Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Лекция 7
Для распределения затрат и отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо выявить цель (объект) затрат, т.е. цель распределения затрат. Необходимо определить калькуляционную единицу, которая должна быть точным отражением производимой продукции, на которую производятся затраты. Если выбор выполнен неправильно, то затраты будут распределены неверно, а это может иметь серьезные последствия для предприятия.
Организация производственного учета предполагает определенную группировку издержек производства в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет: 1)по видам;
2) по местам возникновения;
3)по ЦО;
4) по носителям затрат.
1) по видам – необходим для итогового контроля издержек (здесь происходит распределение таких затрат как материальные ресурсы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное мед. страхование и прочие). Организация такого учета позволяет предприятию рассмотреть структуру себестоимости, т.е. выявить процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости выявляются резервы по ее снижению.
2) по местам их возникновения (по ЦЗ) – место возникновения затрат является объектом анализа аналитического учета затрат на пр-во по экономическим элементам. Все места возникновения затрат делятся на 2 вида:
а) место возникновения главных затрат (ЦЗ по изделиям, ЦЗ основного производства) – подразделение непосредственно производящие продукцию и реализующие ее;
б) место возникновения вспомогательных затрат (ЦЗ по услугам, ЦЗ вспомогательного производства) – подразделение производящие продукцию, оказывающие услуги для внутреннего потребления
3) по ЦО - В УУ каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по ЦО – в накоплении данных о затратах и доходах по каждому ЦО, т.о. чтобы все отклонения от сметы могли возлагаться на ответственное лицо.
4) учет затрат по носителям – носителями затрат могут быть изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, виды работ и услуг. Выбор носителя затрат зависит от технологии и процесса пр-ва продукции.
Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, без особого труда исчисляются при калькулирование себестоимости, а ОПР не относятся прямым путем на конкретный вид продукции по 3 причинам:
1. Это невозможно сделать прямым путем;
2. Это сложно практически, т.к. учет становится сложным и дорогостоящим.
3. Иногда затраты относятся к косвенным потому что так принято, например, отчисления на соц. нужды.
Накладные расходы (косвенные затраты) распределяются на изделия (заказы, работы, услуги) с помощью ставки распределения накладных расходов (коэффициента накладных расходов и т.д.), т.е. с помощью специальных методов расчета.
Расчет ставки распределения накладных расходов происходит в 3 этапа:
1 этап : Накладные затраты распределяются (относятся) на все ЦЗ, выделенные как центры затрат (т.е. общая сумма затрат разносится по промежуточным объектам). Для отнесения затрат необходимо выбрать базу отнесения затрат (БОЗ) т.е. базу, пропорционально которой общие затраты распределяются по промежуточным объектам.
Например:1)аренда распределяется пропорционально площади занимаемых помещений каждым из ЦЗ (т.е. пропорционально м 2);
2)расходы на отопление, освещение, водоснабжение пропорционально площади (м 2) или объему (м 3).
2 этап : затраты обслуживающих хозяйств (производств) распределяются на основное производство (деятельность). Т.е. сумма, отнесенная на каждый из ЦЗ по услугам, распределяется на ЦЗ по изделиям (заказам). Для этого также необходимо определиться с базой отнесения затрат (БОЗ), которая должна выражать причинно-следственную связь между самими затратами и ЦЗ, его деятельностью.
Например:1)затраты ремонтно-технической службы распределяются пропорционально объему выполненных работ для каждого из ЦЗ основного производства;
2)затраты прачечной больницы пропорционально количеству выстиранного белья для каждого из отделений.
3 этап : Рассчитывается ставка распределения накладных расходов (коэффициент), с помощью которой накладные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции.
В общем случае ставка рассчитывается по формуле:
Выбор показателя объема продукции зависит от конкретных обстоятельств.
Пример расчета ставки распределения накладных расходов:
Рассмотрим организацию из сферы образования. Например, институт повышения квалификации и переподготовки кадров.
Институт имеет четыре отдела, которые можно выделить как центры затрат:
1.курсы бухгалтерского учета,
2.курсы секретарского дела,
3.множительная лаборатория
4. канцелярия.
