Приобретены материалы для производства продукции проводка. Учет материалов по учетной цене

Сырье и материалы относятся к материально-производственным запасам (МПЗ) (пункт 2 ПБУ 5/01, пункт 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом сам состав этой группы МПЗ может быть очень разнообразным: собственно сырье и материалы, непосредственно используемые в производственном процессе предприятий; материалы строительные; инструменты (предметы труда); топливо; запасные части; покупные полуфабрикаты; тара и тарные материалы; прочие материалы (канцелярские товары, инвентарь и т.п.).

В настоящей статье рассмотрены особенности оценки и формирования фактической себестоимости материалов (сырья), используемого для производственных нужд.

Оприходование материалов

Как и иные материально-производственные запасы, сырье и материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данных МПЗ.

Сырье и материалы могут быть получены организацией:

• за плату;
• изготовлены собственными силами;
• внесены в качестве вклада в уставной капитал;
• при оплате неденежными способами (бартером);
• безвозмездно (в порядке дарения) и т.д.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К таким затратам на приобретение МПЗ относятся (пункт 6 ПБУ 5/01):

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
• импортные (ввозные) таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов (например, налог с продаж);
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены сырье и материалы;
• затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, в том числе расходы по страхованию. Данные затраты включают, также затраты по заготовке и доставке сырья и материалов;
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материалов до места их использования (хранения), если они не включены в цену этих материалов, установленную договором;
• начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету сырья и материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению сырья и материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных МПЗ, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) включаются в состав прочих (операционных) расходов. Причем, это относится к процентам по всем видам обязательств (заем, банковский кредит, коммерческий кредит). Аналогичное требование (отнесение подобных затрат на прочие (внереализационные) расходы) содержится и в налоговом законодательстве (подпункт 2 пункта 1 статьи части второй 265 НК РФ). Таким образом, целесообразно проценты по обязательствам, связанным с приобретением материалов, не включать в их фактическую себестоимость, а отражать на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом выбранный организацией вариант отражения процентов по обязательствам следует зафиксировать в учетной политике для бухгалтерского учета. В противном случае предприятию необходимо будет вести двойной учет движения полученных материалов (бухгалтерский — по фактической себестоимости, включающей в себя уплаченные проценты по заемным обязательствам, и налоговый — где эти проценты отражаются в составе внереализационных расходов).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку сырья и материалов, затраты на экспедиторские услуги и т. п.).

Пример 1

Предприятие заключило договор на поставку материалов с заводом-изготовителем. Стоимость материалов по договору — 240 000 рублей (включая НДС — 40 000 рублей).

Для контроля за качеством получаемых материалов на завод был отправлен представитель предприятия — покупателя (экспедитор), величина командировочных расходов которого по представленному им авансовому отчету составила 2 500 рублей (из них — расходы на проезд и проживание в гостинице — 2 100 рублей, суточные — 400 рублей).

Необходимо обратить внимание, что расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также затраты по найму жилья не полностью относятся на затраты предприятия, а за вычетом НДС (пункт 7 статьи 171 части второй НК РФ).

В нашем примере сумма НДС по командировочным расходам составит:

2 100 руб. : 1,2 Ѕ 20% = 350 руб.

Соответственно в состав фактической себестоимости материалов войдет следующая величина командировочных расходов (за минусом НДС):

2 500 руб. — 350 руб. = 2 150 руб.

Согласно договору покупатель самостоятельно осуществляет доставку материалов до места своего нахождения (до склада). В этих целях было оплачено сторонней транспортной организации 30 000 рублей (в т.ч. НДС — 5 000 рублей).

Оприходование материалов на предприятии осуществляется по цене приобретения.

Для оплаты материалов предприятием в банке был получен кредит в сумме 240 000 рублей. При этом ежемесячная величина процентов за этот кредит составляет 2 000 рублей. Согласно учетной политике для бухгалтерского учета затраты по оплате процентов по заемным обязательствам относятся на операционные расходы.

