Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Приближается июль месяц, и у предпринимателей в большинстве своем возникает вопрос, не изменился ли порядок заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года (бланк, образец)
. Именно об этом мы и поговорим в дальнейшем материале, который создан на основании пояснений сотрудников налоговой службы. должен быть сдан бизнесменами не позже последнего дня июля, так что самое время разобраться со всеми нюансами заполнения.
Должна включать в себя титульный листок, первый и второй разделы. В первом разделе следует представить информацию об обобщенных показателях, он составляется по нарастающей тенденции, от итоговых показателей на начало 2017. Во второй части бланка должны быть указаны сведения о датах и суммах полученной по факту прибыли, а так же об удержанных налогах с доходов физических лиц. Здесь следует представить информацию о трех последних месяцах того промежутка времени, за который сдается отчет, это может быть квартал, полугодие, год или девять месяцев.
начинается с титульного листа, который представлен на рисунке:
Частичное налогообложение касается материальной помощи, которая превышает четыре тысячи за год, стоимости любого подарка, если она больше четырех тысяч, а так же суточных командировочных, если они больше установленных лимитов. Для командировки по стране лимит составляет семьсот рублей, а вот поездка за границу предполагает выплату не более двух с половиной тысяч рублей.
Графа 070 содержит сумму удержанных налогов, а в 080 строчке следует записать ту величину НДФЛ, которую предприниматель исчислил, но не удержал. В 090 строчке прописывают сумму возвращенных налогов на основании двести тридцать первой статьи, если же таковые отсутствуют, достаточно будет проставить прочерк.
Образец заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года
, а именно первой части документа, можно увидеть на рисунке:
Финансовые отчисления | 100 | 110 | 120 |
Заработная плата | Последнее число месяца | Дата выплат финансов | |
Выплата на отпуск | Дата денежных выплат | Дата выплат финансов | Последнее число в месяце |
Пособия на временную нетрудоспособность | Дата денежных выплат | Дата выплат финансов | Последнее число в месяце |
Финансовая помощь | Дата денежных выплат | Дата выплат финансов | Дата, наступившая после выплат заработных плат |
Командировочные сверх нормы | Крайнее число месяца, когда произошло утверждение отчетности | День выдачи заработной платы | Дата рабочего дня, наступившего за днем расчета |
Вознаграждения ГПД | Дата денежных выплат | Дата выплат финансов | Дата, наступившая после выплат заработных плат |
На рисунке можно увидеть образец заполнения бланка, а именно второго раздела документа.
Раздел: образец заполнения 6-НДФЛ
Сложным вопросом для многих бухгалтеров является заполнение формы 6-НДФЛ в ситуации, когда зарплата за март перечисляется работнику в апреле. Как в данном случае действовать, ведь 1 апреля является рубежом I и II кварталов внутри налогового года? Как данные о полученном доходе отражаются в разных строках формы? Ответы на эти вопросы вы найдете в этой статье .
Ситуация описанная выше является довольно распространенной, когда сотрудники получают зарплату за прошедший месяц в начале следующего месяца. Принимая во внимание указанную особенность мы считаем необходимым отметить, что для отчета 6-НДФЛ за первое полугодие есть два существенных момента:
первый это то, что зарплата за март выплачивалась в апреле и это нужно правильно отразить в разделе 2 формы;
второй момент это то, что зарплата за июнь выплачивается сотрудникам в июле и это тоже нужно учесть правильно в разделе 2 (тут нужно поступать по аналогии с заполнением отчета за 1 квартал, в этом отчете март был переходящим месяцем между 1 кварталом и 2 кварталом, в отчете за 6 месяцев та же ситуация, но теперь вместо марта у нас июнь и этот месяц теперь будет переходящим между 2 кварталом и 3 кварталом — в общем ничего сложно читайте далее и все встанет на свои места).
В отчете за I квартал в разделе 1 вам необходимо отразить сумму всех начисленных за отчетный период доходов (стр. 020) и налоговых вычетов (стр. 030). Далее в стр. 040 указывается сумма исчисленного налога со всех доходов за 1-ый кв., в т.ч. и с з/платы за март. (сумма удержанного налога) заполняется с учетом следующей особенности: так как налог с зарплаты за март удержан не был из-за того, что работник ещё не получил деньги на руки, в налог с этой зарплаты не отражается.
