ответственность в том случае, если по её вине не были созданы определенные условия по транспортировке и сохранности денежных средств.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

·верное и своевременное составление документов для операций по движению денежных средств и расчетов;

·проверка сохранность и денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; применение денежных средств по их целевому назначению, своевременность расчетов с поставщиками, покупателями, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими; своевременный контроль расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Предпринимательская деятельность в настоящий момент в большей мере зависит от экономических данных. От качества информации зависит получение прибыли в результате принятых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. В этом случае основное значение придается обстоятельности и надежности информации. Одним их самых распространенных источников такой информации является бухгалтерская отчетность. Для целей анализа, контроля налогообложения, а также для принятия управленческих решений нужно периодически формировать сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности собственников. Тем самым, объясняется неизбежность формирования бухгалтерской отчетности, которая нужна не столько для управления в организации, сколько для внешних пользователей. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности располагают деловыми отношениями не с одной, а с несколькими организациями. Для того чтобы отчетная информация была соизмерима, она должна быть сформирована по единым нормам и правилам. Только так вероятный инвестор сможет оценить интересующие его параметры такие, как прибыльность, коммерческий риск, независимо от специфики конкретной организации. При этом предприятия должны придерживаться определенной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, представляющей собой объединение нормативных актов.

Огромное значение для системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определяет учет денежных средств. Это обусловлено тем, что в рыночной экономике целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, которая представляет собой полученный им доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Научно обоснованное составление учетной информации о доходах и расходах предприятий служит наиболее важным фактором роста результативности его деятельности, поиска и мобилизации резервов ее увеличения, обеспечения финансовой устойчивости и формирования более стабильной базы для создания доходной части государственного бюджета.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета определяют четырьмя уровнями:

·законодательный. Он состоит из законов и других законодательных актов: указы президента, постановления правительства, которые регулируют ведение учета в организации. Важное место уделяется Федеральному закону "О бухгалтерском учете", в котором закреплены обязанности предприятий по ведению постоянного бухгалтерского учета, установлены главные правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и ряд норм прямого действия, непосредственно указывающим предприятиям оценивать приобретенные активы. К документам этого уровня, которые регулируют бухгалтерский учет неявно, можно отнести Гражданский Кодекс РФ, являющийся главным документом гражданского законодательства, определяющим отношения между лицами, реализующим предпринимательскую деятельность, или с их участием. Предпринимательская деятельность (по Гражданскому Кодексу РФ) - это независимая, осуществляемая на свой риск деятельность, которая направлена на постоянное получение прибыли от продажи товаров, пользования имуществом, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке;

·положения по бухгалтерскому учету. На этом уровне суммируются принципы, в том числе основные правила, за счет которых образуется бухгалтерский учет.

·методологические указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета. Главным документом нормативного регулирования учета на этом уровне является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Этот документ состоит из списка активных и пассивных счетов, помогающих вести бухгалтерский учет материальных и финансовых средств предприятия. При помощи ведения учета с применением плана счетов предприятия контролируют потоки доходов и расходов.

·рабочие документы организации, которые формируют направленность ведения бухгалтерского учета в методическом, техническом и организационном вопросах.

Огромную роль для предприятий играет и учетная политика. Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которая включает в себя начальное наблюдение, стоимостное измерение, данную группировку и итоговый результат фактов хозяйственной деятельности. При составлении учетной политики предприятия имеют право выбирать один определенный элемент из каждого способа ведения бухгалтерского учета, допускаемый нормативной документацией о бухгалтерском учете в РФ.

Способы ведения учета разделяют на:

·группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,

·погашение стоимости активов,

·ведение документооборота,

·инвентаризацию,

·способы применения счетов бухгалтерского учета,

·системы регистров,

·обработку информации и другие способы и приемы.

И даже в этом случае степень свободы предприятия в составлении учетной политики законодательно ограничена нормативным регулированием бухгалтерского учета, в котором представлен перечень методик и учетных процедур в разрезе их допустимых альтернативных вариантов.

При проработке учетной политики предприятия должны быть отмечены такие аспекты, как:

·образование рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

·формулировка форм первичных документов, которые применяются организацией для отображения фактов хозяйственной деятельности;

·проработка форм документации для внутренней отчетности;

·выбор средства оценки активов и обязательств организации;

·контроль порядка осуществления их инвентаризации;

·формирование правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

·определение порядка контроля совершения хозяйственных операций;

·выработка других решений, которые учитывают специфику финансово-хозяйственной деятельности организации.

Учетная политика - это конкретный инструмент управления предприятием, так как на ее основе формируется финансовое и налоговое планирование деятельности организации любого вида, что позволяет принципиально снижать налоговое бремя, увеличить гибкость, результативность и оперативность принимаемых управленческих решений.

Глава 2. Основы учета денежных средств

1 Учет движения наличных денежных средств

Касса организации необходима для сбережения и выдачи наличных денежных средств и денежных документов (облигаций, вексельных марок и почтовых марок).

Процедура хранения расхода и учета денег в кассе регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" и Приказом ЦБ РФ от 05 января 1998г. 14-П "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". Управление процедурой хранения, поступления и выдачи денежных средств из кассы предупреждает нецелесообразное и противоправное их расходование. С этой же целью определяется ограничения по сумме хранения денежных средств в кассе организации.

Норма остатка денежных средств в кассе определяется банком ежегодно на основе согласования с хозяйствующим субъектом, который имеет кассу и производит налично-денежные расчеты. Для определения ограничения денег в кассе организация передает в обслуживающий банк расчет по форме "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных средств из выручки, поступающей в его кассу".

Норма остатка кассы организации определяется нулевым значением, если она не обратилась в обслуживающий банк за определением лимита остатка кассы. В этом случае организация должна ежедневно передавать всю денежную наличность в банк.

Все денежные средства выше определенного ограничения нужно сдавать в банк и зачислять на счета, которые предназначены для учета денежных средств.

Наличные деньги хозяйствующие субъекты сдают в кассы учреждений банка, инкассаторам, в объединенные кассы в организациях, в отделения связи. Превышение ограничений по сумме наличных денежных средств позволяется в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, в кассе премий, пособий по социальному страхованию.

По функционирующим нормативным документам произведение кассовых операций поручено кассиру, который несет полную материальную ответственность за безопасность доверенных ему наличных денежных средств. Кассир как материально ответственное лицо должен исполнять действующее положение по осуществлению кассовых операций. Кассиру запрещается предоставлять доступ в помещение кассы лицам, которые не связанны с его деятельностью. После окончания рабочего дня все ценное имущество должно быть убрано в сейф, а сейф, в свою очередь, - опечатаны сургучной печатью.

В субъектах малого предпринимательства с малым количеством работающих и малосущественными оборотами наличных средств кассовые операции разрешается проводить главному бухгалтеру или другому работнику, если заключается договор о полной материальной ответственности.

Обязательство за соблюдение процедурой ведения кассовых операций поручается руководителю организации, главному бухгалтеру и кассиру.

Кассовые операции регистрируются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, утвержденными Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и МФ РФ.

Поступление денежных средств в кассу организации регистрируется приходным кассовым ордером форма КО-1(Приложение 1). Приходной кассовый ордер содержит основание получения средств, от кого и какая сумма получена. Квитанция с подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью предприятия предоставляется лицу, внесшему денежные средства в кассу. Поступление денежных средств в кассу организации в бухгалтерском учете отражается проводкой Д50 К62;51.

Организации и индивидуальные предприниматели, получающие наличные денежные средства за товары (работы, услуги), должны обязательно использовать кассовые аппараты. В соответствии с Федеральным законом РФ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.03г. № 54-ФЗ все расчеты с населением обязаны производиться с применением ККТ.

Регистрируются эти расчеты с использованием ККМ. В результате приема денежных средств через ККМ плательщику (покупателю) отдается чек с номером ККМ и чек со списком и численностью купленных товаров. На выданном покупателю чеке обязаны отображаться такие реквизиты, как:

·наименование и ИНН организации, осуществляющей деятельности;

·порядковый номер чека;

·заводской номер ККМ;

·стоимость покупки (услуги);

·дата и время покупки (оказания услуги);

·признак фискального режима.