В учете данные операции будут отражены проводками:

*Поскольку исчисление НДС с сумм командировочных расходов производится расчетным путем согласно пункту 7 статьи 171 части второй НК РФ, составлять счет-фактуру в данном случае не нужно. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 части второй НК РФ основанием для произведения налогового вычета в этой ситуации будут служить иные документы (оправдательные документы по командировочным расходам).

Таким образом, в нашем примере фактическая себестоимость приобретенных за плату материалов составила 227 150 рублей (200 000 руб. + 25 000 руб. +
2 150 руб.).

которые организация изготавливает самостоятельно (к ним, кстати, относятся и полуфабрикаты), определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного вида МПЗ (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Порядок отражения в учете подобных операций будет рассмотрен ниже в разделе статьи, посвященном учету полуфабрикатов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При этом оприходование таких материалов в учете отражается таким образом:

дебет счета 10 “Материалы” кредит счета 75 “Расчеты с учредителями” — на стоимость сырья (материалов), внесенных в уставной капитал, указанную в учредительных документах (уставе, договоре).

Основанием для такой проводки будет служить акт приемки-передачи материальных ценностей, подписанный руководителем созданной организации и учредителем.

Фактической себестоимостью сырья и материалов, полученных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами (на товарообменной основе), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (пункт 10 ПБУ 5/01).

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материалов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы (то есть, по рыночной цене, определенной с учетом требований статьи 40 части первой НК РФ).

Пример 2

Предприятие по бартерному договору получило сырье, стоимостью 240 000 рублей (включая НДС — 40 000 рублей). В обмен оно передало свою продукцию, оцененную также в 240 000 рублей (в т.ч. НДС 40 000 рублей). Себестоимость отгруженной продукции составляет 180 000 рублей.

Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.

В данной ситуации оценка продукции, переданной в обмен за полученное сырье, была произведена предприятием исходя из продажных цен на эту продукцию (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно и оприходование сырья осуществлено также по этим ценам.

Если материалы получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или остались от выбытия основных средств и другого имущества, их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (пункт 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований статьи 40 НК РФ.

В учете в данные операции отражаются проводкой:

— на стоимость безвозмездно полученных материалов по стоимости, определенной исходя из действующих рыночных цен на подобные сырье или материалы.

Следует иметь в виду, что стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункт 8 статьи 250 части второй НК РФ).

Также необходимо обратить внимание, что в фактическую себестоимость материалов, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставной капитал либо по бартеру, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Методы формирования фактической себестоимости сырья и материалов

Организация может все фактические затраты, связанные с получением сырья и материалов, собирать непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов.

Соответственно, постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). В данной ситуации необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением материалов, к определенной их партии. При этом, если подобные затраты, связанные с поступлением сырья и материалов, отражены в учете уже после их оприходования (то есть, формирования балансовой цены), а тем более отпуска материалов из данной партии в производство, то эти расходы подлежат отнесению на счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Пример 3

Организация приобрела материалы у поставщика на сумму 120 000 рублей (включая НДС 20 000 рублей). Их доставка осуществлена сторонней транспортной компанией. Расходы по доставке составили 9 600 рублей (в т.ч. НДС 1 600 рублей). Однако документы, подтверждающие оказание этих услуг, поступили в организацию уже после оприходования материалов на ее балансе.

Отражение в учете данных операций будет выглядеть следующим образом:

*В качестве налогового вычета принимается НДС, уплаченный за товары (работы, услуги), используемые при производстве или реализации продукции (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 части второй НК РФ). Следовательно, в том случае, когда затраты не относятся на себестоимость продукции, то и НДС по этим затратам также не может приниматься к зачету.

Если в процессе производства предприятие использует значительную номенклатуру материалов, то в связи с постоянным изменением цен на МПЗ, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии материалов довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов).

Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусматривается, что организации для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов могут использовать счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” , а также счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. Счет 16 предназначен для учета разниц между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов. Таким образом, такой метод учета (с использованием счетов 15 и 16) может применяться при использовании на предприятии учетных (плановых) цен для оценки МПЗ.

