Как рассчитать НДС для уплаты в бюджет? НДС: как рассчитывать, когда платить, как отчитываться.

Налог на добавленную стоимость, или НДС - один из ключевых в аспекте пополнения бюджета России. Поэтому процедуры, отражающие его исчисление и уплату, регулируются законодательством особенно строго. Вместе с тем, многие предприниматели на вполне легальных основаниях освобождены от уплаты данного налога, а также имеют право на получение соответствующего типа вычетов, уменьшающих налоговую нагрузку. Каковы особенности исчисления НДС в российской практике? На что обращать внимание предпринимателям, чья обязанность данный налог платить? Как корректно пользоваться правом не исчислять этот сбор?

Кто платит НДС

Уплата НДС - обязанность предпринимателей и организаций, ведущих деятельность, приносящую доход (даже если основной профиль деятельности структуры - некоммерческий). По умолчанию перечислять соответствующий налог в казну должны все фирмы. Однако исключений, исходя из российской практики, здесь достаточно много - далее мы их изучим.

Некоторые эксперты предпочитают разделять плательщиков сбора на две категории - те, в отношении которых исчисляется соответствующий налог в силу деятельности на территории РФ, а также те, которые платят данный сбор, ввозя товары через границу. В первом случае подразумевается взаимодействие с российскими же контрагентами, продажа товаров и оказание услуг для граждан своей страны (или клиентов, находящихся на ее территории). Во втором случае взаимодействие, как правило, осуществляется с зарубежными фирмами (или с филиалами российских фирм, зарегистрированными за границей).

Вместе с тем правила, касающиеся начисления НДС и импорта, могут отличаться в зависимости от конкретного государства, с которым граничит Россия. Определенными преференциями, в частности, обладают предприниматели, ввозящие товары из государств, входящих в Таможенный Союз.

Основными объектами налогообложения выступают, таким образом, сделки, связанные с реализацией имущественных прав, купли-продажи или же с безвозмездного характера передачей товарных ценностей, выполнением работ и услуг, а также импортом. То есть практически любые бизнес-активности, связанные с финансовыми расчетами.

Освобождение от уплаты

Кто должен платить НДС, мы выяснили. Изучим также и тот аспект, который касается вариантов освобождения от уплаты данного налога. Основной источник норм, которые это определяют - 145-я статья НК РФ. Согласно данному источнику, данный налог могут не платить организации и ИП, сумма выручки которых за 3 месяца составила не более 2 млн руб.

Чтобы корректно воспользоваться этим правом, бизнесы должны выполнять ряд формальностей - выставлять счета-фактуры, в которых будет присутствовать отметка "Без НДС", а также вести журнал учета соответствующих документов. Также до 20 числа того месяца, с которого плательщик имеет право не исчислять налог, он должен принести в ФНС уведомление. Кроме того, еще через 12 месяцев предприниматель должен предоставить налоговикам документы, которые подтверждают, что в течение такого-то срока выручка была не более 2 млн рублей соотносительно с трехмесячными периодами. Отметим также, что как только доход фирмы превысил установленный лимит, дающий право на освобождение, с 1 числа следующего месяца налог нужно платить в полном объеме.

Также НДС могут не платить ИП и организации, работающие по ЕСХН (сельскохозяйственный налог), УСН, патентной системе, а также ЕНВД по отдельным видам деятельности. Кроме того, о том, как платить НДС, могут не задумываться предприниматели, реализующие инновационные проекты в центре "Сколково".

Освобождение от НДС: нюансы

Освобождение от уплаты данного налога - это право, но не обязанность. То есть если предприниматель не воспользуется такой возможностью, но оплатит НДС - государство без гарантированных законом оснований не вернет перечисленную в казну сумму. Вместе с тем, как только фирма направила в ФНС заявку о желании освободиться от уплаты налога, в следующие 12 календарных месяцев она не может отказаться от реализации данного права - только в случае, если выручка превысила установленный лимит или же, в силу специфики деятельности, предприниматель стал реализовывать товары, уплата НДС к которым обязательна, к примеру, по причине того, что продукция - акцизная.