Другими словами, использовать кассовые аппараты необходимо, если одновременно выполняются два условия:

) фирма (индивидуальный предприниматель) реализует товары, исполняет работы или оказывает услуги;

) их оплата осуществляется наличными денежными средствами.

Денежная наличность из кассы организации может выдаваться по расходному кассовому ордеру форма КО-2 (Приложение 2). Денежные средства из кассы могут выдаваться по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам с обязательным наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача денежных средств из кассы отображается в проводке Д10;60;71;70 К50.

Вся приходная и расходная кассовая документация до передачи их кассиру для исполнения операций по ним оформляются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов форма КО-3. Такой журнал применяется для контроля за обстоятельностью и точностью выполнения кассиром операций по кассе.

В каждом приходном и расходном документе необходимо присутствие записей таких должностных лиц, как: распорядитель кредитов, главный бухгалтер, кассир. Для борьбы со всевозможными нарушениями все кассовые документы после формирования на их основе операций погашаются штампом специального назначения "Оплачено" или "Получено" с простановкой официальной даты. Никакие исправления, даже если они оговорены, не допускаются.

Кассир предприятия каждые поступления и выдачу денег из кассы по определенным документам формирует в кассовой книге форма КО-4.

Хозяйствующий субъект должен вести одну кассовую книгу в количестве двух экземплярах, оформленных с помощью копировальной бумаги. Книгу необходимо прошнуровать и опечатать сургучной печатью, нумерация всех страниц обязательна. Руководитель бухгалтерии обязан поставить запись на последней странице о количестве листов в кассовой книге. Подпись главного бухгалтера заверена печатью.

По любому приходному и расходному документу кассир должен произвести запись при выполнении каждой операции. Исправления и неоговоренные корректировки в данном регистре не допускаются. После окончания рабочего дня в книге определяется остаток денег. Второй экземпляр листа кассовой книги, а так же подобранные документы под расписку в кассовой книге должны передаваться в бухгалтерию. Бухгалтер после завершения сверок документации с отчетом кассира должен указать необходимую корреспонденцию счетов.

При автоматизированном учете отдельные листы кассовой книги формируются в виде двух регистров: "Вкладной лист кассовой книге" и "Отчет кассира", соответствующие форме кассовой книги.

Для учета движения денег по кассе применяется активный синтетический счет 50 "Касса", к которому иногда могут открываться субсчета:

·субсчет 1 "Касса организации";

·субсчет 2 "Операционная касса";

·субсчет 3 "Денежные документы";

·субсчет 4 "Касса в валюте".

В кассе помимо наличных денег может храниться еще разнообразная денежная документация. К таким документам можно отнести почтовые марки, путевки, вексельные марки, собственные акции, выкупленные у акционеров. Для учета данных документов применяют субсчет 3 "Денежные документы". Аналитический учет формируется по любому отдельному виду документов. Бланки строгой отчетности используют на забалансовый учет. Для этого ведется забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности".

2.2 Учет операций по расчетным счетам

Хозяйствующие субъекты, которые имеют собственные оборотные счета и самостоятельный баланс могут открыть расчетные счета. Владелец расчетного счета имеет право выбрать определенное количество расчетных счетов, которые необходимы для выполнения хозяйственных операций.

Договор банковского счета необходимо заключить с банком при открытии расчетного счета. Такой договор должен регламентировать отношения между банком и клиентом. Ставку на услуги банка следует отражать в дополнительном приложении к данному договору. Идентификационный номер счета присваивается после подписания договора по облуживанию данного счета.

Структурные единицы производственных и научно-производственных объединений, которые обособлены территориально, в банке могут открыть субсчета. Руководители этих единиц не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Субсчета необходимы для выполнения операций по выдаче наличных денег, зачислению денежных средств с расчетного счета ведущей организации для выдачи заработной платы, командировочных и др. При получении разрешения от банка с этих счетов возможно получить денежные средства для реализации производственных задач.

Если нужно открыть текущий счет, то необходимо предоставление устава, утвержденного головной организацией. Вышестоящая организация в данном случае должна заверить подписью и печатью банковские карточки.

Бюджетные и общественные организации могут открыть свои текущие счета. Они используются для отдельного хранения и употребления целевых средств.

На основании статьи 23 Налогового Кодекса РФ, организация обязана в течение 10 дней уведомить об открытии или закрытии банковского счета в налоговую инспекцию. Если организация не сообщала об открытии или закрытии счета, то на нее, вероятно, будет наложен штраф.

Помимо этого, в соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ, банки обязаны уведомить об открытии и закрытии счетов, принадлежащих организациям и индивидуальным предпринимателям, в налоговую инспекцию по месту учета в течение 5 дней со дня открытия или закрытия счета.

На основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта) выдача денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются банком. Если на расчетном счете недостаточно средств для списания, то устанавливается очередность:

·по исполнительным документам, удовлетворяющим требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов;

·исполнительным документам для расчетов по выплате выходного пособия, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, выплате вознаграждений по авторским договорам;

·исполнительным документам на перечисление и выплату средств на оплату труда лиц, работающих по трудовому договору, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования;

·платежным документам, предусматривающим перечисление средств в бюджет;

·исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных претензий. Все остальные списания производят в порядке календарного поступления документов в банк.

Платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального страхования, пенсионные фонды, за таможенные процедуры, по исполнительным листам судебных органов должны списываться в первом порядке. Без согласия (распоряжения) владельца должны оплачиваться счета за электроснабжение, теплоснабжение, в водопроводно-канализационные организации.

Если на расчетном счете недостаточно средств или денежные средства совсем отсутствуют, то документы, которые не были оплачены в надлежащий срок, переходят в картотеку 2 и оплачиваются при первом же поступлении наличных средств на расчетный счет. В первичных документах регистрируются движения денежных средств по расчетному счету.

Первичные документы, осуществляющие платежи с расчетного счета, состоят из:

·денежных чеков

·платежных поручений и требований).

Денежный чек - это согласие (распоряжение) владельца расчетного счета на выдачу банку определенную сумму наличных денежных средств на назначенные цели. Данный чек должен быть выписан от руки чернилами (шариковой ручкой) в одном экземпляре с указанием суммы, даты выдачи, наименования получателя. Чеки должны подписывать лица, которые имеют право первой и второй подписи, и заверяются печатью организации. Корректировки и исправления в них не приемлемы.

Платежные поручения - распоряжение владельца расчетного счета банку о перечисление средств на расчетные счета получателей.

Требование кредитора по договору к плательщику об уплате денежных средств через банк называется платежным требованием. Списание денежных средств с расчетного счета плательщика по платежным требованиям может производиться с согласия и без согласия владельца счета.

В пределах свободного остатка средств платежи могут производиться и по обязательствам за подписями руководителя и главного бухгалтера.

Прием наличных денег на расчетный счет (остаток не выданной заработной платы, выручка от продажи материальных ценностей, внесенная в кассу организации, и др.) осуществляется на основе письменного приказа владельца счета "Объявление на взнос наличными", выписывается в одном экземпляре, с обязательным указанием источника наличных денег.

Активный синтетический счет 51 "Расчетные счета"для организации необходим для учета различных операций по расчетному счету. Записи по активному синтетическому счету 51 производятся на основании первичной документации, которая приложена к выписке банка из расчетного счета.

Выписки - это копии открытых в банке лицевых счетов. К выписке прикладывается первичная документация, на основании которой банк может совершать списание или зачисление денежных средств на расчетный счет.

В выписке необходимо указывать дату совершения операций, номера документов, на основании которых совершаются операции, суммы по операциям, остаток средств на расчетном счете. Бухгалтерия организации обязана осуществлять контроль поступающих документов и проводить записи в системе синтетических счетов. Если во время сверки документации бухгалтер обнаружит суммы, неверно зачисленные банком на его расчетный счет, то на счетах необходимо внести запись: дебет счета 51 "Расчетные счета" и кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

При разнообразных формах учета данные о движении средств на расчетном счете выводятся по различным методам.

При применении журнально-ордерной формы учета употребляют журнал ордер 2 (кредитовые обороты по счету) и ведомость 2 (дебетовые обороты).

При применении в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета может быть карточка счета 51 "Расчетные счета". В этом регистре отражается сальдо по счету на начало и конец месяца, текущее сальдо. Записи в регистр заносятся на основании первичной документации с указанием корреспонденции счетов.