По дебету счета 15 учитывается покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением (например, вознаграждение посреднической организации):

дебет счета 15 кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — отражена фактическая себестоимость материалов.

В кредит счета 15 с дебета счета 10, списывается стоимость поступивших и оприходованных материалов по планово-учетным ценам, сформированным организацией:

дебет счета 10 кредит счета 15 — оприходованы материалы по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью материалов и стоимостью, рассчитанной исходя из планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16:

дебет счета 16 кредит счета 15 — списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой (перерасход);

дебет счета 15 кредит счета 16 — списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Ранее такого рода отклонения списывались на счета учета затрат пропорционально стоимости материалов по учетным ценам отпущенных в производство.

В настоящий момент такое требование в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. В тоже время накопленные по дебету или кредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем материалам, числящимся в учете предприятия (в том числе и к находящимся на складе, то есть еще не переданным в производство). Поэтому и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.

Расчет величины отклонений, приходящийся на стоимость переданных в отчетном периоде на производственные нужды материалов, можно привести к следующей формуле:

где П ом — стоимость (по планово-учетным ценам) материалов,
переданных в производство в отчетном периоде (месяце);

М н — остаток материалов по планово-учетным ценам на складе
(на счете 10) на начало отчетного периода (месяца);

М ом — поступило (оприходовано) материалов на счете 10 в от-
четном месяце (по планово-учетным ценам).

Полученный процент отклонений умножается на величину отклонений на конец месяца.

При этом следует учесть, что данная формула применима ко всей сумме отклонений, числящихся на счете 16 на конец месяца (независимо от того, какие это отклонения: дебетовые или кредитовые).

Однако еще раз хотелось бы обратить внимание, что действующими нормативными актами в части бухгалтерского учета такой порядок списания отклонений не предусмотрен. Поэтому организация сама должна решить, каким образом будет производиться такое списание: в полной сумме на счета учета затрат либо пропорционально стоимости материалов, переданных в производство.

Если на конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в учете организации необходимо сделать запись:

дебет счета 20 “Основное производство” (23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) кредит счета 16 — списано дебетовое отклонение (полностью или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (перерасход).

Оставшееся на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы:

дебет счета 20 (23, 25, 26 и др.) кредит счета 16 — сторнировано отклонение (в полной сумме или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (экономия).

Рассмотрим на условном примере порядок применения счетов 15 и 16 в учете предприятия.

Пример 4

В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость МПЗ (в т.ч. сырья и материалов) отражается по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16.

На начало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 3 500 рублей. Остаток материалов на счете 10 составлял 230 000 рублей.

За текущий месяц организацией были произведены следующие расходы, связанные с приобретением материалов:

• фактическая стоимость материалов, полученных от поставщика, составила 100 000 рублей;
• транспортные расходы по доставке материалов на склад покупателя — 10 000 рублей;
• прочие расходы, связанные с приобретением материалов, включаемые в их фактическую себестоимость (к примеру, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качества сырья и материалов и т. п.), — 5 000 рублей.

За отчетный месяц списано в производство материалов, числящихся на счете 10 по планово-учетным ценам, на сумму 290 000 рублей.

Для удобства и наглядности расчетов все суммы указаны без учета НДС.

Рассмотрим две возможные ситуации: когда учетные цены выше или соответственно ниже фактических цен приобретения.

1. Учетная цена ниже фактической себестоимости материалов.

Приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 110 000 рублей. Приобретение и списание материалов бухгалтер отразил следующим образом:

Расчет суммы отклонений, подлежащей списанию на расходы организации, будет выглядеть следующим образом:

1) определяется процент материалов, отпущенных в производство, из общей величины материалов, числящихся на балансе организации:

290 000 руб. : (230 000 руб. + 110 000 руб.) х 100% = 85,29%;

2) умножением полученного процента на величину отклонений, находим какая часть из них приходится на отпущенные в производство материалы:

(5 000 руб. — 3 500 руб.) х 85,29% = 1 279 руб.