В некоторых случаях НДС не платится в силу того, что финансовая сделка не признается объектом исчисления налога. Например, это может быть передача имущества, инвестиции в уставный капитал и иные подобные операции. В 149 статье НК РФ, к тому же, излагается список активностей, которые являются объектом налогообложения по НДС, ставка по факту для них, однако, нулевая. Правда, эксперты рекомендуют предпринимателям заглядывать в этот перечень как можно чаще - он может корректироваться, исходя из редакций законодательства.

Исчисление НДС

Важнейший аспект, касающийся НДС - расчет. Налоговой базой выступают любые доходы плательщика - так предписывает 153-я статья НК РФ. То есть исчисляется НДС, главным образом, на основе цифр, отражающих стоимость реализуемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Налоговый период для этого типа сборов - квартал.

Формула, с помощью которой осуществляется исчисление НДС, расчет этого налога включает в себя несколько компонентов. Во-первых, в нее включается величина соответствующего сбора, которая учтена при реализации. Во-вторых, в формулу может включаться вычет НДС. В-третьих, одним из этапов исчисления налога может стать определение суммы, подлежащей восстановлению для последующей уплаты. На практике рассчитать НДС довольно просто.

Итак, если речь идет о первом компоненте, то высчитывается он посредством вычисления 18% от налоговой базы (доходов от реализации товара, оказания услуг, выполнения работ) - это ставка НДС. Вторым этапом мы определяем сумму, подлежащую вычету. Она применима, главным образом, в товарных операциях и равна налогу, уплаченному в процессе расчета с поставщиком. Каким образом ее корректно определить? Рассмотрим пример.

Допустим, мы купили на фабрике партию телевизоров (у российского поставщика). Отпускная цена каждого при этом составила 100 рублей. На самом деле фактически поставщик получил не эту сумму - он ее должен уменьшить на размер НДС, который исчисляется на базе стоимости товара. То есть если отпускная цена равна 100 рублей, то это значит, что выручка поставщика составила примерно 84,75 рублей (100 умножаем на 0,18, разделенное на 1,18). Соответственно, НДС, который заплатили мы (18% от 85), равен 15,25 рублям. Это и будет наш вычет по каждому из телевизоров. Наш "НДС-калькулятор" при этом учитывает стандартную ставку - 18%. Если фирма продает товары или оказывает услуги в рамках налога в 10%, то соответствующие показатели в формуле будут 0,10 и 1,1.

В некоторых случаях, как мы уже сказали выше, возможен вариант, при котором НДС придется доплачивать - но размер соответствующих сумм зависит от баланса предыдущих операций. Все, что мы не доплатили ранее, скажем, по предыдущей партии телевизоров, мы можем доначислить в текущей транзакции.

Исчисление НДС: нюансы

Существуют два основных правила, на базе которых определяется дата, закрывающая сделку, подлежающую обложению в рамках НДС. Во-первых, это может быть день полной или частичной оплаты в счет поставок товаров, выполнения работ или же предоставления сервисов. Во-вторых, можно брать в расчет день, когда продукция была фактически отгружена, а услуги, в свою очередь, оказаны (работы, соответственно, выполнены).

Во 2-м пункте 164-й статьи НК РФ, а также в Постановлении Правительства №908 от 31 декабря 2004 года есть перечень товаров, в отношении которых НДС исчисляется по ставке не 18%, а 10%. Кроме того, соответствующий налог не начисляется при экспорте продукции, а также при расчетах за оказание услуг по международной перевозке. Кроме того, НДС не взимается при реализации драгметаллов плательщиками, которые добывают их сами или производят из лома соответствующего типа.

Как платить НДС соотносительно со сроками? Данная процедура осуществляется не позднее 20 числа того месяца, который следует за квартальным отчетным периодом. Платить нужно равными долями.