Имеется следующая информация о затратах:
Накладные расходы:
а) Заработная плата администрации:
- курсы бухгалтерского учета 25 000
Курсы секретарского дела 28 000
Множительная служба 30 000
Канцелярия 20 000
б) Косвенные трудовые затраты
Курсы бухгалтерского учета 40 000
Курсы секретарского дела 50 000
Множительная служба 24 000
Канцелярия 45000
Прочие расходы:
Освещение и отопление 6 000
Компьютерные расходные материалы 14 000
Страхование 8 000
Канцелярские товары 60 000
Затраты, связанные с имуществом 36 000
Телефон/факс/е-mail 48 000
Прочие сведения:
Решение:
Только заработная плата администрации и косвенные трудовые затраты отделов непосредственно относятся к деятельности определенного центра затрат, т. е. прямо относятся на данный центр затрат; все остальные накладные затраты являются общими для двух или более центров затрат.
1 этап:
Сначала распределим затраты, которые являются общими для каждого из центров затрат:
1. Освещение и отопление (БОЗ - площадь помещений, т.е. м 2).
2. Компьютерные расходные материалы (БОЗ – машинное время).
3. Страхование (БОЗ – балансовая стоимость застрахованных объектов)
4. Канц.товары (БОЗ – объем канц. товаров).
5. Затраты, связанные с имуществом (БОЗ – м 2).
(Это затраты в большей степени связанные с занятостью помещений, поэтому при имеющихся дополнительных сведениях выбираем наиболее приемлемую базу, т.е. м 2)
6. Телефон/факс/е-mail (БОЗ – количество телефонных номеров).
Заполним сводную таблицу 1 этапа (в руб.).
2 этап:
На этом этапе затраты ЦЗ вспомогательных служб распределяются на ЦЗ основной деятельности, т.е. производится вторичное распределение или перераспределение.
Вспомогательные службы – множительная лаборатория и канцелярия.
Сначала необходимо определить БОЗ, отражающую причину возникновения затрат обслуживающего центра, т.е. носитель затрат.
В зависимости от того, насколько важно при распределении затрат учитывать услуги, оказываемые множительной лабораторией и канцелярией друг другу, может быть выбран соответствующий метод.
Существует 4 метода распределения затрат:
1. Прямое перераспределение.
2. Пошаговое перераспределение.
3. Многократное перераспределение.
4. Математическое перераспределение.
Рассмотрим каждый метод.
При данном перераспределении затраты обслуживающих подразделений относятся только на центры производственных затрат (ЦЗ основной деятельности)
Т.е. затраты множительной лаборатории и канцелярии необходимо распределить пропорционально количеству требуемых копий и количеству почтовых отправлений.
2. Рассмотрим затраты множительной лаборатории (БОЗ – количество требуемых копий).
Сводная таблица 2 этапа методом прямого перераспределения
(или последовательное перераспределение)
Процесс перераспределения начинается с центра, который имеет больший объем затрат (или оказываемых услуг). Его затраты относятся на все центры, включая обслуживающие. Процесс повторяется пока все колонки обслуживающих центров не «закроются». Затраты ЦЗ по услугам с меньшей суммой затрат распределяется только на основные центры.
При этом методе, на каждом шаге сумма распределяемых затрат центров обслуживания включает в себя часть затрат других центров обслуживания, отнесенных на предыдущих шагах перераспределения
Множительная лаборатория является подразделением с наибольшей суммой затрат, поэтому его затраты распределяются на три центра затрат (бухгалтерские курсы и секретарские курсы и канцелярия), затраты канцелярии – только на два центра основной деятельности (бухгалтерские курсы и секретарские курсы).
Сводная таблица 2 этапа методом пошагового перераспределения
Этот метод применяется для точного учета взаимных услуг обслуживающих центров.
На каждом этапе осуществляется перераспределение затрат какого-либо одного центра обслуживания, при этом соответствующая колонка в таблице временно «закрываются»
На каждом шаге многократного распределения сумма распределяемых затрат центров обслуживания включает в себя часть затрат других центров обслуживания, отнесенных на предыдущих этапах перераспределения. Перераспределение продолжается до тех пор, пока все колонки обслуживающихся центров не «закроются».
Рассмотрим затраты канцелярии (БОЗ – количество почтовых отправлений).
