Что такое корреспондирующий счет. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

В системе счетов бухгалтера отображают информацию, используя способ двойной записи. Счет, отображающий одну операцию, зафиксированную двойной записью, будет называться корреспондирующий счет.

Что такое номер корреспондирующего счета?

Двойной записи характерно три компонента:

• счет ;
• дебетуемый счет;
• описание операции.

Каждая составляющая выражена конкретной величиной. Счета имеют числовые коды, виды операций, отображенных как номер корреспондирующего счета, сумма. Каждый номер отражает конкретную хозяйственную операцию.

Номера КС необходимо указывать для учета, контроля: изначально – их фиксация как совершенное действие в хронологической регистрации, документально подтвержденной, после – их системная регистрация как разноски операций по корсчетам.

Корреспондирующий счет организации: назначение

В бухучете не указываются хозяйственные операции, наименования заменяет ссылка определенного номера, а итоги разноски по счетам отображаются в денежном эквиваленте.

Каждый корреспондирующий счет организации связан двойной записью, несет следующую информацию:

• изменение всех объектов учета;
• характер их направления движения;
• происходящие хозяйственные процессы.

Анализ корреспондирующих счетов позволит контролировать достоверность осуществленных операций, их регистрацию в бухгалтерских проводках. Правильности, точности можно достичь за счет сверки записей оборотов дебета с кредитом, остатков на счетах.

Если в сальдо, оборотах нет равенства – нужно учесть сигнал об ошибках, незамеченных при регистрации информации на счетах.

Корреспондирующий счет: зарплата персонала предприятия

Сбор данных о долгах предприятия перед персоналом по зарплате учитывает 70 корреспондирующий счет. Зарплата, начисление соцпособий, удержания из зарплаты в счет алиментов, профсоюзных сборов, НДФЛ взносов и других целей отображено на 70 счете (выплаты персоналу зарплаты).

Счет позволяет анализировать, контролировать организации расчеты с персоналом, включая пособия, премии, пенсии работающим пенсионерам, иные выплаты, выплаты процентов по ценным бумагам.

Корреспондирует:

• дебет: 50-52, 55, 68, 69, 71, 73,76, 79, 94;
• кредит: 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 69, 76, 79, 84, 91, 96, 97, 99.

Аналитический учет 70 счета нужно вести по каждому сотруднику компании.

Корреспондирующий счет в кассовой книге: порядок заполнения

Кассовая книга – бухгалтерский документ, где проходят операции регистрации наличных денег. Ее заполнение предполагает запись данных в форму. Для фиксации кассовых суточных операций предусмотрена одна страница с обязательным указанием приходных, расходных материалов.

Записывая корреспондирующий счет в кассовой книге предприятия нужно указать:

• 51 – расчетный счет;
• 62 – заказчики, покупатели;
• 70 – зарплата;
• 71 – подотчет.

Кассовую книгу необходимо вести весь календарный год, в следующем году завести новую. С 2014 года согласно введенному упрощению порядка ее заполнения индивидуальные предприниматели не должны заполнять кассовые документы (кассовую книгу, РКО, ПКО).

В рамках теории и методологии бухгалтерского учета система счетов имеет ключевое значение. Это связано с тем, что с их помощью решается проблема отражения информации, накопления и обобщения сведений.

Двойная запись

Бухгалтерский баланс предприятия содержит два взаимосвязанных объекта учета. Изменения, которые происходят при выполнении хозяйственных операций, отличаются двойственным характером. В связи с тем, что счета отражают движение и состояние объектов учета, представленных в балансе, каждую хозяйственную операцию следует отражать минимум по двум статьям. При этом они должны быть взаимосвязаны и показывать одинаковую сумму. Двойная запись указывает адрес этой связи. Таким образом, отражается корреспонденция счетов. Таблица дает информацию тройного содержания. Она показывает сведения:

1. Отражающие изменение регистрируемых объектов на взаимосвязанных счетах.
2. О происходящих операциях.
3. Характеризующие направления перемещения объектов.

Что включает в себя корреспонденция счетов? Проводки показывают три компонента:

• Описание хозяйственной операции.
• Дебетуемый и кредитуемый счет.

Каждый компонент выражен в определенной величине. Счета воспроизводятся как числовые коды. Описание операции выражено ее номером и суммой.

Регистрация событий

В бухучете она дублируется в контрольных целях. Операцию сначала отражают как свершившийся факт с документальным подтверждением в хронологической регистрации. Затем ее показывают в системной документации, распределяя по корреспондирующим счетам. Для отражения операций в хронологической регистрации предназначены кассовые книги, специальные журналы и прочие регистры. В системном учете они показываются на счетах бухучета. Этот процесс представляет собой разноску операций. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета, как правило, не содержит содержание события. Его заменяют ссылкой на соответствующий номер операции. Результаты событий при разноске выражают в одном денежном измерителе.

