Утверждено
Постановление Правления
Пенсионного фонда
Российской Федерации
от 20 марта 1996 года N 31

Порядок
организации и проведения проверок (ревизии)
финансово-хозяйственной деятельности
региональных отделений ПФР

Раздел 1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок устанавливает единую организацию и проведение проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности региональных отделений*, определяет круг вопросов, подлежащих проверке в обязательном порядке.

1.2. Ревизии отделений проводятся один раз в два года.

1.3. Ревизии отделений проводятся в соответствии с настоящим Порядком и с учетом особенностей проверяемого региона, отчетных данных, а также решений руководства ПФР.

Раздел 2. Задачи ревизии

2.1. Всесторонняя и полная проверка финансово-хозяйственной деятельности отделений ПФР.

2.2. Осуществление контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов в ПФР.

2.3. Правильность и рациональность расходования средств ПФР. Правильное и экономное расходование денежных средств ПФР, выделяемых на содержание аппарата Отделения.

2.4. Обеспечение сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей, выявление и пресечение бесхозяйственности, хищений и противозаконных действий.

2.5. Состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных.

Раздел 3. Организация и подготовка ревизии

3.1. Ревизии проводятся в соответствии с годовым планом комплексных ревизий, утверждаемым руководством ПФР. В состав ревизионной группы могут включаться, наряду с работниками Главного контрольно-ревизионного управления, специалисты других структурных подразделений ПФР.

3.2. Продолжительность проведения ревизии и состав ревизионной группы определяются в зависимости от объема и особенностей деятельности проверяемого Отделения. Предельный срок проведения ревизии не может превышать 30 календарных дней.

3.3. Ревизия проводится за период деятельности Отделения, начиная с даты окончания предыдущей ревизии по дату настоящей ревизии. При необходимости ревизия может проводиться и за более длительный срок.

3.4. Перед выездом на ревизию необходима тщательная подготовка к ней с изучением имеющихся в структурных подразделениях центрального аппарата ПФР отчетных и статистических данных, материалов предыдущей ревизии и другой информации, характеризующей работу ревизуемого Отделения ПФР.

3.5. На проведение ревизии составляется программа или план-задание с учетом особенностей результатов подготовки к ревизии конкретного Отделения ПФР (п.3.4).

3.6. Руководство Главного контрольно-ревизионного управления инструктирует членов ревизионной группы о характере и особенностях предстоящей ревизии и обращает внимание проверяющих на отдельные вопросы, подлежащие особо тщательной проверке.

Раздел 4. Порядок и методы проведения ревизии

4.1. Перед началом ревизии руководитель ревизионной группы предъявляет управляющему Отделением полномочия (распоряжение) на ее проведение, знакомит его с программой ревизии и представляет членов ревизионной группы. Управляющий в свою очередь представляет ответственных работников отделения и выделяет проверяющим отдельное помещение.

В Отделении на видном месте вывешивается объявление о проведении ревизии и месте расположения ревизионной группы.

4.2. Руководитель ревизионной группы при необходимости дает поручения членам ревизионной группы на проведение проверок отдельных вопросов, является ответственным за обобщение материалов ревизии (проверки) и составление сводной справки (акта).

4.3. Проверка достоверности хозяйственных операций и разовых выплат денежных средств проводится путем встречных проверок на предприятиях, с которыми Отделение имело взаиморасчеты по страховым взносам. Результаты встречной проверки оформляются актом (справкой).

4.4. При выявлении незаконных хозяйственных операций, необоснованного расходования денежных средств, недостачи товарно-материальных ценностей указывается их причина, виновные в этом должностные лица и размер нанесенного материального ущерба.

Раздел 5. Обязанности, права и ответственность ревизоров,
а также ответственных за проверяемый участок
работы должностных лиц
отделения ПФР

5.1. При проведении ревизии проверяющие обязаны руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами Российской Федерации, постановлениями и указаниями Правления ПФР и его руководства.

5.2. Объективно и четко освещать деятельности Отделения.

5.3. Проверяющие имеют право проверять в Отделении первичные бухгалтерские документы, отчеты, сметы и другие денежные документы, наличие денежных средств и материальных ценностей, проводить их инвентаризацию, при необходимости опечатывать кассу, складские помещения.

5.4. Обеспечивать качественное и своевременное проведение ревизий и проверок в соответствии с разработанной программой или планом-заданием. В процессе проверки добиваться устранения выявленных нарушений и недостатков в работе Отделения с указанием в акте (справке) о принятых мерах.

5.5. Требовать от должностных и материально-ответственных лиц объяснения по вопросам, возникшим в ходе ревизии (проверки), а также необходимых справок и копий документов.

5.6. На период командировки члены ревизионной группы подчиняются руководителю группы и выполняют его поручения (указания).

5.7. За преднамеренное искажение или сокрытие фактов злоупотреблений, хищений денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, использование служебного положения в корыстных целях ревизор привлекается к ответственности в установленном законом порядке.

5.8. Должностные лица Отделения, ответственные за проверяемый участок работы, обязаны создавать нормальные условия для работы ревизоров, представлять по их просьбе необходимые документы и объяснения, касающиеся деятельности Отделения. После ознакомления с материалами ревизии (проверки) ответственные работники Отделения имеют право представлять в оправдание своих действий соответствующие документы, замечания и возражения в письменном виде не позднее 3-х дней со дня подписания акта (справки).

5.9. Члены ревизионной группы по окончании проверки, согласования и подписания справок должны не позднее чем за два дня до окончания ревизии сдать материалы проверки (вместе с короткой запиской для включения в сводную справку) руководителю ревизионной группы для их обобщения и составления общего акта (справки).

5.10. Результаты ревизии рассматриваются на производственном совещании работников Отделения.

Раздел 6. Проверка выполнения предложений,
данных по результатам предыдущих ревизий

6.1. Ревизоры обязаны проверить достоверность и своевременность представленной в ПФР Отделением информации об устранении выявленных предыдущей ревизией нарушений финансовой дисциплины и недостатков в работе.

6.2. В случае невыполнения отдельных предложений указать причины и взять письменное объяснение от управляющего по поводу представления недостоверной информации. При неоднократном (систематическом) невыполнении указаний ПФР по материалам ревизии и непринятии действенных мер по устранению нарушений и недостатков в деятельности Отделения подготовить служебную записку на имя руководства ПФР о привлечении управляющего Отделением к дисциплинарной или материальной ответственности.

Раздел 7. Проверка работы отделения ПФР по организации
сбора и аккумуляции денежных средств ПФР

7.1. Проверка организации работы уполномоченных включает в себя проверку наличия планов, личных папок с нормативными и законодательными документами, методическую и практическую помощь уполномоченным со стороны аппарата Отделения (с выездом на место), проведение стажировок и семинаров и обучение работе на ПЭВМ.

Правильность составления и своевременность представления отчетов службами уполномоченных; организация аппаратом Отделения перепроверок работы уполномоченных.

7.2. Организация Отделением работы по регистрации плательщиков страховых взносов.

Систематическое отслеживание потенциальных плательщиков страховых взносов, включая иностранных юридических лиц или их представительств, а также российских граждан, работающих по прямым контрактам с иностранными предприятиями, не имеющими представительств или филиалов на территории Российской Федерации.

Практика применения уведомлений о необходимости регистрации в ПФР. Сверка банка данных по плательщикам с государственной налоговой инспекцией и другими сопряженными службами.

Наличие журнала регистрации плательщиков (в котором делается отметка и о ликвидации), полнота содержащихся в нем сведений о плательщиках.

Динамика регистрации за проверяемый период.

Полнота применения финансовых санкций за нарушение сроков регистрации в качестве плательщиков страховых взносов.

7.3. Состояние отчетной дисциплины плательщиков страховых взносов и контроля за ней в пунктах уполномоченных.

Организация приема расчетных ведомостей от плательщиков, правильность их заполнения (наличие подписей и даты сдачи отчета) и составления сводных расчетных ведомостей. Полнота применения финансовых санкций к плательщикам, не представившим расчетные ведомости в установленные сроки.

7.4. Организация сбора денежных средств ПФР службами уполномоченных: наличие и ведение дела на каждого плательщика, полнота представленных в них документов.

Правильность применения страхового тарифа. Наличие документов, подтверждающих установление льготного тарифа. Формирование банка данных по плательщикам, функционирование программ "АРМ уполномоченного".

Наличие планов документальных проверок и соответствие утвержденному Отделением нормативу, их выполнение. Полнота охвата камеральными проверками. Правильность определения фонда оплаты труда, на который начисляются страховые взносы; достоверность данных, приведенных в расчетных ведомостях плательщиками. Правильность и полнота применения финансовых санкций за сокрытие и занижение фонда оплаты труда.

Правильность оформления актов проверок, наличие журнала регистрации актов и ведение учета выявленных нарушений в суммовом выражении.

Практика применения контрольных проверок и перепроверок (в т.ч. с выходом на место).

Наличие журнала регистрации предоставленных рассрочек погашения недоимки по страховым взносам и отсрочек пени, обоснованность их предоставления.

7.5. Проверка состояния учета бюджетных и внебюджетных средств ПФР в службах уполномоченных проводится по следующим вопросам: исполнение плательщиками предложений, данных по результатам камеральных и документальных проверок, осуществление уполномоченными контроля за погашением просроченной задолженности, отсроченных платежей и расчетов по текущим платежам по долгам ликвидированных предприятий, а также учет поступивших денежных средств на счет 807. Для этого необходимо установить: соответствие данных банковских выписок платежным поручениям, правильность и своевременность разноски сумм платежей в базу данных ПЭВМ или в карточки лицевых счетов плательщиков при отсутствии автоматизированной системы обработки данных.

Анализируя полноту и своевременность поступления страховых взносов, следует обратить внимание на организацию работы уполномоченных с инкассовыми поручениями, в том числе на наличие журнала учета инкассовых поручений. Необходимо проанализировать динамику полноты поступлений. Проверка исполнительской дисциплины банков по вопросам взаимодействия с ПФР: контроль за банками в части сроков прохождения расчетно-денежных документов (применяются ли к банкам финансовые санкции при нарушении этих сроков).

В ходе проверки необходимо установить предъявляются ли отделениями иски в суд о взыскании с плательщиков и банков сумм недоимки по страховым взносам, пени и финансовых санкций, их сумму, результаты рассмотрения исков в арбитражном суде.

7.6. Проверка состояния учета денежных средств в ПФР и аппарате Отделения проводится по той же методике, что и в п.7.5 в части их аккумулирования на счете 807.

При уплате страховых взносов, сумм пени, штрафов и иных финансовых санкций в иностранной валюте проверить наличие в Отделении валютного счета, а также как производится учет этих средств (отражение в расчетной ведомости, мемориальном ордере или оборотной ведомости).

Проанализировать движение денежных средств на счете 807, обратив внимание на обоснованность возврата излишне или ошибочно зачисленных сумм платежей. Своевременность перечисления Отделением свободного остатка денежных средств на счет ПФР.

Соответствие данных сводной расчетной ведомости данным расчетных ведомостей пунктов уполномоченных (выборочным методом), а также сверка оборотных ведомостей с лицевыми счетами в разрезе городов и районов.

Проверка работы по анализу причин образования задолженности по платежам в бюджет ПФР.

В обязательном порядке подлежит проверке выполнение указаний руководства Правления ПФР, изложенных в постановлениях, письмах и телеграммах.

Раздел 8. Проверка правильности расходования
средств ПФР и организации контроля
в Отделении за их использованием

8.1. Обоснованность определения Отделением объема ассигнований, необходимых для финансирования расходов на государственное пенсионное обеспечение граждан. Для этого необходимо проверить своевременность (за 45 дней до начала следующего квартала) и обоснованность соответствующими расчетами (с внесением корректировок) представления квартальных заявок органами социальной защиты населения на расходование средств ПФР, необходимых для обеспечения своевременной выплаты государственных пенсий.

Проверяется ли работниками Отделения правильность составления заявок и испрашиваемая органами социальной защиты населения сумма на выплату пенсий. Учитывается ли при этом объем фактических расходов, произведенных за предыдущий квартал, и численность пенсионеров (динамика роста или снижения), использовались ли данные отчетности о движении численности пенсионеров, выплате пенсий (ф.ф. N 94рик, 94-собес (краткая), N 1 и N 2-а баланса).

Какие меры принимались Отделением при установлении случаев завышения сумм ассигнований на выплату пенсий. Учитываются ли при финансировании выплаты пенсий остатки неиспользованных средств на счетах органов соцзащиты и органов связи.

Своевременность и обоснованность представления Отделением сводной заявки (в т.ч. и дополнительной) в Исполнительную дирекцию ПФР для утверждения лимита расходов на выплату пенсий (за 35 дней до начала квартала и не позднее 25 числа последнего месяца квартала).

Правильность планирования расходов на доставку пенсий через органы связи. Исключались ли из общего объема расходов на эти цели суммы, перечисляемые в отделения сбербанка непосредственно на счета вкладчиков-пенсионеров. При этом следует иметь в виду, что расходы по доставке пенсий определены в размере 4% от сумм выплачиваемых пенсий до 1 августа 1994 года и 3% - с 1 августа 1994 года.

В тех случаях, когда выплата и доставка пенсий осуществляется альтернативными структурами (отделы, предприятия и т.д.), финансирование оплаты их услуг следует производить на основании сметы затрат с обоснованием расчетов, согласованной с Отделением ПФР (но не свыше установленных тарифов).

Не допускалось ли фактов незаконного включения в объем ассигнований, предназначенных на выплату государственных пенсий, расходов на выплату пособий на детей, которые с 1 января 1994 года должны финансироваться из местного бюджета и Фонда социального страхования.