При списании данных отклонений в учете нужно сделать запись:

— 1 279 руб. — списано отклонение в стоимости материалов.

2. Учетная цена выше фактической себестоимости материалов.

Предположим, что приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 130 000 рублей.

В учете данные операции необходимо отразить проводками:

Следовательно, на конец отчетного месяца по счету 16 будет числиться кредитовое сальдо в сумме 18 500 рублей (15 000 руб. + 3 500 руб.).

Расчет суммы отклонений, которая подлежит сторнированию со счета 20, будет выглядеть следующим образом:

1) 290 000 руб. : (230 000 руб. + 130 000 руб.) х 100% = 80,56%;

2) (15 000 руб. +3 500 руб.) х 80,55% = 14 902 руб.

При списании отклонений в учете нужно сделать запись:

дебет счета 20 кредит счета 16 — -14 902 руб. — сторнировано кредитовое отклонение в стоимости материалов.

Материалы могут расходоваться не только на основное производство (как в примере), но и по другим направлениям (вспомогательные производства, общецеховые или общехозяйственные расходы, обслуживающие хозяйства и т.п.). В последнем случае в учетной политике организации необходимо также предусмотреть вариант и методику распределения величины таких отклонений между различными счетами затрат (например, пропорционально стоимости материалов по учетным ценам, списанным на соответствующие счета учета затрат).

Следует отметить, что метод, подобный рассмотренному выше, налоговым законодательством не предусмотрен. Однако, учитывая, что состав расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов в бухгалтерском учете, не отличается от изложенного в налоговом законодательстве (пункт 2 статьи 254 части второй НК РФ), его можно использовать и в целях налогообложения. При этом данный метод целесообразно отразить в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Учет материалов, полученных при ликвидации имущества

При списании многих материальных ценностей (в основном — основных средств) некоторые их части могут быть повторно использованы в производственном процессе как МПЗ (в виде сырья, запасных частей и т. д.) либо оприходованы в качестве металлолома.

Фактически подобные материалы получены предприятием, как правило, без каких-либо расходов на их приобретение (затраты по ликвидации основных средств включаются в состав операционных расходов в бухгалтерском учете и внереализационных — в учете налоговом). Поэтому метод их оценки должен совпадать с методом оценки материалов, полученных безвозмездно.

Кроме того, в процессе производства многие материальные ресурсы, отпущенные в свое время в производство (или иные цели), могут быть использованы еще раз в качестве возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. При этом не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

В учетной политике предприятия (как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) должен быть отражен порядок оценки возвратных отходов. Поэтому в целях унификации бухгалтерского и налогового учета целесообразно в данном случае применять методику, предусмотренную налоговым законодательством.

В соответствии с пунктом 4 статьи 254 части второй НК РФ возвратные отходы могут оцениваться в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
• по цене реализации (договорной цене), если эти отходы реализуются на сторону.

  Пример 5

  При разборке временного склада часть материалов была оприходована как строительные, которые предполагалось в дальнейшем использовать для работ капитального характера.

  Оценка данных материалов была произведена исходя из цены их возможного использования (на основании данных о рыночной цене аналогичных строительных материалов). Материалы, полученные при ликвидации основного средства оприходованы на баланс на сумму 9 000 рублей.

  В учете при этом необходимо сделать проводку:

  дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет “Прочие доходы” — 9 000 руб. — оприходованы материалы от ликвидации основного средства по цене возможного использования.

Учет полуфабрикатов

Полуфабрикаты представляют собой продукцию, предназначенную для дальнейшей переработки. Как уже говорилось выше, покупные полуфабрикаты (приобретенные у сторонних лиц) учитываются на счете 10 на отдельном субсчете “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия и детали”.

Полуфабрикаты, изготовленные самим предприятием, могут отражаться либо на отдельном счете 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, либо учитываться в составе незавершенного производства.

Организация, изготавливающая продукцию для дальнейшей переработки на своем же производстве, должна зафиксировать в учетной политике способ учета таких изделий:

• полуфабрикатный (то есть, с отражением на счете 21);
• бесполуфабрикатный (с отражением их стоимости в составе незавершенного производства).