Вычеты НДС: нюансы

Выше мы рассмотрели один из примеров реализации права предпринимателя на вычет в аспекте исчисления НДС. Какие есть еще варианты с тем, чтобы применить возможность сократить соответствующий налог законным способом? Мы рассмотрели, по сути, только один - когда к вычету подлежит сумма, предъявленная поставщиками товара.

Возможен вариант, при котором рассчитать налог с вычетом, становится возможным не только исходя из процедур, связанных с поставками материальных ценностей, но также и с выполнением работ и оказанием услуг. В этом случае соответствующий налог исчисляется на базе стоимости сервисов, оказываемых подрядчиком или исполнителем. Также НДС может быть уменьшен, если предприниматель уплатил соответствующий сбор при ввозе товара на границе - в тех случаях, когда это предусмотрено законодательством. Например, 2-й пункт 171 статьи НК РФ позволяет вычитать НДС при импорте продукции из стран Таможенного Союза.

Для того чтобы корректно реализовать свое право на вычет НДС от суммы, исчисленной к уплате в целом, предприниматель должен быть готов предоставить ФНС счета-фактуры, а также первичные документы, отражающие прием продукции (работ или услуг) к соответствующему учету. При этом принять к вычету НДС допустимо только после того, как товары и сервисы учтены.

Возмещение

В некоторых случаях предприниматель вправе рассчитывать на возмещение НДС. Что это за процедура? Дело в том, что возможен вариант, при котором по истечении налогового периода размер положенных вычетов будет больше, чем исчисленная величина налога. Как платить НДС в этом случае? Как таковые обязательства по перечислению необходимых сумм в бюджет не исчезают. Однако переплату предприниматель может вернуть. Главное - успеть это сделать в течение трех лет по истечении налогового периода, в котором возникло право на возмещение. Правда, есть здесь один нюанс. Если фирма заявит о своем праве на возмещение НДС, то налоговые органы обязаны проверить обоснованность данной заявки. То есть будет проведена налоговая проверка организации.

Как правило, в рамках нее ФНС будет требовать у фирмы документы, которые отражают правомерность использования налоговых вычетов. Интересно то, что конкретный перечень соответствующих бумаг прямо не определен законодательством. Но, как правило, это счета-фактуры, а также документы, которые подтверждают уплату НДС от суммы доходов в полном объеме или при ввозе товаров на границе. В некоторых случаях ФНС может запрашивать оригиналы бумаг. Это возможно, например, когда проверяется декларация по НДС. По итогам работы налоговики могут вынести одно из трех возможных решений - возместить НДС в заявленной сумме полностью, отказать предпринимателю в этом или же удовлетворить заявку частично.

Возможен вариант, при котором возврат НДС может быть взаимно засчитан с долгами предпринимателя по налогам, недоимкам, пеням, в счет будущих авансовых платежей и т.д. Но вполне реально зачислить переплату на расчетный счет. Перевод денежных средств в рамках соответствующей процедуры может быть осуществлен как по факту окончания налоговой проверки, так и в ходе нее (правда, не во всех случаях - данный нюанс описывается в 8-м пункте статьи 171.1 Налогового Кодекса).

Возмещение НДС: нюансы

Возврат НДС - процедура, которая содержит достаточно много нюансов. Рассмотрим некоторые. Выше мы сказали о том, что у фирмы есть три года на то, чтобы направить в ФНС заявку на возврат НДС. Дата отсчета этого срока начинается с момента окончания соответствующего налогового периода. Еще один нюанс, отражающий сроки имеющих отношение к возврату НДС процедур - налоговая проверка может осуществляться только в течение трех месяцев с момента подачи декларации. Кроме того, если фирма подаст налоговую декларацию с уточненными данными, то процедура проверки возобновляется с нуля.