Сводная таблица 2 этапа методом многократного перераспределения
Показатели | Всего | БОЗ | Доля,% | ЦЗ по изделиям (заказам) | ЦЗ по услугам | ||
курсы бухучета | секретарские курсы | множи-тельная лаборатория | канцелярия | ||||
Итого затрат по 1 этапу | 434 000 | 112 000 | 136 700 | 109 460 | 75 840 | ||
Канцелярия | 75 840 | Почт.отп-равления | 30 336 | 37 920 | 7 584 | - | |
Множительная лаборатория | 109 460+7 584= =117 044 | Копии | 23 409 | 81 931 | - | 11 704 | |
Канцелярия | 11 704 | Почт.отп-равления | 4 682 | 5 852 | 1 170 | - | |
Множительная лаборатория | 1 170 | Копии | - | ||||
Канцелярия | Почт.отп-равления | - | |||||
Множительная лаборатория | Копии | (2+1) | - | ||||
Итого накладных расходов (итого по 2 этапу) | 434 000 | 170 711 | 263 289 | - | - |
Метод многократного перераспределения хоть и учитывает взаимные услуги обслуживающих подразделений, но он очень громоздкий.
Задачу перераспределения можно решить математическим путем.
Для этого затраты центров затрат выразим через систему уравнений:
9,9 Л = 1 170 440 Л = 118 226 руб.
Подставив значение Л в уравнение (2), получим значение К:
К=75 840 + 0,1Л = 75 840 + 0,1118 226 = 87 662,60 87 663
Сводная таблица 2 этапа методом математического перераспределения
Результат при данном методе получается менее трудоемким путем и практически совпадает с результатом при методе многократного перераспределения. Но если количество обслуживающих центров увеличивается, то соответственно увеличивается и количество уравнений в системе, что усложняет решение задачи.
Вывод по 2 этапу:
Для сопоставления методов перераспределения сведем все полученные результаты в одну таблицу
Результаты при разных методах отличаются очень незначительно, поэтому нет особого смысла сопоставлять результаты для выбора наиболее приемлемого метода. Кроме того, поскольку сам выбор базы распределения (БОЗ) субъективен, он может свести на нет значение точности расчетов трудоемкими методами. Все же, выбирая метод распределения накладных расходов, следует принимать во внимание важность учета взаимных услуг обслуживающих подразделений, природу этих услуг, возможность использования вычислительной техники для расчетов, а также критерий затраты/выгоды.
3 этап:
На этом этапе производится расчет ставки распределения накладных затрат.
Ставка распределения накладных затрат - это инструмент, с помощью которого накладные затраты по отделам (т.е. цеховые накладные затраты) превращаются в себестоимость единицы продукции. В общем случае ставка распределения рассчитывается следующим образом:
При этом необходимо принимать во внимание три важных момента:
I выбор показателя объема продукции;
II выбор между общезаводской (единой для организации) и цеховыми (дифференцированной по отделам) ставками распределения;
III выбор между фактической и заданной ставками распределения.
I Выбор показателя объема продукции
Выбор приемлемого показателя объема продукции зависит от конкретных обстоятельств. В частности, он может определяться характером продукции (т.е. рассматривается идентичность калькуляционных единиц), особенностями производственного процесса (рассматривается соотношение ручного и механизированного труда). Как и в случае прямого отнесения (распределения), ставка распределения накладных затрат должна отражать основополагающую причину распределяемых накладных затрат.
В качестве БОЗ можно использовать следующие показатели:
1. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя для расчета в качестве объема деятельности общее количество предлагаемых курсов (количество калькуляционных единиц). Ставка распределения накладных расходов на 1 калькуляционную единицу будет рассчитываться по формуле:
а) курсы бухгалтерского учета
б) секретарские курсы
Получаем, что кроме прямых затрат на стоимость каждого курса, который предлагает отделение бухгалтерского учета, будет отнесено еще 42 руб. 68 коп. накладных затрат отдела, и, соответственно, на каждый курс, который предлагается отделением секретарского дела, будет отнесено 52 руб. 66 коп. накладных расходов.
Рассчитаем стоимость отдельно взятого курса, но для этого введем дополнительные данные по затратам.
Например, имеем информацию по 2 м конкретным курсам в расчете на 1 студента:
Рассчитаем стоимость каждого из 2 х курсов, используя для расчета ставки количество калькуляционных единиц.