Контроль

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета используется не только для реализации информационной функции документации. Двойная запись обладает большим контрольным значением. Корреспонденция бухгалтерских счетов позволяет проверить достоверность совершаемых операций, правильность их отражения в документации. Контроль осуществляется посредством сверки кредитовых и дебетовых оборотов и остатков. В этой связи ключевое значение имеют два требования, которые были сформулированы еще в 1494-м году Лукой Пачоли:

1. Сумма оборота по дебету всегда тождественна показателю по кредиту одной системы счетов. Это положение выражает суть двойной записи.
2. Сумма по дебетовым сальдо тождественна показателю по кредитовым той же системы счетов. Этим правилом выражается балансовое равенство.

Если равенство не устанавливается, это говорит о том, что при регистрации данных были допущены ошибки.

Основания для записи

Основные корреспонденции счетов базируются на методологическом, экономическом и правовом согласовании. Это означает, что каждая свершившаяся операция имеет вполне однозначное отражение. Корреспонденция счетов - взаимосвязь, которая устанавливается в соответствии с юридической и экономической характеристикой события и методологических методов регистрации. Выражение связи на основе определенной хозяйственной операции осуществляется специальной записью. При составлении такой проводки следует придерживаться установленной логической схемы:

1. Установить счета и объекты учета, которые затрагиваются хозяйственной операцией, исходя из ее экономического содержания.
2. Определить характер затрагиваемых статей (пассивные или активные).
3. Установить дебетуемые и кредитуемые счета в соответствии с особенностями изменений в составе имущества либо в источниках его формирования, имеющих место при совершении хозяйственных операций, а также на основании специфики затрагиваемых счетов.

Классификация

В зависимости от отражаемых данных корреспонденция счетов может быть реальной и условной. Первая указывает на связь статей для отражения данных об операциях и фактах, которые приводят к изменению в объектах. К примеру, "выдана зарплата из кассы". Условные записи появляются в результате методологии регистрации. В этом случае в действительности операция осуществлена не была, но была выполнена корреспонденция счетов.

Примеры можно взять из статьи расходов. Так, существует запись включения затрат на управление в производственные издержки. В этом случае трата фиксируется на счете общехозяйственных расходов. При включении их в производственные издержки не происходит никакой хозяйственной операции. Условная корреспонденция счетов выполняется для переноса данных с одной статьи на другую. В зависимости от способа отражения, запись может быть формульной или графической. Первые предусматривают, кроме наименования (а зачастую и вместо него) корреспондирующего счета, проставление его номера (кода). Так, может осуществляться следующая запись: "возврат в банк невыплаченных сумм зарплаты - 1000 руб.".

Простые и сложные записи

Корреспонденция счетов может быть выражена несколькими типами формул. Простейшие показываются кредитом и дебетом. В случаях, когда по свершившейся операции затронуто два счета, бухгалтерская проводка именуется простой. В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут иметь место события, при которых используется несколько статей. При этом по дебету может проходить один, а по кредиту - несколько счетов. Такие записи именуют сложными. Вне зависимости от количества счетов, которые участвую в такой проводке, сумма по дебетовому и кредитовому обороту должна быть равной (тождественной). Рассмотрим запись:

Начислена зарплата персоналу предприятия - 100 тыс. руб., в том числе:

• рабочим на производстве продукции - 60 тыс.;
• вспомогательному персоналу (ремонтной бригаде) - 15 тыс.;
• работникам аппарата управления - 25 тыс.

По выполненной хозяйственной операции в этом случае может составляться три простых корреспонденции счетов. Можно также выполнить одну сложную запись. В последнем случае по дебету пройдет несколько счетов, а по кредиту - один. Сложная запись должна включать не менее трех статей.

Графическое выражение

Такая корреспонденция счетов раскрывает типизацию статей. В этой связи графические записи применяются, как правило, в процессе разработки программ по автоматизированной регистрации. В этом случае любая бухгалтерская проводка представляет собой алгоритм определенной хозяйственной операции. Взаимосвязи между статьями показывается в виде сетевого графа. Внутри него указывается код (номер) корреспондирующего счета. Стороны графа выражают саму взаимосвязь статей в соответствии с направлением стрелки. Оно содержит номер хозяйственной операции. Стрелка направляется к дебетуемому счету от кредитуемого.

Схема графа

Например, можно взять проводки по з/п:

1. Начислена зарплата персоналу предприятия, в том числе:

• рабочим производственного цеха;
• вспомогательному персоналу;
• сотрудникам управленческого аппарата компании.

2. Удержаны налоговые отчисления из зарплаты сотрудников.

3. Выплачена з/п персоналу предприятия.

Приведенная схема отражает логическую взаимосвязь между используемыми счетами. Она позволяет понять экономическую сущность совершаемых операций. Необходимо отметить, что бухгалтерский учет не содержит обезличенных проводок. Они не допускаются в документации, поскольку в таком случае потеряется экономический смысл самих хозяйственных операций.