Соответствие утвержденных лимитов расходов, доведенных Отделением до отделов социальной защиты населения, объемам финансирования на выплату пенсий.

8.2. Финансирование органов социальной защиты населения
на выплату пенсий

Правильность (полнота) и своевременность финансирования органов, осуществляющих выплату пенсий, пособий и компенсаций за счет средств ПФР (в зависимости от принятой в регионе схемы). Соответствие объема финансирования заявкам органов соцзащиты и утвержденным лимитам расходов на выплату пенсий. Проверка осуществляется на основании движения денежных средств по счету 807 и отчетных данных о расходах на выплату пенсий. Соответствие остатка денежных средств на счете 807 на конец отчетного периода банковской выписки.

8.3. Использование средств ПФР органами социальной
защиты населения на выплату пенсий

Целевое использование средств бюджета ПФР органами, выплачивающими пенсии. Не было ли отвлечения этих средств на расходы, не предусмотренные заявками и расчетами к ним, или перечисления части средств на депозитные счета с целью получения доходов. При этом обратить внимание на своевременность выплаты пенсий. В случае задержки установить причины и виновных лиц.

Путем сверки данных книги учета кредитов (ассигнований) и расходов (ф.294), Главной книги и сводных машинограмм проверить достоверность расходования средств по видам и источникам их финансирования.

Осуществление Отделением ПФР контроля за своевременным прекращением выплаты пенсий умершим пенсионерам. Для чего необходимо проверить в органах соцзащиты населения: регулярность (не реже 1 раза в месяц) проведения работниками выборки в органах ЗАГСа сведений об умерших пенсионерах, своевременность составления списков и доведения их до органов связи для прекращения выплаты пенсий (с указанием даты закрытия лицевых счетов умерших пенсионеров в последний месяц выплаты им пенсии).

В целях достоверности данных о численности умерших пенсионеров и недопущения переплат провести встречную проверку в органах ЗАГСА, соцзащиты и связи по этому вопросу.

8.4. Полнота и своевременность возмещения в бюджет ПФР расходов Фондом занятости по выплате досрочных пенсий. Порядок возмещения этих расходов и форма отчетности (с указанием численности и суммы) определены письмом Минтруда России, ПФР и Минсоцзащиты России и от 2-3 апреля 1992 года N 4-21/5/1-785-ЮИ/1-23-У. При этом следует иметь в виду, что возмещение расходов производится региональными органами Государственной службы занятости населения за счет средств фондов занятости республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей и округов, г.г.Москвы и Санкт-Петербурга ежеквартально по фактическим затратам, предъявляемым региональными отделениями ПФР по установленной форме. Данные о численности и суммах фактически выплаченных досрочных пенсий отражаются в отчете о расходах на выплату пенсий, финансируемых из бюджета ПФР (ф.2-а).

8.5. Полнота и своевременность взаиморасчетов органов социальной защиты с предприятиями связи по выплате пенсий и пособий, осуществляемых за счет средств ПФР. Эта проверка проводится с целью установления реальной величины кассовых и фактических расходов по выплате пенсий и пособий, а также дебиторской задолженности предприятий связи.

Проверке подлежит правильность расходов как по выплате, так и по доставке пенсий на основании данных Главной книги, бухгалтерских отчетов, выплатных ведомостей, банковских и других, необходимых для этого документов. Наличие актов сверки взаиморасчетов и принимаемые органами соцзащиты меры по наведению в них порядка.

8.6. Состояние дебиторской задолженности по выплате пенсий и ее учет в органах соцзащиты населения и на предприятиях связи. Задолженность на конец текущего отчетного квартала определяется на предприятиях связи путем суммирования задолженности на конец предшествующего квартала и кассовых расходов текущего квартала за вычетом фактических расходов, в органах соцзащиты населения путем суммирования задолженности на конец предыдущего квартала и ассигнований Отделением ПФР за вычетом кассовых расходов.

8.7. Проверка организации и деятельности контрольно-ревизионного отдела Отделения ПФР. Наличие Положения об отделе, планы работ и их исполнение. Обеспечение работников отдела инструктивным и методическим материалом. Правильность проведения проверок, полнота отражения в них вопросов и реализации материалов. Учет выявленных нарушений и недостатков в работе.

Раздел 9. Ревизия исполнения сметы расходов
на содержание регионального
Отделения ПФР

9.1. Выполнение основных показателей деятельности
Отделения ПФР сметы расходов на его содержание

9.1.1. При проведении ревизии необходимо проанализировать выполнение основных показателей деятельности Отделения, обоснованность их расчетами и причины невыполнения, а также принимаемые руководством меры для более эффективного расходования денежных средств и материальных ценностей.

Весь цифровой и статистический материал в виде таблиц оформляется как приложение к акту (справке), в самом акте (справке) приводятся только итоги анализа с указанием причин.

9.1.2. Порядок проверки правильности произведенных расходов в разрезе статей сметы определен в разделах 9.2-9.8 настоящего порядка.

9.2. Ревизия кассовых и банковских операций

9.2.1. При проверке кассовых операций следует руководствоваться инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 года N 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

9.2.2. Инвентаризация наличных денег в кассе проводится в первый день начала ревизии в присутствии главного (старшего) бухгалтера и кассира.

До начала инвентаризации кассы ревизор обязан получить от кассира расписку о том, что все приходные и расходные кассовые документы, наличные деньги предъявлены ревизору, и кассир составляет отчет по кассе на момент ревизии.

9.2.3. Результаты инвентаризации кассы оформляются актом за подписью ревизора, главного бухгалтера и кассира.

В случае установления расхождений между фактическим наличием денежных средств в кассе и остатком, выведенным по кассовой книге, ревизор получает от кассира письменное объяснение с указанием причин их образования. Сумма недостачи вносится в кассу по приходному кассовому ордеру, а излишки - оприходуются по кассе. При выявлении значительной суммы недостачи ревизор ставит перед управляющим Отделением вопрос об освобождении кассира от занимаемой должности и взыскании с него всей суммы в установленном законом порядке.

9.2.4. Ревизор в обязательном порядке должен проверить: обоснованность составления кассовых отчетов, соответствие их первичным документам; полноту и своевременность оприходования наличных денег, полученных из банка; законность списания сумм по кассе; правильность подсчета итогов прихода, расхода и остатка денежных средств на конец дня, отраженных кассиром в кассовом отчете, а также платежных ведомостей (выборочным путем); проводятся ли бухгалтерией ежемесячные ревизии кассы; имеется ли с кассиром договор о полной материальной ответственности;

правильность оформления кассовой книги и приходно-расходных кассовых документов, ведения журналов регистрации платежных ведомостей и приходно-расходных ордеров, своевременность погашения кассовых документов штампом с указанием даты и росписи кассира, отражение в бухгалтерском учете движения наличных денег;

не было ли использования денежных средств не по целевому назначению;

своевременность депонирования невыданных сумм заработной платы и сдачи их в банк, правильность ведения книги учета депонированных сумм, соблюдение лимита кассовой наличности, установленного банком; особо тщательно следует проверить выплату работникам Отделения депонированных сумм через длительное время после их отнесения на депоненты, своевременность перечисления в бюджет просроченной депонентской задолженности (срок исковой давности - 3 года).

9.2.5. При проверке банковских операций необходимо проверить наличие выписок банка (нет ли разрывов в датах и остатках денежных средств на счетах), их подлинность (отсутствие подчисток и неоговоренных исправлений); имеются ли к выписке платежные документы со штампом банка и указанием даты произведенной платежной операции с целью исключения использования таких документов, проведенных ранее за предыдущие отчетные периоды.

Целесообразность и законность произведенных расходов в целях выявления непроизводительных затрат и потерь (уплата штрафов, пени, ущерб от порчи материальных ценностей, истечение сроков исковой давности по дебиторской задолженности, необоснованная оплата счетов, перечисление денежных средств коммерческим структурам и т.д.).

9.2.6. При проверке состояния взаиморасчетов с разными дебиторами и кредиторами следует установить реальность сумм задолженности (в т.ч. путем встречной проверки). Проводятся ли работниками бухгалтерии выверки взаимных расчетов с организациями и учреждениями и не числятся ли в составе дебиторской задолженности незаконно выданные авансы организациям. Не было ли случаев зачета сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в погашение дебиторской задолженности других организаций, а также перечисления такой задолженности на счета физических лиц с целью сокрытия злоупотребления. Своевременность перечисления в доход бюджета суммы невостребованной в срок кредиторской задолженности.

По расчетам с дебиторами по недостачам необходимо проверить полноту и правильность записи суммы недостачи денежных средств и материальных ценностей, проанализировать причины возникновения и принимаемые меры по ее взысканию и созданию условий, исключающих возможность потерь и хищений ценностей. Особое внимание следует обратить на правильность списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. В случаях списания такой задолженности установить виновных в этом лиц и принимаемые меры ответственности к ним со стороны руководства Отделения ПФР.

9.3. Ревизия правильности расходования средств
на выплату заработной платы (статья 1)

9.3.1. Своевременность и правильность выплаты заработной платы работникам Отделения проверяется путем сопоставления расчетно-платежных ведомостей на выплату заработной платы и лицевых счетов (карточек) со штатным расписанием, приказами по Отделению, трудовыми книжками, личными делами сотрудников, табелями учета фактически отработанного времени с целью выявления случаев необоснованного увеличения должностных окладов, всех видов надбавок и доплат к заработной плате, а также лиц, фактически не работающих в Отделении или содержащихся сверх утвержденного штатного расписания.

9.3.2. Не производилась ли выплата заработной платы работникам за время нахождения их в туристических поездках, болезни, отпуска без сохранения заработной платы.

Не было ли случаев приписок объемов выполненных работ, выплат сумм по фиктивным трудовым соглашениям или нарядам.

9.3.3. Обоснованность начисления и выплаты премий проверяется в соответствии с утвержденным Положением о премировании работников Отделения (выполнены ли основные условия для премирования), целесообразность выдачи материальной помощи (нет ли фактов получения этих сумм не теми лицами, на которых они оформлены).

9.4. Проверка правильности расходования средств,
выделяемых на канцелярские и хозяйственные
товары (статья 3)

9.4.1. Проверка производится по каждому виду расходов по первичным документам с выяснением целесообразности приобретения тех или иных материальных ценностей и правильности их использования (в том числе преждевременного их списания).

9.4.2. При проверке расходов на текущий ремонт обратить внимание на соблюдение договорных цен на производство данных работ (если происходят изменения цен, то на основании каких документов; существовали ли в договоре условия возможного изменения расценок) и его объемы.

Следует также проверить правильность списания строительных и других материалов, в частности, соответствуют ли списанные материалы предусмотренному перечню работ по договору.

9.4.3. По расходам на содержание автотранспорта проверить соблюдение установленного Отделению лимита расходов на эти цели. Обоснованность заполнения путевых листов водителей, соблюдение норм расхода и списание горючего, авторезины.

Не используется ли легковой автотранспорт не по целевому назначению или в личных целях работниками Отделения. В случаях поездок по личным нуждам установить, вносится ли в кассу Отделения плата за пользование служебным автотранспортом.

9.5. Правильность расходования средств на командировки,
учет подотчетных лиц (статья 4)

9.5.1. При проверке правильности возмещения командировочных расходов следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 года N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" с последующими изменениями. При установлении переплат или недоплат по авансовым отчетам принять меры к взысканию с виновных лиц сумм переплат и возмещению работнику недоплаченной суммы, сделав в акте ревизии соответствующую запись с указанием даты и номера приходно-расходного документа.

9.5.2. Издан ли по Отделению приказ о предельных размерах выдачи под отчет сумм с указанием перечня лиц, которым могут выдаваться наличные деньги на канцелярские и хозяйственные расходы.

9.5.3. Авансовые отчеты подвергаются проверке с точки зрения законности произведенных расходов, наличия и достоверности приложенных к ним документов, полноты оприходования приобретенных материальных ценностей. Своевременность сдачи авансовых отчетов или возврата подотчетных сумм.

9.6. Эффективность использования средств, выделенных
на приобретение инвентаря, оборудования,
и обеспечение их сохранности (статья 12)

9.6.1. Обоснованность планирования расходов по статье 12. Проанализировать освоение денежных средств, предназначенных на эти цели.

9.6.2. Полнота и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей, создание условий по обеспечению их сохранности. Правильность проведения инвентаризации и оформления ее результатов.

9.6.3. Соблюдается ли установленный порядок списания пришедшего в негодность оборудования, указываются ли в актах на списание дата приобретения, время нахождения в эксплуатации, инвентарные номера; имеются ли заключения специалистов, дефектные акты при списании техоборудования. Особое внимание обратить на списание дорогостоящей и бытовой техники (холодильники, телевизоры, магнитофоны, стиральные машины, ковры и т.д.). При досрочном списании материальных ценностей установить причины и виновных в этом лиц. Не допускалась ли выдача инвентаря и оборудования в личное пользование отдельным сотрудникам Отделения бесплатно.

9.6.4. В обязательном порядке проводится инвентаризация (выборочным путем) товарно-материальных ценностей на складе, кладовых и находящихся в эксплуатации. При этом проверяется наличие инвентарных номеров на оборудовании. С целью выявления возможных фактов подмены однородных дорогостоящих предметов более дешевыми необходимо сопоставить артикулы, сорт и цену проверяемых изделий.

9.6.5. Состояние учета основных средств, оборудования и малоценных и быстроизнашивающихся предметов; правильность начисления износа и амортизации.