Если ФНС найдет в изучаемых документах несоответствия или ошибки, то предприниматель получит соответствующее уведомление с предписанием дать нужные пояснения или же исправить сведения. Если налоговики выявят в ходе проверки прямое нарушение законодательства, то составляется акт, который также вручается фирме в течение пяти дней. Направлен он может быть заказным письмом. Если фирма не согласна с формулировками, излагаемыми в акте, то в течение 15 дней после получения данного документа у ее владельца есть право оспорить их, направив письменные возражения в ФНС. Налоговики, в свою очередь, должны в течение 10 дней (а в некоторых определенных законом случаях - 30) принять решение. Так же предприниматель вправе обжаловать действия ведомства в вышестоящей инстанции или в суде.

Если компания перерегистрируется по адресу, за который отвечает другой территориальный отдел ФНС, то обязанности по возмещению НДС возлагаются именно на него. Налоговики с точки зрения законодательства, вне зависимости от фактического расположения ведомств, рассматриваются как один и тот же субъект правоотношений. Таким образом, предприниматель, исходя из положений законодательства, не должен думать о том, как платить НДС и вычитать положенные суммы, соотнося формальные процедуры с географией выполнения ФНС своих функций.

Компенсация по стандартам Центробанка

Если ФНС получила от предпринимателя заявку о перечислении средств в рамках возврата НДС на расчетный счет, то соответствующее платежное поручение отправляется в Федеральное Казначейство. Данное ведомство, в свою очередь, перечисляет необходимые денежные средства налогоплательщику в течение пяти дней. При этом, если в эти сроки не выплачивается сумма по возврату НДС, процент ее увеличивается, исходя из величины ставки рефинансирования Центробанка. Данная процедура, что интересно, регулируется не только налоговым, но также и гражданским законодательством. Кроме того, похожая процедура, когда добавляется к изначальной сумме возврата НДС ставка рефинансирования ЦБ, может быть осуществлена, если ФНС отказала в возврате переплаты по соответствующему налогу неправомерно. Сроки, с которых набегают "проценты", гарантированные законом, устанавливаются такие же, как если бы ФНС дала положительное решение по возврату.

Декларация

Собственно, о декларации. Выше мы отметили, что этот документ - один из тех, что проверяют налоговики при возмещении соответствующего налога. Однако декларация по НДС важна не только в данном аспекте - это, в принципе, один из важнейших документальных источников, отражающих деятельность фирмы. Ее налогоплательщик обязан предоставлять в ФНС не позднее 20 числа того месяца, который следует за отчетным периодом, то есть кварталом. Если данный документ не будет передан налоговикам, то на предпринимателя будет наложен штраф в размере 1000 руб. С 1 января 2014 года декларацию можно подавать в электронном виде. Если финансовых операций, связанных с НДС, компания не производила - нужно подавать так называемую нулевую декларацию.

Сумму налога организация определяет расчетным путем по формуле, приведенной в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ:

стоимость работ (услуг) x 18% : 118% = НДС к удержанию.

Заплатить в бюджет НДС со стоимости приобретенных у иностранной фирмы работ или услуг нужно одновременно с перечислением денег инофирме (п. 4 ст. 174 НК РФ). В обслуживающий банк покупатель представляет сразу два платежных поручения - на уплату НДС и на оплату услуг иностранного контрагента.

Германская компания Olaf оказывает консультационные услуги российской производственной фирме ЗАО "Икар". При этом иностранная организация не зарегистрирована в РФ в качестве налогоплательщика.

Цена консультационных услуг по договору составляет 3000 евро. Акт об оказании услуг стороны подписали 22 февраля 2005 года.

Российская фирма расплатилась с компанией Olaf 3 марта 2005 года. Одновременно она перечислила в бюджет НДС, удержанный из причитающегося иностранному контрагенту вознаграждения.

Предположим, что курс евро, установленный Банком России, составил:

"Икар" осуществляет деятельность в России. Следовательно, услуги следует квалифицировать как оказанные на территории Российской Федерации. Поэтому из их стоимости покупатель должен удержать НДС.

Бухгалтер российской организации сделал в учете следующие записи.