Т.к. ставка распределения на калькуляционную единицу предполагает отнесение на 1 курс одной и той же суммы накладных расходов, то на каждый из 2 х курсов будет отнесено по 52,66 руб. и по 42,68 руб. накладных затрат курсов секретарского дела и курсов бухгалтерского учета. Т.е. получается, что оба учебных курса потребляют одинаковое количество ресурсов, т.к. на каждый из них списывается одинаковое количество накладных расходов.
Но, если рассмотреть внимательно данные примера, то видно, что использование такой ставки распределения (т.е. на калькуляционную единицу), может привести к искажению удельных затрат, особенно когда виды продукции (услуг) отличаются ресурсоемкостью (как в нашем примере).
Вывод: Ставка распределения на калькуляционную единицу применяется только в случае, когда продукция одинакова или почти одинакова.
2. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности машинное время в часах. Ставка распределения накладных расходов на 1 машино-час будет рассчитываться по формуле:
б) секретарские курсы:
Таким образом, на курс в центре затрат «Курсы секретарского дела» кроме основных затрат, будет отнесено 2 руб. 63 коп. на 1 час машинного времени и 2 руб. 85 коп. на 1 час машинного времени в центре затрат «Курсы бухгалтерского учета».
Рассчитаем стоимость каждого из 2 х курсов, используя для расчета ставки машинное время.
Если используется ставка распределения на основе машинного времени, то это позволяет отразить различие потребления ресурсов в накладных расходах, относимых на расчетные (калькуляционные) единицы. Это различие не учитывается при расчете удельной ставки (т.е. в первом случае).
Использование ставки распределения на основе машинного времени является наиболее подходящим показателем объема деятельности только для одного центра (курс «Введение в электронные таблицы»), но не подходит для 2 ого центра (курс «Стенография»), т.к. этот курс вообще не предполагает использование машинного времени. Т.е. получается, что на курс «Стенография» не распределяются накладные расходы, но это не соответствует действительности, т.е. снова показатель объема продукции выбран не правильно.
3. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности время работы преподавателя (прямые затраты труда) в часах. Ставка распределения накладных расходов на 1 человеко-час будет рассчитываться по формуле:
а) курсы бухгалтерского учета:
б) секретарские курсы:
Рассчитаем стоимость каждого из 2 х курсов, используя для расчета ставки время работы преподавателя (чел.-час.):
4. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности заработная плата преподавателя (прямые затраты труда) в рублях. Ставка распределения накладных расходов на 1 рубль будет рассчитываться по формуле:
При выборе между двумя трудовыми ставками распределения учитывают характер накладных расходов. Если они в основном связаны с рабочим временем (например, администрации), то распределение накладных расходов производится на основе рабочего времени, если с прямыми расходами на оплату труда, соответственно в качестве базы используется прямые трудовые затраты в рублях.
5. Расчет ставки распределения накладных расходов с использованием в качестве базы прямых материальных затрат или основных затрат (т.е. суммы прямых затрат). Ставка распределения накладных расходов на 1 рубль будет рассчитываться по формуле:
а) На основе прямых материальных затрат:
б) На основе основных затрат:
На практике данные ставки используются редко. Проблема использования состоит в том, что ситуации, в которых прямые материальные затраты или основные затраты являются основополагающей причиной накладных затрат, очень трудно представить, их почти совсем не существует.
Если сравнить данные расчетов ставок распределения с использованием различных показателей объема продукции, видно какое большое значение придается выбору показателя объема продукции, который подходил бы для конкретных обстоятельств. Ошибка при его выборе может иметь серьезные последствия для результатов расчета удельных затрат, оценки запасов и прибыли.
Рассмотрим два возможных варианта отнесения накладных затрат для курса "Стенография":
1) 52,66 руб. на курс, при использовании ставки распределения в расчете на калькуляционную единицу (это 1 случай).
2) 415,80 руб. на курс, при использовании ставки распределения на основе прямых затрат труда (это 3 случай).
Видно, что разброс значений прибыли по данному курсу обучения обусловливается используемой ставкой.
Если цена рассчитывается на основе себестоимости, она (т.е. цена), а также и прибыль напрямую зависят от правильности выбора показателя объема продукции (услуг).
II Выбор между общезаводской (единой для организации) и цеховыми (дифференцированными по отделам) ставками распределения.