Для правильности использования средств на расчетном счете периодически проводится проверка операций по данному счету. Исследуется верность и рациональность совершения операций.

2.3Учет операций по специальным счетам

При учете операций по движению денежных средств в банке можно открыть активный синтетический счет 55 "Специальные счета в банках". На данном счете может отображаться движения денег на счете и в российской, и в иностранной валюте, независимо от того, где средства находятся, т.е. на территории России или за ее пределами.

К счету 55 "специальные счета в банках" открывают другие субсчета, такие как:

Субсчет 1 "Аккредитивы";

Субсчет 2 "Чековые книжки";

Субсчет 3 "Специальный карточный счет".

При процедуре открытия аккредитива по мере зачисления денежных средств на счет дебетуется счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы", а кредитуются различные счета, в зависимости от источников его открытия: кредит 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета", если аккредитив открыли за счет собственных средств, и кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в случае привлечения денежных средств.

С помощью выставленного аккредитива организация направляет средства на погашение долгов перед поставщиками за полученную от них продукцию и услуги (дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

При неиспользовании аккредитива или при выявлении остатка средств после закрытия аккредитива денежные средства должны списываться на счет 51, 52 или 66 в зависимости от того, за счет каких именно средств этот аккредитив был открыт.

Аналитический учет необходимо вести по любому отдельно выставленному аккредитиву. В том случае, если аккредитив открывается в иностранной валюте, то процедура учета движения средств формируется в рублях и иностранной валюте.

Банк регулирует процедуру формирования расчетов чеками. Движения денежных средств, которые числятся в чековых книжках, должны учитываться на счете 55-2 "Чековые книжки".

Предприятиям, которые имеют чековые книжки, следует часть средств депонировать для их приобретения: дебет счета 55-2 "Чековые книжки", кредит счетов 51,52,66.

Записи по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", формируется за счет выписок банка, т.е. после оплаты выданных предприятияем чеков: кредит счета 55-2 "Чековые книжки", дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Необходимо, чтобы остаток (сальдо) по субсчету 2 "Чековые книжки" соответствовал выписке банка. Если чековую книжку полностью использовали, ее необходимо возвратить в банк: дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредит счета 55, субсчет "Чековые книжки".

Аналитический учет формируется по любой чековой книжке.

По счету 55 "Специальные счета в банках" рассматриваются денежные средства для приобретения пластиковых карт (дебет счета 55, кредит счета 51). На основании выписок, которые были получены из банка и первичной документации, применение средств с пластиковых карт отображается в записи: дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Пластиковые карты". После утверждения авансовых отчетов подотчетных лиц об использовании средств с пластиковых карт следует сделать запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и кредиту счета 71.

Вместе с пластиковыми картами клиент банка принимает от банка слип, который содержит показатели держателя карты и операции, выполняемые по ней. Слип может содержать коды авторизации и может использоваться для подтверждения наличия средств на карте. Бухгалтерии владельца карты следует составлять реестры выданных слипов в двойном экземпляре. Банку на основании данного реестра разрешаетсявыполнять операции по оплате товаров и услуг поставщиков.

Бухгалтерия ведет развернутый учет пластиковых карт в разрезе эмитентов, видов карт и подотчетных лиц.

Регистром синтетического и аналитического учета по счету 55 "Специальные счета в банках" является журнал-ордер 3. Записи в журнале-ордере 3 необходимо осуществлять на основании выписок банка.

При использовании бухгалтерских программ регистрами бухгалтерского учета по счету 55 "Специальные счета в банках" считается карточка счета или оборотная ведомость. В зависимости от количества операций по счету 55 используются несколько вариантов регистрации записей.

Так, при открытии более одного субсчета и при наличии нескольких аналитических счетов к каждому из них на каждый субсчет следует открывать отдельные регистры аналитического учета, данные которых затем обобщаются в соответствующем регистре синтетического учета.

2.4Учет переводов в пути

Бывают случаи, когда некоторые организации не могут позволить себе сдать в обслуживающий банк денежные средства в течение рабочего дня.

Тогда это организации должны согласно заключенным договорам вносить заранее подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, по большей части, пользуясь услугами инкассаторов банка и отделения связи.

С момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или в кассы почтовых отделений сданные денежные средства отражаются на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 может быть квитанция кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другая подобная документация.

Суммы наличных денежных средств, которые сданы кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списываются в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса".

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62,73).

2.5Информация о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность обязана раскрывать, по крайней мере, следующую информацию о движении денежных средств предприятия:

·об остатках денежных средств на начало отчетного периода;

·о поступлении и направлениях использования денежных средств;

·об остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Основная форма отчетности, которая отражает объем денежных потоков организации, называется отчет о движении денежных средств. В таком отчете отражается движение денежных средств конкретно по всем видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой).

В рекомендованной форме бухгалтерского баланса отображается общий объем денежных средств организации, но организации могут ее детализировать и в свободных строках вписывать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах. Кроме того, в бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация по операциям, которые выражены в иностранной валюте. В объем этой информации включаются:

·величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты деятельности организации (Отчет о прибылях и убытках), расшифровка отдельных прибылей и убытков);

·величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета (Отчет об изменениях капитала);

·курс Центрального банка РФ, действовавший на дату составления бухгалтерской отчетности.

Заключение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Излишний объем запасов денежных средств снижает показатели их оборачиваемости, а в современных условиях хозяйствования приводит к потерям за счет их обесценивания. Управление денежными запасами - это умение их оптимизировать. Поэтому учет денежных средств - это один из элементов управления денежными потоками, их контроля и рационального использования.

В данной курсовой работе были рассмотрены: правила ведения учета денежных средств, состав первичной документации по учету денежных средств, методологические основы аналитического и синтетического учета денежных средств, направления контроля за правильностью использования и ведения операций по движению денежных средств.

денежный учет бухгалтерский отчетность

Список литературы

Гражданский кодекс РФ (ч. I и II) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994),(ред. от 18.12.2006 с изм. и доп., вступившими в силу с 08.01.2007).

Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 от 05.09.2000г. № 117-ФЗ. (ред. от 27.07.2006).

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129. (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ОАО ИЭМЗ "Финстатинформ", 2006.

Гусева Т.М., Шеина Т.Н, Нурмухамедова Х.Ш. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008.

Шишкоедова Н.Н. Учет денежных средств: учеб. Пособие - М.:ООО "Вершина", 2009.

Приложение 1

Приложение 2

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

И расчетов на предприятии направлен на обеспечение сохранности капитала и контроль его использования по целевому назначению. От правильной его организации зависит эффективность работы компании. Рассмотрим кратко учет денежных средств и расчетов, его задачи и особенности.

Назначение

Задачи учета денежных средств и расчетов на предприятии состоят в следующем:

• Своевременном и полном документировании операция.
• Соблюдении финансовой дисциплины.
• Достоверном и своевременном ведении аналитических документов.
• Проведении платежей по счетам компании.

Учетные сведения используются при инвентаризации капитала фирмы.

Операции с заказчиками и покупателями

Они включают в себя возмещение затрат и реализацию, получение определенной прибыли. Правила учета движения денежных средств и расчетов зависят от выбранного метода отражения операций по реализации.

Если в компании используется кассовый способ (по оплате), задолженность контрагентов накапливается на 45 счете "Товары отгруженные". Суммы отражаются по фактической себестоимости товара:

Дб сч. 45 Кд сч. 43.

При поступлении платежей в бухгалтерском учете денежные средства и расчеты организации показывают следующим образом:

• Дб сч. 51 Кд сч. 90.
• Дб сч. 90 К сч. 45 - списание реализованных изделий по себестоимости.
• Дб сч. 90 Кд сч. 68 - отражение НДС.

Списание задолженности

Неисполненные в срок денежные обязательства контрагентов списываются с 45 счета в убыток без уменьшения налогооблагаемого дохода. Эта задолженность переносится на сч. 007 (забалансовый) и учитывается на нем в течение 5 л.

При погашении обязательств сумму отражают как финансовый результат и включают в состав облагаемой прибыли.

Учет по отгрузке

Если на предприятии используется этот метод, операции отражаются по сч. 62. На нем неисполненные обязательства аккумулируются о стоимости реализации.