9.7. Ревизия операций по капитальным вложениям
и капитальному ремонту (статья 16)

9.7.1. При проверке данного вопроса необходимо выяснить, имеется ли в Отделении утвержденная проектно-сметная документация на строительство объектов, включены ли они в титульный список подрядных строительных организаций (с указанием сроков начала и окончания строительства) и обеспечены ли строительно-монтажные работы источниками финансирования и строительными материалами. Проверить соблюдение сроков строительства и установить причины их затягивания.

9.7.2. Соответствие сметной стоимости объемов подрядных работ и стоимости фактически выполненных работ. При необходимости провести с привлечением специалистов контрольные обмеры объемов выполненных работ и при установлении их завышений указать виновных должностных лиц, сумму приписки, а также количество и стоимость излишне списанных строительных материалов.

При выполнении работ сторонними лицами (бригадой) проверить обоснованность заключения трудовых соглашений и правильность оформления приемки выполненных работ. Не производилась ли при этом выплата штатным работникам Отделения по фиктивным нарядам.

9.8. Состояние бухгалтерского учета
и отчетности

9.8.1. Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности по исполнению сметы расходов осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина России от 3 ноября 1993 года N 122 . Проверку постановки бухгалтерского учета и достоверности отчетности, как правило, проводят в процессе ревизии хозяйственных операций по первичным бухгалтерским документам и учетным регистрам (журналам, книгам, ведомостям).

9.8.2. Правильность распределения служебных обязанностей между работниками бухгалтерии проверяемого Отделения; разработаны ли должностные инструкции счетных работников и материально ответственных лиц, соблюдается ли график движения и представления документов в бухгалтерию, аккуратность их оформления (отсутствие подчисток, неоговоренных исправлений).

9.8.3. Законность документального оформления хозяйственных операций, своевременность и полнота отражения операций в бухгалтерском учете, правильность ведения материального и складского учета, оформление первичных документов, своевременность записей по счетам аналитического и синтетического учета.

9.9. Проверка использования временно свободных
денежных средств ПФР, направленных на
капитализацию

Соблюдение норм отчисления на капитализацию и программ социальной защиты престарелых и нетрудоспособных граждан от поступивших сумм пени, штрафных санкций и доходов от капитализации временно свободных средств ПФР. В случае несоблюдения указанных норм проанализировать причины отклонений (завышение или занижение) и недоиспользования выданных на эти цели средств. При этом следует проверить правомочность заключенных депозитных договоров с банками, длительность срока размещения в них средств, установления банковского процента; предусмотрены ли финансовые санкции при несвоевременном возврате депозитных сумм и вклада.

Не было ли фактов предоставления Отделением денежных средств ПФР, беспроцентных кредитов, займов и ссуд коммерческим структурам под предлогом оказания им социальной помощи.

Осуществление контроля за полным и своевременным получением доходов и возвратом вложенных на депозитные счета денежных средств ПФР.

Законность участия Отделения в создании социальных коммерческих (пенсионных) банков (наличие разрешения Правления ПФР), соблюдение условий и порядка перечисления паевых взносов.

Организация работы по контролю за целевым расходованием денежных средств, выделяемых на социальные программы. При этом следует обратить внимание на наличие документально оформленных расчетов, подтверждающих испрашиваемую сумму на социальные программы, договоров на их проведение. Допускались ли случаи использования Отделением средств на цели, не предусмотренные планом проведения мероприятий по социальной защите престарелых и малообеспеченных граждан.

Следует также проверить, имеет ли место перечисление Отделением налогов от доходов, полученных от капитализации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Раздел 10. Оформление результатов ревизии

10.1. Материалы ревизии (проверки) оформляются актом (справкой), который должен быть написан доступным для понимания языком, объективно, с точным изложением фактов нарушений со ссылкой на соответствующие документы с указанием несоблюдения законов, постановлений Правительства, инструкций и положений, виновных в этом должностных лиц и суммы причиненного ущерба.

10.2. Акт ревизии (справку проверки) не следует загромождать описанием структуры Отделения, плановыми и отчетными данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности. При наличии однородных или массовых нарушений эти факты должны группироваться в ведомости, таблицы, справки и прилагаться к акту (справке), в котором приводятся только итоговые данные и краткое содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения.

10.3. В акт ревизии (справку проверки) не допускается включение различного рода выводов, предложений, ссылок на показания должностных и материально ответственных лиц, данные ими следственным органам. Он не должен содержать квалификацию или оценку действий отдельных работников Отделения ("присвоил", "расхитил" и т.д.).

10.4. В тех случаях, когда по выявленным фактам нарушений необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению виновных в них должностных и материально ответственных лиц к ответственности в ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется промежуточный акт с приложением объяснений.

Промежуточные акты составляются также при оформлении результатов ревизии отдельных участков деятельности проверяемого Отделения: ревизия кассы, инвентаризация материальных ценностей, контрольный обмер выполненных работ, выверка взаимных расчетов и др.; подписываются проверяющими и должностными лицами, отвечающими за данный участок работы, и прилагаются к основному акту ревизии.

10.5. Сводная справка проверки Отделения ПФР подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем и главным (страшим) бухгалтером обревизованного Отделения. При наличии возражений или замечаний по отдельным фактам, изложенным в акте ревизии, руководитель или главный бухгалтер Отделения обязаны подписать акт и приложить к нему письменные объяснения или замечания. В течение пяти дней после их получения ревизор обязан дать письменное заключение о достоверности изложенных в объяснениях фактов.

Один экземпляр акта ревизии вручается руководителю обревизованного Отделения (в чем он расписывается на первом экземпляре).

10.6. Акт ревизии (справка проверки) принимается руководителем Главного контрольно-ревизионного управления ПФР, о чем делается пометка "Акт принят", ставится дата и подпись. Основные сведения о ревизии и ее результатах заносятся в журнал регистрации.

10.7. Материалы ревизии (со всеми приложениями, справками, объяснениями, расчетами, таблицами и т.д.) подшиваются в отдельную папку, листы нумеруются (карандашом), на внутренней стороне папки (дела) приклеивается опись всех документов, находящихся в деле, включая и документы реализации (приказ, письмо, обязательные указания), и поступившая от руководства Отделения информация о принятых мерах по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков в работе.

Раздел 11. Реализация материалов ревизии

11.1. Порядок реализации материалов ревизии (проверки) определяется руководством ПФР.

Руководитель ревизионной группы (ревизор) после окончания ревизии подготавливает на рассмотрение руководства конкретные предложения для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению необоснованных выплат, недостач денежных средств и материальных ценностей и их предотвращению. После рассмотрения предложений руководством ПФР принимается решение о форме реализации материалов ревизии (проверки): письмо в региональное Отделение (при необходимости и в соответствующие структурные подразделения ПФР), постановление Правления ПФР и т.п. Проект письма (постановления Правления ПФР) согласовывается с работниками структурных подразделений ПФР, принимавшими участие в ревизии (проверке).

В письме (постановлении Правления ПФР) устанавливается месячный срок представления информации о выполнении предложений по устранению нарушений и недостатков в работе.

11.2. Поступившая информация рассматривается на предмет ее полноты и своевременности представления.

В случае неполного принятия мер по возмещению незаконных расходов, сумм недостач денежных средств и материальных ценностей подготавливаются обязательные указания по безусловному выполнению ранее данных предложений и рассматривается вопрос об ответственности работников Отделения.

11.3. При выявлении серьезных нарушений и злоупотреблений по решению руководства ПФР материал ревизии (проверки) передается в следственные органы для возбуждения уголовного дела.

В письме следственным органам излагается суть злоупотреблений, кем и какие нарушены законы, размер причиненного ущерба с приложением подлинных документов (в деле остаются копии документов).

Текст документа сверен по:
"Пенсия" N 4 (7), 1997 год

Ревизия — это основной метод , она осуществляется с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.

По времени осуществления ревизии бывают плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной сфере — не реже двух раз в год.

По обследуемому периоду деятельности ревизии бывают фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени.

По объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.

Юридическое значение акта ревизии

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ее, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.

В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в них. Если у руководителя или главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе ее акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, предоставляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным органам по их требованию.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования-

Всероссийского заочного финансово-экономического института

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации

Введение

1. Программа ревизии

Заключение

Литература

Введение

Ревизия охватывает все направления финансово - хозяйственной деятельности организации. Основными вопросами, решаемыми в ходе ревизии, являются вопросы соблюдения финансовой дисциплины, правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей, вопросы, которые являются непременными условиями и факторами выполнения требований законодательства при совершении организацией хозяйственных и финансовых операций.

В ходе ревизии документально и фактически устанавливается обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, кредитных и расчетных операций, расчетов сметных назначений, исполнения смет доходов и расходов, полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Важными разделами исследования в ходе ревизии являются соблюдение законодательства и правил бухгалтерского учета при осуществлении операций с основными средствами и нематериальными активами, инвестиций, затрат на текущую деятельность, расчетов по оплате труда и других расчетов с физическими лицами; формирование финансовых результатов и их распределение.

Цель работы состоит в изучении ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации.

1. Программа ревизии

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется по итогам её работы за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционеров общества.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии, т.е. программой ревизии.

Программа ревизии включает в себя ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Программа ревизии может содержать следующие разделы:

1) Цель ревизии - в этом разделе формулируются главные задачи ревизии, (например анализ финансового состояния АО), влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и расчеты с бюджетом; проверка эффективности использования внеоборотных активов, перечисляются объекты ревизии. Часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.

2) Вопросы, подлежащие проверке - здесь перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации (например проверка основных средств, капитальных вложений, ценных бумаг).

3) Средства и условия, необходимые для проведения ревизии - в этом разделе содержится перечень оргтехники, средств связи, доставки, условия проживания, время работы и т.д.

4) Сроки и место исполнения - в этом разделе указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.

5) Состав участников ревизии - в этом разделе дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.

Состав участников ревизии оформляется постановлением государственного органа или приказом по организации, которым устанавливается также срок ревизии.

6) Формы документально оформления ревизии - в этом разделе приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

Полная, правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание ревизирующего на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е. помогает ревизирующему детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации, при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов

При согласовании программы проведения ревизии уточняются вопросы, относящиеся к компетенции контрольно-ревизионного органа, круг должностных и материально-ответственных лиц ревизируемой организации, присутствие которых необходимо при проведении ревизии, а также специалистов других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию контрольно-ревизионных органов.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит участников ревизии с содержанием программы и распределяет её между исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена в ходе ревизии.

2. Применение методов документального контроля в ходе ревизии

К методам документального контроля относятся:

1) Технико-экономические расчеты производятся в целях установления правильности составленных смет общехозяйственных (накладных) расходов, капитального и текущего ремонта основных средств, списания строительных материалов на объем произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и т.д.

2) Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактических данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Отклонения подлежать тщательному изучению, выявляются причины их возникновения и работники, виновные в них. Разрабатываются необходимые меры по ликвидации отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положительных результатов.

3) Документальная проверка содержания операций и процессов ведущий прием документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совершенных хозяйственных операций и процессов. На основе этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных, включая возмещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации.

Документальная проверка производится сплошным или выборочным способом:

А) при сплошном способе за ревизуемый период изучается содержание всех совершенных операций, отраженных в первичных документах и отчетах, и правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Этот способ весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности организации, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств и других активов и пассивов в соответствии с заданием, указанным в программе ревизии.

Б) при выборочном способе проверяется содержание части операций, отраженных в первичных документах и отчетах ревизуемого периода, по смотрению ревизора. Если будут установлены злоупотребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба.

Исследование операций в систематизированном порядке является рациональным и экономичным. При нем ревизуются однородные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так проверяются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения.

При документальной проверке ревизор устанавливает законность, целесообразность и достоверность операций, отраженных в документах:

ь Операция считается законной , если ее содержание не противоречит действующему законодательству и нормативным документам;

ь Целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед организацией. Например, приобретены материалы, имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не целесообразна. При выявлении незаконных и нецелесообразных операций ревизор должен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоряжению осуществил эти операции, определить их последствия;

ь Достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной арифметической проверке документов.

При формальной проверке определяются полнота и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а также выявляются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр, подлинность подписей работников.

Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за неправильными арифметическими действиями (например, неправильно указанные итоги в кассовых отчетах, в платежных ведомостях на выплату зарплаты и т.д.).

4) Встречная проверка данных заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах других организаций, с которыми организация вступала в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например, при установлении полноты и своевременности оприходования полученных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок со счетов в банке.

5) Хронологическая проверка движения материальных ценностей и денежных средств применяется ревизором в случаях, когда имеются данные о хищениях материальных ценностей и денежных средств, а проведенные инвентаризации не установили расхождений (недостач или излишков). Например, при сопоставлении данных об остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о выработке продукции по технологическим процессам производства и ее отпуске устанавливают превышение в отдельные дни отпуска продукции против ее изготовления, оприходование продукции при невыполнении производственных операций в необходимом количестве, оприходование готовой продукции до полного ее изготовления (в периодической отчетности эти показатели будут взаимосвязаны).

6) Проверка правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней , состоит в выявлении и сопоставлении соответствующих данных по документам из разных источников. Например, данные о поступлении материалов сопоставляются с данными, имеющимися в документах по их перевозке, списание спецодежды, постельных принадлежностей, инструмента сопоставляются с данными накладной об оприходовании при этом ветоши, лома.

7) Проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах объема выполненных и оплаченных работ. Например, разнорабочему за проверяемый месяц по надлежаще оформленным документам начислена заработная плата 10200руб. При проверке оказалось, что для выполнения работ на такую сумму оплаты следовало отработать 320 часов, а не 176 часов, указанных в табеле, т.е. ревизор установил необоснованное начисление заработной платы.

8) Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета содействует вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учете документам.

9) Проверку полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство можно выполнить посредством составления альтернативного баланса. Для уверенности в полноте оприходования готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) ревизор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам, предусмотренным технологическими картами на единицу продукции, и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Для этого составляют ведомость расхода сырья и материалов по нормам на выполненный объем работ и сравнивают с фактическим расходом. Если будут выявлены значительные отклонения, то это может быть обусловлено двумя причинами:

1. Материалы списаны, а продукция не производилась, объем работ не выполнялся;

2. Допущена приписка в изготовлении продукции (объеме работ) с целью начисления завышенной оплаты труда.

3. Применение методов фактического контроля в ходе ревизии

К методам фактического контроля относятся:

1) Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. В процессе инвентаризации выявленные фактические остатки материальных ценностей отражаются в инвентаризационных описях, на основе которых составляются сличительные ведомости.

В процессе ревизии должна быть проведена, как правило, полная инвентаризация денежных средств, товаров, сырья, материалов, инвентаря и других ценностей, находящихся под отчетом у всех материально-ответственных лиц. При этом ревизирующие должны строго руководствоваться приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Работа по инвентаризации ценностей является наиболее ответственной и трудоемкой частью ревизии и должна постоянно находиться под контролем ревизующих. Результаты инвентаризации должны быть отражены в справке, прилагаемой к акту ревизии.

Инвентаризации подлежат также расчеты с дебиторами и кредиторами: товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей; товары, принятые на ответственное хранение от поставщиков; выданные организации исполнительные листы; бланки строгой отчетности.

2) Контрольный обмер производится с участием соответствующих специалистов и как прием ревизии представляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью проверяются правильность и достоверность отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных к оплате. Контрольные замеры работ могут осуществляться выборочно или сплошным методом. Результаты контроля оформляются актами контрольных замеров, справками с обязательной подписью членов комиссии и лица, ответственного за выполнение работ.

3) Обследование на месте проводится при проверке готовности объектов, вышедших из ремонта, и объектов собственных капитальных вложений; установлении степени изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений при проверке порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; организации производства и труда.

4) Контрольный запуск сырья и материалов в производство проводят при необходимости проверить правильность применяемых в ревизируемом периоде производственных норм расхода строительных материалов, расхода сырья и материалов на изготовление продукции основными и вспомогательными цехами.

5) Проверка качества сырья и материалов проводится для установления причин низкого качества выполненных строительных работ, качества готовой продукции, услуг и происхождения брака. Такая проверка осуществляется путем лабораторного анализа, технических испытаний и другими методами.

6) Экспертная оценка применяется при проверке качества выполненных строительных и монтажных работ, проектно-сметной и другой технической документации; готовой продукции основного и вспомогательного производств.

Выявленные перечисленными приемами документального и фактического контроля нарушения и злоупотребления ревизор систематизирует по участкам, видам операций и другим признакам, регистрируя их в рабочих документах, ссылаясь при этом на соответствующие документы, записи в учетных регистрах и другие источники. Некоторые данные используются ревизором при составлении основного акта ревизии.

Заключение

Одним из наиболее важных участков учета и контроля на предприятии является ревизия финансово-хозяйственной деятельности.

Обычно ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год (осуществляемая ревизионной комиссией) имеет основной целью либо подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете общему собранию участников предприятия, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, либо выявление нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации.

Ревизии исследуют финансово-хозяйственную деятельность предприятий и предпринимателей с целью выявления отрицательных явлений, их ликвидации и избежания в будущем. Ревизии активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушений законодательства и нормативных актов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков. Это определяет актуальность темы.

Задачи ревизии - установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций. ревизия контроль инвентаризация экспертная оценка

Для ревизии важно выявить и установить: контроль за соблюдением государственной дисциплины; правильность использования государственных средств; сохранность денежных средств и материальных ценностей; правильность ведения бухгалтерского учета; выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений; установить виновных для возмещения вреда государству.

Литература

1. Бровкин Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие / Под ред.проф. М.В.Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 364с. - (Высшее образование).

2. Практика контроля и ревизии: учебное пособие / Н.Л.Маренков, Т.Н. Веселова. - М.: КНОРУС, 2008.

3. Контроль и ревизия. Методические указания по выполнению контрольной работы для студентов V курска первого и второго высшего образования специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - М.: Вузовский учебник, 2003. - 12с.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Сущность финансового контроля, его виды и методы, отличия аудита от ревизии. Методы документального контроля, инвентаризация и ревизия, права и обязанности ревизора. Документальное оформление итогов ревизии; типичные нарушения, выявленные при ревизии.

курс лекций , добавлен 12.11.2010


Задачи планируемой ревизии, ее конфиденциальный характер для обеспечения внезапности проверок. Права и обязанности ревизоров. Последовательность разработки и подготовки программы ревизии, ее разделы. План ревизии хозяйственно-финансовой деятельности.

презентация , добавлен 20.08.2013


Программа комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Источники информации. Приемы и способы контроля. Раздел программы и контрольные процедуры. Ревизия учредительных документов.

контрольная работа , добавлен 26.09.2008


Порядок проведения ревизий торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Программа ревизии с перечнем вопросов. Состав участников ревизии. Акт ревизии. Оформление и реализация результатов. Права и обязанности ревизоров.

контрольная работа , добавлен 21.01.2012


Контроль как систематическая деятельность руководителей, органов управления. Объекты финансового контроля. Особенности внутреннего и внешнего аудита. Изучение порядка и методов ревизии бюджетных учреждений. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

контрольная работа , добавлен 19.01.2015


Проверка соответствия бухгалтерского и налогового учета организации законодательным и нормативным документам. Ревизия в торговле аптечными товарами и на предприятиях общественного питания. Программа проверки, нарушения, выявляемые в ходе ревизии.

контрольная работа , добавлен 31.07.2011


Создание контрольно-ревизионная службы для контроля над процессом производства и продажи, выявления и предотвращения недостач, хищений и прочих нарушений в ООО "Сатинг". Назначение ревизии в филиале. Излишки и недостачи, выявленные в ходе ревизии.

контрольная работа , добавлен 14.11.2010


Составление программы ревизии, ее проведение. Ревизия сохранности основных средств, оформление результатов инвентаризации. Ревизия операций по изменению стоимости основных средств, ремонту и операций их перемещения. Порядок реализации материалов ревизии.

контрольная работа , добавлен 20.11.2011


Основные задачи и направления внешнего финансового контроля. Организация проведения ревизии. Контроль и ревизия операций по выбытию животных. Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

контрольная работа , добавлен 29.07.2010


Рассмотрение задач, целей и последовательности ревизии на предприятиях общественного питания и в торговле аптечными товарами. Описание программы обследования организаций данного типа. Ознакомление с основными нарушениями, выявленными в ходе проверок.

Книга: Контроль и ревизия - Мурашко

РАЗДЕЛ 11 ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

11.1. Порядок обобщения и методика оформления акта ревизии

Одной из важных процедур ревизии является обобщение и систематизация результатов контроля, необходимых для составления акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В частности, составляются сведения выборочной инвентаризации, сравнительные ведомости по результатам инвентаризации, акты инвентаризации денежных средств в кассе, частичные акты ревизии. Однородные недостатки, выявленные при ревизии, обобщаются в таблицах, схемах, ведомостях и других документах. Результаты контроля могут оформляться групувальними сведениям выявленных в ходе ревизии недостатков. Это группировка недостатков в деятельности предприятия по мере их выявления ревизорами отражается в групувальному журнале ревизора (групувальній сведения выявленных в ходе ревизии недостатков и нарушений). Согласно структуры акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности в групувальному журнале ревизора (групувальній сведения выявленных недостатков и нарушений) для каждого раздела акта ревизии отводится несколько страниц, на которых ревизор отражает сгруппированные по однородным признакам недостатки и нарушения.

Для доброкачественного оформление материалов ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеет правильная систематизация ее материалов. Поэтому перед составлением акта ревизии ревізуючі накоплюють необходимый материал и систематизируют его в определенной последовательности. Такая систематизация выявленных нарушений группируется в указанных журналах или ведомостях, которые прикладывают к акту ревизии. В акте ревизии указывается содержание выявленных недостатков и нарушений со ссылкой на соответствующие приложения (сведения, акты, расчеты и т.п.).

Несущественные нарушения заносят в акт ревизии в давящей форме, и за ними на местах принимаются меры по устранению.

На основе журналов или сведений нарушений, актов, расчетов и других результатов ревизор составляет акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сгруппированы по видам наиболее существенные нарушения законности и целесообразности хозяйственных операций и факты злоупотреблений записывают в акты ревизии основательно, точно и объективно.

Целью систематизации является группировка конфликтных ситуаций, которые вызвали нарушениями финансово-хозяйственной дисциплины, по однородности. Это дает возможность систематизировать выявленные факты, свидетельствующие о нарушении законоположений, или недостатки в деятельности предприятия, а также отдельных должностных лиц. Каждое нарушение, записанное в акте ревизии, обосновывают ссылками на документы и бухгалтерские записи и подтверждающие сведениям нарушений, актами, расчетами, заверенными копиями, объяснениями должностных лиц. За каждым случаем нарушений, отраженным в акте, дают документально обоснованные, четкие и точные ответы на такие вопросы: кем и что нарушено (сущность, содержание нарушения или злоупотребления); как нарушено (способы, пути отклонения от установленных правил или законов); чем вызвано нарушение (причины, условия, цель) и какие последствия их (размеры нанесенного ущерба). Ревизор не имеет права подменять следственные органы или квалифицировать преступление. Поэтому в акте ревизии не должны содержаться сроки, которые носят характер юридической квалификации, например: присвоил, халатность, растратчик. Такие записи, что заранее определяют оценку выявленных фактов, создают негативные взаимоотношения между ревизором и должностными работниками организаций (предприятий), которые ревизуются.

Ревизор документально обосновывает отмеченные в актах недостачи, нарушения и злоупотребления, раскрывает их причины и принимает меры по возмещению материального ущерба.

Хорошо проработан и всесторонне проверенный материал в процессе ревизии позволяет избежать любых неожиданностей и возражения должностных лиц организации или предприятия, которое ревизуется. Все факты в акте ревизии заносят после детальной проверки и уточнения с соответствующими должностными лицами и работниками бухгалтерской службы. Это облегчает обработку ревизионных материалов и составление акта ревизии.

Акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий состоит из вступительной части и результативной. Ориентировочная схема вступительной части акта ревизии приведена ниже в приложении 1. В вводной части акта указывают наименование и подчиненность предприятия, которое ревизуется, состав ревизионной группы, на основании какого документа проведена ревизия, за какой период, фамилии и инициалы руководителей предприятия, главного бухгалтера и время их работы, какие участки деятельности предприятия подвергались сплошной проверке и какие - выборочной, объем и перечень вопросов, подлежащих ревизии и т.д.

В результативной части в разрезе структуры акта ревизии раскрывается содержание нарушений и недостатков в работе предприятия, которое ревизуется, и его отдельных участков. Каждый факт нарушения необходимо подтвердить первичными документами, машинограмами, таблицами, расчетами и т.д.

Содержание акта ревизии определен Инструкцией о порядке проведения ревизии и проверок государственной контрольно-ревизионной службой в Украине. Содержание выявленных ревизией нарушений и недостатков после вступительной части акта может отражаться в таких разделах акта ревизии:

1. Ревизия операций, связанных с использованием и сохранением основных фондов.

2. Ревизия операций с товарно-материальными ценностями.

3. Ревизия денежных средств, кассовых и расчетных операций.

4. Ревизия операций по производству и реализации продукции.

5. Ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

6. Ревизия использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда.

7. Ревизия капитала, резервов и финансового состояния.

8. Ревизия результатов финансово-хозяйственной деятельности.

9. Проверка состояния бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

В зависимости от отрасли деятельности предприятия может определиться и другая структура акта ревизии.

Проверив все перечисленные документы по форме и содержанию, рассмотрев пояснения лиц, ответственных за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия, а также материально ответственных лиц, ревизия выявила недостатки и нарушения законодательства и нормативных документов, которые изложены в соответствующих разделах акта комплексной ревизии.

Приложение 1

Ориентировочная схема вводной части акта комплексной ревизии

Комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности

(название предприятия)

Город_____________________“______”_____________200_ г.

Ревизионной бригадой в составе_____

________________________________________________________________

(фамилии, инициалы руководителя и членов ревизионной бригады)

проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности

_________________________________________________________

(название предприятия)

за период с“______”____________200_ г. по“____”_____________200_ г.

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

Приказ, изданный_____________ от“____”____________________200_ г.

№_______ и программа проведения ревизии, утвержденная_________________

(кем, когда)

Лица, ответственные за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Директор (руководитель) предприятия__________________________________

(фамилия, имя, отчество)

с“____”________________200__ г. до“____”________________200__ г.

Главный бухгалтер______________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

С“____”_____________200_ г. по“____”_____________________200__ г.

Ревизия проводилась с участием лиц, ответственных за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Ревизия начата“_____”______________________200__ г.

Ревизию закончен“_____”_______________________200_ г.

Перечень проверенных ревизией документов:

1. Сплошной проверке подлежали хозяйственные операции__________________

(с оформления каких-либо хозяйственных операций или процессов и за какой период)

2. Выборочным способом проверены__________________________________

________________________________________________________________

(хозяйственные операции или процессы и за какой период)

3. Учетные аналитические реестры и регистры проверены сплошь_____________

4. Выборочным способом проверены аналитические реестры_________________

(наименование и за какой период)

5. Регистры синтетического учета - журналы-ордера, машинограммы, Главная книга, а также формы текущей и годовой отчетности, проверены по отчетным периодам.