Дебет 20 Кредит 60 93106,67 руб. - отражена стоимость оказанной консультационной услуги;

Дебет 19 Кредит 60 16759,33 руб. (457,63 евро x 36,6220 руб/евро) - отражен НДС со стоимости услуги, подлежащий удержанию у иностранной фирмы.

Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" 16847,83 руб. (457,63 евро x 36,8154 руб/евро) - удержан НДС из денежных средств, причитающихся иностранной фирме;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 16847,83 руб. - перечислен в бюджет НДС;

Дебет 60 Кредит 52 93598,37 руб. [(3000 евро - 457,63 евро) x 36,8154 руб/евро] - перечислены денежные средства иностранной фирме за оказанную услугу;

Дебет 91-2 Кредит 60 580,20 руб. - отражена курсовая разница.

Уплаченный в бюджет НДС налоговый агент вправе принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Но лишь в том случае, если одновременно выполнены следующие условия:

Подписан акт приемки-передачи услуг;

Приобретенные услуги нужны для деятельности, облагаемой НДС;

Налог удержан из средств иностранной компании и перечислен в бюджет;

Оформлен счет-фактура (российская фирма выписывает его самостоятельно*).

При этом налоговый агент пересчитывает базу по НДС на дату фактического осуществления расходов по курсу, установленному Банком России на день оплаты (письмо МНС России от 24.09.03 № ОС-6-03/995). А разницу, возникающую на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", относит на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Продолжим предыдущий пример.

Бухгалтер "Икара" составил счет-фактуру и сделал в учете проводки:

Дебет 19 Кредит 91-1 88,50 руб. (16847,83 - 16759,33) - скорректирован НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 16847,83 руб. - принят к вычету НДС, перечисленный за иностранную компанию налоговым агентом.

Налоговую декларацию фирма-покупатель представляет в обычном порядке - до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом). При этом фирмы, которые не являются самостоятельными плательщиками НДС и перечисляют его в бюджет только как налоговые агенты, подают декларацию ежеквартально.

Е.В. Садовникова, эксперт "УНП"

Общий порядок

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то НДС заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, 25 апреля 2015 года приходится на субботу, поэтому последний день уплаты первой части (доли) НДС за I квартал - 27 апреля 2015 года.

Новые сроки уплаты НДС - до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом, - установлены Законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ. Этот документ вступил в силу с 1 января 2015 года и применяется в отношении всех платежей по НДС, сроки которых наступают после этой даты. Таким образом, новые правила действуют и в отношении налога за IV квартал 2014 года. Первый платеж по НДС за этот период надо перечислить в бюджет не позднее 26 января 2015 года (т. к. 25 января приходится на воскресенье). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 декабря 2014 г. № 03-07-15/67246, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 января 2015 г. № ГД-4-3/122. Документы размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Такой порядок следует из положений статьи 163 и пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Приведенный порядок и сроки не распространяются на уплату НДС при импорте товаров (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты

НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента , перечислите в бюджет в те же сроки, что и налог, начисленный при выполнении собственных операций (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Из этого правила есть исключение - уплата НДС налоговым агентом по работам (услугам), исполнителями которых являются иностранные организации, не состоящие в России на налоговом учете. В этом случае удержанный НДС перечислите в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным организациям (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782). Банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В таком же порядке должны платить НДС налоговые агенты, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по статье 145 Налогового кодекса РФ, и организации, у которых в течение квартала не было налогооблагаемых операций. Это следует из положений статьи 163 Налогового кодекса РФ.

НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, перечисляйте в бюджет отдельным платежным поручением. Об особенностях его заполнения см. Как удержать и перечислить НДС в бюджет налоговому агенту .

Пример уплаты в бюджет НДС, исчисленного по результатам собственной деятельности и удержанного при выполнении обязанностей налогового агента

В I квартале ООО «Альфа» арендовало помещение в муниципальном здании. При выплате арендной платы бухгалтер удержал НДС на сумму 6000 руб.
За I квартал сумма НДС к уплате по результатам собственной деятельности составила 51 000 руб.

