Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Все операции, связанные с расчетом заработной платы отражаются бухгалтерскими проводками. Когда начислен или удержан НДФЛ из заработной платы проводка отражается в мемориальном ордере, заполняемом за каждый отчетный месяц. Какие субсчета в операциях, связанных с начислением и уплатой налога применяются, разберемся в нашей статье.
В принципе нет никаких трудностей с отражением в бухгалтерском учете проводок по начислению, удержанию и уплате НДФЛ. Зачастую вопросы возникают с возвратом налога. Налоговым кодексом утверждены правила ведения учета операций по налогам, где указано, что налоговый агент обязан произвести начисления, удержания и уплату НДФЛ из заработной платы налогоплательщика и соответствующим образом отразить операции бухгалтерскими проводками.
Учет налога на доходы ведется по субсчету 68, если начислен НДФЛ проводка отражается по кредиту. Корреспондирующие счета будут с учетом ситуации начисления. Далее приведем часто встречаемые ситуации, возникающие с отражением НДФЛ в бухучете.
Доход, связанный с материальной выгодой – это предоставление сотруднику низкопроцентного или с нулевой ставкой займа, где займодателем выступает предприятие. Сумма разницы между процентами составляет базу налогообложения. Сумма выгода зависит от предоставляемой процентной ставки от организации, выдавшей кредит и от установленной процентной ставки ЦБ на дату получения займа.
Начисление и удержание НДФЛ проводки отражаются следующим образом:
Трудовые отношения работодателя и физлица по договору являются основным видом дохода последнего, где предприятие выступает как налоговый агент. Начисления заработной платы, а также начислен и удержан НДФЛ проводка отражается в мемориальном ордере следующим образом:
В соответствии с Налоговым кодексом командировочные расходы облагаются налогом только в случае превышения установленной нормы суточных расходов, которая составляет 700 рублей в пределах территории РФ, 2500 рублей – за границей. При выплате работнику средств на командировку выше установленного размера суточных (по приказу руководителя), полученный доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Начисление командировочных и удержание НДФЛ проводка будет отражаться в мемориальном ордере так:
Отражение проводок в бухгалтерском учете по выплате дивидендов и начисление НДФЛ проводка будет зависеть от того, является ли учредитель работником данной организации или нет. В случае, когда учредитель работает на данном предприятии, будет задействован счет 70, если он не работник компании – счет 75.
Важно учитывать, что НДФЛ рассчитывается по каждому работнику в отдельности, применяя соответствующие корреспондирующие счета. При составлении мемориального ордера записи по каждому счету сводятся в итоговую сумму.
Начислен НДФЛ - проводка по налогу должна появиться в бухгалтерском учете организации. Как ее правильно записать? Какие счета учета будут задействованы? Давайте с этим разберемся по порядку.
Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:
Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ» .
Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.
Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.
Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.
Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.
Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219, 220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.
Формула для расчета НДФЛ следующая:
НДФЛ = (Дох - Выч) × Ст,
Делаются проводки:
При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2018 года введены новые условия обложения НДФЛ данного вида матвыгоды. Подробнее см. .
При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.
Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У) и составляет:
Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Если проценты меньше пороговых значений или не взимаются совсем, с разницы удерживается НДФЛ по ставке 35%.
По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на конкретном примере.
Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.
Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 50 — 500 000 руб. — сумма займа выдана Иванову 15.01.2019.
Доход с суммы матвыгоды с 2016 года вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2019 года. Частичного возврата займа в январе не было. Число дней, за которые рассчитывается материальная выгода с 16.01.2019 по 31.01.2019, составляет 16.
500 000 × 0,03 × 16/365 = 657,53 руб.
Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 91 — 657,53 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2019 года.
Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды.
2/3 × 7,75% = 5,17% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.
5,17 - 3 = 2,17% — процент по материальной выгоде.
500 000 × 0,0217 × 16 / 365 = 475,62 руб. — материальная выгода за январь 2019 года. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 475,62 × 0,35 = 166 руб.
Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Дт 70 (73) «Иванов И. И.» Кт 68 «НДФЛ» — 166 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2019 года удержан из зарплаты (или других доходов) работника.
Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — 166 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2019 года перечислен в бюджет.
Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденный документально, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Нормы для суточных установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.
Об аналогичных ограничениях, введенных для суточных с 2017 года в части начисления страховых взносов, читайте в этой статье .
При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:
Дт 71 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.
Дт 44 (20, 26) Кт 71 «Ф. И. О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.
Дт 70 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму. Датой получения такого дохода с 2016 года считается последний день того месяца, в котором утвержден соответствующий авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее его учитывали на дату утверждения авансового отчета.
Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то с 01.01.2015 его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (до 2015 года ставка составляла 9% — ст. 224 НК РФ). Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.
Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.
Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.
Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.
Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.
КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в этой статье .
Еще одна ситуация, которая может возникнуть, — это приобретение работ или услуг (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. В силу ст. 226 НК РФ организация в этом случае обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).
В этом случае делаются проводки:
Дт 08 (10, 20, 26, 44) Кт 76 «Ф. И. О.» (60) — приобретен товар (услуга) у физлица.
Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ.
Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.
Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 51 — перечислена сумма за товар (услугу) физлицу за вычетом НДФЛ.
Основное, что нужно помнить, — НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица — все они перечислены в ст. 217 НК РФ.
Подробнее о необлагаемых доходах читайте в статье «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2018-2019 гг.)» .
Хозсубъекты, выплачивающие доходы физлицам, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога. Учет НДФЛ ведется с использованием счета 68, субсчет НДФЛ, в корреспонденции со счетами, соответствующими осуществляемой операции.
Налог на доходы физических лиц — это обязательный денежный взнос, который удерживается из заработной платы всех граждан Российской Федерации, а также лиц без гражданства.
Не платят налог пенсионеры, дети и инвалиды. Ставка НДФЛ зависит от вида дохода физического лица и его статуса (резидент или нерезидент). Основная налоговая ставка — это 13 %, но есть и специфические ставки размером 9, 15,30 и 35 %.
Бухгалтерский учёт хозяйственных операций по данному налогу происходит на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёте 1 «Расчёты по налогу на доходы физических лиц».
Проводки по НДФЛ:
Условие:
Учредитель компании «Феникс» Захаров П.К. получает 55 %
от денежного размера чистой прибыли на выплату дивидендов. Чистая прибыль за 2015 год составляет 2 000 000 руб
.
Расчёты:
По примеру, указанному выше:
Условие:
Физическое лицо-учредитель Петров В.К. выдал предприятию «Луч» кредит на сумму 500 000 руб
под 12% годовых.
Расчёты:
По примеру, указанному выше:
В отличие от других видов дохода, на размер налога по доходам физических лиц с заработка влияют такие факторы:
Налоговый вычет разрешается применять сотрудникам, которые соответствуют таким критериям:
Для резидентов ставка НДФЛ составляет 13 %, а для нерезидента — 30 %. Нерезидент, который проживает на территории страны больше, чем 183 дня, становится резидентом.
Налоговый вычет – это сумма, на которую позволяется уменьшить налогооблагаемую сумму или налоговую базу. Есть много видов налоговых вычетов, на примере рассмотрим стандартный вид налогового вычета.
Условие:
Мать троих детей до 18 лет, один из которых – инвалид, получает заработную плату в размере 30 000 руб
. Она является гражданкой РФ.
Расчёты:
По примеру, указанному выше:
Налог на доходы физических лиц – это самый существенный вид прямого налога. Он подсчитывается в процентах от суммы конкретного вида дохода с использованием налоговых вычетов, которые должны подтверждаться документами и соответствовать законодательству. Любой тип дохода находится в соответствии с определённой ставкой налога. Преобладающая ставка в РФ – это 13 %.
Бывают такие виды налоговых вычетов:
35 %:
6-НДФЛ Бухгалтерский и Налоговый Учет
При сверке расчетов с налоговый часто бывают расхождения. Почему так происходит?
Бухгалтера неправильно делают в бухучете проводку - Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» и получают неправильное сальдо по кредиту счета 68.
ПРОВОДКА ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
Налоговый учет организуется в налоговом регистре по каждому плательщику НДФЛ.
Бухгалтерский учет по НДФЛ ведется на синтетическом счете 68 субсчете «Расчеты по НДФЛ».
Записи по субсчету «Расчеты по НДФЛ» означают:
По кредиту — у налогового агента возникла обязанность уплатить налог;
По дебету — налоговый агент исполнил обязанность по уплате налога.
Начисление НДФЛ производится без проводки, поскольку проводка Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» не говорит о том, что бухгалтер начислил НДФЛ. Проводки по начислению НДФЛ в бухгалтерском учете нет.
Расчет суммы налога показывается только в налоговом регистре по состоянию на дату получения дохода.
Проводку по кредиту 68 делают в день удержания. В налоговом регистре отражается и день удержания НДФЛ.
Эта запись - основание для того, чтобы сделать проводку "Дебет 70 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»)", так как уплатить в бюджет нужно удержанный налог, а удержать налог можно только при выдаче дохода в денежной форме.
ПРИМЕР 1
Исчисление и удержание НДФЛ
4 июля бухгалтер начислил пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком в сумме 4000 руб. Сумма НДФЛ составила 520 руб. В день исчисления налога бухгалтер не применил детский вычет намеренно, отложил эту операцию на конец месяца. 6 июля сотрудница получила пособие.
Когда нужно сделать проводку Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»?