Для подтверждения выявленных злоупотреблений и нарушений ревизор должен приложить к акту ревизии проверены им и заверенные предприятием, что ревизуются, копии выписки из оригинала документа, оригиналы документов или подписанные должностными лицами предприятия справки, составленные на основании имеющихся документов.

Акт ревизии подписывает руководитель ревизионной группы (ревизор), руководитель и главный бухгалтер проверяемого предприятия. При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный бухгалтер и другие лица, подписывающие акт, делают об этом оговорку и не позднее пяти дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. В тех случаях, когда на отдельных объектах, контролируемых в филиалах, а также отдельных участках предприятия составлены промежуточные акты, то такие акты подписываются ревізуючими и должностными лицами этих объектов, которые отвечают за хозяйственные операции.

До подписания актов документальной ревизии могут быть привлечены также руководители и главные бухгалтеры, которые ранее работали на предприятии, которое ревизуется, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения или злоупотребления.

Кроме руководителя и главного бухгалтера предприятия, письменные объяснения дают также другие должностные или материально ответственные лица, виновные в нарушениях, злоупотреблениях, хищениях, выявленных в ходе ревизии.

Объяснения или возражения должны быть детально проверены членами ревизионной бригады, а за ними поданы мотивированные письменные заключения.

Если в ходе проведения ревизии предприятия будут выявлены крупные хищения, злоупотребления или нарушения, то эти предприятия подлежат сплошной проверке и в отношении них составляют отдельные частичные промежуточные акты (приложение 2) с полученными от должностных и виновных лиц письменными объяснениями. Такие акты подписываются членами ревизионной бригады, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности предприятия, и должностными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей. Эти акты прикладывают к основного акта комплексной ревизии, а факты промежуточных актов включаются в основной акт, где кратко указывается сущность нарушений или краж.

В акт ревизии должны включаться только проверенные данные и факты, которые вытекают из документов и материалов предприятия, которое ревизуется, с встречных проверок и проверок фактического содержания операций, контрольных обмеров выполненных работ, инвентаризаций средств предприятия и из заключений специальных экспертиз и проверок и т.д.

При составлении акта ревизии необходимо придерживаться объективности, ясности, точности описания содержания выявленных фактов и данных, лаконичности. В нем должны отражаться основные вопросы, которые имеют принципиальное значение для предприятия, и фиксироваться только существенные недостатки и нарушения, на основе которых будут строиться выводы и предложения по результатам ревизии. Выявленные факты однородных массовых нарушений, малосущественные факты предварительно группируют и систематизируют в отдельных накопительных ведомостях (журналах ревизии).

В ведомости нарушений (журналах ревизии) указываются: проверяемый период, дата и номер документа; дата и номер реестра, в котором была сделана бухгалтерская запись; содержание нарушения или злоупотребления; наименование законоположения, приказа, правила, постановления и решения правительства и высших директивных органов; фамилию, инициалы и должности виновных лиц (которые осуществили и позволили хозяйственную операцию); сумма нарушения и убытки. Ведомость подписывается ревизующим, руководителем и главным бухгалтером предприятия, которое ревизуется.

Не допускается включение в акт ревизии личных взглядов, мнений, субъективной оценки действий руководящих и должностных лиц. Акт ревизии не должен содержать следующие формулировки: “бездействие”, “бесхозяйственность”, “головотяпство”, “расхититель средств”, “присвоении государственного имущества“, “антигосударственная практика” и др.

Акт ревизии не следует загромождать описанием структуры предприятия, которое ревизуется. В акте ревизии не нужно наводить плановые и отчетные данные, которые имеют место в периодической и годовой отчетности.

Руководитель ревизионной бригады докладывает отдельно руководству, которое назначало ревизию, передовой опыт работы, что выявленный в ходе ревизии и требует распространения на другие предприятия.

Материалы каждой ревизии после ее завершения передаются ревізуючими или их группой руководителю соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы. Приложение к акту ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия С Х Е М А

частичного акта ревизии

Ревизии___________________________________________________________

(название объекта инвентаризации)

(место составления) (дата составления)

На основании приказа (распоряжения)

______________№_________от“____”_______________________200__ г.

Ревизор____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

С участием__________________________________________________

(должность, фамилия, имя, отчество)

И в присутствии ответственного за сохранность ценностей________________

________________________________________________________________

(должность, фамилия, имя, отчество)

провел ревизию____________________________________________________

(указывается вид ценностей и объекты инвентаризации)

за период с”____”_______________200_ г. до“____”_____________200_ г.

Во время ревизии осуществлялась фактическая проверка (инвентаризация) ценностей по состоянию на“ _____”___________200_ г., а также проверка документов и бухгалтерских записей за поступлением и выбытием__________________

(наименование ценностей)

(при ревизии товарно-материальных ценностей указывается, что осуществлялась взаємозвірка расчетов с поставщиками).

Ревизией установлено:

ИСПРАВИТЕЛЬНЫЕ ЗАПИСИ

Ревизией также установлено (после табличной части акта, где указаны результаты инвентаризации ценностей с учетом исправительных записей, указываются дополнительные данные, характеризующие обстоятельства возникновения недостач и конкретных виновных). Приложения: 1.___________________________________

2.___________________________________

3.___________________________________

Акт подписали: Ревизор____________________________________________

Главный бухгалтер_________________________________

Материально ответственное лицо______________________

Второй экземпляр соответственно оформленного акта ревизии передается руководителем ревизионной группы руководителю предприятия, которое ревизуется, под расписку на первом экземпляре акта ревизии. Если акт ревизии подлежит передаче судебно-следственным органам, то один экземпляр (третий) передается в эти органы.

11.2. Выводы по материалам ревизии и принятия мер по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков

Одним из важных этапов ревизии является составление выводов о работе предприятия, а также разработка мер, направленных на устранение недостатков в его работе и организация контроля за выполнением принятых решений.

В выводах дается краткая оценка установленных фактов и нарушений. Выводы по итогам ревизии не должны пересказывать содержание акта ревизии, а призваны давать характеристику состояния работы предприятия, обревізоване. Оценка недостатков должна быть объективной, необходимо указать размеры материального ущерба, потерь и бесхозяйственным расходов. В выводах приводят важнейшие факты и положения из акта ревизии. Выводы должны раскрывать причины нарушений и злоупотреблений.

Предложения по акту ревизии должны быть направлены на устранение выявленных нарушений и недостатков, улучшения работы предприятия, обеспечение сохранности ценностей; отличаться краткостью и конкретностью.

В предложениях необходимо выложить практические меры по устранению недостатков и нарушений, предупреждения возможности их повторения. За каждым пунктом нужно указывать, что необходимо сделать для устранения недостатков, конкретные сроки и ответственных лиц за выполнение этих предложений. В предложениях не должно быть общих фраз, а важно изложить, что необходимо сделать для предупреждения нарушений, улучшения хозяйственной деятельности и сохранности товарно-материальных и денежных ценностей. Чтобы избежать дублирования в оформлении ревизионных материалов, выводы и предложения представляют в форме проектов приказа по результатам ревизии.

Руководитель соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы должен обеспечить надлежащий контроль за выполнением принятых решений. Руководители предприятий, обревизированные, обязаны в установленный срок представить отчеты о результатах проведенных ими мероприятий по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков, о чем в журнале учета проведенных ревизий контрольно-ревизионного управления (отдела) делается отметка. Наиболее действенным способом контроля за выполнением решений по результатам ревизии является их проверка непосредственно на объектах ревизии. В этом случае ревизор или другой специалист (представитель ревизующего органа) составляет на объекте ревизии акт о выполнении решения по результатам ревизии. В случае невыполнения решений ревізуючий орган принимает соответствующие меры, чтобы обеспечить выполнение данного решения.

Если есть основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизии передаются следственным органам. Передачу материалов следственным органам может проводить в необходимых случаях непосредственно руководитель ревизионной группы, проводившим ревизию.

Материалы, которые передаются в судебно-следственных органов, должны содержать: заявление (письмо), где должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер нанесенного государству ущерба, виновные лица; акт ревизии, подписанный необходимыми лицами; оригиналы документов или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения лиц, деятельность которых ревизуют, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревізуючих за этими объяснениями.

При передаче материалов ревизии судебно-следственным органам в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены: копия акта ревизии; копия объяснений должностных лиц обревізованої организации, виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях; копии основных документов, подтверждающих указанные в акте злоупотребления и нарушения; документ, подтверждающий передачу материалов следственным органам.

При передаче материалов судебно-следственным органам для привлечения виновных к ответственности перед следственными органами одновременно ставится вопрос о принятии мер по обеспечению гражданских исков, а руководителю предприятия, которое ревизуется, предлагается предъявить к виновным лицам гражданские иски о возмещении нанесенного ущерба.

Если нанесен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю предприятия, которое ревизуется, предъявить гражданские иски к лицам, виновных в нанесении материального ущерба.

Контрольно-ревизионные органы должны устанавливать деловые контакты с органами следствия при расследовании ими дел по материалам ревизии. Отказ о возбуждении уголовного дела или постановление следственных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам ревизии, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Контрольно-ревизионные органы должны осуществлять контроль за внедрением в жизнь мер по устранению выявленных ревизиями недостатков и нарушений и выполнением принятых решений, определенных приказом (приложение 2). Приложение 2

Н А РАЗБУШЕВАВШИЙСЯ К А С

“___”____________200_ г. №_________

О результатах комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной

деятельности.

(наименование предприятия)

За период с“____”_____________200_ г. до“_____”_____________200_ г.

Проведенной комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности________________________________________________________

(наименование проревізованого предприятия)

За период с“____”_____________200_ г. до“____”_______________200_ г.

ревизионной бригадой________________________________________________________

(наименование органа, назначившего ревизию)

установлено______________________________________________________

(основные результаты ревизии) На основании изложенного приказываю:

1. Директору_____________________________________________________

(наименование проревізованого предприятия,

________________________________________________________________

Фамилия, имя, отчество)

за допущенные_____________________________________________________

(дисциплинарное взыскание)

2. Заместителю директора__________________________________________

(аналогично п.1)

3. Главному бухгалтеру___________________________________________

(аналогично п.1)

4. Начальнику планово-экономического отдела__________________________

(аналогично п.1)

5. Директору_____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

для ликвидации недостатков в производственной и финансово-хозяйственной деятельности, выявленных ревизией, и предотвращения повторения их в будущем принять меры.

5.1. Наложить административные взыскания на должностных лиц, ответственных за недостатки и нарушения в производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

5.2. Принять необходимые меры по возмещению причиненного ущерба работниками предприятия________________________________________

(причины ущерба, размер их и ответственные лица)

5.3. Разработать и внедрить в срок до“___”_________________200__ г.

меры по ликвидации недостатков и нарушений в производственной и финансово-хозяйственной деятельности и предотвращения повторения их в будущем.

5.4. Обеспечить выполнение мероприятий, о чем доложить_________________

________________________________________________________________

(должность, фамилия, инициалы)

Руководитель органа, который принимает

Решение по результатам ревизии_____________________________________

(инициалы, фамилия)

11.3. Реализация результатов ревизий и проверок, проведенных органами государственной контрольно-ревизионной службы

Квалифицированно провести ревизию, объективно и принципиально обосновать каждый факт, изложенный в акте, - важная и ответственная часть ревизионной работы. Но на этом ревизия не заканчивается. Ревизия считается завершенной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственную деятельность налажено таким образом, что обеспечивает выполнение задач, стоящих перед предприятиями, учреждениями и организациями, были проверены. Кроме того, необходимо принять меры, исключающие возможность повторения аналогичных нарушений на других предприятиях, в учреждениях и организациях.

При реализации материалов ревизий (проверок), принятия мер по их результатам необходимо руководствоваться основными нормативными актами, придерживаться такого порядка.

Важное значение имеет устранение выявленных в ходе проведения ревизии (проверки) нарушений законодательства по финансовым вопросам. В ходе ревизии (проверки) необходимо добиваться максимального устранения выявленных финансовых нарушений, недостатков и возмещения убытков.

При выявлении значительных нарушений финансовой дисциплины, недостачи денежных средств, материальных ценностей работники государственной контрольно-ревизионной службы в ходе ревизии, не ожидая ее завершения, составляют по таким фактам промежуточный акт, требуют от должностных лиц необходимые объяснения. Материалы ревизий, при необходимости, передаются по описи правоохранительным органам для проведения расследования, привлечения виновных лиц к ответственности, возмещения убытков, и одновременно перед руководством предприятия (учреждения, организации), что проверяется, ставится вопрос об устранении выявленных нарушений.

При проведении ревизий и проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях необходимо тщательно проверять постановку работы по возмещению виновными лицами материального ущерба, независимо от того, каким образом выявлены эти убытки. Показатель возмещения убытков за счет виновных лиц является одним из показателей эффективности и качества работы контрольно-ревизионного аппарата. Контрольно-ревизионный аппарат должен добиваться максимального возмещения виновными лицами нанесенного государству ущерба в соответствии с действующим законодательством Украины.

Изъятие ревизорами оригиналов необходимых документов осуществляется в случаях, если их сохранность на объекте, что ревизуется, не гарантируется, а также в случаях выявления фиктивных документов, подделок и фальсификаций на срок до окончания ревизии или проверки. В делах организации, предприятия, учреждения остается акт изъятия и копии или реестр изъятых документов, заверенные подписями ревизующего и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточных актах, в сокращенной форме включаются в общий акт ревизии.