Ранее рассматривалось применение ставок, дифференцированных по отделам, т.е. отдельных ставок распределения для каждого производственного центра затрат они называются цеховыми ставками М ожно использовать и единую общезаводскую ставку распределения накладных расходов, используя для ее расчета совокупное значение накладных расходов и показатель объема деятельности для всей организации.
Общезаводские ставки рассчитываются в основном на 1 час рабочего времени (машино-час или человеко-час).
Используя данные примера, рассчитаем общезаводские ставки распределения накладных затрат:
а) на основе машинного времени (в маш.-час.):
б) на основе прямых затрат труда (в чел.-час.):
Общезаводская ставка имеет свои преимущества и недостатки:
«+»Общезаводской ставки распределения удобна в применении из-за простоты ее расчета (достаточно совокупные накладные затраты разделить на соответствующий показатель объема деятельности производственных центров затрат). Отпадает необходимость в первичном и вторичном распределении, что позволяет экономить время и средства, а также, возможно, повышает объективность ставки распределения, поскольку не предполагает заведомо произвольного выбора баз распределения/перераспределения по отделам.
«-» Недостатки общезаводской ставки распределения обусловлены также ее простотой. Ведь продукция (услуги) может быть совершенно различной, (например, в отношении ресурсоемкости). Кроме того, характер процесса изготовления продукции (предоставления услуг) по центрам затрат может различаться. Например, он может быть автоматизированным в одном центре и трудоемким - в другом. Поэтому подобные различия не совсем четко отражаются в единой ставке распределения.
Вывод по примеру: использование общезаводской ставки на основе машинного времени для курса "Стенография" дает нулевую сумму накладных затрат, поскольку для данного курса машинное время не используется. И будет не правильно предполагать, что на данном курсе для подготовки (обучения) студента не требуется накладных расходов.
Общий вывод: общезаводская ставка распределения реально отражает характер накладных расходов в том случае, когда виды продукции и процессы их изготовления практически одинаковы. В любых иных обстоятельствах правильно будет использовать ставки распределения по отделам, т.е. цеховые.
III Выбор между фактической и заданной ставками распределения.
Все расчеты ставок распределения были выполнены с использованием оценочных значений накладных расходов и объемов выпуска продукции, т.е. они были заданы заранее. Однако расчеты можно делать и на основе фактических значений. При этом следует принимать во внимание два очень серьезных ограничения:
1) фактические затраты и объем выпуска продукции не могут быть известны до окончания соответствующего периода;
2) фактические затраты и объем продукции могут колебаться в пределах конкретного периода.
Применение фактических ставок распределения зависит от конкретных обстоятельств:
1. В случаях, когда существенные различия между оценочными и фактическими затратами и объемом продукции маловероятны (например, потому, что эти показатели фиксированы договором ) или значения показателей затраты/ выпуск достаточно равномерно распределены на протяжении всего релевантного периода, использование ставки распределения на основе фактических значений затрат/выпуска возможно.
2. Если организация работает в более изменчивой среде (например, в условиях сезонных колебаний затрат и выпуска продукции), использование фактической ставки распределения нецелесообразно или неосуществимо. Так как, невозможно получить заранее:
а) значимый прогноз отчетной прибыли (принимая во внимание, что для публикуемой отчетности многих организаций требуется калькулирование методом полного распределения затрат);
б) цены реализации, которые определяются на основе себестоимости и не могут быть установлены заранее;
в) удельные затраты, стоимость запасов, прибыль.
Возможно и то, что цены реализации могут колебаться из месяца в месяц в течение года только благодаря выбору момента (варианта) расчета удельных затрат.
Поэтому в основном у организаций возникает необходимость использования заданных ставок распределения.
К косвенным расходам в 1С 8.3 относятся те расходы, которые невозможно отнести к конкретному выпускаемому изделию. К ним можно отнести оплату за воду, электричество, заработную плату бухгалтера и т. п.
Организация производит товары, затрачивая на их изготовление материалы. Но мы не можем точно узнать, сколько ушло косвенных расходов на определенную единицу произведенной продукции. В этой инструкции будет пошагово рассмотрено, как же все-таки их настроить и распределить в программе 1С: Бухгалтерия для начинающих.
Распределение косвенных расходов, так же как и большинство функционала программы 1С 8.3 не будет корректно работать без произведения правильной начальной настройки.