Заключение

Основываясь на материале, приведенном выше, можно сделать вывод о том, что двойная запись по счетам бухгалтерского учета имеет ключевое значение для осуществления контроля. Она необходима для верного отражения совершаемых хозяйственных операций. Сопоставление содержания события с его корреспонденцией дает возможность проконтролировать правильность составленной учетной записи. В документации, кроме двойного метода, применяется и униграфический (простой) способ отражения. Запись такого типа используется при обобщении сведений о наличии перемещения ценностей, которые не принадлежат, но временно находятся в распоряжении либо пользовании предприятия. К примеру, это может быть имущество, присутствующее в организации во временном хранении, в аренде и так далее. Регистрация таких объектов осуществляется по простой системе, двойная запись в таких случаях не применяется.

В теории и методологии бухгаптерского учета системе счетов принадлежит особая роль, так как с помощью счетов реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета производится с использованием метода двойной записи.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, в бухгалтерском балансе носят, как отмечалось, двойственный характер, затрагивая две статьи баланса или два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учета. Поскольку счета бухгалтерского учета отражают состояние и движение тех же объектов бухгалтерского учета, то каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме. Исходя из назначения дебета и кредита на счетах бухгалтерского учета регистрация хозяйственных операций фиксируется в равновеликой сумме по дебету и кредиту разных, но взаимосвязанных счетов. Следовательно, двойная запись данных по хозяйственным операциям указывает адреса связей между счетами. Такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов, а счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, называют корреспондирующими счетами.

Математическое содержание двойной записи в простейшем виде содержит три основных компонента: содержание хозяйственной операции (ее описание): дебетуемый счет; кредитуемый счет.

Стоит сказать, что каждый из данных компонентов при составлении корреспонденции счетов выражается определенной величиной. Так, счета приводятся в виде числовых кодов (номеров счетов), а содержание операции выражается номером операции и суммой. Отметим, что каждой хозяйственной операции присваивается порядковый номер, кᴏᴛᴏᴩый и указывается при отражении хозяйственной операции на счетах.

В учетном процессе регистрация хозяйственных операций дублируется в целях контроля и демонстрируется сначала как совершившийся факт в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций по корреспондирующим счетам. Покажем ϶ᴛᴏ на примере нескольких хозяйственных операций. Стоит сказать, для отражения хозяйственных операций в хронологической регистрации ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие учетные регистры (табл. 1.1)

В системной регистрации хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, что называется разноской операций. Приведенные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:

Таблица 1.1 Журнал регистрации хозяйственных операций

На счетах бухгалтерского учета содержание хозяйственных операцийтрадиционно не пишется, а заменяется ссылкой на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий номер хозяйственной операции. Результаты хозяйственных операций при их разноске по счетам бухгалтерского учета выражаются в едином денежном измерителе.

Двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета дает информацию, имеющую тройное содержание:

• информация, отражающая изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
• информация, характеризующая направления движения объектов учета;
• информация о происходящих хозяйственных процессах.

В практике бухгалтерского учета с помощью двойной записи реализуется не только информационная функция бухгалтерского учета. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку используется для контроля за достоверностью совершаемых хозяйственных операций и правильностью их отражения в системе счетов бухгалтерского учета. Это достигается путем сверки записей дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по счетам. По данной причине важное значение имели и имеют два постулата (правила, требования), выведенные и сформулированные еще Лукой Пачоли (1494):

• сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов (правило двойной записи);
• сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов (балансовое равенство)

В случае если такого равенства (в оборотах и сальдо) не наблюдается, то ϶ᴛᴏ свидетельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская проводка

Выражение корреспонденции счетов на базе конкретной хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой иди бухгалтерской записью.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в процессе двойной записи основана на их экономическом, правовом и методологическом согласовании. Это значит, что каждая хозяйственная операция в данной системе счетов исходя из ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей ей экономической и юридической характеристики и основных методологических приемов ведения учета имеет вполне однозначную корреспонденцию счетов. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность бухгалтерских проводок.

При составлении бухгалтерских проводок крайне важно придерживаться следующей логической схемы:

• исходя из экономического содержания хозяйственной операции определить, какие объекты учета и какие счета затрагиваются ϶ᴛᴏй хозяйственной операцией;
• установить характер затрагиваемых счетов (установить, пассивные или активные ϶ᴛᴏ счета);
• исходя из характера изменений в составе имущества или источников его образования, происходящих под влиянием хозяйственных операций, а также характера затрагиваемых счетов, определить дебетуемый и кредитуемый счета.

По характеру отражаемых данных все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные. Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных операциях и фактах, приводящих к изменениям в объектах бухгалтерского учета (например, выдана заработная плата из кассы) Условные проводки возникают как результат методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не осуществлялась, а проводка, указывающая корреспонденцию счетов и сумму записей по ϶ᴛᴏй операции, выполнялась; например, бухгалтерская проводка в части включения расходов по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете «Общехозяйственные расходы», и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит) Условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой.