Нужно отметить, что строка 100 раздела II для отчета за 1-ый квартал в части з/платы за месяц март не заполняется, несмотря на то, что 31 марта – это ещё I квартал. Данные по з/плате за месяц март необходимо отразить в отчете за 6-ть месяцев т.е. во II квартале, используя для этого второй разделе отчета заполняя отдельный блок. В него вписываются те данные, которые относятся к мартовской зарплате (см. фрагмент заполненного отчета). Он будет выглядеть следующим образом исходя из условия что з/плата за март получена персоналом 5 апреля: в стр. 100 проставляется 31-ое марта, следующая строка для заполнения 110 – в ней необходимо указать дату 05-ое апреля, и последняя строка 120 – для нее указывается дата 06-ое апреля. Начисленная з/плата за месяц март указывается в стр. 130, а сумма удержанного налога от этой зарплаты в стр. 140. Стоит учесть, что для отчета за 1 квартал или за 6 месяцев сумма всех строк 130 раздела 2 не будет соответствовать данным строки 020 раздела 1 — это нормально. При возникновении вопросов у инспекторов Налоговой службы к отчету за 1 квартал или за 6 месяцев вам необходимо объяснять, что реально зарплата за март выплачивалась в апреле, а за июнь в июле. Все это соответствует существующим требованиям со стороны ФНС и Минфина — такова особенность новой формы 6-НДФЛ.
В компании «Бета» согласно Положению об оплате труда персоналу выплачивается аванс 15-го числа и заработная плата 5-го числа (чтобы не усложнять пример, в компании «Бета» все сотрудники получают з/плату в установленный день).
В таблице № 1 мы видим все исходные данные которые будут необходимы для заполнения отчета (мы рекомендуем вам делать такую же таблицу, так вам будет удобнее иметь все необходимые данные перед глазами и убедиться, что дата выплаты зарплаты и дата перечисления в бюджет удержанного НДФЛ не попадает на выходные или праздничные дни).
Бухгалтер компании заполнил отчет 6-НДФЛ за 1 квартал следующим образом:
В разделе I: строка 020 – 430 000 рублей, строка 030 – 21 000 рублей, строка 040 – 53 170 рублей, строка 070 – 33 410 рублей.
В разделе II: заполняются данные в части дохода, полученного за январь и февраль. Доходы за март в нём не указываются.
Ниже представлен образец заполнения 6-НДФЛ.
В таблице № 2 мы видим все исходные данные которые будут необходимы для заполнения отчета (мы рекомендуем вам делать такую же таблицу, так вам будет удобнее иметь все необходимые данные перед глазами и убедиться, что дата выплаты зарплаты и дата перечисления в бюджет удержанного НДФЛ не попадает на выходные или праздничные дни).
Бухгалтер компании заполнил отчет 6-НДФЛ за полугодие следующим образом:
В разделе I: строка 020 – 970 000 рублей, строка 030 – 51 000 рублей, строка 040 – 119 470 рублей, строка 070 – 96 200 рублей (из таблицы 2 показатель «НДФЛ», сумма за январь-май).
В разделе II: заполняются данные в части дохода, полученного за январь, февраль, март, апрель и май. Доходы за июнь в нём не указываются.
Ниже представлен образец заполнения 6-НДФЛ за полугодие.
Бланки формы 6-НДФЛ доступны на сайтах налоговых инспекций, при необходимости Заполняются все строки и графы. Наличие пустых разделов воспринимается проверяющими инспекторами ИФНС как ошибка в отчетности. Следующий образец заполнения 6-ндфл подготовленный нашим агентством будет опубликован в наших новых статьях, не исключено что мы подготовим отдельную развернутую статью именно по вашему случаю (что бы не пропустить эту публикацию подписывайтесь на наши новости — это бесплатно).
Если у кого то из наших читателей есть желание разместить свой образец заполнения 6-ндфл присылайте мы опубликуем.
С 1 января 2016 года для налоговых агентов введена новая ежеквартальная форма отчетности: Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. ). Рассмотрим порядок заполнения формы 6-НДФЛ в конкретных ситуациях.
От привычных справок 2-НДФЛ новую форму принципиально отличает то, что заполнять ее надо в целом по всем налогоплательщикам-физлицам, получившим доход от налогового агента (абз. 6 п. 1 ст. 80 НК РФ).
К сожалению, порядок заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ (приложение № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок)) не содержит ответов на все вопросы, которые могут возникнуть при ее составлении. И несмотря на то, что некоторые из них ФНС России уже разъяснила в своих письмах (письма ФНС России от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@), "белые пятна" еще остаются.