Если принятыми в период ревизии мерами не обеспечено полное устранение выявленных нарушений, ревізуючі готовят и за подписью руководителя (или его заместителя) соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы направляют руководству проверенного объекта, его вышестоящей организации требования относительно устранения выявленных нарушений и принятия мер по полному возмещению ущерба и привлечения лиц, виновных в допущенных нарушениях, к дисциплинарной и материальной ответственности. Общие основания и условия материальной ответственности работников за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, регламентируются статьями 130-138 Кодекса законов о труде Украины, а дисциплинарной - статьями 139-152 Кзоту. При направлении письма к высшей организации, в случае необходимости вносят предложения по разрыву контрактов с руководителями подведомственных им предприятий и организаций.

Во всех случаях по результатам проведенных ревизий (проверок) в пределах предоставленных прав контрольно-ревизионные подразделения оформляют решение о применении финансовых санкций.

Финансовые санкции по результатам документальных проверок и ревизий, осуществляемых органами государственной контрольно-ревизионной службы Украины, применяются в размерах, предусмотренных законодательными актами, действующими на день завершения таких ревизий и проверок.

Согласно Закону Украины “О государственной контрольно-ревизионную службу в Украине” от 26.01.93 № 2939-ХІІ контрольно-ревизионным подразделениям предоставлено право изымать в доход соответствующего бюджета в зависимости от подчиненности предприятий и организаций, выявленные ревизиями или проверками скрываемые и заниженные валютные и другие платежи; взыскивать в бюджет средства, полученные министерствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями и организациями по незаконным соглашениям, без установленных законом оснований и с нарушением действующего законодательства; применять к предприятиям, учреждений и организаций и других субъектов предпринимательской деятельности финансовые санкции, предусмотренные пунктом 7 статьи 11 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”. Согласно пункту 3.5 Инструкции о порядке взыскания средств и применения финансовых санкций органами государственной контрольно-ревизионной службы, утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 30.07.98 № 130, финансовые санкции, предусмотренные в подпунктах 3.3.1 и 3.3.2 настоящей Инструкции, применяются в отношении налогов, других платежей, по которым установлено обязательное представление органам государственной налоговой службы налоговых деклараций, расчетов. Решение о применении финансовых санкций принимается в срок не позднее десяти дней со дня составления акта ревизии (проверки).

Решение об изъятии и удержании средств и применения финансовых санкций по результатам ревизий и проверок (далее - решение) принимаются Главным контрольно-ревизионным управлением Украины и контрольно-ревизионными управлениями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, а также контрольно-ревизионными подразделениями (отделами и группами) в районах, городах, районах в городах (далее контрольно-ревизионные органы), которым предоставлен статус юридического лица, по установленной форме в пяти экземплярах: первый - выдается предприятию, учреждению, организации и другим субъектам предпринимательства, у которых изымаются средства; второй - органам государственной налоговой службы для контроля за поступлениями средств в бюджеты и государственных целевых фондов; третий - органа, которому непосредственно подчинено предприятие, учреждение, организация и иной субъект предпринимательской деятельности, для соответствующего реагирования; четвертый - при необходимости, органа статистики для контроля за внесением соответствующих изменений в статистической отчетности. Последний экземпляр остается в делах органа государственной контрольно-ревизионной службы, которым принято решение.

Платежи за принятыми решениями перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями на соответствующие разделы и параграфы классификации доходов бюджета самостоятельно в десятидневный срок со дня принятия решения, а при несвоевременной уплате указанные суммы взыскиваются налоговыми органами в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Суммы отчислений на внебюджетные счета контрольно-ревизионных подразделений взимаются органами государственной контрольно-ревизионной службы в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Изъятию подлежат определены на основании материалов ревизий и проверок все суммы, независимо от финансового состояния предприятия, учреждения, организации или иного субъекта предпринимательской деятельности.

При подаче исков в арбитражные суды с целью взыскания причитающихся бюджету платежей, сумм финансовых санкций, возмещения ущерба необходимо руководствоваться такими требованиями.

Статьей 2 Административно-процессуального кодекса Украины (АПКУ) определено, что арбитражный суд возбуждает дела по исковым заявлениям, в том числе и заявлениям государственных и иных органов, обращающихся в арбитражный суд в случаях, предусмотренных законодательными актами Украины.

Кроме того, этой же статьей отдельно предусмотрено право органов государственной контрольно-ревизионной службы Украины обращаться в арбитражные суды с письменными заявлениями о банкротстве.

Итак, в связи со спецификой работы, у органов государственной контрольно-ревизионной службы может возникнуть необходимость обратиться в арбитражный суд с имущественным - с требованием возмещения сумм, так и неимущественным - с требованием признать договор или иной акт незаконным - исками.

Необходимо обратить внимание на то, что, согласно статье 5 АПКУ, спор может быть передан на разрешение арбитражного суда при условии соблюдения сторонами установленного для данной категории споров порядка их доарбитражного урегулирования.

Не распространяются требования относительно доарбитражного урегулирования хозяйственных споров на споры о признании недействительными договоров и некоторые другие хозяйственные споры.

Обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением в интересах государства может только юридическое лицо. Контрольно-ревизионные отделы (группы), которые по своему статусу не являются юридическими лицами, должны подать ходатайство вышестоящей организации об обращении в арбитражный суд и представить необходимые для этого документы ревизий (проверок).

Предприятия и организации, нарушившие имущественные права и законные интересы других предприятий и организаций или государства, обязаны восстановить их, не ожидая претензий, порядок предъявления и рассмотрения которых регламентирован статьей 6 АПКУ.

Порядок, сроки рассмотрения и уведомления о рассмотрении претензий регламентирован статьями 7 и 8 АПКУ.

Кроме того, в доарбитражном (претензионном) порядке урегулирования хозяйственных споров законодатель статьей 9 АПКУ предусматривает ответственность сторон.

Разделом VIII (статьи 54-58) АПКУ законодательно регламентирован порядок подачи иска.

Документы, прилагаемые к исковому заявлению, согласно статье 57 АПКУ, должны подтверждать:

1) принятие мер в отношении арбитражного урегулирования хозяйственного спора с ответчиком;

2) отправка ответчику копии искового заявления и приложенных к нему документов;

3) обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

К заявлению об определении акта недействительным прилагается также копия акта, который опротестовывается или заверенную выписку из него.

При объединении исковых требований необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 58 АПКУ в одном исковом заявлении может быть объединено несколько требований, связанных между собой основанием возникновения или представленными доказательствами.

Наряду с этим могут быть административные взыскания. Закон Украины “О государственной контрольно-ревизионной службе Украины” уполномочивает Главное контрольно-ревизионное управление Украины, контрольно-ревизионные управления в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, контрольно-ревизионные подразделения (отделы и группы) в районах, городах, районах в городах налагать в случаях, предусмотренных законодательными актами, на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций административные взыскания.

Применение органами государственной контрольно-ревизионной службы мер административного воздействия должно осуществляться в пределах их компетенции в соответствии с законодательством. Никто не может быть подвергнут воздействия в связи с административным правонарушением, а только на основании и в порядке, установленным законодательством.

При внедрении по делам об административных правонарушениях - нарушение законодательства по финансовым вопросам, их рассмотрении, вынесении постановлений по этим делам, осуществлении контроля за исполнением постановлений о наложении административных взысканий необходимо руководствоваться Кодексом Украины об административных правонарушениях и Рекомендациями по применению административных взысканий за нарушение законодательства по финансовым вопросам, согласованных письмом Генеральной прокуратуры Украины от 22.01.98 № 05/3-6вих-98 и отправленных на места письмом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 24.02.98 № 13-18/45.

Виды нарушений законодательства по финансовым вопросам, а также размеры административных взысканий, определенные статьей 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях (в дальнейшем Коап) такие:

§ сокрытие в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков;

§ отсутствие бухгалтерского учета или нарушение установленного порядка;

§ внесение неправдивых данных в бухгалтерской или статистической отчетности;

§ несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей;

§ нарушение правил ведения кассовых операций;

§ препятствование работникам государственной контрольно-ревизионной службы в проведении ревизий и проверок.

Непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостачи, растрат, краж и бесхозяйственности влекут за собой наложение штрафа от восьми до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из правонарушений, отмеченных в части первой этой статьи, влекут за собой наложение штрафа от десяти до двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.

От имени государственной контрольно-ревизионной службы в Украине рассматривать дела об административных правонарушениях, связанных с нарушением законодательства по финансовым вопросам (статья 164-2 Куоап), и налагать административные взыскания имеют право начальник Главкру Украины и его заместители, начальники контрольно-ревизионных управлений в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители (статья 234-1 Куоап).

Административная ответственность за нарушение законодательства по финансовым вопросам, предусмотренная статьей 164-2 Куоап, наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.

О последствиях ревизии или проверки в обязательном порядке направляется письмо руководству объекта, ревізувався (проверялся), с обязательными требованиями по устранению выявленных нарушений, а также вышестоящим органам управления (по подчиненности), информируются соответствующие органы государственной власти, а в необходимых случаях материалы ревизий или проверок незамедлительно направляются правоохранительным органам.

При выявлении нарушения законов Украины, постановлений Верховной Рады Украины, нормативных актов Президента Украины и Кабинета Министров Украины, а также нормативных актов министерств и других центральных органов исполнительной власти, зарегистрированных в установленном порядке в Министерстве юстиции Украины, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляется информация:

· Главным контрольно-ревизионным управлением Украины - Президенту Украины, Верховной Раде Украины, Кабинету Министров Украины, министерствам, другим центральным органам исполнительной власти;

· контрольно-ревизионными управлениями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе - Главному контрольно-ревизионному управлению Украины, министерствам, другим центральным органам исполнительной власти, областным, районным, Киевской и Севастопольской городским государственным администрациям;

· контрольно-ревизионными отделами в районах, городах и районах в городах - контрольно-ревизионным управлением в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, соответствующим местным государственным администрациям;

· результаты ревизий исполнения бюджетов в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и состояния работы финансовых органов и органов Государственного казначейства сообщаются руководителем ревизионной группы Совете министров Автономной Республики Крым, руководству областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций и в случае необходимости рассматриваются на заседаниях Совета министров Автономной Республики Крым, коллегий областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций;

· результаты ревизий исполнения бюджетов районов, городов, районов в городах и состояния работы финансовых и казначейских органов этих регионов докладываются местным государственным администрациям и рассматриваются на заседаниях их коллегий, для участия в работе которых в районы (города) выезжают руководящие работники областного финансового управления или контрольно-ревизионного управления в области (городе). Руководство областного финансового управления и контрольно-ревизионного в области (городе) решает также вопрос о необходимости рассмотрения последствий таких ревизий на заседании областного (городского) финансового управления;

· результаты ревизий исполнения бюджетов сельских и поселковых советов и обеспечение сохранности в них средств выносятся на рассмотрение исполкомов этих советов, а в необходимых случаях - на рассмотрение соответствующих советов высшего уровня.

Обеспечить гласность в ревизионной работе на всех ее этапах - главная задача каждого контролера-ревизора. Одной из форм гласности и участия общественности в проведении ревизий и проверок являются доклады ревизоров. Перед тем, как обнародовать результаты ревизии, целесообразно проинформировать о них руководителя предприятия, учреждения, организации и посоветоваться, на собрании или совещании доложить о результатах ревизии. Проверяющему необходимо тщательно подготовиться к выступлению на собрании или совещании.

Выступление должно быть конкретным, основываться на фактах, с указанием выявленных нарушений, их причин и виновных лиц. С учетом высказанных соображений ревізуючий после собрания или совещания совместно с администрацией уточняет план или перечень мероприятий, направленных на устранение недостатков и улучшения финансово-хозяйственной деятельности организации, которую проверяют. Эти мероприятия оформляются приказом или распоряжением руководителя предприятия, организации, учреждения, проверялась.

В случае необходимости материалы ревизий (проверок) обнародуются через средства массовой информации.

Работники органов ГКРС готовят и вносят предложения, участвуют в подготовке проектов решений, приказов по устранению выявленных финансовых нарушений.

Если действиями или бездействием должностных лиц государству или юридическому лицу причиненные материальные убытки, но их действия в уголовном порядке не рассматриваются, предстоит поставить требования перед руководителем проверенной или высшего (подчинением) организации в отношении предъявления исков к виновным лицам.

Контроль за состоянием устранения выявленных нарушений, исполнение решений по результатам проведенных ревизий (проверок). Важным методом повышения действенности ревизий и проверок является четко организованный последующий контроль за фактическим выполнением разработанных мероприятий, выданных приказов, принятых решений и других документов, который должен осуществляться регулярно.

Контроль за выполнением принятых мер по устранению нарушений осуществляется путем получения информации от руководителей предприятий и организаций. Однако наиболее действенной формой контроля является проверка принятых решений и принятых мер, полноты возмещения убытков, поступления в бюджет причитающихся средств непосредственно на предприятиях, в учреждениях и организациях, которые проверялись.

Учитывая, что проверка выполнения решений является важной задачей, эту работу необходимо предусматривать в планах работы и по возможности поручать такие проверки тем контролерам-ревизорам, которые ранее проводили ревизии в этих организациях.

В случае выявления фактов непринятия мер по возмещению ущерба, случаев повторения правонарушений, за которые уже было наложено админвзыскание, принимаются решения о повторном наложении административных взысканий.

Все суммы, фактически возмещенные, восстановлены, перечисленные в бюджет, факты привлечения виновных лиц к дисциплинарной и материальной ответственности должны иметь документальное подтверждение.