В самом низу открывшегося окна нажмите на гиперссылку « ».
После этого появится окно с несколькими разделами настроек. Выберите «Налог на прибыль» и в открывшемся разделе откройте ссылку «Перечень прямых расходов». Данная настройка необходима потому, что все затраты кроме тех, которые перечислены в качестве прямых в дальнейшем будут учитываться в качестве косвенных.
В нашем случае список прямых затрат оказался пустым и программа предложила заполнить его автоматически.
Теперь вернитесь обратно в окно учетной политики 1С 8.3 и откройте ссылку «Методы распределения косвенных расходов».
Перед вами откроется список правил для разнесения общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Создайте новую запись и заполните ее.
Теперь перейдите в меню «Производство» и выберите одноименный пункт.
В открывшемся окне установите флаг «Производство».
В программе 1С:Бухгалтерия существует много документов для отражения косвенных затрат. К ним можно отнести поступления товаров и услуг, ТН, списания, некоторые регламентные операции и т. д.
В нашем примере в документе поступления услуги по аренде склада можно детально .
Здесь можно указать не только сам счет учета. Если по каким-либо причинам у вас нет данного функционала, проверьте правильность описанной выше настройки.
После проведения документ сформировал следующие движения.
Подробно посмотреть, как распределились косвенные расходы, вы можете в соответствующей справке-расчете. Похожие данные можно так же получить при формировании оборотно-сальдовой ведомости по-нужному счету. Там так же будет отражаться закрытие косвенных расходов.
Счета по косвенным расходам закрываются при выполнении регламентных операций закрытия месяца.
Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы. Когда признать расходы. Расходы относятся к нескольким периодам. Отражение при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Вопрос: Нашей организацией во 2м квартале получен огромный (в миллионах) убыток из-за того, что наш заказчик не закрывает нам выполнение, мы занимаемся теплоизоляционными работами, очень узкая специфика. Работы фактически выполнены нами, но ставятся всяческие препоны... Акты ф.2 будут подписаны уже в 3м квартале и сроки выполнения работ в актах будут указаны 3м кварталом, например с 01.07 по 31.07, т.е. 2й квартал в закрывающих документах фигурировать уже не будет. У меня вопрос как списать затраты 2го квартала с наименьшим привлечением к нам внимания со стороны проверяющих? И списать ли их все или частично? Если я спишу все на убыток то получится порядка 8 млн. руб убыток, структура затрат при это зарплата, налоги, эксплуотац и общие расходы текущие и субподряд который фактически нами подписан во 2кв. Если я разделю зарплату и перенесу зарплату и налоги рабочих и субподряд на 3 квартал тогда убыток получится порядка 1,3млн. руб. Как лучше, безопаснее поступить в сложившейся ситуации?
Ответ: Если речь идет о прямых расходах, то они признаются только после подписания акта, то есть признания выручки - это зарплата, налоги, субподряд и тд.
Косвенные расходы - только те, которые никак нельзя отнести к прямым согласно разъяснениям ниже, которые содержаться в письме ФНС и судебной практике, на которую ФНС ссылается.
Соответственно, если речь о прямых расходах, то Вы должны признать их в третьем квартале. Косвенные же во втором, переносить их нельзя
Обоснование
В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:
Производство товаров, работ или услуг
Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.
Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.
Обычно к прямым расходам производств относят:
Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:
Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль отнести к прямым расходам затраты на доставку товаров от поставщика на свой склад собственным транспортом. Организация занимается торговлей
Да, можно.
Затраты на доставку товаров до своего склада торговая организация должна включать в состав прямых расходов. При этом каких-то отдельных условий или ограничений не установлено. И значит, не важно, платит покупатель за доставку сторонней организации или перевозит товар собственными силами.
Конкретный перечень расходов, которые торговая организация должна включать в состав прямых, Налогового кодекса РФ не устанавливает. Поэтому определите его самостоятельно и пропишите в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). При подготовке перечня можно ориентироваться на примерную номенклатуру транспортно-заготовительных расходов, которая приведена в приложении 2 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н . Например, к прямым можно отнести затраты на погрузочно-разгрузочные работы, на услуги экспедиторов, на временное хранение товаров в пути. Если для доставки товаров организация использует специально выделенный собственный автотранспорт, к прямым расходам следует относить амортизацию автомобилей, зарплату водителей с отчислениями, стоимость ГСМ, израсходованных при транспортировке, и т. д. А вот расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, нужно относить к косвенным расходам. Например, затраты на ремонт и техобслуживание. Они напрямую не связаны с приобретением товаров. Это следует из положений Налогового кодекса РФ.Аналогичное разъяснения есть в письме Минфина России от 13 января 2005 № 03-03-01-04 .