Давайте посмотрим, какие особенности необходимо учесть при заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ и на что следует обратить внимание при его составлении в различных ситуациях.
Можно разработать и специальный регистр (см. образец ниже), не забыв утвердить его форму в качестве приложения к учетной политике. При этом такой регистр должен содержать всю информацию, необходимую для заполнения 6-НДФЛ (о датах начисления, перечисления и удержания НДФЛ см. справочную таблицу).
Когда надо удержать и перечислить НДФЛ с разных видов дохода .
Образец заполнения регистра налогового учета
Важно!
Отсутствие налогового регистра по НДФЛ является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по статье 120 Налогового кодекса (п. 2 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).
Первый из них включает строки с 010 по 050. Этот блок заполняется отдельно для каждой из ставок налога. То есть если в организации трудятся как сотрудники-резиденты, так и нерезиденты, строки с 010 по 050 необходимо заполнить два раза: и по ставке 13 процентов, и по ставке 30 процентов. Указывается соответствующая налоговая ставка (13, 15, 30 или 35%) в строке 010.
По строке 020 отражается общая сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке, указанной в строке 010.
В строке 030 указывается общая сумма налоговых вычетов, не только стандартных, но и социальных, имущественных, профессиональных. В этой же строке учитываются суммы доходов, не облагаемые НДФЛ в силу статьи 217 Налогового кодекса.
По строке 040 отражается сумма исчисленного налога:
Сумма исчисленного НДФЛ = (сумма начисленного дохода (строка 020) - сумма налоговых вычетов (строка 030)) х ставку налога (строка 010)
По строке 050 указывается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.
В строках 040 и 045 указывается сумма дивидендов и НДФЛ, исчисленного с этой суммы.
Строки с 060 по 090 представляют второй блок Раздела 1 и независимо от применяемых налоговых ставок заполняются только один раз, на первой его странице (п. 3.2 Порядка).
По строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется (п. 3.3 Порядка). Если один человек получает доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то в этом случае он учитывается как одно лицо.
При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал по строке 060 были заявлены 5 человек. В мае 2 человека уволились, в июне были трудоустроены 3 человека, при этом один из них - из числа ранее уволившихся. Количество физлиц, получивших доход, которое необходимо отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие по строке 060, составит 6 человек (5 - (2 - 1) + (3 - 1)). Уволившийся и вернувшийся сотрудник в движении не учитывается.
По строке 070 нужно указать общую сумму удержанного налога.
Сумма НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана по каким-то причинам, указывается по строке 080.
По строке 090 необходимо отразить сумму налога, которая была возвращена налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.
Чтобы его правильно заполнить, необходимо учитывать следующие особенности:
Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, будут различаться сроки перечисления налога, строки 100-140 должны заполняться по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Следовательно, если, например, зарплата за март 2016 года будет выплачена в апреле, соответственно, и НДФЛ будет удержан и перечислен в апреле. В связи с этим в Разделе 1 сумма начисленного дохода отразится в форме 6-НДФЛ за I квартал, а в Разделе 2 эта операция будет отражена только при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).
Какие даты должны быть указаны в этом случае при заполнении 6-НДФЛ, рассмотрим на примере.
1. Заработная плата за март выплачена работникам 5 апреля, а налог на доходы физических лиц перечислен 6 апреля. Операция отражается в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал, при этом налоговый агент не отражает операцию в Разделе 2 за I квартал 2016 г. Эта операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом:
В феврале 2016 г. работнику была оказана материальная помощь в сумме 2000 руб.
В мае 2016 г. этому же сотруднику вновь была оказана материальная помощь в сумме 10 000 руб.
При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал выплаченная материальная помощь будет отражена:
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме (а подарок относится к такого рода доходам) удержание налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Учитывая подобного рода ограничения, на практике нередко бывает, что у бухгалтера нет возможности сразу в полном объеме удержать НДФЛ со стоимости подарка.
Следовательно, это нужно сделать при ближайшей денежной выплате. Если сумма налога так и не будет удержана в течение налогового периода (например, в случае увольнения работника), то в этом случае налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета, указав в уведомлении сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.
После подачи таких сведений обязанности организации как налогового агента закончатся. Обязанность по уплате налога в этом случае будет переложена на физическое лицо (п. 5 ст. 226, ст. 228 НК РФ).