В регистрах бухгалтерского учета расчетов и денежных средств организации могут открываться субсчета по инкассовым, плановым и прочим платежам.

По инкассовой статье отражаются операции по документам на отгрузку, предъявленным и принятым банковской структурой. На субсчете плановых платежей учитываются систематические расчеты, которые не завершаются погашением одного документа.

В бухучете делаются следующие записи:

• Дб сч. 62 Кд сч. 90 - отгрузка продукции и предъявление счета.
• Дб сч. 90 Кд сч. 43 - списание реализованных изделий по себестоимости.
• Дб сч. 90 Кд сч. 68 - отражен НДС.

При выплате задолженности кредитуется.

Аналитика по статье ведется по каждому предъявленному платежному документу, а при плановых отчислениях - по каждому заказчику и покупателю.

Метод начисления

Если на предприятии закреплен такой порядок учета денежных средств и расчетов, можно создать резервы по сомнительным выплатам за счет дохода. При этом прибыль, облагаемая налогом, будет уменьшаться.

Дебиторская задолженность, невостребованная после окончания установленного срока давности, должна списываться в уменьшение резерва. Суммы принимаются на сч. 007 и находятся там 5 лет. При погашении задолженности они зачисляются в прибыль в виде внереализационного дохода.

Операции по авансам

Они связаны с получением предприятием своего рода предоплаты в счет будущих поставок изделий, производства работ, предоставления услуг. Стороны договора могут оговорить конкретный размер аванса. Фирма при этом должна организовать учет по каждому поступившему платежу. Для отражения операций делается запись: Дб сч. 51 Кд сч. 62.

При поступлении аванса с него отчисляется НДС. Соответственно, делается проводка: Дб сч. 62 Кд сч. 68.

Претензии

Они оформляются письменно и содержат требования контрагента, сумму и ссылку на нормативный акт. К претензии прилагают подтверждающие документы.

Рассмотрение требований осуществляется, по общим правилам, в течение месяца. Ответ направляется в письменном виде. В случае полного или частичного удовлетворения претензий в нем указывается сумма, номер, дата платежного документа (поручения). При отказе от выполнения требований в сообщении должна содержаться ссылка на нормативный акт, допускающий это.

Контрагент при получении неудовлетворительного ответа на претензию или неполучении его вправе подать заявление в суд.

При поступлении требований учет денежных средств и расчетов (на малых предприятиях, в том числе) осуществляется по сч. 76, субсч. 76.2.

Компания вправе выставить поставщику/подрядчику претензию, если:

• Контрагент не исполнил договорные условия.
• Выявлена недостача поступившей продукции.
• Обнаружены ошибки при расчетах в документах.

Особенности отражения операций по претензиям

При нарушении договорных условий к контрагенту применяются штрафы, неустойка и пени. При их вменении учет денежных средств и расчетов в организации осуществляется следующим образом:

Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 91, субсч. 91.1 - начисление неустойки, пеней, штрафа и признанные контрагентом либо вмененные судом.

При выявлении в поступивших изделиях недостачи или порчи, предприятие-покупатель делает следующие записи:

• Дб сч. 94 Кд сч. 60 - отражение недостачи/порчи в пределах величин, предусмотренных договором.
• Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 60 - показаны потери, превышающие оговоренные в соглашении.

Если суд отказал во взыскании с контрагента убытков, недостачу списывают следующими проводками: Дб сч. 94 Кд сч. 76, субсч. 76.2.

Платежные требования/поручения

Они являются первичными документами. Учет денежных средств и расчетов по ним имеет ряд особенностей.

Платежным поручением называют распоряжение, поступающее банку от владельца счета. Оно оформляется письменным документом и содержит указание на перевод определенной суммы на р/с контрагента, открытый в этой же или иной финансовой организации.

Срок исполнения распоряжения закрепляется законодательством. Более короткий период может устанавливаться договором банковского обслуживания или вытекать из практики. Посредством платежных поручений осуществляются перечисления сумм:

• За поставленную продукцию, произведенные работы, предоставленные услуги.
• В бюджет любого уровня, внебюджетные фонды.
• Для возврата/размещения займов/депозитов, отчисления по ним процентов.
• В иных целях, оговоренных соглашением или закрепленных законом.

Поручения могут также использоваться для осуществления предварительных или периодических платежей.

Особенности оформления поручения

Распоряжение клиента формируется на бланке ф. 0401060. Поручения принимаются вне зависимости от наличия средств на р/с. При оплате на всех экземплярах документа проставляется дата списания в соответствующем поле (в случае частичного перечисления - дата последней операции), оттиск печати и подпись служащего.

По требованию плательщика банк уведомляет его об исполнении распоряжения до окончания следующего дня, идущего после обращения клиента, если другой период не оговорен в соглашении об обслуживании счета.

Аккредитивное поручение

Такое распоряжение клиента предполагает совершение платежа непосредственно после отгрузки. Поставщику необходимо предоставить в банк подтверждающие документы.

За счет аккредитива обеспечивается своевременность платежа, и устраняется вероятность его задержки. Поручение выставляется на срок, оговоренный соглашением. При этом каждый аккредитив используется для расчетных операций только с одним поставщиком.

Приобретение материальных ценностей

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов с поставщиками/подрядчиками осуществляется на сч. 60. Все операции отражаются на нем вне зависимости от времени оплаты по выставленному счету. На предъявленные платежные документы составляются проводки:

• Дб сч. 10 (и других счетов учета ТМЦ) Кд сч. 60;.
• Дб сч. 19 Кд сч. 60.

Учет денежных средств и расчетов при доставке и переработке ТМЦ сторонними предприятиями делаются аналогичные записи.

В случае поставки ценностей без документов следует проверить, не отражены ли объекты как оплаченные, но вывезенные со склада или находящиеся в пути, а сумма не числится ли в составе дебиторской задолженности. После этого материалы отражаются как неотфактуренные поставки: Дб сч. 10, сч. 15 Кд сч. 60.

При получении расчетной документации эту запись стронируют и делают новую проводку.

Аналитический учет

Его ведение должно обеспечивать получение необходимых сведений по разным поставщикам, акцептованным документам, неотфактуренным поставкам, векселям, время оплаты которых не наступило и уже истекло, коммерческим кредитам. Эта информация используется при формировании баланса.

Если на предприятии используется журнально-ордерный учет денежных средств и расчетов, сведения обобщаются в ф. № 1. Операции отражают по кредиту сч. 60 позиционным методом по каждому платежному документу.

Аналитический учет денежных средств и расчетов с подрядчиками/поставщиками по плановым платежам ведется в ведомости по ф. № 5. Данные из нее общими итогами в конце месяца переносят в журнал-ордер № 6.

Социальное страхование

Отчисления на различные социальные нужды относятся на издержки обращения или производства. Пособия по нетрудоспособности, на санаторно-курортное лечение выплачиваются из средств фонда социального страхования. Организация осуществляет отчисления в ПФР и ФОМС, а также в фонд занятости (для обеспечения временно нетрудоустроенных лиц).

Учет денежных средств и расчетов по социальному обеспечению и страхованию осуществляется на 69 счете.

При начислении составляется запись: Дб сч. 20 (23, 26, 25) Кд сч. 69.

Расходы отражаются следующим образом: Дб сч. 69 Кд сч. 70.

Оплата труда

Учет операций осуществляется на 70 счете. По кредиту ведут учет начисления, по дебету - удержаний. Сальдо означает наличие задолженности перед персоналом. В соответствии с местом занятости работников суммы зарплаты, начисленной за выработанное время, переносятся в Дб сч. 20, 23, 25, 43, 26 ли 44. Кредитуется 70 счет.

Если резервирование не предусмотрено, делается запись: Дб сч. 20 (23) Кд сч. 70.

На предприятии может осуществляться выплата за выслугу лет. Если средства зарезервированы, отчисления производятся из них, если нет - из фонда потребления.

Удержания

Из зарплаты отчисляются:

• НДФЛ - Дб сч. 70 Кд сч. 68.
• Суммы по исполнительным документам - Дб сч. 70 Кд сч. 76.
• Взыскания за бракованную продукцию - Дб сч. 70 Кд сч. 28.