Делаем в бухучете проводку "Дебет 69 (субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством») Кредит 70"
— 4000 руб. — начислено пособие по временной нетрудоспособности по уходу за заболевшим ребенком за счет средств ФСС РФ.
1. Отмечаем в налоговом регистре по НДФЛ:
— сумму исчисленного НДФЛ — 520 руб. (4000 руб. × 13%).
2. Сделаем в бухучете проводку Дебет 70 Кредит 50
— 3480 руб. (4000 руб. - 520 руб.) — выдано пособие за вычетом НДФЛ.
3. Записываем в налоговом регистре по НДФЛ дату удержания НДФЛ - 06.07.2017 и сумму удержанного налога — 520 руб.
4. Показываем в бухучете проводку Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 520 руб. - удержан НДФЛ из суммы выданного пособия.
В акте сверки налоговая указывает в графе «Начислено» сумму НДФЛ по дате из строки 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ. В этой строке бухгалтер показывает дату удержания НДФЛ.
Если в бухучете делается проводка "Дебет 70 Кредит 68" в день начисления дохода, а не в день удержания налога, то сведения не сойдутся с данными ИФНС из карточки расчетов с бюджетом.
КОЛИЧЕСТВО ПРОВОДОК "ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»"
НДФЛ удерживается при фактической выплате дохода в денежной форме.
Если в течение месяца в межрасчетный период сотрудники получают пособия , отпускные , материальную помощь и т.д, то каждый раз удерживается НДФЛ.
По каждому случаю нужно делать проводку Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».
ПРИМЕР 2
Сводная проводка на дату удержания НДФЛ
— А. А. Алексеева - пособие по временной нетрудоспособности по уходу за заболевшим ребенком в сумме 4000 руб., НДФЛ — 520 руб.;
— Б. Б. Бутова - материальную помощь в сумме 14 000 руб., НДФЛ — 1300 руб.;
— В.В. Веряскина - отпускные — 32 800 руб., НДФЛ — 4264 руб.
Начисляем всем сотрудникам доходы по кредиту счета 70.
Удержание НДФЛ покажем по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68.
В бухучете достаточно отразить одну проводку Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» на общую сумму удержанного налога 6 084 руб. (520 руб. + 1 300 руб. + 4 264 руб.).
ЕСЛИ В БУХУЧЕТЕ НАЛОГ УДЕРЖАН ПОЗЖЕ ДНЯ НАЧИСЛЕНИЯ ДОХОДА
Допустим, что доход начислен и выдан в один день, в этот же день удержан налог, сделана проводка
"Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»".
Однако эти дни могут не совпадать. Тогда проводки по начислению дохода и проводку Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» нужно сделать в разные дни.
ПРИМЕР 3
Зарплата начислена в одном месяце, выдана и удержанНДФЛ в другом месяце.
Сотруднику 31 июля начислена зарплата за июль в сумме 35 000 руб. НДФЛ - 4550 руб. Сотрудник получил зарплату 4 августа. Аванс в сумме 15 000 руб. получен 20 июля.
Проводки:
Сделаем проводку "Дебет 20 Кредит 70" на сумму 35 000 руб. и запишем в налоговом регистре по НДФЛ:
— сумму исчисленного НДФЛ — 4550 руб. (35 000 руб. × 13%).
1. Сделаем в бухучете проводку "Дебет 70 Кредит 50"
— 15 450 руб. (35 000 руб. - 15 000 руб. - 4550 руб.) — выдана зарплата за июль за вычетом аванса и НДФЛ.
2. Пишем в налоговом регистре по НДФЛ дату удержания НДФЛ — 04 августа и сумму удержанного налога — 4550 руб.
3. Отражаем в бухучете проводку "Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»"
— 4550 руб. - удержан НДФЛ из зарплаты.
ДАТА ПРОВОДКИ "ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ» КРЕДИТ 51"
Проводку "Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51" делаем в день фактической уплаты НДФЛ в бюджет.
Основанием для этой записи служит выписка с расчетного счета и платежное поручение на уплату налога.
Если день удержания налога выпал на конец одного месяца, а его уплата - на начало другого, то по кредиту счета 68 субсчета «Расчеты по НДФЛ» возникнет остаток.
Промежутка между днем удержания и уплаты НДФЛ не возникнет, если налог перечислен в день выдачи дохода в денежной форме.
ПРИМЕР 4
Доход выдан в одном месяце, а уплачен НДФЛ в другом месяце
Сумма выполненных работ по акту составила 10 000 руб.
Акт получен 28 июля. В этот же день начисляем вознаграждение в бухучете. Деньги работнику по гражданско-правовому договору выданы 31 июля, удержан НДФЛ. Бухгалтер перечислил удержанный налог в бюджет только 1 августа 2019 года.