Образец заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ
6-НДФЛ за 2 квартал - пример заполнения формы доступен на нашем сайте - нужно сдавать в июле 2017 года. Какие могут быть особенности формирования 6-НДФЛ для 2-го квартала, расскажет эта статья.
Расчет сумм НДФЛ, которые были начислены и удержаны налоговым агентом (расчет 6-НДФЛ), утвержден приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Помимо формы самого расчета, этим же приказом утвержден и порядок, по которому расчет следует формировать.
В течение 2016 года (отчет нужно было сдавать за периоды, начинающиеся с 01.01.2016), помимо порядка, изложенного в основном приказе, ФНС выпустила массу писем, уточняющих и дополняющих правила формирования расчета.
Таким образом, 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года уже не является чем-то совсем новым и непонятным для бухгалтера. Однако вопросы еще остаются, поэтому мы публикуем образец заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года и даем некоторые комментарии по его формированию.
Напомним основные правила формирования расчета:
На нем и остановимся чуть подробнее.
В предлагаемом примере рассмотрена ситуация, которая будет типична для начала лета, а вместе с ним и сезона отпусков.
По отпускам имеются такие общие нюансы:
Исходя из нюансов учета отпускных появляются такие особенности при формировании 2-го раздела 6-НДФЛ с отпускными расчетами:
ВАЖНО! Если в один день расчеты за отпуск были произведены с несколькими сотрудниками, суммы выплат и НДФЛ с них допускается объединять для отражения в разделе 2 6-НДФЛ.
Если в расчет, уже представленный в налоговую, вкралась ошибка и налоговый агент обнаружил ее самостоятельно, следует сдать уточненный отчет.
ВАЖНО! Если ошибку в 6-НДФЛ выявят налоговики, они вправе наложить штраф по ст. 126.1 НК РФ как за предоставление неверной информации.
За период, в котором обнаружена ошибка, подается новый расчет. Если потом обнаружена еще одна ошибка, надо формировать и представлять в ФНС еще один корректирующий расчет. При этом на титульный лист расчета в графу «Номер корректировки» вносится информация о том, какая по порядку эта корректировка.
Номер корректирующего отчета проставляется в формате из 3 цифр. Если это:
Поскольку расчет формируется нарастающим итогом, то некоторые ошибки могут содержаться сразу в нескольких формах 6-НДФЛ. Например, ошибка, допущенная в разделе 1 отчета за 1-й квартал 2017 года, автоматически перейдет и в раздел 1 отчета за 2-й квартал 2017 года, если не будет вовремя выявлена.
Если такое произошло — например, в августе 2017 года обнаружили ошибку, влияющую на правильность расчетов по НДФЛ за 1-е полугодие, — уточненки нужно будет сдавать за оба прошедших периода: и за 1-й, и за 2-й квартал 2017 года.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ошибки в 6-НДФЛ исправляются только путем составления и подачи корректирующего расчета, столько раз, сколько это потребуется в зависимости от количества и периода ошибок. Ни письма, ни сверки с ФНС исправлением ошибки считаться не могут.
Форма 6-НДФЛ за 2-й квартал на самом деле является отчетом за 1-е полугодие. Раздел 1 расчета будет содержать информацию нарастающим итогом с начала года. В разделе 2 окажется отражена информация только за 2-й квартал. Особенностью расчетов 6-НДФЛ за полугодие и 9 месяцев можно считать тот факт, что они приходятся на традиционный период отпусков, поэтому их заполнение имеет свои нюансы. Образцы 6-НДФЛ, а также информацию о порядке его формирования и последние новости по теме можно найти у нас на сайте.
Скачайте наш чек-лист по заполнению расчета.
Форму расчета 6-НДФЛ ФНС утвердила приказом от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. С тех пор ведомство выпустило немало разъяснений по ее заполнению. Расскажем подробнее об особенностях заполнения, рассмотрим спорные и важные моменты, покажем на примере, как отражать доходы и налог.
Расчет 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов с датами и суммовыми показателями. Заполняйте форму внимательно. Ошибки могут привести к пеням и штрафам. Проверьте свой отчет по контрольным точкам, чтобы избежать претензий налоговой.
Форма 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года
Пример заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года
Титульный лист заполняйте как обычно. Обратите внимание только на заполнение следующих полей.
Код отчетного периода для расчета за 2 квартал 2017 года — это код «31».
Наименование организации . Организации указывают сокращенное наименование, а при его отсутствии — полное. Предприниматели указывают полностью фамилию, имя и при наличии — отчество.