Оставшаяся сумма заработка выдается сотрудникам. При этом составляется запись: Дб сч. 70 Кд сч. 50.

Кассовые операции

Они связаны с получением, хранением, расходованием средств, поступивших в кассу из банка. При передаче денег составляется проводка: Дб сч. 50 Кд сч. 51.

Первичными документами для учета расчетов и средств являются:

• Кассовая книга.
• Платежные ведомости.
• Журнал регистрации ордеров.
• Книга учета выданных и полученных денег.

Ордера должны быть оформлены без ошибок и помарок. Листы в книге кассира нумеруются, прошнуровываются; документ заверяется подписью гл. бухгалтера и директора фирмы.

Операции с подотчетными лицами

Для обобщения сведений о них используется На нем производится учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами по закупке ТМЦ, суммам, выданным на хозяйственные нужды, командировки.

Перечни лиц, имеющих право выдавать средства под отчет, утверждаются руководителем.

Согласно действующим правилам, сотрудники, получившие средства, должны отчитываться по их расходованию. Остатки денег должны быть возвращены на предприятие. Невозвращенные суммы отражаются на сч. 94 (к нему открывается специальный субсчет). Впоследствии осуществляется списание на сч. 70 или 73.

Сотрудники должны предоставить в бухгалтерию авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы.

Выдача средств отражается записью: Дб сч. 10 Кд сч. 71.

Операции на р/с

Учет денежных средств на расчетном счете осуществляется по разным документам в зависимости от формы платежей. При операциях с наличностью ими являются:

• денежные чеки;
• объявления на взнос.

При безналичных расчетах используются:

• акцептная форма;
• платежные поручения;
• инкассовые документы;
• банковский мемориальный ордер.

Первый вариант является наиболее распространенным. При акцептной форме банк является посредником между покупателем и поставщиком. Последний получает деньги на основании расчетных бумаг.

Операции с дебиторами/кредиторами

Для их отражения используется 76 счет. Учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами частично уже был рассмотрен выше. На отражаются операции по личному/имущественному страхованию, претензиям, депонированным суммам, дивидендам.

По этой статье учитывается достаточно большое число расчетов преимущественно некоммерческого характера. Соответственно, бухгалтер открывает субсчета, не предусмотренные в Плане.

Субсч. 76.1, к примеру, используется для отражения операций по страхованию при возникновении ущерба имуществу вследствие стихийных бедствий. При этом составляется запись: Дб сч. 44 Кд сч. 76.1.

При получении возмещения от страховой компании дебетуется 51 счет. Если потери покрываются суммой не полностью, на величину некомпенсированной части формируется запись: Дб сч. 91.2 Кд сч. 76.1.

Кредиты и займы

Предприятие вынуждено использовать средства финансовых организаций (банков) при недостаточности собственного капитала. Кредиты выдаются на основании договоров. Банк устанавливает размер, условия выдачи и погашения задолженности, процентные ставки.

Займы предприятие получает от других хозяйствующих субъектов. Их выдача также оформляется договором, в котором закрепляются все существенные условия сделки.

Средства предприятия могут получать на разные сроки - меньше года или больше. Соответственно, учет денежных средств и расчетов по кредитам и займам осуществляется на счетах 66 и 67. Эти статьи входят в пассив. По кредиту отражается получение средств и возникновение задолженности, по дебету - возврат сумм.

Кредиты и займы могут выдаваться с зачислением денег на счета. В таких случаях составляется запись: Дб сч. 50-52 Кд сч. 66 (67).

На указанных счетах учитываются также средства, полученные от выпуска и размещения облигаций. Суммы при этом отражают обособленно от прочих займов. Стоимость облигаций может быть ниже или выше номинальной цены. Разницу отражают по 91 счету. Если стоимость выше номинальной, ее включают в прочие доходы на субсч. 91.1, если ниже - в субсч. 91.2

Отражение процентов и операций по погашению облигаций осуществляется так же, как и для обычных займов.

Учет денежных средств и расчетов в ПМР

В Приднестровской Молдавской Республике все операции отражаются в национальной валюте - рублях. В ПМР учет денежных средств и расчетов по кассе производится на 50 счете. К нему могут открываться субсчета:

• 50.1 - касса организации;
• 50.2 - операционная касса и пр.

По субсч. 50.2 отражается наличие и движение средств товарных контор, эксплуатационных участков, речных переправ, остановочных пунктов, портов, пристаней, вокзалов, отделений связи и т. д.

В дебете учитывается поступление, по кредиту - выплата.

Когда в случаях, предусмотренных законодательством, осуществляются кассовые операции в инвалюте, к 50 счету открывают соответствующие субсчета. На них обособленно отражают движение средств. При этом производится их конвертация в национальную валюту по курсу ЦБ ПМР на день совершения операции. В аналитическом учете одновременно делаются записи в валюте платежей и расчетов.

При поступлении денег в кассу предприятия бухгалтер формирует следующие проводки:

• Дб сч. 50 Кд сч. 51 (52) - отражается сумма поступившей наличности с расчетного или валютного счета.
• Дб сч. 50 Кд сч. 61 - учитывается поступившая выручка от заказчиков/покупателей.
• Дб сч. 50 Кд. Сч. 71 - отражены суммы средств, возвращенных подотчетными работниками.
• Дб сч. 50 Кд сч. 76 - учтена наличность, полученная от дебиторов.
• Дб сч. 50 Кд сч. 70 - отражены суммы начисленного заработка персоналу.

Выдачу средств оформляют следующими записями:

• Дб сч. 51 (52) Кд сч. 50 - отражаются операции на сумму переданных на счет (расчетный/валютный) средств, превышающую кассовый лимит.
• Дб сч. 60 Кд сч. 50 - учитывается наличность по оплате счетов, предъявленных подрядчиками и поставщиками.
• Дб сч. 76 Кд сч. 50 - отражаются суммы по счетам кредиторов.
• Дб сч. 71 Кд сч. 50 - учитываются средства, выданные подотчетному сотруднику.
• Кд сч. 70 Дб сч. 50 - отражаются суммы выданной зарплаты персоналу.

В завершении месяца обороты по кредиту и дебету 50 счета сопоставляются. По результатам сравнения выводится остаток (сальдо). Его величину сверяют с данными кассовой книги.

Синтетический учет наличности предприятия ведут в журнале-ордере по ф. 1 и в ведомости по ф. 1.

Инвентаризация кассы

Эта процедура обеспечивает достоверность информации, отраженной в документах бухгалтерского учета. Инвентаризация обязательна в случаях:

• Передачи имущества в аренду, при продаже/приобретении.
• Преобразования муниципального или госпредприятия.
• Увольнения материально-ответственного работника.
• Выявления фактов злоупотребления полномочиями, порчи/хищения имущества.
• Стихийных бедствий.
• Ликвидации/реорганизации хозяйствующего субъекта.

Инвентаризация кассы может проводиться также по решению суда или предписанию прокуратуры.

Ревизия должна проводиться внезапно. Для инвентаризации на предприятии формируется комиссия, состав которой утверждается руководителем.

Результаты проверки оформляются актом. При выявлении излишков или недостач материально-ответственный сотрудник пишет объяснительную. Излишние суммы приходуются и переносятся в доход предприятия. При этом делается такая проводка:

• Дб сч. 50 Кд сч. 48.
• Дб сч. 48 Кд сч. 80.

Недостачи подлежат удержанию с материально-ответственного служащего.

Ответственность за выполнение правил ведения операций по кассе возлагается непосредственно на операционных работников, гл. бухгалтера и руководителя организации. К лицам, виновным в нарушениях финансовой дисциплины, применяются меры, предусмотренные законодательством ПМР. Возмещение крупных убытков осуществляется в судебном порядке.

Библиографическое описание:

Нестеров А.К. Бухгалтерский учет денежных средств организации [Электронный ресурс] // Образовательная энциклопедия сайт

В современных условиях объем операций с денежными средствами организации достаточно велик и зависит от характера и масштаба экономической деятельности организации. Поэтому очевидна важность достоверного, корректного и полного бухгалтерского учета хозяйственных операций по поступлению и расходованию денежных средств.

Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия.