Бухгалтер распределил эти суммы на три месяца.

23 апреля и 24 мая бухгалтер перечислил в бюджет первые две части НДС равными долями.

23 июня бухгалтер организации составил платежные документы на перечисление последней трети НДС за I квартал:

• платежное поручение на НДС по собственной деятельности - 17 000 руб.;
• платежное поручение на НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, - 2000 руб.

Оформление платежных поручений

Неправомерно выставленный счет-фактура

Уплата налога в бюджет по неправомерно выставленному счету-фактуре является исключением из общих правил уплаты. Исключение действует в случаях, когда:

• продавец не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты НДС);
• реализация товаров (работ, услуг) не облагается НДС.

Срок уплаты налога в этом случае - не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала. Например, за III квартал - не позднее 25 октября.

Такой вывод следует из положений пункта 4 статьи 174 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782.

Ответственность

Внимание: если НДС перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, организация может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Ситуация: может ли налоговая инспекция привлечь организацию к ответственности за уплату квартальной суммы НДС неравными долями? Установленные законодательством сроки уплаты налога не нарушены .

Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком размере был уплачен НДС в первом и (или) втором месяцах, следующих за отчетным кварталом.

Организация должна распределить уплату квартальной суммы НДС на три месяца, следующих за отчетным кварталом. В пункте 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ сказано, что распределять платежи нужно равными долями и перечислять их в бюджет не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев. Платить налог нужно в целых рублях, округляя копейки. Если квартальная сумма НДС не делится без остатка на три срока уплаты, округление в большую сторону надо производить в последнем месяце.

Если в первом и (или) во втором месяцах после отчетного квартала организация заплатит НДС в размере большем, чем 1/3 квартальной суммы, то нарушением налогового законодательства такие действия не являются. Сумма НДС, излишне уплаченная по первому (второму) сроку, подлежит зачету в счет уплаты налога по оставшимся срокам в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Если же в первом и (или) во втором месяцах после отчетного квартала организация заплатит НДС в размере меньшем, чем 1/3 квартальной суммы, инспекция может начислить организации пени и принять меры к принудительному взысканию неуплаченных сумм.

Аналогичные разъяснения содержатся в информационном сообщении ФНС России от 17 октября 2008 г. и письме УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2008 г. № 19-12/121393.

Пример распределения квартальной суммы НДС, уплачиваемой равными долями в каждом из трех месяцев, следующем за истекшим кварталом

За I квартал ООО «Альфа» как налогоплательщик начислило НДС к уплате в бюджет в размере 55 000 руб.

Бухгалтер «Альфы», поделив квартальную сумму налога на три срока уплаты, получил значение 18 333,33 руб. (55 000 руб. : 3). Таким образом, две равные доли НДС составляют по 18 333 руб. Третья доля с учетом округления составляет 18 334 руб.

Сумму НДС за I квартал бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет с такой разбивкой:

• в апреле (до 25 апреля) - 18 333 руб.;
• в мае (до 25 мая) - 18 333 руб.;
• в июне (до 25 июня) - 18 334 руб.

С налогом на добавленную стоимость сталкивается любая компания. Чтобы не переплачивать, нужно знать основные правила расчёта налога и его смысл.

Система НДС распространена во всём мире, в России налог введён в 1992 году. Из названия можно понять, что налог начисляется не на всю цену товара, а только на добавленную стоимость , то есть ту стоимость, которую добавила ему именно ваша организация.

Добавленная стоимость находится как разность между выручкой и стоимостью приобретённого товара.

Метод уплаты НДС

Основным в России многих других странах является метод счетов-фактур. В этом случае продавцом составляется счёт-фактура при продаже товара. Продавец умножает цену на налоговую ставку и продаёт свой товар уже по этой цене, которая учитывает НДС. Составляется такой документ в двух экземплярах:

• счёт-фактура выставленный, остаётся у продавца;
• счёт-фактура полученный, отдаётся покупателю.

