Расчеты. Анализ и контроль: отчет о движении денежных средств Что такое расчеты денежных средств

Экономические субъекты в ходе своей деятельности используют безналичные расчеты и оплату за наличные расчеты. Бухгалтерский учет денежных средств предприятия дает представление о поступлении, расходе, перемещении денег. При этом правила использования наличных средств регулируются законодательно.

Цели и задачи учета денежных средств

Учитывая, что деньги экономических субъектов как в наличной, так и в безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам, бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего использования. Операции с финансовыми ресурсами предполагают выполнение таких задач, как:

• документирование записей по движению финансов организации;
• соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
• целевое использование денежных средств;
• осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами.

Теоретические основы учета денежных средств и их движения отражены в ПБУ 23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о движении денежных средств» . Особенности учета денежных средств заключаются и в том, что экономическим субъектам, которые применяют одновременно несколько режимов налогообложения, требуется вести раздельный контроль наличных и безналичных поступлений и затрат.

Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании информации проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в текущем периоде.

Бухгалтерский учет денежных средств организации

Учет денежных средств организации предполагает контроль за их фактическим поступлением и использованием. Представляя собой высоколиквидные актив, к денежным средствам относятся:

• средства на банковских счетах;
• наличность в кассе;
• выданные подотчет денежные средства;
• прочие активы с высокой степенью ликвидности.

Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное лицо.

Безналичные движения в обязательном порядке должны подтверждаться соответствующими записями. Если организация или ИП использует в ходе деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать всем правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого предпринимательства и ИП.

Учет денежных средств на предприятии формируется с использованием счетов:

• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

Учет наличных и безналичных денежных средств

Оборот наличности строго регламентирован. Бухгалтерский учет наличных денежных средств подчиняется Порядку ведения кассовых операций, утвержденных Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210 ― У. Любые приходные или расходные операции должны быть отражены при помощи унифицированных документов, в числе которых кассовая книга, кассовые ордера, необходимо утвердить и в дальнейшем соблюдать лимит остатков наличности. Ответственным за выполнение кассовых операций назначается материально ― ответственное лицо.

Учет движения денежных средств в ООО в наличной форме может располагаться на субсчетах:

• 50.1 ― принимаются в расчет все денежные средства в отечественной валюте. Присутствие иностранной наличности требует открытия дополнительных субсчетов;
• 50.2 ― операционные кассы, используются в дополнительных пунктах приема денег, например ― в торговых точках;
• 50.3 ― открывается, если в кассе организации хранятся иные денежные документы ― билеты, марки, прочие.

Пример 1.

В кассе организации установлен лимит остатков наличности в пределах 45 000 рублей. На начало рабочего дня в кассе было 35 000 рублей. Были совершены следующие операции: поступление оплаты от покупателей ― 18 000 рублей, снятие с банка на зарплату работникам ― 118 000 рублей, выдача зарплаты ― 118 000 рублей, выдача подотчета ― 25 000 рублей. Таблица учета денежных средств (приход, расход, остаток) будет выглядеть следующим образом:

Начальное сальдо			Сумма, руб.	Наименование операции	Конечное сальдо
				Оплата от покупателей
				Поступление с расчетного счета
				Выплата заработной платы сотрудникам
				Выдача средств подотчет

Проведение учета денежных средств по безналу осуществляется при помощи счета 51 ― открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет счета, списание ― кредит. Примеры записей:

• Дт 51 ― Кт 62 ― зачислена оплата от контрагентов;
• Дт 68 ― Кт 51 ― оплата налогов;
• Дт 60 ― Кт 51 ― оплата поставщикам;
• Дт 91 ― Кт 51 ― списана комиссия за банковские услуги.

Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 рублей по одному договору.

Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо операций. По результатам чего образуются курсовые разницы ― положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату операции.

Учет прочих денежных средств

Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке: аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента), депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств осуществляется при помощи 55 счета.

Специальные банковские счета применяются при необходимости совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения денег в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю.

Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, ― счет 57 «Денежные средства в пути ». Используется в случаях, когда возникают некоторые временные разницы в перемещении, например:

• Дт 57 ― Кт 50 ― деньги выданы с кассы для пополнения банковского счета;
• Дт 51 ― Кт 57 ― поступление на счет в банке.

Учет денежных средств (кратко) ― это обобщенная информация о движении, поступлении и использовании денежных активов на предприятии.

Экономическая и социальная стабильность предприятия во многом зависит от его финансовой устойчивости. Одним из важнейших признаков грамотного управления является не только получение достаточной прибыли, но и предотвращение недостаточности денежных средств. Из статьи вы узнаете, почему необходимо ответственно подходить к исследованию такого документа финансовой отчетности, как Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Основная цель анализа Отчета о движении денежных средств (далее — Отчет) заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств, в определении источников их поступления и направлений расходования для контроля текущей платежеспособности предприятия.

К аналитическим исследованиям Отчета существует два подхода :

• прямой;
• косвенный.

Рассмотрим их более подробно.

Для того чтобы проанализировать движение денежных средств хозяйствующего субъекта прямым методом , целесообразно сначала данные Отчета обобщить в табл. 1.

Из данных табл. 1 следует, что 2012 г. был более благополучный для организации, чем 2011 г., поскольку по итогам 2012 г. у организации чистый денежный поток (1622 тыс . руб .) превышает чистый денежный поток 2011 г. (701 тыс . руб .).