Вопросы организации расчетов между предприятием и поставщиками, покупателями и его сотрудниками, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что напрямую влияет на стабильность работы предприятия и увеличение доходности от хозяйственной деятельности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Регулирования учета денежных средств касается ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", в котором указаны основополагающие аспекты данного участка бухгалтерского учета, и ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", в котором закреплены правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями.

На третьем уровне регулирования наиболее важными документами является План счетов и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень – это, прежде всего, внутренние документы организации. На данном уровне учет денежных средств регулируется рабочим планом счетов, который составляется на основе единого Плана счетов, и учетная политика организации.

Согласно действующим нормативным документам и Инструкции по применению Плана счетов учет денежных средств осуществляется на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

На счетах учета денежных средств обобщается информации о наличии и движении денежных средств, хозяйственных операций, связанных с денежными средствами организации.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета денежных средств соответствует 4 уровням регулирования бухгалтерского учета.

Задачи бухгалтерского учета денежных средств представлены на рисунке.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет денежных средств призван обеспечивать органы управления предприятия информацией об их фактическом наличии и использовании.

Синтетический и аналитический учет денежных средств

Для организации учета информации о наличных денежных средствах в организации используется счет 50 "Касса".

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

• 50-1 "Касса организации" – учитываются денежные средства в кассе организации,
• 50-2 "Операционная касса" – учитывается денежные средства в кассе, используемые в операционной деятельности организации или ее подразделения, субсчет открывается при необходимости,
• 50-3 "Денежные документы" – учитываются находящиеся в кассе организации оплаченные билеты и аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.

По дебету счета 50 "Касса" учитываются суммы денежных средств, которые поступили в кассу организации, а по кредиту – суммы выплат денежных средств, которые были произведены из кассы, а также выдача денежных документов.

Таблица 1 – Основные бухгалтерские записи по счету 50 "Касса"

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 "Касса организации" и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится отдельная строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости соответствуют количеству сданных кассиром отчетов.

При учете движения денежных средств в кассе и проведения кассовых операций предприятие руководствуется следующими документами:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998г. №34н, в ред. от 24.12.2010;
2. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" в ред. от 03.02.2015;
3. Первичными документами по приему и выдаче наличных денег; кассовыми книгами; книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; актами ревизии кассы; учетными регистрами по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 51 "Валютный счет", прочих денежных средств (55, 57) и др.

На предприятии, согласно плану инвентаризации, проводится инвентаризация кассы, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы за этот день включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем кассиром производится подсчет денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе, потом это делает комиссия.

Далее, фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого оформляются результаты инвентаризации актом, который, кроме комиссии, подписывают кассир и главный бухгалтер предприятия. На оборотной стороне акта кассир как материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах недостач, а руководитель предприятия – решение по результатам проверки.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем, главным бухгалтером и кассиром (при полной выдаче заработной платы к расходному кассовому ордеру подкрепляется платежная ведомость). Выписываются приходные и расходные ордера главным бухгалтером.

Каждый день при завершении операций кассир подписывает расходные и приходные ордера, главный бухгалтер регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, присваивая им порядковые номера.

По данным журнала регистрации руководитель контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, главный бухгалтер проверяет полноту произведенных кассиром операций.

На предприятии кассиром ведется одна кассовая книга, при ее окончании заводится новая. Листы в книге должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны круглой печатью предприятия. На последней странице книги должна быть сделана запись: "В настоящей книге всего пронумеровано и прошнуровано 48 листов". Книга подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Счет 51 "Расчетные счета" и счет 52 "Валютный счет" предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валюте соответственно на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета отражается поступление, а по кредиту списание денежных средств по расчетным счетам организации. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.

Таблица 2 – Основные бухгалтерские записи по счету 51 "Расчетный счет"

Таблица 3 – Основные бухгалтерские записи по счету 52 "Валютный счет"

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 и 52 служит журнал-ордер и оборотно-сальдовая ведомость по счету. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного и валютного счета организации. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.д. К счету 55 могут быть открыты субсчета:

• 55-1 "Аккредитивы";
• 55-2 "Чековые книжки" и др.

Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, чековой книжке отдельно. Группировка оборотов по счетам ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счетам производится на основании выписок банка.

Таблица 4 – Основные бухгалтерские записи по счету 55-1 "Аккредитивы"

Таблица 5 – Основные бухгалтерские записи счет 55-2 "Чековые книжки"

Расчетные, валютные и специальные счета должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции по месту регистрации предприятия. На каждый счет должен быть заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание или иной специальный договор, в котором определены такие показатели как, лимит остатка денежных средств у предприятия, сумма комиссионного вознаграждения банка, права и обязанности сторон.

На расчетный счет поступают денежные средства от заказчиков и вносятся денежные средства из кассы предприятия. Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование, инкассовое поручение.

Банк выдает предприятию выписку из расчетного счета, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. В выписке отражается приход и расход денежных средств.

Счет 57 "Переводы в пути" применяется для отражения информации о движении денежных средств в пути, которые предназначаются для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачислены по назначению. Увеличение денежных средств в пути записывается по дебету, уменьшение по кредиту.

Таблица 6 – Основные бухгалтерские записи по счету 57 "Переводы в пути"

Группировка оборотов по счету №57 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету.

Специфика учета денежных средств обусловлена, тем, что данный участок бухгалтерского учета является проблемным местом с точки зрения возможных злоупотреблений как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим.

Вместе с тем, можно сделать вывод, что учетный процесс в отношении операций, связанных с денежными средствами, отличается повышенными требованиями к оперативности учета, уровню контроля и организации, чем в отношении других участков бухгалтерского учета.

Бухгалтерская информация о денежных средствах и ее пользователи

Бухгалтерская информация о денежных средствах представляется в отчетности. Работа предприятия в условиях рыночной экономики предполагает детальное изучение бухгалтерской отчетности со стороны многих её пользователей.

Цель бухгалтерской информации о денежных средствах состоит в предоставлении пользователям полезных данных для принятия решений. В настоящее время практически на всех предприятиях признана целесообразность и необходимость удовлетворения потребностей информации многочисленных пользователей, которых можно объединить в три основные группы:

1. непосредственно занимающихся бизнесом на данном предприятии;
2. находящиеся за пределами данного предприятия, но имеющие прямую финансовую заинтересованность в бизнесе;
3. лица, имеющие косвенную финансовую заинтересованность в деятельности предприятия.

Очевидно, что для каждой группы пользователей, необходимо предоставлять разную по степени детализации и объему бухгалтерскую информацию о денежных средствах.

Первую группу пользователей составляют руководство предприятия, которые несут ответственность за ведение дел и за достижение поставленных предприятию задач. Объективно, пользователи данной группы должны располагать наиболее полной и детальной бухгалтерской информацией о денежных средствах предприятия.

Успех и выживание того или иного предприятия в условиях конкуренции возможны только, когда руководство предприятия сосредотачивает значительную часть своих усилий на двух важных задачах: рентабельности и ликвидности. Под рентабельностью понимается способность получить достаточно прибыли, чтобы сохранить вложенный капитал и привлечь новый. Ликвидность означает иметь в своем распоряжении достаточно средств (наличных денег, ценных бумаг, имущества), преобразовав которые в наличные деньги, можно оплатить долги в срок. Бухгалтерская информация о денежных средствах должна быть представлена как непосредственно в отчетности, так и в виде детализированных отчетах для руководства.

Успех деятельности любого менеджера, как правило, зависит от того, насколько правильно и своевременно он принял то или иное решение. Многие из этих решений в значительной степени основываются на учетно-бухгалтерской информации и её анализе. Следовательно, бухгалтерская информация о денежных средствах представляет особую важность для данной группы. По этой причине менеджеры высшего звена являются одной из наиболее важных категорий пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вторая категория пользователей отчетной информации представляет довольно большое количество лиц, не работающих на предприятии, но имеющих прямой финансовый интерес к результатам его деятельности. Это прежде всего учредители предприятия, а также различные кредиторы – поставщики или банки, у которых предприятие берет долгосрочные и краткосрочные ссуды. Очевидно, что для данной категории пользователей бухгалтерская информация о денежных средствах предприятия должна быть представлена в отчетности и в общих объемах без детализации, требуемой для пользователей первой группы. Вместе с тем, в ряде случаев банки могут получить доступ и к более детализированной информации о денежных средствах предприятия.