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульными и графическими.

Формульные бухгалтерские проводки , или счетные формулы , предусматривают, наряду с наименованием (а чаше всего вместо наименования) корреспондирующего счета, указание (проставление) номера (кода) счета. К примеру, возвращены из кассы в банк невыплаченные суммы заработной платы — 1000 руб. Поданной хозяйственной операции составляется бухгалтерская проводка в виде счетной формулы:

Корреспонденция счетов может выражаться несколькими видами счетных формул. Простейшие счетные формулы выражаются корреспонденцией двух счетов — дебет одного и кредит другого счета. Когда по хозяйственной операции затрагиваются два счета, такие бухгалтерские проводки называются простыми.

В финансово-хозяйственной деятельности организации имеют место хозяйственные операции, при выполнении кᴏᴛᴏᴩых используется несколько счетов бухгалтерского учета, но при ϶ᴛᴏм может дебетоваться один счет, а кредитоваться несколько, и наоборот, кредитоваться один счет, а дебетоваться несколько. Нужно помнить, такие бухгаптерские проводки называют сложными (сложными корреспонденциями) Независимо от количества участвующих счетов в сложной бухгалтерской проводке сумма дебетовых и кредитовых оборотов по хозяйственной операции должна быть тождественной. К примеру, начислена заработная плата персонаж организации — 100000 руб., в т.ч. рабочим по производству продукции — 60000 руб., рабочим вспомогательных производств (ремонтный цех) — 15000 руб., персоналу аппарата управления организации — 25000 руб. По данной хозяйственной операции можно составить три простые бухгалтерские проводки, а можно выполнить одну сложную, где будет дебетоваться несколько счетов, а кредитоваться один счет. Именно такая сложная корреспонденция будет иметь следующий вид:

В сложной проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов.

Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов, по϶ᴛᴏму могут быть использованы в основном при разработке программ автоматизированного учета. Здесь каждая бухгалтерская проводка — ϶ᴛᴏ алгоритм конкретной хозяйственной операции. а взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой граф. Внутри графа показывается номер (код) корреспондирующего счета, а стороны графа показывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйственной операции идет от кредитуемого счета к дебетуемому. К примеру, покажем на сетевом графе корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям (рис. 1.1):

Рисунок № 1.1. Сетевой граф корреспонденции счетов

1. Начислена заработная плата персоналу организации, в т.ч.:

• рабочим по производству продукции;
• рабочим вспомогательных производств;
• управленческому персоналу организации.

2. Удержаны налоги из заработной платы персонала.

3. Выплачена заработная плата персоналу организации.

Данная схема раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность хозяйственных операций. Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ в бухгалтерском учете обезличенные проводки не допускаются, так как теряется экономический смысл хозяйственных операций.

Таким образом, двойная запись на счетах бухгалтерского учета имеет большое значение для контроля и правильного отражения хозяйственных операций. При помощи двойной записи выясняется характер операции, записываемой на тот или иной счет, а сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность учетной записи. В бухгалтерском учете наряду с двойной записью используется и простая (униграфическая) запись. Кстати, эта запись применяется для обобщения информации о наличии движения ценностей, не принадлежащих, но временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, например материальные ценности на ответственном хранении, арендованные основные средства и т.п. Учет таких ценностей ведется по простой системе, и двойная запись здесь не применяется.

Корреспонденция счетов (англ. correspondence of accounts) представ­ляет собой информационную взаимосвязь между счетами бухгалтер­ского учета, которая реализуется записью хозяйственного факта в де­бет одного счета с кредита другого в одной и той же сумме.

Прежде чем составить корреспонденцию бухгалтерских счетов по каждому хозяйственному факту и отразить ее посредством двойной за­писи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следую­щие процедуры.

1. По содержанию хозяйственного факта, зафиксированного в до­кументе, определяем какие объекты бухгалтерского учета (какие имен­но средства и (или) их источники) вовлечены в кругооборот. Например, согласно приходному кассовому ордеру № 55 от 25 мая 2009 г. поступили и оприходованы в кассу (приняты к бухгалтерскому учету) наличные денежные средства, полученные с расчетного счета, в сумме 5 800 руб., т.е. имеют место изменения сумм денежных средств в кассе и на расчетном счете.

2. Определяются соответствующие корреспондирующие бухгалтер­ские счета. В нашем случае ими будут бухгалтерские счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», поскольку движение и состояние кассовой на­личности и денежных ресурсов на расчетном счете учитывается только на указанных выше бухгалтерских счетах (счета активные).

3. Следующая процедура - выяснение типа хозяйственного факта, т.е. надо ответить на вопрос: что произошло в результате операции? В нашем примере денежные средства поступили в кассу (А+), а с рас­четного счета выбыли (А-).