В целом следует отметить, что оба анализируемых периода организация работала достаточно благополучно, так как отсутствуют отрицательные чистые денежные потоки, а также остаток денежных средств на конец периода увеличился на 157,0 % ((2655 / 1033) × 100 % - 100 %), что характеризует наличие денежных запасов в организации. Это является положительным фактом деятельности, но одно дело иметь много денег, а другое — эффективно ими распоряжаться (следующий этап аналитического исследования денежных средств).

Прямой метод преимущественно основывается на сопоставлении доходов и расходов, притоков и оттоков. Такой анализ можно проводить и по данным Главной книги .

Косвенный метод предпочтительнее с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Это связано с тем, что на практике есть операции, влияющие на прибыль.

Расчет денежных потоков косвенным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми ее корректировками на статьи, не отражающие движение денег по соответствующим счетам. Но здесь есть одно очень важное ограничение : для проведения анализа денежных средств косвенным методом необходимо привлечь не только данные Отчета, но и Бухгалтерского баланса.

Проведем анализ денежных потоков ООО «Альфа» за 2012 г. косвенным методом (табл. 2).

Из данных табл. 2 следует, что в отчетном периоде (2012 г.) организация имеет положительный денежный поток . Это характеризует предприятие как способное к управлению своими денежными потоками, достаточно эффективному их формированию и использованию.

Скорректированная величина чистой прибыли равна сумме снижения остатка денежных средств (-661,9 тыс . руб .).

Рассмотренный косвенный метод анализа денежных средств позволяет установить, какие факторы обусловили отличие величины прибыли от суммы приращения денежных средств организации за анализируемый период.

Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами предоставляет ценную управленческую информацию для руководства предприятия, на основе которой принимаются оперативные решения по стабилизации платежеспособности организации.

Следующий этап аналитического исследования Отчета — исследование структуры денежных потоков (притоков, оттоков).

Для начала структурируем денежные потоки по видам деятельности (табл. 3).

Таблица 3. Поступление ивыбытие денежных средств ООО "Альфа" за 2011-2012 гг., тыс. руб.

Увеличение объема денежной массы на предприятии в 2012 г., как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока, можно оценить позитивно, поскольку оно является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.

В 2011 г. отток денежных средств (78 676 тыс . руб .) был меньше их притока (79 377 тыс . руб .), что обусловило положительную величину чистого денежного потока — 701 тыс . руб . За оба периода следует отметить превышение оттока денежных средств над притоком в инвестиционной деятельности. Это должно простимулировать руководство предприятия периодически анализировать необходимость обновления оборудования, участия в деятельности других организаций, ускорения процессов возврата предоставленных займов.

По аналогии можно определять структуру денежных потоков организации (табл. 4).

Приток денежных средств в отчетном и предыдущем годах обеспечивается текущей деятельностью на 99,9 %. Отток денежных средств в отчетном и предыдущем годах по текущей деятельности составляет 99,9 %.

По сравнению с предыдущим годом структурных изменений в денежных потоках организации не произошло, поскольку из трех предполагаемых видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая) в организации присутствуют только денежные потоки от текущей и инвестиционной деятельностей. Это характеризует рискованность деятельности предприятия, поскольку она зависит преимущественно от одного направления — текущего . В качестве рекомендаций организации следует стимулировать финансовую и инвестиционную деятельность, что позволит дифференцировать денежные потоки и снизить рискованность финансово-хозяйственной деятельности.

Структуру денежных потоков можно анализировать по их составным элементам . Проведем подобный анализ и представим его в табл. 5.

Основная масса денежных средств по текущей деятельности в 2012 г. поступает в виде средств, полученных от покупателей и заказчиков (98,4 % ). В предыдущем году они занимали 99,6 % в общей величине притока. Приток денежных средств по финансовой деятельности в анализируемых периодах отсутствует. Также незначительную долю занимают прочие доходы — 0,41 % (2011 г.) и 1,56 % (2012 г.).

Приток денежных средств занимает очень маленькую долю — 0,02 % (2011 г.) и 0,01 % (2012 г.) соответственно.

Отток денежных средств по текущей деятельности связан с приобретением товаров (работ, услуг, сырья и т. д.) — 99,9 % в отчетном году и 99,9 % в предыдущем. Также значительная доля средств направлена на прочие расходы — 0,6 % (2011 г.) и 5,5 % (2012 г.). Расчеты по налогу на прибыль занимают 0,8 % (2011 г.) и 0,5 % (2012 г.). Малая доля в оттоке денежных средств принадлежит расходам на оплату труда — 0,4 % (2011 г.) и 0,6 % (2012 г.).

Следует отметить, что уменьшение доли денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья в отчетном году равно 93,3 % против 98,2 % в предыдущем. Отток денежных средств по инвестиционной деятельности занимает по-прежнему слишком малую долю: 0,01 % (2011 г.) и 0,02 % (2012 г.). Оттоки денежных средств по финансовой деятельности отсутствуют.

Все это подтверждает вывод : предприятию следует дифференцировать денежные потоки, поскольку это приводит к рискованности его деятельности. Риск возникает в том случае, если имеется зависимость от одного вида деятельности, что просматривается из таблиц.

Во время анализа Отчета необходимо также анализировать следующие показатели :

1. коэффициент достаточности денежных потоков (К ддп) — характеризует способность организации за счет собственных источников финансировать свою деятельность:

К ддп = Суммарный прирост денежных средств / Суммарное уменьшение денежных средств.

Рассчитаем К ддп по исходным данным табл. 1:

• 2011 г .: 79 377 / 78 676 = 1,0089;
• 2012 г .: 190 474 / 188 852 = 1,0085.