Третий круг лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, составляют самые различные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это – налоговая служба, органы государственной статистики, различные финансовые советники и т.д. Бухгалтерская информация о денежных средствах предоставляется с учетом конкретных условий, при которых она запрашивается.

Организация расчетных отношений предприятий в системе бухгалтерского учета денежных средств

Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, а значит и плательщиком.

Предприятия систематически ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом, дебиторами и кредиторами, а также операции по получению, использованию и погашению кредитов.

Рациональная система учета и контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте в качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

У предприятия возникают взаимоотношения с сотрудниками, выполняющими производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия.

У предприятия после проведения хозяйственных операций возникают обязательства по выплате налогов, что требует проведение расчетов с бюджетом.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся в основном безналично. Безналичные расчеты ведутся путём перечисления денежных средств со счета плательщика с помощью банковских операций, замещающих денежные средства в обороте.

Между предприятием и его персоналом расчеты производятся как в безналичном порядке (посредством перечисления заработной платы на банковские карты), так и наличными средствами, через кассу предприятия.

Расчетные счета открываются предприятиям и индивидуальным предпринимателям, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс.

Порядок открытия расчетного счета регламентируется инструкцией, в соответствии с которой предприятию в одном банке может быть открыт только один расчетный счет. Однако предприятие может открыть и второй счет в другом банке.

Банк должен уведомить налоговую инспекцию об открытии расчетного счета.

После подтверждения банком открытия счета и получения необходимой информации от банка о реквизитах счета можно проводить операции по расчетному счету.

С расчетного счета производятся платежи предприятия: оплата поставщикам, перечисления в бюджет, получение денежных средств в кассу предприятия.

На расчетный счет поступают денежные средства от покупателей и вносятся денежные средства из кассы предприятия.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с раcчетного производятся в порядке поступления в банк, при соблюдении очередности платежей. Так получение денежных средств на выплату заработной платы, перечисление алиментов являются платежами первой очереди, расчеты с бюджетом платежами четвертой очереди, расчеты с поставщиками товаров и услуг – платежами шестой очереди.

Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование (выставляемых предприятиями имеющими на это право – энергетики, связисты и т.п.), инкассовое поручение (выставляемых налоговыми органами).

Наиболее часто юридические лица осуществляют расчеты с использованием кредитных карт следующие операции:

• получение наличных денежных средств, для осуществления расчетов, связанных с оплатой командировочных (оплата гостиниц и проезда)расходов и представительских расходов;
• расчеты за ГСМ
• расчеты за предоставленные товары, работы и услуги, так как данный вид оплаты посредством банковской карты является инструментом безналичных расчетов
• основной вид использование банковских карт на предприятиях – это расчеты с персоналом по выдаче заработной платы, путем перечисления на личные карточки сотрудников начисленной заработной платы, что позволяет сократить время расчетов с сотрудниками, особенно если они работают в разных местах, сократить расходы по содержанию кассы и улучшить климат в коллективе, за счет сохранения тайны оплаты труда на предприятии.

Современная экономика с ее нацеленностью на нестандартные решения в сложных условиях конкурентной борьбы предъявляет жесткие требования к бухгалтерскому учету, к профессионализму работников, к их умению оперативно и самостоятельно принимать решения из многих альтернативных вариантов.

Объем, задачи и сложность бухгалтерского учета денежных средств возрастает настолько, что неправильное отражение хозяйственных операций может привести к краху предприятия.

Можно сказать, что бухгалтерский учет напоминает медицинскую помощь, только с помощью бухгалтерского учета устанавливается не физиологическое состояние здоровья отдельного пациента, а экономическое здоровье предприятия.

Особенности отражения учета денежных средств в учетной политике организации

В учетной политике организации должен быть отражен ряд аспектов, связанных с учетом денежных средств. Прежде всего, в части учета денежных средств организации в рамках существенных способов ведения бухгалтерского учета должны быть раскрыты те моменты, без знания о применении которых невозможно достоверно оценить движение денежных средств организации. По аналогичной причине должны раскрываться и изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на движение денежных средств.

Вместе с тем следует отметить, что движение денежных средств организации, которое должно отражаться в форме №4 бухгалтерской отчетности "Отчет о движении денежных средств", не зависит от конкретных положений учетной политики. Данная специфика обусловлено строгим регулированием учета денежных средств, что не допускает какой-либо вариативности учетного процесса на данном участке бухгалтерского учета. Следовательно, данные аспекты не отражаются в учетной политике организации.

В учетной политике должны быть закреплены следующие нормы относительно учета денежных средств.

Дополнительно к данному разделу учетной политики в организации должны быть изданы приказы или распоряжения, которые касаются внутренних учетных процедур. Отдельно может быть принято положение о кассовых операциях организации.

Отдельным приложением к учетной политике регламентируются Правила соблюдения порядка ведения кассовых операций. В этом случае детализируется информация о лимите остатка наличных средств в кассе организации, который устанавливается отдельным приказом руководителя и на основе расчета главного бухгалтера объемов поступлений и выдачи денежных средств. Величина лимита может корректироваться по мере возникновения необходимости отдельным приказом. Сам приказ должен храниться в папке общих приказов по предприятию, о чем должно быть соответствующее указание.

В случае, если организация имеет территориально распределенную структуру, определяется место проведения кассовых операций и хранения лимита денежных средств по месту нахождения головного предприятия или обособленных подразделений. При этом может специально указываться срок направления приказа об установлении лимита денежных средств в соответствующие подразделения организации.

Правила соблюдения порядка ведения кассовых операций должны включать указание о порядке осуществления расчетов с подотчетными лицами, как в наличном, так и в безналичном порядке. При этом должно быть в обязательном порядке указано, что выдача денежных средств под отчет и компенсация документально подтвержденных хозяйственных расходов безналичным способом осуществляются по заявлению подотчетного лица с указанием в нем реквизитов, необходимых для перечисления на счет работника, открытый в кредитной организации, с применением как банковских карт, используемых в рамках зарплатного проекта, так и иных. Также должен быть указан срок, в рамках которого должна быть произведена проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером организации, утверждение руководителем и окончательный расчет. Срок устанавливается с момента его представления подотчетным лицом.

Минимально необходимым является включение в учетную политику следующих норм в примерных формулировках относительно учета денежных средств.

Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности организации

Согласно ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", которым устанавливаются правила составления отчета о движении денежных средств в случаях, которые предусмотрены действующим законодательством, либо в случаях, когда организация добровольно приняла соответствующее решение о составлении такого отчета. Согласно действующим положениям, информация о денежных средствах организации должна содержаться в бухгалтерской отчетности, при этом в форме №4 отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов в организацию, платежи организаций, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периода.

Остатки денежных средств организации на начало и на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе в строке 1250 "Денежные средства". Однако такого представления информации недостаточно, поэтому информация о движении денежных средств раскрывается и детализирована в отчет о движении денежных средств, а также более подробно отражается в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчетности. Непосредственно в форме №4 организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ 23/2011, как форма отчетности, "отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости". Денежные средства организации отражаются в отчетности в рублях, а денежные средства в иностранной валюте пересчитываются по курсу ЦБ РФ в соответствии с положениями учетной политики. В ряде случаев возможно производить пересчет валюты в рубли по средневзвешенному курсу за месяц, что является оправданным в случае ведения организацией значительного объема внешнеторговой деятельности. Вместе с тем, если денежные средства в иностранной валюте отражаются в рублях на отчетную дату, то в отчетности должен быть указан официальный курс, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. Согласно ПБУ 3/2006, "курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности отдельно от других видов доходов и расходов и финансовых результатов от операций с иностранной валютой. В отчетности раскрывается величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации".

В Отчете о движении денежных средств денежные потоки делятся на текущие, инвестиционные и финансовые, классифицируемые в зависимости от характера совершаемых операций. Дополнительно может учитываться фактор пользователей бухгалтерской отчетности, которые могут различным образом трактовать информацию, содержащуюся в отчете для принятия решений. В случае, если денежные потоки не поддаются однозначной классификации, то они классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Согласно ПБУ 23/2011, "Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно или свернуто. Отдельно отражается каждый существенный вид поступлений денежных средств или денежных эквивалентов. Денежные потоки отражаются свернуто тогда, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам". В отчете о движении денежных средств отдельно от других денежных потоков отражается разница, возникающая вследствие пересчета денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте по курсу на разные даты. В случае, если в отчете указываются дополнительны пояснения, то на них должна быть указана ссылка в отношении соответствующей статьи.