Ситуация: может ли торговая организация отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со складов изготовителей. Организация занимается торговлей
Нет, не может.
К прямым расходам относят затраты на доставку покупных товаров (транспортные расходы) только до склада организации, если они не включены в цену их приобретения. Поскольку при транзитной торговле товар отгружают сразу покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются. Поэтому такие транспортные издержки надо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.
Расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, являются косвенными. При этом они уменьшают доходы от реализации именно этих товаров. Такой порядок следует из положений и абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ.
Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. То есть согласно правилам Налогового кодекса РФ.
А вот прямые расходы придется распределить. Ту их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, признать в текущих расходах нельзя. Сделать это можно только по мере реализации товаров и работ, в стоимости которых такие расходы учтены.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным
Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.
Объяснение простое - признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:
Ситуация: как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам
Такие расходы нужно распределять.
Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся. Следовательно, списать единовременно косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, нельзя (п. 2 ст. 318 , п. 1 ст. 272 НК РФ).
Действует такой порядок.
Косвенные расходы списывайте равномерно по отчетным периодам. Поступайте так, если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты или получены доходы по договору. Срок списания расходов определите исходя из длительности договора или по другому документу. Например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия. (абз. и п. 1 ст. 272 НК РФ).
Косвенные расходы распределяйте самостоятельно. Так делать можно, только если период, к которому относятся расходы, определить нельзя. Например, договор заключен на бессрочный период. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
В частности, такие затраты можно распределить:
Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения.
1 апреля 2016 года организация заключила с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу неисключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2018 года).
По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.
При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2016 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.
Отчетный период по налогу на прибыль в организации - квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8 кварталов).
Кроме того, существует определенная группа косвенных расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относят расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и т. д.
Подробнее об учете расходов будущих периодов см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам .
Отвечает Станислав Котович,
заместитель директора правового департамента Минфина России
«Для каждой строки Баланса, показатель которой существенен, введите подстроки. В них укажите числовые значения, которые входят в состав укрупненных показателей типовой формы Баланса. Например, к строке 1150 «Основные средства» можно добавить отдельные строки и привести в них данные о стоимости зданий, машин и оборудования, если такая информация является существенной. Как определить уровень существенности показателей, читайте в рекомендации.»
1С: Предприятие 8.0. Универсальный самоучитель Бойко Эльвира Викторовна
12.5. Методы распределения косвенных расходов организации
В зависимости от специфики производственной деятельности предприятия при распределении общехозяйственных и общепроизводственных расходов могут применяться разные базы распределения. База распределения расходов в виде способа распределения устанавливается в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов организаций» , который можно открыть из меню «Предприятие – Учетная политика – Методы распределения косвенных расходов» .
Здесь в колонке «База распределения» можно выбрать один из следующих методов распределения:
? «Объем выпуска» – в качестве базы распределения используется количество выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг;
? «Плановая себестоимость» – в качестве базы распределения используется плановая стоимость выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг;
? «Оплата труда» – в качестве базы распределения используется сумма расходов, отраженных на статьях затрат с видом «Оплата труда»;
? «Материальные затраты» – в качестве базы распределения используется сумма расходов, отраженных на статьях с видом «Материальные расходы».
Для общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно устанавливать способ распределения с точностью до подразделения и статьи затрат. Это может потребоваться в случае, когда для разных видов расходов необходимо применение разных способов распределения.
Если для всех общехозяйственных и общепроизводственных расходов необходимо установить один общий способ распределения, то при установке способа распределения не надо указывать счет затрат, подразделение и статью затрат.
Аналогично – путем неуказания ряда параметров – можно установить общий способ распределения для всех расходов, учитываемых на одном счете или по одному подразделению.