Полученные значения коэффициента (> 1) в 2011-2012 гг. свидетельствуют о том, что предприятие смогло обеспечить отток денежных средств их притоком, то есть в этом году наблюдается профицит денежных средств . Данный коэффициент также > 1, следовательно, предприятие покрывает свои потребности без финансирования со стороны. Если значение коэффициента достаточности < 1, то это означает, что на предприятии сложилась критическая ситуация, которая характеризуется недостаточностью денежных средств (дефицитом), необходимых для обеспечения оттока, выполнения обязательств. Это приведет организацию к тому, что придется искать дополнительные источники финансирования, возможно, и внешние;

2) коэффициент обеспеченности денежными средствами (К одс) — позволяет оценить степень реальной платежеспособности предприятия:

К одс = (Остаток денежных средств на начало года + Поступление денежных средств за год) / Расход денежных средств за год.

Рассчитаем К одс по данным табл. 1:

2011 г .: (332 + 79 377) / 78 676 = 1,013;

2012 г .: (1033 + 190 474) / 188 852 = 1,014.

Значение коэффициента > 1 в 2011-2012 гг. свидетельствует о том, что наличия и поступления денежных средств было достаточно для покрытия всех текущих обязательств предприятия. Если коэффициент обеспеченности денежными средствами принимает значение < 1, то это означает следующее: у организации имеются признаки неплатежеспособности (возможно, свидетельствующие о кризисном положении); имеющихся у организации денежных средств недостаточно для покрытия расхода средств за период;

3) коэффициент потребления денежных средств (К потр) — показывает величину оттока денежных средств в расчете на 1 руб. притока:

К потр = Отток денежных средств за анализируемый период / Денежный приток (общее поступление денежных средств) за период.

Рассчитаем К потр по данным табл. 1:

• 2011 г .: 78 676 / 79 377 = 0,9912;
• 2012 г .: 188 852 / 190 474 = 0,9915.

Из приведенных расчетов следует, что в среднем на 1 руб. притока денежных средств у организации как в 2011 г., так и в 2012 г. приходится по 99 коп . оттока. Это свидетельствует о возможности равенства денежных притоков и оттоков, что может впоследствии привести к превышению оттока над притоком. Поэтому следует уделить особое внимание увеличению притоков денежных средств и снижению оттоков. Положительным для данного коэффициента является значение < 1. Организация будет считаться достаточно успешной, если значение этого коэффициента будет до 0,8 , что создаст реальные условия для получения прибыли. Если значение коэффициента > 1, то это свидетельствует о том, что денежный приток меньше, чем денежный отток, то есть имеются явные признаки неплатежеспособности;

4) коэффициент рентабельности положительных денежных потоков (К рпдп) — показывает, сколько чистой прибыли приходится на 1 руб. чистого денежного потока организации:

К рпдп = Величина чистой прибыли за анализируемый период / Чистый денежный поток за период × 100 %.

Проанализируем К рпдп ООО «Альфа» за 2011-2012 гг., используя исходные данные табл. 1:

• 2011 г. (чистая прибыль в 2011 г. составила 146 тыс. руб.): 146 / 701 × 100 % = 20,83 %;
• 2012 г. (чистая прибыль в 2012 г. составила 1539 тыс. руб.): 1539 / 1622 × 100 % = 94,88 %.

Полученные значения показателей рентабельности характеризуют положительно деятельность предприятия по формированию финансовых результатов. Так, в 2011 г. величина показателя положительна и составляет 20,83 % , что означает следующее: на 1 руб. чистого денежного потока приходится 20,83 коп . чистой прибыли. В 2012 г. отмечаются более существенные изменения показателя рентабельности, что объясняется значительным ростом величины чистой прибыли в 10,5 раза (1539 / 146). Это благоприятно характеризует деятельность ООО «Альфа» по формированию финансовых результатов в 2012 г.;

5) коэффициент рентабельности притоков денежных средств (К рпр) — показывает величину чистой прибыли, приходящейся на 1 руб. притока денежных средств:

К рпр = Величина чистой прибыли за анализируемый период / Положительный денежный поток за период (приток денежных средств) × 100 %.

Рассчитаем К рпр с учетом исходных данных табл. 1:

2011 г .: 146 / 79 377 × 100 % = 0,18 %;

2012 г .: 1539 / 190 474 × 100 % = 0,81 %.

Из полученных расчетов следует, что денежные притоки организации за исследуемый период рентабельны в связи с наличием и увеличением чистой прибыли. В 2012 г. ситуация улучшилась, рентабельность притока денежных средств выросла на 0,63 % (0,81 % - 0,18 %) и составила 0,81 % . Это означает, что если в 2011 г. с 1 руб. притока денежных средств организация получила 0,18 коп . чистой прибыли, то в 2012 г. — 0,81 коп .

Современная экономика характеризуется уменьшением цикла обращения денежных средств, когда свободные средства стараются вкладывать с целью приращения капитала. Накапливание больших объемов свободных денежных средств — расточительное и неэффективное использование ресурсов (упущенная выгода от прибыльного размещения свободных денежных средств).

Увеличение объемов внешнего финансирования требует полного и ежедневного контроля денежных потоков внутри организации с целью определения недостатков и избытков финансовых ресурсов, способов и сроков возврата займов.

Организация должна постоянно контролировать свои денежные потоки, оперативно реагировать на отклонения различного рода, рассчитывать последствия, к которым могут привести различные незапланированные изменения. Таким образом, только посредством постоянного анализа и контроля анализируемых показателей руководство предприятия сможет добиться желаемого эффекта — прироста денежных средств и их эффективного формирования.