Разница между выставленным и полученным счетами и есть НДС.

При этом в бухгалтерии должен вестись список полученных счетов-фактур в специальной книге регистрации, «книге покупок». Есть и «книга продаж», куда заносится информация обо всех выданных счетах-фактурах.

Кто платит НДС

Оплатой НДС озабочены организации и ИП, за исключением:

• фирм и ИП на «упрощёнке»;
• фирм и ИП на ЕНВД;
• фирм и ИП, выручка которых в течение отчётного периода не превысила 2 млн рублей, но в таком случае необходимо подавать заявку на разрешение неуплаты НДС.

Освобождение от НДС невыгодно той фирме, которая в цепочке идёт после организации, которая НДС не платила. У неё не окажется счёта-фактуры полученного, платить придётся всю сумму, без вычета. Если до конца цепочки все организации освобождены от НДС, никто не будет в проигрыше, кроме государства.

Что облагается НДС

Рассмотрим так называемые «объекты налогообложения»:

1. В общем случае при реализации товаров и услуг базой для расчёта НДС является выручка, полученная при реализации товара, авансы и иные суммы, полученные за товар. Сюрприз от законодателей : НДС платится даже с безвозмездно отданных, «подаренных» товаров. В этом случае НДС находят из рыночной стоимости данного товара.

2. Товары, импортируемые в Россию.

3. Строительно-монтажные работы для своей организации. Всё правильно, если строительство подрядным способом облагается НДС, то и хоз. способ не должен ничем отличаться, иначе строительство хоз. способом станет выгоднее.

4. Передача товара на собственные нужды. То есть в случае, если нам необходим один чайник для собственных нужд, с него тоже надо платить НДС.

Ставки НДС

На территории России действуют две ставки :

• основная - 18% (расчётная - 18/118);
• пониженная - 10% (расчётная - 10/110).

Пониженная ставка действует при расчёте налога на детские товары, учебную литературу, некоторые продовольственные товары, лекарства и т.д.

Таким образом, если стоимость товара составила, предположим, 200 рублей, с учётом НДС этот товар будет продан за 236 рублей. Продавец будет должен заплатить 36 рублей государству.

Но если при этом у него есть счёт-фактура на покупку товар за 118 рублей, из которых 18 рублей - НДС, то продавец использует этот вычет и заплатит государству всего 18 рублей (36-18). То есть полученный счёт-фактура в таком случае будет «зачтён», или «принят к зачёту».

Чтобы получить вычет по НДС , нужно, кроме счёта-фактуры, иметь накладную на полученный товар. Неимение одного из двух документов или их неверное оформление приведёт к необходимости полной оплаты НДС, без вычетов.

Варианты уплаты НДС

Порядок уплаты НДС - декларационный. НДС должен быть начислен и покрыт не позднее 20 числа месяца после отчётного квартала.

Один из вариантов уплаты - посредством налогового агента, когда организация выступает посредником между налоговым органом и плательщиком налогов. Например, в случае аренды имущества государства и муниципалитета организация является налоговым агентом для арендодателя - органа власти.

Ещё один случай - покупка товара или услуги у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учёте в России. То есть предприятие оказывает услуги по передаче НДС в бюджет.

Оформление счетов-фактур

НДС посвящена статьи 168 и 169 НК РФ. Согласно кодексу, выставление счета-фактуры с подписью руководителя и главбуха должно произойти не позднее пяти дней с момента отгрузки товара либо получения аванса.

На счёте-фактуре должны присутствовать:

• дата его выписки,
• номер по порядку;
• адрес, ИНН и полное наименование покупателя и продавца;
• товар должен быть описан, начиная с его наименования и стоимости и заканчивая страной-производителем.

При этом при ведении сделки в валюте, отличной от рубля, декларация также должна быть заполнена в этой валюте.

Необходимо также вести учет счетов фактур полученных и выданных в журнале регистрации по специальной форме согласно Постановлению № 1137 от 26.12.2011 г.