В следующем номере журнала будет рассказано о методах списания стоимости сырья и материалов, переданных для производственных и иных нужд, применяемых в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам поставки, путем изготовления материалов силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Учет поступления материалов по договору поставки. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору поставки. Правовые основы, определяющие порядок формирования договора поставки, определены в главе 30 §3 "Поставка товаров" ГК РФ.

Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).

Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:

• В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" . Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.
• Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков

Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки

Правовые основы, определяющие порядок формирования договора мены, определены в главе 31 "Мена" ГК РФ . Более подробно методика отражения операций поставки по договору мены рассмотрена в статье "Учет купли-продажи товаров по договору мены"

Стоимость материалов, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору мены с обычным порядком перехода права собственности на материалы, согласно статьи 223 "Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору" ГК РФ и статьи 224 "Передача вещи" ГК РФ .

Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки

По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Исходя из вышеприведенных положений, поступление материалов по учредительному договору можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете, согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" , доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются "по мере образования (выявления)."

В налоговом учете, согласно пп. 1 п. 4 статьи 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" НК РФ , доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".

Исходя из вышеприведенных положений, безвозмездное поступление материалов можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами

Согласно методическим указаниям материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Т.е. порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, изготовленных собственными силами, зависит от методики исчисления себестоимости продукции, применяемой в организации.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

• По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
• По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (изготавливаемых материалов), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
• По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции.
• По другим видам цен.

Ниже рассмотрим два варианта отражения в учете операций поступления материалов, изготовленных собственными силами.

Главный механизм управления всеми процессами: от производства до продажи продукции. Он способствует развитию производства, планирования, анализа и прогнозирования.

Основным звеном в ведении учета на предприятии является бухгалтерский учет материалов. Это составная часть которая необходима для успешного существования и развития его деятельности.

Материалы задействованы в сфере производства и являются его основой. Они обеспечивают процесс выпуска продукции и участвуют в образовании стоимости.

Учет материалов способен влиять на эффективность деятельности предприятия в целом, от его правильной организации зависит определение потребности производства в различных материалах. Рациональная обеспеченность ими приводит к сокращению затрат, росту финансовых результатов, слаженности всех процессов. Излишние запасы материалов ведут к замораживанию денежных ресурсов и торможению их оборачиваемости. Предприятие несет убытки из-за дополнительных средств, необходимых для складирования и хранения, значительно увеличивается налог на имущество. К перебоям в производстве может привести нехватка нужных материалов, что повлияет на сроки выполнения компанией обязательств по выпуску продукции. Оба случая негативно сказываются на финансовом результате и ведут к снижению прибыли.

Учет материалов выполняет такие основные задачи:

Контроль сохранности ресурсов;

Соответствие запасов нормативам;

Контроль над организацией снабжения производства материалами;

Расчет фактических затрат на заготовку материалов;

Распределение стоимости материалов по статьям калькуляции.

Рассмотрим теоретические основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов на этапе поступления. Также ознакомимся с бухгалтерскими записями фактов хозяйственной жизни предприятия, то есть с проводками в результате решения ситуационных задач. Изучим как вести учет поступления материалов с использованием 10 счета Материалы.

При поступлении материалов необходимо определиться с тремя моментами:

• С выбором субсчета. Субсчет определяется видом поступаемых материалов;
• Оценить поступившие ценности, то есть понять — по какой стоимости в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства должны поставить их на учет, п.5 ПБУ 5/01 предлагает 2 способа;
• Выбранный способ закрепить в Учетной политике.

Законодательство оперирует понятием «фактическая себестоимость». Если коротко — это то, во что обошлось компании приобретение или поступление материалов.

Важно! Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это правило действует всегда!