Хромых Н. А., канд. экон. наук

В соответствии с требованиями действующего законодательства России организации должны производить расчеты по своим обязательствам перед другими организациями и учреждениями, главным образом, в безналичной форме (через банковские учреждения). Однако потребность в наличных денежных средствах возникает у организации постоянно (в связи с оплатой труда, оплатой расходов на служебные командировки и пр.), поэтому часть денежных средств, необходимых на текущие хозяйственные нужды, хранится в кассе организации. Общий порядок организации денежного обращения в Российской федерации регламентируется Банком России. Основными документами по учету наличных денежных средств организации являются:

• - Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
• - Постановление Правительства РФ «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» от 06.05.2008 № 359.
• - Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 № 373-П.
• - Указание Банка России «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007 № 1843-У.
• - Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Основными задачами бухгалтерского учета и контроля кассовых операций является обеспечение сохранности денежных средств, законности, целесообразности их расходования и соблюдения кассовой дисциплины. При этом мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем и не являются жестко регламентированными федеральным законодательством России.

В соответствии с указанными выше документами, кассовые операции ведутся у юридического липа и индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником (кассиром), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.

Вместе с тем, кассовые операции могут проводиться также руководителем организации, а кассовые документы могут оформляться:

• - главным бухгалтером;
• - бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического липа, индивидуального предпринимателя;
• - руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

форм при составлении первичных учетных документов в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ отсутствует. Однако в Информации № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”» Минфин России разъяснил, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов).

Действительно, Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации № 373-П предусмотрено применение следующих унифицированных форм:

• - приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
• - расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
• - кассовая книга (форма № КО-4);
• - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5);

Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, отмеченным ранее. Кроме того, Положением о порядке ведения кассовых операций № 373-П установлено также применение расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и платежной ведомости (форма № Т-53), формы которых утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Тем не менее, во избежание разногласий с контролирующими органами использование унифицированных форм экономическим субъектам следует утвердить отдельным приказом руководителя либо предусмотреть в учетной политике.

Для ведения кассовых операций юридическое лицо и индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций - лимит остатка наличных денег в кассе организации.

Методика определения лимита остатка наличных денег для организаций, которые получают наличную выручку, и в случае отсутствия у организации наличных поступлений, содержится в приложении к Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П и предполагает следующее.

Вариант I. При наличии поступлений денежных средств в кассу для определения лимита остатка юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), а вновь созданное лицо - ожидаемый объем поступлений наличных денег. При этом лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за расчетный период в рублях;

/’-расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег в рабочих днях (не более 92 рабочих дней);

N c - период времени между днями сдачи в банк поступивших наличных денег (не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица (индивидуального предпринимателя) в населенном пункте, в котором отсутствует банк - 14 рабочих дней).

Пример:

Рассмотрим применение данной формулы на примере. Организация розничной торговли ООО «Альфа» в сентябре получила наличную выручку вразмере 670 500 руб., а в октябре - 580 000 руб. (расчетный период - 61 день). Организация сдает деньги в банк один раз в три дня. Лимит остатка денежной наличности в кассе организации равен:

Вариант II. При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) учитывают объем выдач наличных денег, а вновь созданное лицо - ожидаемый объем выдач наличных денег, за исключением сумм заработной платы, стипендий и других выплат работникам. В этом случае лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (не более 92 рабочих дней);

N„ - период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица (индивидуального предпринимателя) в населенном пункте, в котором отсутствует банк - 14 рабочих дней).

Пример:

Рассмотрим применение данной формулы на примере. В кассу ООО «Омега» не поступает наличная денежная выручка, однако организация регулярно осуществляет расходы на хозяйственные нужды, снимая по чеку с расчетного счета денежные средства. За последнюю неделю отчетного года такие расходы составили

80 000 руб. Организация работает с понедельника по пятницу, а денежные средства в банке кассир получает раз в два дня. Лимит остатка денежной наличности в кассе организации равен:

Денежные средства сверх установленного лимита юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в следующих случаях:

• - в дни выплат заработной платы, стипендий и иных выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера (включая день получения денежных средств в банке);
• - в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Кроме того, указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного заключенного между ними договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг населению.

При этом организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Производить расчеты без применения ККТ разрешается организациям и индивидуальным предпринимателям при осуществлении видов деятельности, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ, в том числе:

• - продажи ценных бумаг;
• - продажи лотерейных билетов;
• - продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
• - обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий и др.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассах организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 50 «Касса». Сальдо этого счета (по дебету) отражает наличие денежных средств в кассе на начало отчетного периода, оборот по дебету - поступление денежных средств, а оборот по кредиту - их выбытие.

При этом к счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• - 50-1 «Касса организации»;
• - 50-2 «Операционная касса»;
• - 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости, при этом с каждым кассиром-операиионистом заключается договор о материальной ответственности.

На основании записей в журнале кассира-операциониста и кассовых ордеров денежные средства из операционной кассы сдаются в кассу организации, что отражается корреспонденцией по дебету субсчета 50-1 «Касса организации» и кредиту субсчета 50-2 «Операционная касса». В случае инкассации денежных средств на их суму делается запись по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту субсчета 50-2 «Операционная касса».

Субсчете 50-3 «Денежные документы» предназначен для обобщения информации о находящихся в кассе организации денежных документах (почтовых марках и конвертах, марках государственной пошлины, вексельных марках, оплаченных проездных документах и др.). Учет денежных документов осуществляется по номинальной (условной) стоимости, обозначенной на документе и подтверждающей сумму фактических затрат на приобретение документа. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Основные корреспонденции счетов по учету денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе организации, отражены в табл. 6.1.