Контрольно-ревизионные подразделения в обязательном порядке предусматривают в планах работы проведение повторных проверок состояния устранению выявленных нарушений законодательства по финансовым вопросам.

Последствия таких проверок оформляются актом (справкой), рассматриваются руководством, после чего принимаются соответствующие решения.

Таким образом, действенность каждой ревизии (проверки), то есть принятие мер, обеспечивающих укрепление финансовой дисциплины, экономное расходование и сохранность средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях, на предприятиях и организациях всех форм собственности является важнейшей задачей государственной контрольно-ревизионной службы.

11.4. Отчет о контрольно-ревизионной работе и представления срочных донесений по выявленным нарушениям финансовой дисциплины

Отчет о контрольно-ревизионной работе утверждено приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 18.12.97 № 165 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 04.03.99 № 21).

1. Общие положения. Отчет о контрольно-ревизионной работе составляется и представляется органами государственной контрольно-ревизионной службы по результатам ее контрольно-ревизионной работы нарастающим итогом с начала года (отсутствие того или иного показателя (строка, графа) прочеркивается).

В отчет включаются данные после законченных и оформленных в отчетном периоде ревизий и проверок, в том числе по промежуточным актам, материалы которых переданы в правоохранительные органы, которые проведены непосредственно работниками государственной контрольно-ревизионной службы. Данные о финансовых нарушениях, выявленных иными контролирующими органами, в отчет не включаются.

В случае окончательного опротестования (отмене) материалов ревизии (проверки) по фактам нарушений финансовой дисциплины в арбитражном суде суммы выявленных нарушений показателей отчетности исключаются.

Суммы незаконных расходов, недостач и хищений денежных средств в иностранной валюте включаются в отчет путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу, которая действует на территории Украины, по курсу Национального банка Украины на день выявления нарушений финансовой дисциплины (составление акта), а возмещены, возвращенные (восстановленные) суммы - по курсу на день осуществления таких операций.

Сводный отчет о контрольно-ревизионной работе контрольно-ревизионного управления включает в себя данные отчетов всех структурных подразделений, которые ему подчинены.

Отчет о контрольно-ревизионную работу подписывает начальник контрольно-ревизионного управления или его заместитель, в регионах и городах - начальник контрольно-ревизионного отдела или его заместитель.

2. Раздел И. Проверено предприятий, учреждений и организаций (количество). В этом разделе отображается количество предприятий, учреждений и организаций, зарегистрированных органами статистики в Едином государственном реестре, на которых проведены ревизии и проверки, за исключением встречных. Ревизия и проверка считается проведенной, если по ее результатам составлены и подписаны в установленном порядке в соответствии акт или справка.

В отдельных строках приводятся данные об общем количестве проверенных предприятий, учреждений и организаций, включая и тех, которые содержатся за счет бюджетных средств.

3. Раздел ІІ. Ревизиями и проверками выявлено незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов, недостачи, хищения денежных средств и материальных ценностей. В этом разделе показываются выявленные ревизиями и проверками: незаконных и не по целевому назначению произведены расходы денежных средств и материальных ценностей, их недостачи и хищения.

В показателях этого раздела отражается соответственно количество предприятий, учреждений и организаций, где установлены факты незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов, недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей, их сумма в целом; количество предприятий, учреждений и организаций, где установлены факты незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов денежных средств и материальных ценностей и их сумма, в том числе отдельно за бюджетными учреждениями и организациями.

В показатель “незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов денежных средств и материальных ценностей” включаются выявленные ревизиями и проверками:

Бюджетные средства, предусмотренные для государственных нужд (программ), которые потрачены незаконно, с нарушением действующего законодательства, действующих нормативных актов (в том числе о бюджетной системе), не по целевому назначению и не для государственных нужд, вследствие чего государственная, коммунальная собственность перешла в негосударственную (коллективную, частную);

Стоимость основных средств, других материальных ценностей, находящихся в государственной, коммунальной собственности и незаконно перешли в негосударственную собственность;

Суммы, потраченные бюджетными организациями сверх выделенных на заработную плату ассигнования (в связи с содержанием работников свыше утвержденную штатную численность, вследствие незаконного повышения окладов, ставок, за неотработанное время и т.д.);

Незаконно выплаченные суммы премий, пенсий, компенсаций, пособий, стипендий;

Незаконные расходы вследствие безосновательного списания подотчетных сумм по командировкам;

Незаконные расходы государственных бюджетных средств, допущенные в результате завышения объемов фактически выполненных работ, услуг (других количественных показателей), установленных норм расходов;

Суммы, недополученные государственными предприятиями и организациями при реализации основных средств (материальных ценностей) в результате нарушения установленного порядка определения их стоимости (продажи по заниженным ценам);

Незаконное списание с учетом перечисленных сумм (дебиторской задолженности) за неполученные услуги, материальные ценности;

Другие незаконные расходы государственных средств и материальных ценностей, повлекших убытки объекта контроля;

Расходы средств государственного бюджета, местных бюджетов не по целевому назначению, например, средства, выделенные на мероприятия, связанные с ликвидацией последствий Чернобыльской катастрофы, потраченные не по назначению на финансирование социально-культурных учреждений, учреждений с другими государственными программами;

Расходы бюджетных средств на содержание аппарата министерства более утвержденную смету в пределах общих бюджетных ассигнований по системе этого министерства (в т. ч. за счет средств, выделенных на содержание подведомственных организаций).

Незаконными расходами считаются расходы, проведенные с нарушением действующего законодательства при условии списания по кассовым расходам бюджетного учреждения, а также фактические расходы, осуществленные сверх утвержденных лимитов на соответствующий период; суммы потерь, отнесенные на себестоимость работ, услуг субъектами хозяйственной деятельности, которые привели к прямым убыткам предприятия (завышение норм расходов, тарифов, расценок и т.п.).

Не включаются в незаконные расходы:

Суммы дебиторской задолженности, числящиеся по учету и срок возврата и исковой давности которых истек;

Суммы расходов (финансирование которых предусматривается за счет прибыли, целевых средств и других источников), отнесенные на себестоимость работ, услуг субъектами хозяйственной деятельности;

Другие незаконные расходы, которые не повлекли убытков.

В показатель недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей включаются выявленные ревизиями и проверками недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей на предприятиях, в учреждениях и организациях и другие убытки, выявленные в негосударственной форме собственности.

4. Раздел ІІІ. Выявлено других нарушений финансовой дисциплины. В этом разделе показываются выявленные ревизиями и проверками:

Суммы завышенных ассигнований и излишне полученных бюджетных средств, в том числе в связи с завышением и неправильным вычислением штатов, контингента, других количественных показателей, а также применением норм расходов с нарушением действующего законодательства;

Излишки денежных средств и материальных ценностей на основе оформленных в установленном порядке материалов инвентаризаций;

Суммы занижения при учете стоимости основных средств и других товарно-материальных ценностей (суммы их дооценки, индексации согласно существующего порядка, которые безосновательно не были отражены при бухгалтерском учете и отчетности). Кроме того, в этом разделе отражаются суммы стоимости материальных ценностей и денежных средств, которые безосновательно не были оприходованы при бухгалтерском учете, но есть в наличии;

Излишне зачисленные, но не уплаченные суммы: заработной платы, за выполненные работы, услуги и т.п.;

Средства, скрытые в банках Украины и за рубежом;

Занижена стоимость приватизированного имущества и арендной платы;

Сумма иммобилизации оборотных средств предприятия;

Сумма взаимозачета, проведенного при отсутствии на указанную дату недоимки по платежам в бюджет, которая не относится к незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов.

5. Раздел ІV. Доначислено в бюджет платежей и других сумм, отчислений в государственные фонды. В этом разделе (строка 150) показываются суммы, доначисленные по результатам ревизий и проверок и подлежат внесению в бюджет, государственных внебюджетных фондов, в том числе вследствие:

Занижение плательщиками сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, других доходов, а также причитающихся к уплате сумм пени, штрафных санкций за такие нарушения;

Средства, полученные министерствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями, организациями по незаконным соглашениям и с нарушением действующего законодательства;

Не внесения надлежащих отчислений в государственные фонды и сумм штрафных санкций за такие противоправные действия;

Пеня и штрафы по отмененным взаимозачетами.

6. Раздел V. Принятые меры по результатам ревизий и проверок. В этот раздел включаются данные о принятых мерах по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины как в ходе проведения ревизий и проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях, так и на основании решений, других мер, принятых по их результатам. Такие данные должны быть подтверждены.

В связи с этим в соответствующих строках этого раздела отражаются:

Суммы, фактически внесенные, перечисленные на возмещение незаконных расходов, которые привели к убыткам;

Суммы, которые фактически возвращены, восстановлены за бухгалтерским учетом на устранение установленных ревизиями и проверками незаконных расходов, которые не привели к убыткам;

Суммы возмещения за выявленными недостачами, хищениями и другими убытками;

Сумма взаимозачета, которая отнесена к незаконным расходам и отменена на момент составления отчетности.

В отдельной строке раздела отражают суммы, фактически внесенные в бюджет, государственных фондов (с учетом сумм финансовых, штрафных санкций) по результатам проведенных ревизий и проверок.

Соответственно отдельно отражают следующие данные:

Суммы сокращенных, зачисленных в текущее финансирование завышенных бюджетных ассигнований и излишне полученных бюджетных средств;

Суммы выявленных излишков денежных средств и стоимости материальных ценностей, которые оприходованы и проведены по бухгалтерскому учету и отчетности;

Суммы занижения в учете стоимости основных средств и других товарно-материальных ценностей, восстановленные по бухгалтерскому учету;

Размер воссозданного в учете излишне начисленных, но не уплаченных сумм: заработной платы, за выполненные работы, услуги и т.п.;

Размер восстановленных в учете средств, скрытых в банках Украины и за рубежом;

Размер восстановленных в учете стоимости приватизированного имущества и арендной платы;

Сумма взаимозачета, которая отнесена к других нарушений финансовой дисциплины и отменена на момент составления отчетности.

Наряду с этим в отдельной строке показывается количество дел, которые переданы (направлены) органам Прокуратуры, СБУ, МВД, и по строке 210 - суммы, определяющие размеры незаконных расходов, недостачи, хищений денежных средств и материальных ценностей, доначисленных платежей и доходов в бюджет и государственных фондов, других нарушений, которые отражены в материалах ревизий и проверок.

Отдельно (в соответствующем показателе) показывается число лиц, привлечено по результатам ревизий и проверок к дисциплинарной (включая увольнение), материальной ответственности, и отдельно отображается количество уволенных с занимаемых должностей.

7. Раздел VI. Среднесписочная численность ревизоров. В этом разделе (строка 240) показывается среднесписочная численность ревизоров, определяется путем деления суммы фактической численности ревизоров, которые работают в органах государственной контрольно-ревизионной службы, на первое число каждого месяца на количество месяцев (за полгода или год).

Порядок представления срочных донесений по выявленным нарушениям финансовой дисциплины

С целью улучшения состояния работы по вопросам подготовки и представления Главного контрольно-ревизионного управления Украины срочных донесений по фактам выявленных нарушений финансовой дисциплины приказом от 10.02.98 № 30 Главного контрольно-ревизионного управления Украины установлен порядок подготовки представления срочных донесений. При этом определено, что срочные донесения представляются по всем фактам выявленных нарушений финансово-бюджетной дисциплины, использование бюджетных средств не по целевому назначению, недостачи, хищений в особо крупных размерах (более 17 тыс. грн.). В связи с этим начальники управлений Главного контрольно-ревизионного управления Украины, контрольно-ревизионных управлений в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе должны обеспечить в пятнадцатидневный срок со дня подписания акта ревизии (проверки) представления срочных донесений в управление организационной работы Главного контрольно-ревизионного управления Украины.

При подготовке срочных донесений необходимо придерживаться таких требований:

Четко указать точное название организации, предприятия, где выявлены финансовые нарушения, злоупотребления, кому непосредственно подчиняется и к сфере действия какого министерства входит, в связи с чем проводилась ревизия (по плану, по чьему поручению и т. д.), дата начала и окончания ревизии, суть выявленных нарушений, их размер;

Изложить обстоятельства и условия, способствовавшие финансовым нарушениям, злоупотреблениям, методы хищений и злоупотреблений, в течение какого периода осуществлялись хищения и кем именно (фамилия, должность);

Назвать причины несвоевременного выявления хищений, приняты меры к лицам, которые проводили ревизии и не обнаружили хищений;
- указать, какими методами проводилась ревизия, перечислить последовательность действий ревізуючих, принятые ими меры, вытекающие из выявленных фактов нарушений, предложения по предотвращению злоупотреблением.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности учреждения - это самый надёжный и точный метод подтверждения факта того, что организация работает продуктивно, в соответствии с действующими законами, а все ее работники трудятся добросовестно. Рекомендовано организовывать мероприятия по аудиту деятельности регулярно, анализируя полный спектр факторов.

Проверки как способ идти к успеху

Экономические инструменты были придуманы не случайно: все они так или иначе направлены на то, чтобы предприятие развивалось эффективно, быстро, добивалось успеха и показывало хорошую доходность. Для достижения этих целей были придуманы управленческие технологии, но только лишь внедрение их на производстве все равно не позволяет добиться нужного результата. Для максимальной эффективности придется регулярно организовывать проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Оптимальный вариант - привлечение сторонних, независимых специалистов-аудиторов. Эксперты, имеющие высокий уровень квалификации, большой опыт работы, могут провести проверку точно, четко, с учетом всех важных факторов, а в качестве итога предоставить отчет с выводами и рекомендациями, позволяющими оптимизировать работу компании. Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности охватывают разные области и стороны хозяйствования, что дает руководству полную картину происходящего в компании.