Законодательство предоставляет 2 варианта отражения фактической себестоимости:

• Первый вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 10. Субсчет определяется видом поступаемых материалов. Схематично это можно представить следующим образом:

• Второй вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 15. Схематично это выглядит так:

В этом случае для поступивших ТМЦ компания будет использовать 3 счета:

• Счет 10 «Материалы»;
• Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме того, к счету 15 потребуется открыть субсчета с названиями, аналогичными субсчетам, составляющим синтетический счет 10. Этот вариант звучит как «Материалы учитываются по учетным (плановым) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Открытые субсчета к счету 15 будут звучать аналогично субсчетам счета 10. Например, субсчет 15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов».

Выбор способа отражения фактической себестоимости закрепляется в Учетной политике.

Что признается фактической себестоимостью

Важно правильно отразить фактическую себестоимость. В зависимости от способа поступления фактическая себестоимость будет формироваться по-разному:

На практике приход материалов на склад имеет два сценария:

В рамках данной статьи мы будем рассматривать только поступление на основе документов.

Проводки по типовым ситуациям приобретения и поступления материалов

Пример 1

Рассмотрим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на 10 счете:

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация: компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Согласно учетной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

Решение. Из сводной выше таблицы видим, что нормами бухгалтерского законодательства фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, то есть фактическая себестоимость таких материалов включает в себя: договорную цену поставщика и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (транспортные, заготовительные расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях).

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В нашем примере фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, складывается из цены поставщика и затрат по доставке. Исходя из вида материалов, используем субсчет 10.01 «Сырье и материалы».

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов на склад:

Пример 2

Изучим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 с использованием счета 16, то есть на счете 10 материалы учитываются по планово-расчетным ценам.

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Учетная стоимость (планово-расчетная) поступившего сырья 107 500 руб. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация. Компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Компания вновь образованная, работает первый месяц и на производство отпущено сырья на сумму 50 000 руб.

Решение. Для решения потребуется определить средний процент отклонений фактической стоимости от планово-расчетной и сумму отклонений к списанию со счета 16. Рассмотрим нюансы работы со счетами 15 и 16 при поступлении материалов.

В дебет счета 15 на основании расчетных документов (счетов, накладных, актов) записывают стоимость материалов, расходы на доставку, заготовительные и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях. При этом варианте материалы на счет 10 приходуются по планово-расчетной цене (прогнозируемой) и только тогда, когда материалы попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 - на сумму, равную планово-расчетной цене материалов. Планово-расчетные цены фиксируются внутренним документом компании.

Когда принятые на учет материалы компания использует либо передает в производство или продает, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:

• Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) Кт 16 — списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой.

Чтобы определить какую сумму разницы, числящейся на счете 16 включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле и это не для начинающих. Но чтобы понять суть предположим, что компания новая, тогда по итогам первого месяца работы бухгалтер возьмет два показателя:

1. Сумму отклонений по материалам, поступившим в течение месяца;
2. Стоимость материалов, поступивших за месяц (в планово-расчетных ценах).

Первый показатель поделим на второй и узнаем средний процент. Средний процент отклонений умножаем на учетную стоимость списываемых материалов.

Определим средний процент отклонений в нашем примере:

• Средний процент отклонений: 5 000 / 107 500 = 4,65;
• Если учетную стоимость списываемых материалов 50 000 руб. умножим на 4,65%, то получим сумму отклонений к списанию на затраты в сумме 2 325 руб.

Теперь есть все необходимое по методике работы со счетом 15 и 16 при поступлении материалов. Формируем бухгалтерские проводки:

Пример 3. Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Если расходы берет принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).

Предположим, 30.08.2016г. в счет вклада в уставный капитал предприятия учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб. Передающая сторона предоставила акт приема-передачи и счет-фактуру.

Дополнительная информация. Компания образуется в виде ООО, применяет общий режим налогообложения — ОСНО. Компания относится к малому бизнесу. Вид материалов — производственный инвентарь. В своей учетной политике зафиксировала следующее:

• Учет ведется по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10.
• Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость на счет 10.