Основные корреспонденции счетов по учету наличных денежных средств организации

Таблица 6.1

Окончание

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995№ 49. Руководитель организации должен обеспечивать проведение инвентаризации кассы не реже, чем один раз в месяц. Инвентаризация проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации, до начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационная комиссия требует от кассира составить отчет, в который включаются все приходные и расходные кассовые ордера. Затем материально-ответственное лицо дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Комиссия проверяет фактическое наличие денежных средств, документов находящихся в кассе, путем полного пересчета и оформляет результаты актом инвентаризации наличных денежных средств (форма № И Н В -15).

Корреспонденции счетов по отражению в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков и недостач показаны в табл. 6.1. Суммы недостач, отнесенный на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются с кредита этого счета в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») в случае признания вины материально-ответственного лица (кассира). При погашении материального ущерба делается запись по кредиту счета 73 и дебету счета 50 «Касса» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму причиненного ущерба.

Безналичные денежные средства хранятся на расчетных, валютных, специальных счетах в банковских учреждениях и предназначены для хранения свободных денежных средств, осуществления всех видов безналичных расчетов и кредитных операций. Основными документами по учету безналичных денежных средств организации являются:

• - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;
• - Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1;
• - Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ;
• - Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № Пн;
• - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н;
• - Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 № 383-П;
• - Инструкция Банка России «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» от 14.09.2006 № 28-И.

Расчетные счета - это основные счета организации, через которые проводятся все денежные операции без ограничения их перечня, и в первую очередь, расчеты, связанные с предпринимательской деятельностью организации. В настоящее время в соответствии с действующим законодательством организации могут иметь неограниченное количество расчетных счетов.

В соответствии с инструкцией Банка России № 28-И, для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

• - заявление на открытие счета;
• - свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
• - учредительные документы юридического лица (нотариально заверенная копия устава организации);
• - лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета;
• - карточка с образцами подписей лиц, которые будут подтверждать движение денежных средств (руководителя, главного бухгалтера, кассира и других лиц по решению организации), и оттиска печати;
• - документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке (выписка из приказа о назначении должностных лиц);
• - документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
• - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Об открытии банковского счета организация должна сообщить в налоговую инспекцию в течение семи рабочих дней со дня открытия счета. Все платежи с расчетного счета производятся в порядке календарной очередности (в порядке поступления в банк), если остаток средств достаточен для осуществления всех платежей. При недостаточности на расчетном счете денежных средств их списание производится в последовательности, определенной ст. 855 ГК РФ (с первой по шестую очередности). При этом списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очередности, осуществляется в порядке поступления документов в банк.

О суммах остатка денежных средств на расчетных счетах, операциях по их поступлению, выбытию и иному движению банк информирует организацию ежедневно или в другие установленные по соглашению с организацией сроки посредством выписки с расчетного счета с приложением всех оправдательных документов. Выписка банка - это копия лицевого счета, в котором операции отражаются с использованием специальной кодировки (шифра), при этом, поскольку денежные средства на счетах организации являются для банка обязательствами, порядок «чтения» выписки организацией является обратным. На основании выписок банка в бухгалтерском учете организации отражаются операции по расчетному счету, спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения банковской выписки.

Кроме расчетных счетов организации имеют право открывать валютные счета на территории России в любом уполномоченным на совершение операций с иностранной валютой банке, а также могут открывать валютные счета за рубежом (в иностранных банках) при наличии соответствующего разрешения Центробанка России. Порядок открытия валютного счета в российском банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

На валютный счет могут быть зачислены денежные средства от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) по экспортным операциям, приобретения валюты на торгах. Снятие денежных средств возможно для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям; для осуществления международных денежных переводов; для погашения обязательств по расчетно-кассовому обслуживанию; на командировочные расходы и другие цели, разрешенные Минфином и Центробанком России.

Поскольку учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и рублях, полученных при пересчете сумм по курсу ЦБ РФ на дату свершения операции, для отражения валютных операций в обслуживающем банке открываются:

• - транзитный валютный счет, на который все поступления в иностранной валюте зачисляются полностью с последующей их продажей;
• - текущий валютный счет, на котором учитываются средства, остающиеся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки и поступающие с транзитного счета;
• - специальный транзитный валютный счет, предназначенный для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

Особенностью бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах является возникновение курсовых разниц (положительных и отрицательных) при пересчете иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления или списания денежных средств, на дату составления отчетности или по мере изменения курсов валют. Курсовые разницы возникают в результате осуществления операций по расчетам во внешнеэкономической деятельности, операций по формированию уставного капитала в иностранной валюте, операций купли-продажи валюты и в других случаях. Учет курсовых разниц регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в соответствии с которым курсовые разницы отражаются, чаще всего, в составе прочих доходов и расходов организации.

Так, например, курсовая разница от осуществления импортных операций в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом. Пусть 30.05 организация приобрела товары по импорту на сумму 10 000 долл. США (315 000 руб. по курсу 31,5 руб./долл, на дату свершения операции). 12.06 произведена оплата товаров в сумме 324 000 руб. (по курсу 32,4 руб./долл, на дату оплаты). Отразим операции по приобретению и оплате товаров на счетах бухгалтерского учета.

• 1. 30.05приобретенытоварывсумме 10000долл.США(315 000руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 41 - Кредит 60).
• 2. 12.06 произведена оплата в сумме 324 000 руб. по курсу на текущую дату (Дебет 60 - Кредит 52).
• 3. Отражена отрицательная курсовая разница в сумме 9000 руб. (324 000 - 315 000), связанная с изменением курсов валют (Дебет 91 - Кредит 60).