Работа аудитора: важные особенности

Специалист, осуществляющий проверки плана финансово-хозяйственной деятельности, собирает информацию о процессах на предприятии и оценивает полноту применяемых методик, учетных форм. Аудитор изучает, насколько достоверный учет деятельности компании ведется, и предлагает на рассмотрение руководителю план мероприятий, которые позволят повысить эффективность работы компании. Как правило, внедрение новых методик требует определенных усилий. Аудитор формулирует рекомендации, позволяющие их минимизировать и оптимизировать. По результатам нововведений в обозримом будущем компания получит более высокий доход на фоне оптимизации производственных трат.

Польза аудита

Проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности необходимо уже потому, что любой современный бизнес - это сложная структура, включающая в себя бухгалтерский учет и налогообложение. Обращение к аудитору - лучший способ получить результаты независимой оценки учета на предприятии. В перспективе это позволяет уточнить данные о том, полный ли учет ведется, какие недостатки он имеет, какие ошибки допускаются систематически. Квалифицированные внешние работники предложат пути устранения имеющихся проблем.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия предполагает комплексное изучение корпорации, призванное выявить:

• финансовое положение;
• обязательства фирмы;
• активы и пассивы.

По результатам проверок финансово-хозяйственной деятельности выявляется информация, с высокой эффективностью используемая для управленческих решений в ближайшем будущем. Но эта задача очень ответственная, поэтому поручать аудит кому попало нельзя. Рекомендовано привлекать внешних специалистов: это независимые субъекты, способы оценивать все процессы без вовлечения эмоциональной, финансовой, иной личной заинтересованности. Аудитор должен хорошо знать действующие законы и понимать нормативы, основные действующие в предприятиях требования, а также механизмы, позволяющие оптимизировать рабочий процесс.

Основные мероприятия анализа

Как правило, порядок проверки финансово-хозяйственной деятельности следующий:

• изучение документов;
• анализ экономических данных о предприятии;
• изучение учредительной, сертификационной, лицензионной документации;
• изучение кадровой документации, включая аспекты обязанностей, инструкций, полномочий;
• экспертная оценка заключенных договоренностей, анализ достоверности бумаг, удовлетворения нормативам законов, своевременности;
• изучение кредитной составляющей баланса;
• анализ использования ресурсов предприятия.

Методики ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности:

• изучение документации;
• интервьюирование работников;
• проведение тестов персонала и рабочего процесса;
• наблюдение за рабочим процессом;
• анализ.

Последнее производится применение математических инструментов, формальных, логических правил и законов.

Задача аудита

Проверка финансово-хозяйственной деятельности казенного учреждения, бюджетного, частной корпорации - словом, совершенно любого предпринимательства - преследует в качестве основной цели изучить и проанализировать отчётность. На фоне полученной информации удастся сделать выводы относительно того, какие у организации имеются резервы, пока незадействованные в работе, но допустимые для привлечения к производственному процессу.

Итак, аудит - мероприятие, которое в результате имеет экспертное заключение, демонстрирующее, к чему пришли проверяющие, что они смогли выявить и какие методы улучшения ситуации были обнаружены. Документы, формируемые в конце проверки, направляются в адрес руководителей организации, чтобы те могли принять обоснованное решение о том, какие пути развития компании будут наиболее эффектны и результативны.

Особенности мероприятия

Проводимая внештатными квалифицированными специалистами налоговая проверка, проверка финансово-хозяйственной деятельности всегда индивидуальна. Это означает, что руководители очерчивают круг хозяйственных, финансовых, налоговых вопросов. Именно на них фокусируется внимание проверяющих.

Чем больше в фирме документов, чем круг аспектов для анализа шире, чем поле работы и сложность технического задания больше, тем больше времени займет аудит. Если было выбрано сотрудничество со сторонней организацией, от этого будет зависеть и цена услуги. В целом привлечение к аудиту работников организации позволяет сэкономить на мероприятии, но лучшие итоги показывают проверки, выполненные сторонними аудиторами, так как эти лица более объективны.

Ревизия: взгляд изнутри

По мере необходимости проверка финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения осуществляется собственными ресурсами. Как правило, используют работников, задействованных во внутренних контрольных системах. При необходимости можно запросить помощь государственных инстанций, органов, ответственных за контроль, а также независимых структур. Предпочтение рекомендовано отдавать тем, у кого уже есть опыт проведения аудита.

Как правило, на предприятии из числа собственных работников или от приглашенной организации формируют ревизионную группу. В ее составе будут контролеры, эксперты, специалисты нескольких направлений. Работа регламентируется составляемым в самом начале техническим заданием, из него следуют аспекты, ради выявления которых организована проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На основе технического задания формируют план мероприятий с указанием сроков и объемов прорабатываемой информации. Планы являются основой для создания рабочих графиков. Для каждого из комиссии создают индивидуальный график. В результате совместными усилиями готовят акт проверки финансово-хозяйственной деятельности. В некоторых случаях он будет иметь форму отчета, иногда оформляется как заключение. К нему обязательно идут приложения. Как в будущем применять акт проверки финансово-хозяйственной деятельности, решать генеральному директору, руководителю организации. В частности, широко распространена практика направления такой бумаги в вышестоящие инстанции.

Проверки, контроль и доверие

Зачем вообще нужна проверка финансово-хозяйственной деятельности? Это не просто метод удостовериться, что фирма эффективна и надежна. Это еще и инструмент, позволяющий добиться расположения, доверия инвесторов, управленческих органов, государственных инстанций. В любой коммерческой организации аудит помогает защитить деньги акционеров, общественные активы.

На предприятии необходимо организовать:

• наличие и принятие в работу финансового, хозяйственного плана;
• введение внутреннего контроля;
• обеспечение прозрачной управленческой системы, позволяющей исключить злоупотребление полномочиями;
• меры предупреждения и обнаружения рисков, связанных с деньгами, операциями;
• достоверность публикуемых данных.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности направлена на определение того, в какой степени все перечисленные пункты реализуются на практике. Чтобы аудит был корректным, можно организовать специальный комитет, а контроль за проверкой возложить на совет директоров.

Система контроля: путь к успеху

Для начала стоит уяснить один факт: сколько бы ни была современной, эффективной, продуманной и прогрессивной внедренная на предприятии система контроля за его тратами, это не может служить абсолютной гарантией отсутствия непредвиденных потерь. С другой стороны, внедрение подобной системы уменьшает риск их возникновения.

Создание системы и ее внедрение в рабочий процесс - задача, которую компания должна решать самостоятельно. При этом система контроля за деятельностью должна функционировать каждый день, необходима регулярность. По закону проверка финансово-хозяйственной деятельности ложится на ревизионную комиссию. Чтобы контроль был достаточно эффективным, внутри корпорации должны работать четко отлаженные механизмы ежедневного отслеживания динамики событий. Только такое тотальное слежение за хозяйственными операциями позволит полностью исключить некорректность ведения бизнеса.

Теоретические аспекты

Прежде чем на предприятии будет внедрена система регулярного ежедневного контроля за деятельностью компании, необходимо внутренними документами установить определения терминов, сопряженных с деятельностью ревизионной структуры.

Обязательно определение понятия «внутренний контроль». Можно сформулировать его следующим образом: контроль за всеми видами хозяйствования, финансовых операций организации, включая следование утвержденному плану, в разрезе подразделений, отделений, органов, имеющихся в структуре предприятия. Процедуры, из которых состоит такой контроль, не мешают собственно операциям, но позволяют находить из их числа нестандартные и проводить их с высокой эффективностью, без потерь. Внутренняя проверка финансово-хозяйственной деятельности - это еще и управление рисками.

Внутренний контроль: пренебрежение недопустимо

Регулярный аудит - это самый надежный метод выявления рисков, предупреждения злоупотреблений. Если удалось организовать его эффективно и корректно, компания несет меньшие расходы при повышенном качестве управленческой системы. Для максимальной эффективности в структуре создают специальный отдел - службу, ответственную за ревизию контроль.

Это такое подразделение, которое каждый день проводит проверку. Важно, чтобы оно было независимым от исполнительных органов компании. Устав должен содержать правила, согласно которым выбирают работников ревизионного отдела. Состав, структуру, требования определяют в локальных нормативных актах организации или другой внутренней документации. Все бумаги, связанные с деятельностью ревизионной службы, должны быть утверждены главным руководителем компании.

Эффективность и надежность

Создание ревизионной комиссии позволяет следить за воплощением в реальность хозяйственного, денежного плана предприятия. Таковой предварительно утверждается главным руководителем организации или советом директоров. В будущем этот управленческий орган влияет на работу проверочного органа. Чтобы управленцы могли эффективно контролировать рабочий процесс, они создают комитет по аудиту. Он отвечает только за внутренние проверки в компании. То, как работает ревизионная комиссия, генеральный директор контролирует либо лично, либо через аудиторскую комиссию.

Рекомендовано так наладить рабочий процесс, чтобы лица, органы, связанные с хозяйственной деятельностью, финансовой имели четко ограниченную компетенцию, зафиксированную на бумаге. Одни должны отвечать за разработку мер внутреннего контроля, другие - за утверждение, кто-то должен нести ответственность за применение плана в действительности, иные - за оценку результата.

Этот подход позволяет добиться эффективности управленческой системы на предприятии. Эксперты советуют возложить обязанности по проработке процедур контроля на аудиторский комитет, ревизионную службу и исполнительные структуры компании. Утверждать проекты может только совет директоров (или генеральный директор).

Обязанности и применение мер на практике

Исполнительным структурам организации в обязанность следует вменить практическое применение мер контроля. Оценка эффективности, разработка рекомендаций по улучшению обстановки в фирме должна быть возложена на аудиторский комитет. Состав такового назначают, ориентируясь на достижение максимального контроля за хозяйственной финансовой работой.

Чтобы контроль был налажен не просто эффективным, но и объективным, важно, чтобы в аудиторском комитете были независимые лица, в том числе управленцы. Если объективные причины не допускают подбора такого состава, в качестве управляющего комитетом выбирают независимого директора, а в число членов включают неисполнительных директоров, независимых.

Кого включаем?

Устав должен содержать упоминание о квалификации участников аудиторского комитета и ревизионной комиссии. Необходимо, чтобы лица имели образование в области бухгалтерского учета, точно представляли себе, по каким правилам и нормам составляются финансовые отчеты.

Оптимальное соотношение работников комиссии таково: две трети участников и руководитель должны быть лицами с высшим экономическим, юридическим образованием. Без такового могут быть только технические работники. Руководителем следует назначать человека, обладающего стажем не менее пяти лет по направлению, соответствующему полученному образованию.

Особенное внимание при подборе участников аудиторской комиссии обращают на личные свойства и качества потенциальных членов. Никто из них не должен вызывать сомнения в своей лояльности фирме, надежности и честности, трудолюбии и ответственности. Рекомендовано выбирать только тех сотрудников, чья репутация безупречна, так как успех проверки напрямую зависит от того, насколько все участники работают на интересы компании, а не в пользу личной выгоды. Категорически не рекомендовано допускать к участию в подобной комиссии тех, у кого за плечами экономические преступления, самоуправство, правонарушения, сопряженные с предпринимательством.

Еще один аспект, заслуживающий особенного внимания: возможный конфликт интересов у участников ревизионной комиссии. Как только есть подозрение на такую ситуацию, тут же понижается эффективность проверки, падает достоверность результатов. Так, если некий участник ревизионной комиссии также занимает должность, состоит в управляющем органе, в силу чего в его интересах будет скрыть нечто из общей картины деятельности предприятия, необходимо предотвратить его участие в работе. Исходя из этого, заранее стоит исключить из числа потенциальных аудиторов тех, кому принадлежат высокие должности в рамках юридических лиц, конкурирующих с компанией, организовывающей у себя аудит.

Независимость как залог надежности

Выбирая участников ревизионной комиссии, нужно брать только тех, на кого не могут давить исполнительные органы предприятия. Только полная независимость может быть гарантом точных и корректных результатов проверки. При наличии давления, рычагов управления аудиторами проверка превращается в малоэффективную, особенно над нестандартными операциями.

Чтобы подобрать независимых аудиторов и гарантировать эффективность их работы, нужно не только тщательно отбирать каждого участника проверки, но и заключить со всеми выбранными лицами договора от лица совета директоров. В договорах прописывается ответственность за несоблюдение принципов достоверной проверки и вознаграждение, положенное аудитору, достойно справившемуся со своими обязанностями.

В договорах прописывается и то, насколько часто аудиторам придется присутствовать на заседаниях, посвященных внутренней проверке на предприятии. Рекомендовано организовывать такие мероприятия ежемесячно. К каждому очередному совещанию комиссии придется готовить рекомендации исходя из полученной за прошедшее время информации. На заседаниях не только рассматривают итоги проведенных за месяц работ, но и анализируют, насколько выполняется план, какие операции заслуживают особенного внимания руководящего состава, какие должностные обязанности вызывают сомнения. Руководить подобным совещанием должен председатель. Если к работе привлекаются сторонние аудиторские предприятия, их представители обязаны присутствовать на каждом мероприятии.

Подводя итоги

Проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия - незаменимый инструмент контроля эффективности компании, выявления резервов и устранения нарушений. В ходе аудиторских мероприятий определяют, каковы обязательства, капитал компании, активы и состояние в целом. Результаты проверки необходимы для принятия управленческих решений, позволяющих вывести предприятие на новый уровень. Пренебрегать регулярными проверками недопустимо, а к участию в них следует привлекать только независимых профессионалов с юридическим, экономическим образованием.