Следует отметить, что согласно ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" организация должна раскрывать информацию о возможности привлечения дополнительных денежных средств:

• суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);
• величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
• полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
• суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

Дополнительно раскрывается информация о имеющихся суммах денежных средств, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, причинах таких ограничений, суммах денежных средств, направляемых на поддержание производственных процессов, отдельно от средств, направляемых на расширение производственной деятельности или воспроизводственные процессы.

Показатели анализа движения денежных средств

1) коэффициент достаточности чистого денежного потока

где Кддп – коэффициент достаточности чистого денежного потока в анализируемом периоде;

ЗК – выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам за анализируемый период, тыс.руб.;

ΔЗ – прирост остатков материальных оборотных активов за анализируемый период, тыс.руб.;

2) коэффициент эффективности денежных потоков

где Кэдп – коэффициент эффективности денежных потоков в анализируемом периоде;

ДП – чистый денежный поток за анализируемый период, тыс.руб.;

ДПо – отток денежных средств за анализируемый период, тыс.руб.

3) коэффициент реинвестирования денежных потоков

,

где Креин – коэффициент реинвестирования чистого денежного потока в анализируемом периоде;

Д – дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс.руб.

ΔВА – прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными организацией затратами за анализируемый период, тыс.руб.

4) коэффициенты ликвидности денежного потока по отдельным временным интервалам (месяц, квартал) внутри рассматриваемого периода

где Кдпл – коэффициент ликвидности денежного потока в анализируемом периоде;

ΔДС – приращение остатков денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПо – отток денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.

5) коэффициенты рентабельности:

а) положительного денежного потока

где Рдп – коэффициент рентабельности положительного денежного потока в анализируемом периоде;

Р – чистая прибыль полученная за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПп – положительный денежный поток за анализируемый период.

б) чистого потока денежных средств

где Рдп – коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств в анализируемом периоде.

Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять, используя показатель, как чистой прибыли, так и другие показатели прибыли, а вместо показателя чистого денежного потока использовать показатель положительного денежного потока.

Можно отдельно рассматривать показатели рентабельности денежных потоков по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой):

Текущей деятельности

где Ртдп – коэффициент рентабельности денежного потока по текущей деятельности в анализируемом периоде;

Рn – прибыль от продаж за анализируемый период;

ДПп – положительный денежный поток по текущей деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

По инвестиционной деятельности

где Ридп – коэффициент рентабельности денежного потока по инвестиционной деятельности в анализируемом периоде;

Ри – прибыль от инвестиционной деятельности за анализируемый период;

ДПип – положительный денежный поток по инвестиционной деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

Поскольку прибыль предприятия по инвестиционной деятельности равна нулю, коэффициент рентабельности денежного потока в анализируемом периоде будет также равен нулю.

По финансовой деятельности

где Рфдп – коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности в анализируемом периоде;

Рф – прибыль от финансовой деятельности за анализируемый период;

ДПфп – положительный денежный поток по финансовой деятельности за анализируемый период, тыс.руб.

Выводы

Бухгалтерский учет денежных средств в рамках хозяйственной деятельности и развития предприятия является естественным и объективным процессом в современной экономике, так как основу хозяйственной деятельности любого производственного предприятия составляют операции, связанные с поступлением и расходованием денежных средств. Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению и использованию денежных средств является необходимым условием для формирования достоверной информационной картины для руководства предприятия.

Значимость данного участка бухгалтерского учета обусловлена фундаментальным значением хозяйственных операций, связанных с денежными средствами, с которыми сопряжены все внутрихозяйственные процессы. Цели и задачи бухгалтерского учета денежных средств связаны с контролем, достоверностью и формализацией хозяйственных операций по поступлению и расходованию денежных средств.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств соответствует общей четырехуровневой системе регулирования бухгалтерского учета. В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению учет денежных средств осуществляется с использованием счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Отражение учета денежных средств в учетной политике организации сопряжено с рядом аспектов, которые имеют существенное значение для учета движения денежных средств организации, прежде всего, кассовых операций.

Раскрытие информации о движении денежных средствах организации осуществляется в форме №4 "Отчет о движении денежных средств".

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России 29.07.1998 N 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010).
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 №11н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н)..
7. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
8. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2015.
9. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
10. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015.
11. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Основы бухгалтерского учета. Теория дисциплины. Практические занятия. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013.
12. Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Д.А. Ендовицкого. – М.: Кнорус, 2015.
13. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет и анализ. – СПб.: Питер, 2015.
14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М: Финансы и статистика, 2014.
15. Нечитайло А.И., Панкова Л.В., Нечитайло И.А. Методология и концепции бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015.
16. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – М.: Дашков и К, 2012.
17. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2013.
18. Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Кнорус, 2015.

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

* контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;

* контроль за законностью указанных операций;

* своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

* контроль за сохранностью и движением денежных средств;

* проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;

* своевременное обеспечение денежной наличностью исходя из потребностей организации.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Учет кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающие банки устанавливают каждой организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней. При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

КО-1 - приходный кассовый ордер;

КО-2 - расходный кассовый ордер;

КО-3 - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 - кассовая книга;

КО-5 - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При расчете наличными денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 руб. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. В расходном кассовом ордере получатель проставляет полученную сумму прописью, дату получения денег и ставит подпись. В платежной ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег может производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке. Подчистки, помарки или исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Организациям запрещается вносить наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц, минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка на организацию может быть наложен штраф.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Все наличные деньги в организациях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им денег, денежных документов на хранение.

Порядок ведения кассовых операций в организациях систематически проверяют обслуживающие банки.

Расчеты с подотчетными лицами. Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации - подотчетным лицам.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет. Составляется он по установленной форме.

Для обобщения информации о расчетах с работниками страховой организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц.

Излишки денежных средств в кассе организации, выявленные в результате инвентаризации, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации следующими проводками:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы».

Операции по расчетному счету. Организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.

Порядок открытия счетов следующий. Для оформления открытия расчетного и текущего счетов организации в банк должны быть представлены следующие документы:

* заявление по установленной форме;

* нотариально заверенные копии устава и других учредительных документов;

* нотариально заверенное свидетельство о государственной регистрации;

* нотариально заверенная карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати;

* справка о регистрации в налоговом органе, Пенсионном фонде РФ и других государственных внебюджетных социальных фондах.

После открытия организации расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета банк незамедлительно должен направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет организации, извещение об открытии указанных счетов. Днем открытия счета является день оформления открытия счета и занесения банком в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

Получение денег с расчетного счета оформляется чеком. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, на выплату страховых обеспечений и страховых возмещений, хозяйственные расходы, командировочные расходы). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Платежное поручение составляется на бланке установленной формы. Действительны поручения в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Аккредитив - условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте (в рублях) на расчетном счете банке предназначен балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет 55 «Специальные счета в банках».

Зачисление денежных средств на специальные счета в банках, в аккредитивы и депонирование средств при выдаче чековых книжек отражаются по дебету счета 55. Списание средств с указанных счетов, аккредитивов и чековых книжек отражается по кредиту счета 55.

Денежные документы и переводы в пути. К денежным документам относятся:

* марки государственных пошлин и сборов;

* почтовые марки;

* вексельные марки;

* оплаченные, но не выданные авиабилеты;

* оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории;

* другие документы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации, предназначен балансовый счет 57 «Переводы в пути». Денежные документы учитываются на счете 57 по номинальной стоимости.

Основанием для отражения таких денежных сумм в учете являются извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу.

Понятия валютного законодательства. В своей деятельности организации используют денежные средства и совершают различные сделки не только в российских рублях, но и в иностранных валютах.

Практически все страховые организации осуществляют операции с иностранной валютой.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая валюта - это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (так называемая твердая валюта - доллар США, английский фунт стерлингов, немецкая марка, японская йена, французский франк и др.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.