4. В результате предыдущих рассуждений определяется корреспон­денция счетов (осуществляется запись на бухгалтерских счетах):

Д-т К-т Д-т К-т

Корреспонденция бухгалтерских счетов аккумулирует информационные связи как между учетными объектами и относимыми к ним бухгалтерскими счетами, так и правоотношения между хозяйствующими субъектами по различным основаниям. Поэтому корреспонденция бухгалтерских счетов может быть представлена хронологической и систематической записями.

По изображению корреспонденция бухгалтерских счетов может быть представлена в виде следующих записей:

Формульной - определяются корреспондирующие бухгалтерские счета (например: Д-т счета 50 «Касса», К-т счета 51 «Расчетные сче­та» - 10 000 руб.);

Графической - указывается лишь логическая взаимосвязь бухгалтерских счетов:

Счет 51 «Расчетные счета» 10 000 руб . Счет 50 «Касса»;

Структурной - запись приводится на схеме бухгалтерских счетов:

Счет 50 «Касса» Счет 51 «Расчетные счета»

Д-т К-т Д-т К-т

Матричной - запись выполняется один раз в таблице (как прави­ло, типовой), в которой заранее указана корреспонденция бухгалтер­ских счетов по определенным типовым группам хозяйственных фактов, и заключается лишь в проставлении суммы в соответствующей строке таблицы:

Относительно корреспонденции бухгалтерских счетов на профессиональном языке принято говорить (писать): «По такой-то группе или отдельно взятому хозяйственному факту (например, факту поступления денежных средств в рублях в кассу с расчетного счета на различные нужды) движение хозяйственных средств и их источников учитывается в корреспонденции - в дебет бухгалтерского счета (или субсчета) с кредита бухгалтерского счета или счетов (приводится название счета (счетов), или его цифровой код (коды), либо то и другое одновременно)».

В нашем примере кассовые операции по получению денег с расчетного счета (расчетных счетов) учитываются в корреспонденции в д-т бухгалтерского счета 50 «Касса», с к-та бухгалтерского счета 51 «Расчетные счета».

Бухгалтерская проводка - процедура определения бухгалтерских счетов, необходимых для принятия к бухгалтерскому учету конкретных (отдельно взятых) или группы однородных хозяйственных фактов и последующей регистрации на них суммы изменений в составе средств и их источников.

Иными словами, бухгалтерские проводки (их еще называют «счетными формулами» или «котировками» (итал. conto - счет) - нечто иное, как процедуры оформления корреспонденции бухгалтерских счетов .

Различают несколько видов общих бухгалтерских проводок.

Простые (Лука Пачоли, 1494 г.) - дебетуется один бухгалтерский счет, другой кредитуется на одну и туже сумму. В качестве примера простой бухгалтерской проводки можно привести факт расхода материалов на содержание помещения бухгалтерии в принятой оценке на сумму 25 000 руб.:

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 10 «Материалы» - 25 000 руб.

Сложные (А. ди Петро, 1586 г.) (англ. compound enlry) – один бухгалтерский счет дебетуется на общую сумму хозяйственного факта, а несколько бухгалтерских счетов кредитуются в частных суммах (или наоборот). Например, общая сумма денежных средств, израсходованная с расчетного счета, составила в отчетном периоде 5 000 000 рублей,

в том числе:

Погашена задолженность поставщикам - 150 000 руб.;

Бюджету по налогу на доходы физических лиц - 400 000 руб.;

Банку по ранее полученным от него кредитам - 1 200 000 руб.;

Получено наличными де­нежными средствами в кассу предприятия на выплату заработной платы и подотчетных сумм - 1000 000 руб.;

Погашена задолженность разным кредиторам - 900 000 руб.

По факту расходования денежных средств с расчетного счета составляется сложная бухгалтерская проводка, руб.:

Д-т счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 500 000;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 1 200 000;

68 «Расчеты по налогам и сборам» 400 000;

50 «Касса» 1 000 000;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 900 000;

Итого по дебету бухгалтерских счетов: 5 000 000

К-т счета «Расчетный счет» 5 000 000

Сборные (Ф. Гельвиг, 1794 г.) - несколько бухгалтерских счетов дебетуется и несколько кредитуется. Например, на суммы различной кредиторской задолженности формируются затраты на производство и управление, что оформляется сборной бухгалтерской проводкой с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­тами» и др. в дебет бухгалтерских счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Сторнировочные (А.А. Беретти, 1889 г.) - вычитание учтенных
сумм, выполняемое красным цветом; в учетной практике носит название «красное сторно» (итал. slomo - перевод счета). В современной учетной практике сторнировочные бухгалтерские проводки служат для аннулирования ошибочной корреспонденции бухгалтерских счетов и сумм при ис­правлении различных бухгалтерских ошибок, а также для оформления сумм экономии затрат, которая равна, например, суммам снижения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции против их плановой или нормативной себестоимости.