Как видно из примера, отрицательная курсовая разница признается расходами отчетного периода и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Положительная же курсовая разница, напротив, признается в составе прочих доходов и отражается по кредиту счета 91. Вместе с тем, курсовые разницы, связанные с внесением вкладов в уставный капитал организации, относятся на счет учета добавочного капитала (счет 83).

Допустим, 20.02 организация зарегистрирована в качестве юридического лица, и задолженность иностранного участника по вкладу составила 15 000 долл. США (450 000 руб. по курсу 30 руб./долл, на дату регистрации). 06.06 внесен вклад в уставный капитал в сумме 480 000 руб. (по курсу 32 руб./долл, на дату внесения вклада). Отразим операции на счетах бухгалтерского учета.

• 1. 20.02 объявлен вклад иностранного участника в сумме 15 000 долл. США (450 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 75 - Кредит 80).
• 2. 06.06 иностранным участником оплачен вклад в уставный капитал (480 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 52 - Кредит 75).
• 3. Отражена положительная курсовая разница по вкладу участника в сумме 30 000 руб. (480 000 - 450 000), обусловленная изменением курса валют (Дебет 75 - Кредит 83).

На специальных счетах, открываемых организациями в банках, осуществляется отражение наличия и движения денежных средств в иностранной валюте и рублях, находящихся в аккредитивах, чековых книжках иных платежных документах (кроме векселей) и пр.

В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится. Аккредитивы широко используются организациями при осуществлении расчетов с поставщиками, когда поставщик, представив в банк накладные, подтверждающие поставку товарно-материальных ценностей, может незамедлительно получить оплату за счет средств аккредитива. Различают отзывный аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств, и безотзывный аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств.

Согласно ст. 877 ГК РФ, чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Прежде чем осуществить оплату, плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему липом. Так, чек должен содержать: наименование «чек», включенное в текст документа; поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека;подпись чекодателя.

Наряду с расчетами по аккредитивам и расчетами чеками, ГК РФ и Положением о правилах осуществления перевода денежных средств № 383-П установлены и другие формы безналичных расчетов:

• - расчеты платежными поручениями,
• - расчеты по инкассо (расчеты инкассовыми поручениями),
• - расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
• - расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в определенный срок.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование или иное распоряжение получателя средств, например, заявление, составленное в целях взыскания денежных средств.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств ведется на активных счетах: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». По дебету этих счетов отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетные, валютные, специальные счета, а по кредиту - выбытие списание денежных средств в результате их списания на различные цели. Сальдо счетов (дебетовое) показывает наличие безналичных денежных средств соответственно на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. К счету 52 «Валютные счета», в соответствии с действующим планом счетов, могут быть открыты субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны» и 52-2 «Валютные счета за рубежом», при этом аналитический учет ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. К счету 55 «Специальные счета в банках» по мере необходимости организации могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др., а аналитический учет на каждом субсчете ведется соответственно по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу. Основные корреспонденции счетов по учету безналичных денежных средств организации представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Основные корреспонденции счетов по учету безналичных денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах организации

Продолжение

Если организация производит перевод денежных средств для зачисления па расчетный или иной счет организации, который осуществляется более одного дня, то в бухгалтерском учете организации такая операция должна быть отражена на активном денежном счете 57 «Переводы в пути». Переводы в пути возникают при сдаче сверхлимитных денежных средств и выручки из головной и операционных касс в отделения связи (почтовые отделения), в вечерние кассы байка, инкассаторам и в иных случаях, когда реальное зачисление денежных средств по назначению произойдет только на следующий день.

Дебетовое сальдо счета 57 показывает наличие денежных средств в пути на начало отчетного периода, дебетовый оборот - зачисление денежных средств в переводы в пути, а кредитовый - зачисление средств из переводов в пути на соответствующие счета. Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Основные корреспонденции по счету 57 «Переводы в пути» представлены в табл. 6.3.

Таблица 6.3

Основные корреспонденции счетов по учету переводов в пути

С применением счета 57 отражаются, в том числе, операции по валютному счету, например, добровольная продажа части валютной выручки. Допустим, 17.08 организация дала поручение банку на продажу

• 20 000 долл. США (курс ЦБ РФ на указанную дату составил 32,5 руб./ долл.). Банк продал валюту 19.08 по курсу 32,9 руб./долл., получив вознаграждение в сумме 5000 руб. Отразим операции по продаже валюты на счетах бухгалтерского учета:
• 1. 20.03 списана валюта для продажи в сумме 20 000 долл. США (650 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 57 - Кредит 52).
• 2. 22.03 зачислен рублевый эквивалент проданной валюты (658 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 51 - Кредит 91).
• 3. Списана проданная валюта (650 000 руб.) в оценке по курсу на дату ее списания для продажи (Дебет 91 - Кредит 57).
• 4. Отражено вознаграждение (комиссия) банка (5000 руб.) за услуги по продаже валюты (Дебет 91 - Кредит 51).
• 5. Отражен финансовый результат от продажи валюты в сумме 3000 руб. (658 000 - 650 000 - 5000), определенный по данным счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет 91 - Кредит 99).

Информация о наличных и безналичных денежных средствах, находящихся в распоряжении организации, отражается во втором разделе баланса организации по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты», где показывается сумма сальдо всех счетов учета денежных средств, а также данные о денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Также в составе годовой бухгалтерской отчетности организации представляют форму Отчета о движении денежных средств, утвержденную приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, в которой денежные потоки отражаются развернуто, в разрезе осуществленных в отчетном периоде текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Согласно требованиям ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Кроме того, в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в составе бухгалтерской отчетности организации должна раскрывается:

• - величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте и в рублях;
• - величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
• - официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центробанком РФ, на отчетную дату.