При установлении способа распределения в регистре сведений «Способы распределения статей затрат организации» указывается дата, начиная с которой способ распределения будет применяться. Если, начиная с определенного периода, необходимо изменить способ распределения расходов, то в регистр сведений вводится новая запись, в которой указываются новый способ распределения и дата, начиная с которой следует применять новый способ.
Из книги Банковский аудит автора Шевчук Денис Александрович48. Классификация расходов кредитной организации. Расходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка к счёту 702 «Расходы». Наряду с этим в соответствии с требованием Постановления №490 расходные операции банка делятся на 3 группы:I) Расходы включаемые в себестоимость
Из книги Экономический анализ автора Литвинюк Анна Сергеевна49. Аудит расходов кредитной организации. Расходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка к счёту 702 «Расходы». Наряду с этим в соответствии с требованием Постановления №490 расходные операции банка делятся на 3 группы:I) Расходы включаемые в себестоимость
Из книги Личные деньги: Антикризисная книга автора Пятенко Сергей37. Экономическая сущность, содержание и состав доходов и расходов организации Содержание и состав доходов и расходов определено Положениями РФ по бухгалтерском учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».Доходами организации признается
Из книги Учет и налогообложение расходов на страхование работников автора Никаноров П СГлава 5 Основные методы рационализации расходов Если не ведешь учет домашних расходов, то кажется, что тратишь больше, чем зарабатываешь. А если ведешь учет домашних расходов, видишь, что так и есть. «Пшекруй», польский журнал На Западе культура контроля расходов в
Из книги Бухгалтерское дело автора Бычкова Светлана МихайловнаСтатья 28. Право страховой медицинской организации на возмещение расходов Страховая медицинская организация имеет право требовать от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина, возмещения ей расходов в пределах суммы,
Из книги Формирование финансового результата в бухгалтерском учете автора Бердышев Сергей Николаевич7.2. Методы распределения и минимизации рисков Меры по распределению и минимизации риска включают следующие этапы:1) оценку приемлемости полученного уровня риска;2) оценку возможности снижения риска;3) выбор методов снижения рисков и оценка их эффективности для
Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович2.1. Понятие расходов организации В зависимости от метода оценки затрат ресурсов принято различать две концепции издержек:а) бухгалтерские издержки;б) экономические издержки (также альтернативные издержки, издержки упущенных возможностей).Такое деление обусловлено
Из книги Обеспечение информационной безопасности бизнеса автора Андрианов В. В.2.3. Условия принятия к бухгалтерскому учету расходов организации В бухгалтерском учете расходы признаются при соблюдении (исполнении) следующих условий:расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов,
Из книги Малый автосервис: Практическое пособие автора Волгин Владислав Васильевич4.2.4. Порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов В соответствии с п. 83 Методических указаний по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) можно учитывать:а) на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Из книги Управление отделом продаж автора Петров Константин Николаевич4.4.2. Способы распределения расходов на продажу товаров В соответствии с п. 228 Методических указаний по учету МПЗ расходы на продажу товаров, как правило, ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж (первый вариант). Если величина
Из книги автора5.2.6. Способы распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут
Из книги автора6.7.3. Способы распределения выручки, расходов активов и обязательств между отчетными сегментами Если выручка, расходы, активы и обязательства организации относятся к нескольким отчетным сегментам, то они должны обоснованно распределяться между ними. Способы
Из книги автора9.3.5. Определение прямых и косвенных расходов и способов распределения прямых расходов Согласно пункту 1 ст. 318 НК РФ расходы подразделяются на прямые и косвенные.К прямым расходам могут быть отнесены: материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254
Из книги автора1.3.3. Обобщенная модель распределения ресурсов организации в условиях рисков Основное содержание любого бизнеса - управление ресурсами в пространстве и времени для достижения цели. Не претендуя на построение общей модели бизнеса, которая могла быть использована для
Из книги автораМетоды организации труда Распределение механиковИндивидуальная работа Сейчас все еще широко распространено закрепление механиков за рабочим местом или рабочих мест за механиками. Оплата труда чаще всего осуществляется за личный труд механиков.Недостатками такой
Из книги автораМетоды распределения Метод личных продаж используется для организации дистрибьюторской сети и обеспечения поддержки реселлеров независимо от того, на каком рынке реализуется продукция – потребительском или промышленном. При этом функциональные обязанности