Пример. На сумму акцептованного счета-фактуры поставщика за поставленные им материалы предприятием-покупателем была составлена бухгалтерская проводка с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей», тогда как в счете-фактуре выделена отдельной строкой сумма НДС, которая и в финансовом учете обособляется на соответствую­щем бухгалтерском счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В связи с этим первоначальная бухгалтерская про­водка (корреспонденция счетов и сумма) записывается красным цветом, т.е. сторнируется (аннулируется) и составляется бухгалтерская проводка на покупную стоимость (такая оценка материалов в текущем учете преду­смотрена учетной политикой предприятия) и сумму НДС соответственно:

Д-т сч. 15 «Заготовление материальных ценностей»,

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на всю сумму акцептованного счета-фактуры.

Пример. К бухгалтерскому учету примята стоимость выпущенной из производства готовой продукции в примятой учетной политикой текущей оценке - по плановой производственной себестоимости - 2 000 000 руб., а фактическая производственная себестоимость выпуска, составила 1 950 000 руб. В связи с этим составляется соответствующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 2 000 000 руб.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от учетной цены (экономия) - 50 000 руб. - записывается «красным сторно» и включается в себестоимость продаж:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 50 000руб.

Та же бухгалтерская проводка оформляется дополнительной записью в случае превышения фактической производственной себестоимости надI учетной (перерасход).

Дополнительные (Л.П. Рудановский, 1924 г.) - способ исправления ошибок в бухгалтерском учете, когда для их устранения требуется уточнение сумм, ранее учтенных на бухгалтерских счетах, при условии, что корреспонденция бухгалтерских счетов верна,

Пример. По факту принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств по первоначальной стоимости 450 000 руб. была правильно составлена простая бухгалтерская проводка, но на меньшую сумму:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» - 400 000 руб.

После обнаружения ошибки необходимо составить дополнительную бухгалтерскую проводку в такой же корреспонденции бухгалтерских счетов на сумму 50 000 руб.; в итоге получится требуемый оборот - 450 000 руб.

Дополнительные бухгалтерские проводки применяются также для учета перерасхода хозяйственных средств против сметы, текущих расходных норм, нормативов, плановой или нормативной производственной себестоимости и т.п.

Пример. Бухгалтерской проводкой с кредита сч. 10 «Материалы» и дебет сч. 20 «Основное производство» оформлен факт производственною потребления технологических материалов в основном производстве по текущим нормам на сумму 90 000 руб., тогда как согласно производственному отчету начальника кузнечного цеха фактический расход материалов оценивается (вследствие перерасхода отдельных наименований материалов в натуральных измерителях) на 100 000 руб. Разницу (перерасход) не обходимо принять к бухгалтерскому учету дополнительной бухгалтерской проводкой на 10 000 руб., сохранив корреспонденцию бухгалтерских сче­ши без изменения.

Обратные (С. Гаммерсфельдер, 1570 г.) (англ. reversentries) - вид исправительных бухгалтерских проводок, состоящий в том, что в ошибочной корреспонденции бухгалтерские счета меняются местами, и новая бухгалтерская проводка арифметически ликвидирует предыдущую. В настоящее время указанный способ исправления бухгалтерских ошибок не применяется: предпочтение отдано сторнировочному и дополнительному способам. В современной практике обратные бухгалтерские проводки изменили свой учетный смысл и стали называться реверсивными.

Помимо типовых (общих) применяются специализированные бухгалтерские проводки: реверсивные, закрывающие (трансформацион­ные), корректирующие.

Реверсивные (A.Ш. Маргулис, 1951 г.) - бухгалтерские проводки,
которые составляются в начале нового отчетного периода и элимини­руют (лат. eliminare - исключать, устранять) бухгалтерские проводки, записанные в учетных регистрах в конце прошлого отчетного периода. В качестве примера можно привести формирование резерва под снижение стоимости материалов: бухгалтерская проводка на начисленную сумму резерва составляется в декабре отчетного года:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале следующего за отчетным года учтенный ранее резерв ан­нулируется, что оформляется реверсионной (обратной) бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Закрывающие (А.С. Щенков, 1969 г.) - бухгалтерские проводки,
составляемые в конце отчетного периода (как правило, отчетного года) для перехода к следующему отчетному периоду путем закрытия бухгалтерских счетов расходов и доходов и признания в бухгалтерском
финансовом учете суммы «свернутого» сальдо » качестве нераспределенной прибыли или не возмещенного (непокрытого) убытка. Эти проводки известны также под названием трансформационных. Они применяются при ведении финансового учета на основе принципа на­числения и при составлении трансформационного пробного бухгалтерского баланса. Примером могут служить закрывающие бухгалтерские проводки по отнесению финансовых результатов от продаж и сальдо прочих доходов и расходов на общий счет финансовых результатов:

Д-т (или К-т) сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т (или Д-т) сч. 99 «Прибыли и убытки» - закрываются обороты, учтенные за отчетный период на бухгалтерских счетах, а также бухгалтерские проводки по формированию нераспределенной прибыли или не возмещенного убытка:

Д-т (или К-т) сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т (или Д-т) см. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К числу закрывающих относятся также бухгалтерские проводки, связанные с отнесением расходов по обслуживанию производства и управлению в состав затрат на производство, по которым закрываются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». С кредита этих счетов соответствующие суммы записываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Корректирующие (Я.М. Гальперин, 1928 г.) (англ. adjusting
entries) представляют бухгалтерские проводки, которые составляются в конце отчетного периода перед подготовкой финансовой отчетности для приведения в соответствие доходов и расходов согласно принципам начисления и соответствия.