При этом курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В БАЛАНСЕ

Любая компания в процессе своей деятельности получает и расходует денежные средства, которые при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются в активной части бухгалтерского баланса в объеме равном остатку денежных средств, имеющихся в распоряжении организации на дату формирования баланса.
Но, прежде чем данные о денежных средствах организации будут включены в баланс, информация о них собирается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В данной статье рассмотрим порядок учета денежных средств и отражения их в бухгалтерском балансе организации.

Вначале отметим, что благодаря своему функционалу денежные средства организации представляют собой активы, имеющие самую высокую ликвидность. При формировании бухгалтерского баланса они отражаются в разделе "Оборотные активы" по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".
При этом пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 г. N 11н (выступающего пока в коммерческой сфере в роли федерального стандарта бухгалтерского учета) к денежным эквивалентам относит высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

К денежным средствам относятся:
- наличные денежные средства в кассе (кассах) организации;
- денежные средства, находящиеся на банковских счетах организации;
- денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц.
Для учета движения денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), предусмотрены следующие синтетические счета:
- "Касса";
- "Расчетные счета";
- "Валютные счета";
- "Специальные счета в банках";
- "Переводы в пути".
Рассмотрим их подробнее.

Учет денежных средств в кассе

Порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации регламентируется Указанием Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации используется счет 50 "Касса". По дебету этого счета учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - их расходование и списание.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:
- 50-1 "Касса организации",
- 50-2 "Операционная касса",
- 50-3 "Денежные документы".
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в российской валюте (рублях, копейках). Однако при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты ("Касса организации в долларах США", "Касса организации в евро" и так далее).
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитываются наличие и движение денежных средств в кассах, открытых в товарных конторах (пристанях), на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, на речных переправах, на судах, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), на вокзалах, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и тому подобное.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, оплаченные путевки, топливные карты, карты связи, проездные документы и так далее. Поскольку денежные документы не являются деньгами и денежными эквивалентами, а по сути, представляют собой

Денежные средства и организация расчетов на предприятиях

1. Денежные средства, каналы их поступления, порядок хранения и расходования

Для осуществления производственной деятельности все предприятия, кроме основных средств, должны иметь в необходимых размерах и оборотные. В их составе важнейшее место занимают денежные средства. Они необходимы для приобретения техники, производственных материалов, оплаты труда, расчетов с бюджетом и другими звеньями финансово-кредитной системы и т.д.

Денежные средства - это средства в виде денег, находящихся в кассе предприятия, на счетах в учреждениях банка, в аккредитивах, у подотчетных лиц и т.д.

Основным источником поступления денежных средств в хозрасчетных предприятиях является выручка от реализации продукции, работ и услуг, оказанных на сторону. Кроме этого, денежные средства на счета предприятий могут поступать в виде бюджетных ассигнований, выручки от ликвидации основных средств, реализации ненужного имущества, в виде страховых возмещений, от продажи валюты и валютных ценностей, от сдачи имущества в аренду, в виде финансовой помощи от вышестоящих органов управления, в виде банковских процентов по расчетно-депозитным операциям, в виде поступающих пени, штрафов, неустоек за нарушение хоздоговоров, в виде бюджетных дотаций, субвенций и т.д.

При этом выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг предприятиям и организациям, рабочим, служащим и населению может поступать как в безналичном порядке на соответствующие счета предприятий-поставщиков (продавцов) в банках, так и наличными деньгами в их кассы с последующим их внесением, как правило, в банк для зачисления на текущий счет. Другие же поступления денежных средств, осуществляемые в безналичном порядке, зачисляются, как правило, сразу же на текущий счет предприятия.

Следовательно, все поступающие на предприятие или на его имя денежные средства хранятся на соответствующих счетах в учреждении банка.

Согласно указанным документам поступающие на имя предприятия денежные средства (как на текущий счет, так и в его кассу) хозяйствующие субъекты могут расходовать на расчеты между собою за приобретаемые (продаваемые) товарно-материальные ценности, продукцию, услуги, со звеньями финансово-кредитной системы по уплате различных налогов, платежей, на выплату заработной платы и приравненных к ней платежей и т.д. При этом расходование денежных средств на указанные цели может производиться как безналичным путем через учреждения банков, так и наличными деньгами, получаемыми в банке или в виде выручки, поступающей в кассу хозяйствующего субъекта.

Однако расходование выручки, поступающей в кассу хозяйствующего субъекта, на выплату заработной платы и на другие цели разрешается в тех случаях, когда у предприятий нет задолженности по уплате налогов и платежей в бюджет и внебюджетные централизованные фонды государства. (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.).

Соблюдение установленного порядка хранения и использования денежных средств обеспечивает более четкую их организацию, ускоряет оборачиваемость средств в расчетах, способствует снижению дебиторской и кредиторской задолженности, а также укреплению расчетно-платежной дисциплины.

К учреждениям банков, предприятиям и организациям, нарушающим установленный порядок хранения и расходования денежных средств, т.е. расчетно-платежную дисциплину, органами контрольно-ревизионной службы и Государственной налоговой администрации применяются соответствующие санкции.

2. Экономическое содержание, принципы организации и классификация расчетов

Расчетами называется система денежных отношений, связанных с оплатой товаров, услуг и выполнением других финансово-кредитных обязательств предприятий, организаций, населения.

Расчеты осуществляются наличными деньгами или путем безналичных перечислений через учреждения банков, однако всегда имеют денежную форму.