КПП — в этом поле организации ставят 9-значный код, например «770801001», предприниматели — прочерки.
Номер корректировки — надо поставить «000», если расчет первичный. Если первый уточненный — «001» и т. д.
«Код по месту нахождения (учета)» — в этом поле поставьте 3-значный код:
Остальные коды в приложении 2 к порядку, утвержденному приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
То есть в отчете за головной офис ставьте код 212 (см. пример ниже). Этот же код поставьте, если отчетность за подразделения сдает главный офис. Если подразделение самостоятельно сдает 6-НДФЛ, ставьте код 220.
Дата — день, месяц и год представления расчета. Например «27.08.2017».
Соответственно заполняйте раздел 2.
В строки 100 и 120 ставьте даты по кодексу. Например, в строке 100 дата получения дохода по зарплате — всегда последний день месяца. А если работник увольняется, то последний рабочий день, за который компания начислила зарплату (п. 2 ст. 223 НК РФ). Ошибка — если написали день фактической выдачи денег.
В строке 120 пишут крайний срок перечисления НДФЛ. По зарплате — день, следующий за выплатой, а по отпускным и пособиям — последний день месяца. Дата может быть позже, если срок попадает на выходной. Тогда он переносится на ближайший рабочий.
В разделе 2 можно объединить выплаты, по которым совпадают три даты: получения дохода, удержания НДФЛ и крайний срок перечисления налога. Объединить строки можно по сотрудникам, которые получили отпускные в один день. Но блоки надо разбить, если в один день перечислили зарплату и пособия. Дата получения дохода по зарплате — последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). По пособиям — день выдачи (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В разделе 2 всего пять строк (см. таблицу).
В раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года (полугодие) надо заносить доходы только за последние три месяца отчетного периода. То есть за апрель, май и июнь. Причем ориентироваться надо на строку 120 — срок перечисления НДФЛ.
Налоговая служба пришла к этой позиции сравнительно недавно в письме от 15.12.2016 № БС-4-11/24063. До этого официальных разъяснений не было, и компании заносили доходы в раздел 2 исходя из даты удержания в строке 110.
Здесь возникает расхождение в отражении переходящих доходов в разделах 1 и 2. Ведь если налог удержан в одном периоде, срок его перечисления может попасть уже на следующий период. Предположим, компания выдает зарплату в последнее число каждого месяца. Тогда срок перечисления выпадает уже на следующий месяц. И в разделе 2 расчета за 2 квартал появится зарплата за март, апрель, май. А июньская зарплата перейдет в раздел 2 уже за девять месяцев.
Между тем, в строке 070 отразится налог с зарплаты за все 6 месяцев. Это может показаться нелогичным: ведь налог удержан в предыдущем периоде, а присутствует в разделе 2 расчета за текущий. Многие бухгалтеры даже заявляли об ошибках, когда программы после выхода разъяснения ФНС стали формировать раздел 2 исходя из строки 120. Но такова позиция налоговой службы, и безопаснее ей следовать.
После заполнения расчета целесообразно проверить его по методике ФНС. Контрольные соотношения содержатся в письме налоговой службы от 10.03.2016 № БС-4-11/
Точность строки 040 не должна быть абсолютной. Главное соотношение:
(020 – 030) х Ставка из 010 = 040
То есть применяется формула «(Доходы – вычеты) х ставка = исчисленный налог».
Может возникнуть идея рассчитывать строку 040 не из налоговых регистров, а принудительно по данной формуле. В этом случае контрольное соотношение будет соблюдаться с абсолютной точностью. Но так поступать неверно. Ведь НДФЛ округляется до полного рубля по каждому сотруднику. И если округлять НДФЛ, рассчитанный сразу по всем работникам, может возникнуть расхождение.
Сотрудники получили за 2 квартал следующие доходы: первый — 113 989 руб., второй — 254 058 руб., третий — 175 889 руб. Вычетов у них нет.
Как суммировать НДФЛ в разделе 2. Как мы уже говорили, НДФЛ округляется до полного рубля по каждому работнику. Это правило необходимо учитывать и при заполнении строк 140 раздела 2 расчета.
Если у доходов строки 100-120 совпадают, то они суммируются в графе 130. Но НДФЛ с них надо считать не суммарно, а отдельно по каждому сотруднику. Если посчитать налог со всей суммы в строке 130, то может возникнуть расхождение по тому же принципу, что и в вышеприведенном примере. В данном случае никаких погрешностей не предусмотрено, поэтому при расчете строк 140 необходимо тщательно распределять доходы по работникам.