Такие бухгалтерские проводки необходимы также для составлении скорректированного пробного баланса после того, как все корректирующие проводки будут записаны в бухгалтерских регистрах, но до составления и записи в учетные регистры закрывающих (трансформационных) проводок.

Корректирующие проводки охватывают деятельность хозяйствующего субъекта, уже имевшую место и учтенную на бухгалтерских счетах, но расходы и доходы, обусловленные хозяйственными процесса ми, относятся к более чем одному периоду в результате применения к ним бухгалтерских принципов начисления и соответствия.

Ккорректирующим бухгалтерским проводкам можно отнести:

Отнесение учетной стоимости активов на производство и прода­жу продуктов труда по мере их использования, например, списание расходов будущих периодов - суммы арендной платы, внесенной вперед, начисленной амортизации (части первоначальной стоимости аморти­зируемого имущества);

списание незаработанных доходов и их отнесение в доходы отчет­ного периода. В отечественной учетной практике такие доходы носят название доходов будущих периодов. Примером могут служить суммы арендной или квартирной платы, выручка за коммунальные услуги, транспортные перевозки, полученные вперед, стоимость активов, полученных безвозмездно (по договорам дарения). Такие суммы по мере их фактического принятия к бухгалтерскому учету оформляются бухгалтерскими проводками:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов, и К-т счета 98 «Доходы будущих периодов».

Затем при наступлении отчетного периода, к которому относятся указанные доходы, составляются корректирующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») или сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (если доходы подлежат выплате в бюджеты различного уровня);

Признание и принятие к бухгалтерскому учету накопленных доходов (англ. accrued revenues), например признание выручки от продаж товаров в кредит, получение процентов по облигациям за прошедший период.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключается сущность двойной записи?

2. Какая еще форма рассматривалась в истории российской бухгалтерской школы?

3. Что означает принцип двойной записи?

4. В чем заключается техническая сущность двойной записи?

5. Объясните понятие «корреспонденция счетов»

6. Какие процедуры необходимо выполнить, прежде чем составить корреспонденцию счетов?

7. Дайте определение бухгалтерская проводка

8. Какие виды бухгалтерских проводок существуют?

9. Объясните и приведите пример простой бухгалтерской проводки

10. Объясните и приведите пример сложной бухгалтерской проводки

11. Объясните и приведите пример сборной бухгалтерской проводки

12. Объясните и приведите пример сторнировочной бухгалтерской проводки

13. Объясните и приведите пример дополнительной бухгалтерской проводки

14. Объясните и приведите пример обратной (реверсивной) бухгалтерской проводки

15. Объясните и приведите пример закрывающей бухгалтерской проводки

16. Объясните и приведите пример корректирующей бухгалтерской проводки

Тема 3.3. План счетов бухгалтерского учета (4 часа)

1. Синтетические и аналитические счета

2. Оборотные ведомости

3. Субсчета

4. План счетов бухгалтерского учета

5. Классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию и отношение к балансу

Начинающему бухгалтеру важно научиться составлять бухгалтерские проводки. Для этого необходимо понять, что называют «планом счетов», что такое «кредит», «дебет», «корреспонденция счетов».

Все факты хозяйственной деятельности предприятия отражаются на счетах бухгалтерского учета .

Присвоение номера какому-либо бухгалтерскому счету является способом группировки фактов хозяйственной жизни организации, его имущества и обязательств по определенным видам. Так, например, для учета наличных денежных средств, предназначен бухгалтерский счет 50 «Касса», для учета расчетов с персоналом по оплате труда — счет 70 и т.д.

А план счетов — это перечень счетов бухгалтерского учета . Для того чтобы экономические субъекты вели бухгалтерский учет и сдавали финансовую отчетность по единым требованиям и необходим в том числе план счетов. План счетов коммерческой организации и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ №94-н от 31.10.2000.

Чтобы составить бухгалтерские проводки, узнаем, как можно классифицировать счета.

Классификация счетов

Счета могут быть

• активные
• пассивные
• активно-пассивные

Активные счета представляют собой хозяйственные средства организации (счет 01-основные средства, счет 10-материалы, счет 50- денежные средства в кассе и другие счета). Забегая вперед, скажу, что активные счета всегда имеют дебетовый остаток, или другими словами, остаток со знаком плюс. Увеличение хозяйственных средств по активным счетам отражается по Дебету, а уменьшение — по Кредиту счета.