В хозяйственном обороте сфера использования наличных денег ограничена. Они используются в основном для расчетов с работниками предприятий по выплате им заработной платы, пенсий, пособий.

Между предприятиями, организациями, учреждениями и звеньями финансово-кредитной системы расчеты осуществляются в основном в безналичной форме через учреждения банков.

Сущность безналичной формы расчетов состоит в том, что платежи за товары и услуги, а также другие перечисления производятся не наличными деньгами, а путем перевода (перечисления) денежных средств со счета плательщика на счет поставщика или получателя денег соответствующим учреждением банка.

Безналичные расчеты занимают наибольший удельный вес в расчетно-платежном обороте хозяйствующих субъектов. Назначение этой формы расчетов состоит в том, чтобы заменять наличные деньги в платежном обороте.

Система безналичных расчетов должна отвечать следующим требованиям:

способствовать своевременному получению поставщиком денежных средств за отгруженную продукцию или оказанные услуги;

создавать условия покупателю для контроля за соблюдением поставщиком условий договора или соглашения о поставках товарно-материальных ценностей, услуг;

обеспечивать возможность контроля со стороны банка и поставщика за своевременностью и полнотой оплаты продукции и услуг покупателем.

Учитывая изложенные выше требования, в основу организации безналичных расчетов положены следующие основные принципы.

Расчеты, как правило, должны осуществляться вслед за отпуском (отгрузкой) товаров, оказанием услуг или одновременно с ними.

Платежи должны осуществляться через учреждения банка и под их контролем только с согласия покупателя и при наличии у него необходимых денежных средств или права на получение банковского кредита.

Платежи по различным видам деятельности должны совершаться с различных счетов, т.е. денежные средства должны использоваться строго по целевому назначению.

Расчеты должны совершаться на основании расчетно-платежных документов типовой формы.

Соблюдение указанных принципов является обязательным как для поставщика, так и для покупателя.

В зависимости от объектов платежей безналичные расчеты подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям - это расчеты, связанные с оплатой полученной продукции, приобретенных товарно-материальных ценностей и полученных услуг.

К расчетам по нетоварным операциям относятся платежи в бюджет, по социальному и имущественному страхованию, по погашению кредитов и процентов по ним, по уплате пени, штрафов, неустоек за нарушения расчетно-платежной дисциплины и др.

В зависимости от места осуществления платежа и нахождения плательщика расчеты подразделяются на одногородние (местные) и иногородние.

Одногородние - это расчеты, осуществляемые между предприятиями и организациями, обслуживаемыми одним или несколькими одногородними учреждениями банка.

Иногородние - это расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми учреждениями банков, находящимися в разных городах или населенных пунктах.

В зависимости от конкретных условий (места проведения расчетов, соглашения между поставщиками и плательщиками, банковских правил о порядке оформления и осуществления платежа) в системе безналичных расчетов применяются следующие формы: расчеты платежными поручениями; расчеты платежными требованиями-поручениями; расчеты посредством чеков; расчеты аккредитивами; расчеты векселями; прочие формы расчетов.

Каждой форме безналичных расчетов соответствуют определенные виды расчетных документов, на основании которых банк выполняет поручения о платежах.

Формы безналичных расчетов установлены Национальным банком Украины. Строгое соблюдение принципов, форм и правил осуществления безналичных расчетов обеспечивает четкую их организацию, ускоряет оборачиваемость средств в расчетах, снижает кредиторскую и дебиторскую задолженность, способствует укреплению расчетно-платежной дисциплины, хозяйственного расчета и повышению эффективности производства.

3. Расчеты с применением платежных поручений

Расчеты с применением платежных поручений занимают основное место в безналичном платежном обороте.

Платежное поручение - это расчетный документ, содержащий поручение плательщика банку или другому учреждению - члену обслуживающей его платежной системы осуществить перевод указанной в нем суммы денежных средств со своего текущего счета на счет другого клиента - получателя денег.

В безналичном обороте платежные поручения используются преимущественно в одногородних расчетах для осуществления товарных и нетоварных платежей, для оплаты материальных ценностей и услуг, отпущенных поставщиком или полученных покупателем, внесения налогов и платежей в бюджет, в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и в другие централизованные фонды и звенья финансовой системы, погашения кредиторской задолженности, перечисления пени, штрафов, неустоек, а также сумм по решению суда и арбитражного суда, погашения ссуд банка и процентов по ним, перечисления предварительной оплаты за товары и услуги и авансовых платежей по налогам и др.

Расчеты платежными поручениями осуществляются в следующем порядке. При возникновении у плательщика необходимости перечисления кому-то денежных средств в оплату за продукцию, услуги или налогов (взносов) в бюджет и внебюджетные фонды и т.д. он выписывает в необходимом количестве экземпляров (2-3) платежное поручение установленной формы, подписывает его первый экземпляр и на нем ставит печать.

Оформленное платежное поручение сдается в обслуживающий банк не позднее 10 дней со дня его выписки. Банк принимает поручение к исполнению лишь в том случае, если у плательщика есть на счете в необходимом количестве свободные денежные средства. В пределах этих средств банк и оплачивает платежные поручения плательщика.

В тех случаях, когда получатель денежных средств не имеет счета в банке,в расчетах с ним могут использоваться так называемые гарантированные платежные поручения. Такими поручениями предприятия могут осуществлять перевод денежных средств через предприятия связи на выплату отдельным гражданам пенсий, алиментов, заработной платы, авторского гонорара, а также другим предприятиям - на выплату заработной платы,для заготовки сельскохозяйственной продукции в населенных пунктах, где нет банков.