Не нужно задвоения доходов в разделе 2. Доходы попадают в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2 квартал, если срок перечисления НДФЛ с них (строка 120) выпадает на второй квартал. Налоговая служба высказала эту позицию в письме от 15.12.2016 № БС-4-11/24063. До этого официальных разъяснений не было, и большинство компаний поступали наиболее логичным образом: заносили доходы в раздел 2 исходя из даты удержания НДФЛ в строке 110.
Если начать применять рекомендацию ФНС России только со 2 квартала, то в расчет за 2 квартал могут попасть доходы, которые уже присутствовали в отчетности за 1 квартал. Например, зарплата за март выплачена 31 марта. Соответственно, срок перечисления НДФЛ выпадает на следующий рабочий день – 3 апреля. Компания зафиксировала мартовскую зарплату в расчете за 1 квартал. Дальше решила поступать по новой методике налоговиков. В этом случае зарплату за март, по идее, нужно поставить и в расчете за 2 квартал, ведь срок перечисления относится к данному кварталу. Но это рискованно: проверочная программа инспекции сравнит удержанный налог в обоих расчетах с реальными перечислениями. Так что удержанный налог окажется в два раза больше перечисленного, и налоговики начислят компании пени. Поэтому необходимо следить, чтобы одни и те же доходы не попадали в раздел 2 расчета за разные периоды.
Кстати, из-за разъяснения ФНС возникает расхождение в отражении переходящих доходов в разделах 1 и 2. Ведь если налог удержан в одном периоде, срок его перечисления может попасть уже на следующий период.
Предположим, компания выдает зарплату в последнее число каждого месяца. Тогда срок перечисления выпадает уже на следующий месяц. И в разделе 2 расчета за 2 квартал появится зарплата за март, апрель, май. А июньская зарплата перейдет в раздел 2 уже за девять месяцев.
Между тем, в строке 070 отразится налог с зарплаты за все шесть месяцев. Это может показаться нелогичным: ведь налог удержан в предыдущем периоде, а присутствует в разделе 2 расчета за текущий. Многие бухгалтеры даже заявляли об ошибках, когда программы после выхода разъяснения ФНС стали формировать раздел 2 исходя из строки 120. Но такова позиция налоговой службы, и безопаснее ей следовать.
Теперь остановимся на нюансах заполнения расчета 6-НДФЛ в различных ситуациях.
У компании есть подразделения . 6-НДФЛ надо составить отдельно по каждому обособленному подразделению. Доходы и НДФЛ необходимо распределить по расчетам в зависимости от того, в какую инспекцию компания платила налог.
Есть только начисленные доходы . Если за все полугодие компания только начисляла доходы, но не выплачивала их, то удержанный налог (140) будет нулевой. Доходы и начисленный НДФЛ с них попадут, как обычно, в строки 020 и 040. А раздел 2 можно не заполнять (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/). Правда, при сдаче электронного расчета файл без раздела 2 не проходит проверку. В этом случае можно поставить произвольные даты из второго квартала: все равно налог нулевой, и эти даты ни на что не влияют.
Зарплату выдают с опозданием . В этом случае правила заполнения строк 020 и 040 не меняются: ведь компания продолжает регулярно начислять зарплату. А вот в 070 попадет только тот НДФЛ, который компания удержала в первом полугодии. В разделе 2 нужна фактически выданная зарплата, срок перечисления налога с которой выпадает на апрель – июнь. Не имеет значения, когда зарплата начислена. Даже заработную плату за 2016 год, выданную в апреле, необходимо отразить в строке 070 и в разделе 2.
Отпускные начислены, но не выплачены . Если компания только начислила, но не выплатила отпускные, показывать их не надо ни в одной строке расчета. Ведь, в отличие от зарплаты, дата фактического получения отпускных – день их выдачи на руки (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А пока эта дата не наступила, доход в 6-НДФЛ показывать рано. Правило применимо и ко всем остальным доходам с аналогичной датой фактического получения. А это вознаграждение по договору подряда, больничное пособие, материальная помощь и т.д.
Компания выдала премию . У трудовой премии дата фактического получения дохода в строке 100 — последний день периода (месяца, квартала, года), за который она начислена (письмо ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/). У нетрудовой премии – дата реальной выплаты (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/