К пассивным счетам относятся счета учета источников образования этих хозяйственных средств. Например, такими источниками являются прибыль (счет 84), уставный капитал (счет 80), резервный капитал (счет 82) и другие. Пассивные счета всегда имеют кредитовый остаток. В отличие от активных счетов, увеличение средств по пассивному счету отражается по Кредиту, а уменьшение по Дебету.

Активно-пассивные счета - это счета с переменным сальдо (сальдо обозначает остаток), т. е. по таким счетам сальдо может быть как кредитовым, так и дебетовым. К активно-пассивным счетам относятся счета расчетов, например, расчеты с поставщиками (счет 60), расчеты с покупателями (счет 62) и т. д. Приведу примеры, когда сальдо по счету 60 может быть дебетовым, а когда кредитовым.

Например, организация заплатила аванс поставщику, а товар пока не получила. В этом случае сальдо по счету 60 будет дебетовым. А если наоборот, организация получила товар, но еще не оплатила его, сальдо по счету 60 будет кредитовым.

Дебетовый остаток по любым счетам учета расчетов называется дебиторской задолженностью (т. е. контрагенты или ФЛ должны организации).

Кредитовый остаток по счетам учета расчетов называется кредиторской задолженностью (т. е. организация должна своим контрагентам или работникам).

Организация обязана вести бухгалтерский учет всех хозяйственных операций, обязательств, имущества путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Об этом сказано в Положении по ведению бухгалтерского учета в РФ.

Двойная запись предусматривает отражение любой хозяйственной операции по дебиту одного и по кредиту другого счета одновременно. Такое указание счетов по одной хозяйственной операции носит название бухгалтерская проводка .

Постараемся на примерах составить бухгалтерские проводки по некоторым хозяйственным операциям.

Пример 1

Получены в кассу организации денежные средства в размере 5 000 рублей снятые с расчетного счета в банке.

Составить бухгалтерские проводки нам поможет информация о том, что счета 50 (касса) и 51 (расчетный счет) активные. Следовательно, увеличение денежных средств кассы отражается по дебету, а уменьшение денежных средств на расчетном счете по кредиту.

Дебет 50 Кредит 51 5000 рублей — Оприходованы в кассу наличные денежные средства.

Кроме того, что счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные, они могут быть также

• синтетические
• аналитические
• иметь субсчета

В Плане счетов указаны синтетические счета (например, счет 10) и субсчета (например, счет 10 субсчет 1 -Сырьё и материалы, или субсчет 5-запасные части). Аналитические (т. е. более детализированные) счета в каждой организации свои.

Попробуем на следующем примере составить бухгалтерские проводки с использованием субсчетов.

Пример 2

Сформирован Уставный капитал в размере 10000 рублей после государственной регистрации организации. Учредители — физические лица Иванов и Петров с равной долей в уставном капитале по 50%.

Для Уставного капитала Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 80. Счет 80 -пассивный. Для расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал предусмотрен счет 75-1 (счета расчетов являются активно-пассивными). Мы уже знаем, что увеличение суммы по пассивному счету отражается по кредиту, это значит, что нам точно известен кредит счета (80). Так как любая проводка должна содержать дебет и кредит одновременно, то счет 75 субсчет 1 будет отражен соответственно по дебету.

Следует составить бухгалтерские проводки:

Д 75-1(аналитический счет — Иванов) К 80 5000 руб.- задолженность по вкладу в УК Иванова

Д 75-1(аналитический счет — Петров) К 80 5000 руб.-задолженность по вкладу в УК Петрова.

Связь, возникшая между двумя счетами (в данном примере счетом 75-1 и счетом 80), в результате отражения на счетах какой-либо хозяйственной операции, называется корреспонденция счетов .

И в завершении сказанного, хочу дать один совет начинающему бухгалтеру. Если вы не знаете с чего начать в формировании бухгалтерской проводки, то в хозяйственной операции, которую вам необходимо отразить, найдите счет наиболее для вас понятный (в основном это активные счета). Если он окажется в дебете (увеличивается), то корреспондирующий с ним счет будет соответственно кредитовый. Если активный счет будет в кредите (уменьшается), то корреспондирующий с ним счет запишите по дебету. Теперь можно будет составить проводки

Пример 3

Предприятие получило топливо от поставщика на сумму 8000 рублей и сырьё на сумму 2000 рублей. Счета топливо (10-3) и сырьё (10-1) Плана счетов являются активными. Счет Расчеты с поставщиками- 60 (активно-пассивный). Топлива и сырья в организации становится больше, следовательно, записываем их по Дебету. Автоматически ставим счет 60 в кредит. Вышеназванным хозяйственным операциям соответствуют проводки:

Дебит 10-3 Кредит 60 8000 рублей Получено топливо от поставщика

.
Дебит 10-1 Кредит 60 2000 рублей Получено сырьё от поставщика.

Итак, чем чаще вы будете составлять проводки, тем интереснее для вас станет работа бухгалтера.