Финансовый результат прибыль проводка. Привет студент

Важнейшими результатами финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, которые характеризуют эффективность его работы, принято считать величину доходов и расходов. Они же формируют финансовый результат, который может быть как положительным, так и отрицательным в зависимости от того насколько эффективно сработало предприятие. Аудит, инвентаризация и бухгалтерский учет финансового результата позволяет организации контролировать текущую работу и планировать дальнейшую деятельность.

Что такое финансовый результат предприятия

На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отдельно взятый отчетный период можно определить финансовый результат деятельности компании – чистую выгоду или убыток. В простом понимании финансовый результат – это итоги работы предприятия за отдельно взятый период. Для того чтобы понять, насколько эффективно функционирует организация, проводится учет прибыли и убытков. Финансовый результат определяется по организации в целом, причем в учет входит ряд данных:

• реализация произведенной продукции, работ или услуг;
• операционная деятельность;
• внереализационные операции.

Сюда же учитываются начисленные налоги, сборы, а также штрафы, которые были выплачены из прибыли.

Нормативно-правовая база

На сегодняшний день в Российской Федерации действует большой перечень стандартов, нормативно-правовых актов, которые так или иначе влияют саму бухгалтерскую деятельность, учет и анализ финансовых результатов. Во-первых, это Налоговый кодекс РФ, где особое внимание уделено налогооблагаемой прибыли и федеральный закон «О бухгалтерском учете». Кроме этого, существует и ряд других документов:

• ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
• ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
• Корреспонденции счетов;
• ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99);
• Планы счетов;
• ПБУ «Учетная политика организации» (№1/2008);
• Международные стандарты финансовой отчетности;
• ПБУ «Информация по сегментам» (№12/2010) и пр.

Прибыль в бухгалтерском учете – понятие и ее виды

Бухгалтерской прибылью называют разницу между доходами и расходами организации. Она может быть положительной или же нулевой. В первом случае имеет место превышение доходов над расходами. Во втором случае тот показатель равен нулю. Важно отметить, что отрицательной бухгалтерской прибыли быть не может, поскольку это уже будет считаться убытком.

Прибыль несет в себе две функции:

• Оценочная. По ней определяются эффективность деятельности компании, куда входят производительность труда, качество материальных и производственных ресурсов.
• Стимулирующая. Показывает удовлетворенность сотрудников своей работой, происходит ли выплата дивидендов, осуществляется ли благотворительность.

Бухгалтерский учет финансовых результатов рассматривает пять видов выручки:

• валовая прибыль;

• возникающая как итог продаж;
• до исчисления налога;
• от обычных активностей;
• чистая прибыль.

От основной деятельности

Прибыль от основной деятельности предприятия – это выгода от реализации товаров (продукции), работ или услуг. Это финрезультат, который определяется отдельно по каждому виду деятельности компании. Он равняется разнице от реализации товара и затратами на ее производство. Прибыль – это выручка организации за вычетом НДС, акцизов, наценок, себестоимости самой продукции и экспортных тарифов, если такие имеются.

Прочие виды прибыли

Если прибыль нельзя причислить к основной деятельности предприятия, то ее относят к так называемым прочим видам:

• доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;
• выгоды по ценным бумагам или прочим вложениям;
• выручка от реализации собственных активов;
• безвозмездные экономические выгоды;
• положенные штрафов, пени, неустойки, возмещение убытков;
• положительные курсовые разницы;
• списание кредиторской задолженности после окончания срока давности;
• инвентаризационные излишки.

Что включают доходы компании

Если не учитывать благотворительность, то вся деятельность предприятия нацелена на получение дохода. В бухучете это понятие подразумевает все средства, которые влияют на рост активов за исключением материальной поддержки учредителей. Как правило, это денежные средства, которые были получены вследствие перечисления их покупателями товаров либо услуг. Не считаются доходами:

• задатки;
• авансы;
• суммы НДС, полученные от контрагентов;
• средства, направленные на погашение ранее полученных заимствований;
• деньги, поступающие по комиссионным либо агентским договорам в пользу третьих лиц;
• залоги, переходящие во владение залогодержателя по условиям соглашений.

Операционные

В классификации доходов операционными принято считать поступления, получение которых не связано с осуществлением основного вида деятельности. Они отражаются по кредиту субсчета 91/1. К их числу относятся доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если это не является профилем организации. Кроме этого, сюда можно отнести выгоды, получаемые от возмездной передачи патентов, промышленных образцов. Участие предприятия в капитале сторонних компаний продажа основных средств, проценты по выданным займам – все это операционные доход.

Внереализационные

Внереализационные доходы, как можно понять из названия, имеют другое происхождение. К ним относят прибыль, вырученную от курсовых разниц, активы, полученные организацией на безвозмездной основе, прибыль прошлых лет, которая была выявлена лишь в текущем периоде. Сюда относят всевозможные платежи в виде штрафов, пеней за неисполнение заключенных договоров.