Проводки:
Начисляем вознаграждение и делаем проводку "Дебет 20 Кредит 76" на сумму 10 000 руб.
1. Сделаем запись в налоговом регистре по НДФЛ:
— сумма исчисленного НДФЛ - 1300 руб. (10 000 руб. × 13%).
2. Отражаем проводку "Дебет 76 Кредит 50"
— 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.) — выдано подрядчику вознаграждение за вычетом НДФЛ.
3. Записываем в налоговом регистре по НДФЛ дату удержания НДФЛ — 31 июля и сумму удержанного налога — 1300 руб.
4. Показываем в бухучете проводку "Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»"
Бухгалтерский учет НДФЛ
Любая операция, осуществленная организацией в ходе предпринимательской деятельности, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц, то есть, исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете.
О том, на каких счетах бухгалтерского учета следует отражать суммы НДФЛ, Вы узнаете из нижеприведенного материала.
Согласно статье 207 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.
Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.
В пункте 4 статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют формы учетных первичных документов, по которым ведется бухгалтерский учет.
Напомним, что сегодня организации (за исключением организаций государственного сектора) на основании Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) вправе применять как самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, так и унифицированные. При этом самостоятельно разработанный первичный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, а именно:
– наименование документа;
– дата составления документа;
– наименование экономического субъекта, составившего документ;
– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
– подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
К сожалению, главой 23 НК РФ не установлен порядок учета сумм исчисленного и уплаченного НДФЛ. В такой ситуации организация должна сама определить, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться суммы НДФЛ, и закрепить выбранный порядок в приказе по учетной политике.
В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России 31 октября 2000 года № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее – План счетов).
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" необходимо открыть отдельный субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Заметим, что начисление заработной платы отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.
1. Расчеты с работниками:
Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие) Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – начислена заработная плата;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам;
2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками организации и выполняют работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера:
Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") – начислен доход физическим лицам;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ из доходов физических лиц;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.
3. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – начислены дивиденды в пользу физических лиц;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.
4. Выплаты дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"/субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" – начислены дивиденды в пользу физических лиц;
Дебет 75 "Расчеты с учредителями"/субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.
Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ".
Пример
Работнику организации Н.А. Кирсанову – руководителю юридического отдела в марте 2015 года были начислены:
– заработная плата – 45 000 рублей;
– премия по итогам работы за 1 квартал 2015 года – 10 000 рублей;
– материальная помощь в связи с рождением ребенка – 55 000 рублей.
Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии согласно пунктам 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее – ПБУ 10/99) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.
Заработная плата и премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ, как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208, пункту 1 статьи 209 НК РФ. В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).
Выплату материальной помощи работнику организация на основании пунктов 11, 17 ПБУ 10/99 учитывает в составе прочих расходов.
Согласно абзацу 7 пункта 8 статьи 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается НДФЛ в пределах 50 000 рублей на каждого ребенка. Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
– 55 000 рублей – начислена заработная плата за март и премия за 1 квартал 2015 года;
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ"
– 7 150 рублей – удержан НДФЛ с суммы заработной платы и премии;
Дебет 70 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 50 "Касса"
– 47 850 рублей – отражена сумма выплаченной заработной платы за март и премии;
– 7 150 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"/субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
– 55 000 рублей – начислена материальная помощь работнику;
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ"
– 650 рублей – удержан НДФЛ из суммы материальной помощи;
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50 "Касса"
– 54 350 рублей – произведена выплата материальной помощи работнику;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета"
– 650 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации.
Следует обратить внимание читателей, что налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей могут быть привлечены к налоговой ответственности.
Так, согласно статье 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Обратите внимание, Минфин России в письме от 10 февраля 2015 года № 03-02-07/1/5483 полагает, что днем совершения налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации суммы НДФЛ, но не исполнил эту обязанность по удержанию и (или) перечислению такой суммы налога.
Кроме того, помимо штрафа налоговики насчитают и сумму пени за недоимку по налогу, за каждый день просрочки.
Причем статья 123 НК РФ, это не единственная "налоговая" статья, грозящая налоговому агенту за невыполнение обязанностей, установленных законом.
На основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, если налоговый агент не представит в установленные сроки в налоговые органы документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то его оштрафуют. Причем заплатить штраф придется в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Если же налоговый агент откажется представить налоговикам документы, запрашиваемые ими в ходе проведения мер налогового контроля, то штраф составит уже 10 000 рублей (пункт 2 статьи 126 НК РФ).
Должностные лица налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности, меры которой предусмотрены статьей 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Более того, если налоговый агент не исполнил свои обязанности в личных интересах или размер не перечисленных налогов в бюджет является крупным или особо крупным, то должностные лица налогового агента могут понести и уголовное наказание, на что указывает статья 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.