Решение примера. Передающая сторона воспользовалась так называемым механизмом восстановления НДС. Являясь плательщиком НДС, в связи с выбытием материалов компания НДС восстановила и предоставила счет-фактуру. Таким образом передающая сторона увеличила свои обязательства перед бюджетом. Почему так?

Дело в том, что ранее, когда приобретались эти материалы, организация воспользовалась вычетом НДС, сделав проводку Дт 68.02(НДС) Кт 19, но материалы перестали использоваться передающей стороной в деятельности, облагаемой НДС. В таких случаях передающая сторона в своем бухгалтерском учете обязана сделать обратную проводку Дт 19 Кт 68.02(НДС) — это и называется механизмом восстановления НДС.

Поскольку передающая сторона передала материалы с НДС, предварительно показав у себя увеличение обязательств перед бюджетом в части НДС, принимающая компания обязана на основании счета-фактуры поставить предъявленный НДС на учет.

Предприятие относится к малым, но в Учетной политике по условиям примера не зафиксирован упрощенный способ оценки первоначальной стоимости. Такое право есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 16.05.2016г. №64н. Но даже если это было бы зафиксировано, компания не смогла бы отнести затраты по доставке на расходы, так как эта новация по ПБУ 5/01 применяется только к приобретенным материалам за плату. В представленном примере ТМЦ поступили без оплаты.

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал:

Итог: фактическая себестоимость материалов сформировалась на счете 10.09 в размере 12 500 руб.

Документальное оформление поступления материалов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.

Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.

Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов при поступлении материалов:

Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 - активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.

При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами:

• по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит);
• по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость).

К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д.

Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.

Учет по фактической себестоимости

К затратам можно отнести:

• непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
• затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
• транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
• затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы.

Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм - это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

Проводки

НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19.

Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51.

Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы:

• товарная или товарно-транспортная накладная от поставщика;
• счет-фактура с выделенным НДС от поставщика;
• накладная и счет-фактура по другим затратам, связанным с приобретением и транспортировкой;
• платежные документы, подтверждающие факт оплаты всех расходов покупателем.

Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости:

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. ТМЦ приходуются по фактическим ценам. Расходы на доставку отражаются на отдельном субсчете счета 10 - 10.ТЗР. В производство отправлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

Учет по учетным ценам

Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Проводки

НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.

После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15.

Разница между фактической ценой, указанной на сч. 15, и учетной, отраженной на сч. 10, отражается на сч. 16.

Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле:

(Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).

(Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).

Пример

Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

ТМЦ приходуются по учетной цене 120 руб. за штуку. В производство направлено 500 шт. ТМЦ.

Проводки:

Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно.

Другие способы поступления материалов

При изготовлении материальных ценностей стоимость, по которой они будут оприходованы на склад, складывается из всех фактических затрат, возникших в процессе производства. Сюда могут включаться: стоимость исходных материалов, амортизация основных средства, используемых при производстве, зарплата персонала, накладные расходы и прочие прямые расходы.

Все затраты по производству собираются на сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», после чего списываются на сч. 10 Материалы.

Проводки:

Взнос в уставный капитал

Если материальные ценности поступают от одного из учредителей в виде взноса в уставный капитал, то необходимо провести их оценку, согласовать стоимость со всеми учредителями, при необходимости воспользоваться независимой экспертизой.

Также в фактическую себестоимость могут быть включены транспортно-заготовительные расходы.

Проводка по учету поступления материалов в данном случае будет иметь вид: Д10 К75.

Безвозмездное поступление

Если материалы поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), то их фактическая себестоимость принимается равной среднерыночной стоимости. Сюда также включаются транспортно-заготовительные расходы.

Безвозмездное поступление отражается проводкой: Д10 К98.

По мере списания материальных ценностей в производство с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются суммы по материалам, полученным при дарении, в кредит счета 91/1 (отражаются в составе прочих доходов).

Проводки при безвозмездном поступлении материалов:

Безвозмездная передача материальных ценностей отличается тем, НДС в этом случае не выделяется, даже если поставщик предоставил счет-фактуру.

Видео: учет материалов в 1С