Учет расходов предприятия

Любая организация в процессе своей деятельности имеет определенные расходы, которые могут быть связаны, например, с оплатой труда сотрудников, закупка материалов для производства продукции. Если обратиться к Положению по бухучету 10/99, можно увидеть, что расходами предприятия принято считать уменьшение экономически выгод вследствие выбытия денежных средств и прочих активов. Кроме этого сюда относятся возникшие обязательства, которые привели к уменьшению капитала компании, если только это не было вызвано решением участников.

При учете финансовых результатов необходимо придерживаться главного принципа, который заключается в том, что все расходы признаются в том отчетном периоде, когда они были использованы на пользу организации. Все предоплаченные расходы и те, которые были признаны, но не оплачены, учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если расходы привязаны к какому-то определенному периоду, как то заработная плата или аренда, они учитываются непосредственно в отчетном месяце, хоть выплата их может произойти и в другое время.

Какие затраты можно включать в себестоимость продукции

Если говорить о полной себестоимости продукции, работ или услуг, то сюда включаются все затраты, непосредственно связанные с технологическими и организационными особенностями производства и некапитального характера. Сюда относят рационализаторство, охрану окружающей среды, обеспечение работников должными условиями труда, управление производством. Затраты, понесенные вследствие подготовки кадров, и отчисления на социальную сферу тоже относят на себестоимость продукции.

Кроме этого, в исчисление себестоимости следует включать:

• потери, полученные вследствие простоя производства;
• затраты, связанные с гарантийным ремонтом либо обслуживанием;
• положенные работникам выплаты при сокращении штата.

Отражение прибыли в бухгалтерском учете – проводки

Прибыль по данным бухгалтерского учета финансовых результатов пересчитывается с метода начислений на кассовый метод путем корректировки. Для отражения прибыли в бухучете используется счет 99, причем по дебету отражают прибыль, а по кредиту убытки. К аналитическим счетам относятся:

• 99.1 - прибыли и убытки;
• 99.2 - налог на прибыль;
• 99.3 - чрезвычайные доходы (расходы);
• 99.6 - налоговые санкции;
• 99.9 - прочие убытки и прибыли.

При необходимости предприятия имеют право самостоятельно создавать дополнительно субсчета третьего и четвертого уровня из-за специфики деятельности. При завершении отчетного года счет 99 закрывается на 84, на котором отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Причем на 99 не должно оставаться никаких средств.

Учет финансовых результатов от обычной деятельности предприятия

Финансовый результат в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:

• 90 «Продажи». Используется для учета доходов и расходов от основных видов деятельности.
• 91 «Прочие доходы и расходы». Применяют, чтобы учесть доходы и затраты, возникшие от прочих операций.
• 99 «Прибыли и убытки». Используется для обобщения данных о формировании конечного финансово-экономического итога деятельности предприятия в отчетном году.

Особое внимание стоит уделить 90 счету, поскольку по итогам отчетного месяца, согласно дебету и кредиту, по нему можно узнать итог, полученный от продаж, ведь этот показатель крайне важен для эффективной работы организации. Типовые проводки по нему выглядят так:

Как отражаются в учете прочие результаты

Учет финансовых результатов, касающийся прочих расходов и доходов от финансовой и инвестиционной деятельности (за исключением чрезвычайных) и которые не связаны с основным производством, отражаются на счете 91:

• субсчет 91.01 - доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, покупки доли в уставных капиталах других организаций;
• субсчет 91.02 - расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени.

Основные проводки по доходам:

Для учета финансовых результатов по расходам можно воспользоваться следующими проводками:

Учет чрезвычайных доходов и расходов

Для отражения излишков или потерь основных средств или товарно-материальных ценностей, которые возникли в результате пожаров, аварий, национализации и пр., применяется счет 99.

Можно воспользоваться следующими проводками:

Если потери или излишки были обнаружены в кассе или на расчетном счете вследствие чрезвычайных ситуаций, можно использовать следующие проводки:

Как рассчитать финансовый результат за отчетный период

Если за определенный период, по которому подводится итог, сумма выручки и всех доходов больше расходов, можно говорить о положительном финансовом результате. В противном случае он считается отрицательным. Следует понимать, что определение финансового результата в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете имеет свои особенности, поэтому их показатели всегда разнятся. Аналитический и синтетический учет финансовых результатов в бухучете ведется с использование спецсчетов 90, 91, 99.

По своей структуре финрезультат состоит из:

• итогов, полученных от основной деятельности организации;
• итогов, исчисленных от прочей деятельности;
• чрезвычайных поступлений и растрат;
• начисленного налога на прибыль.

Налог на прибыль – порядок расчета и отражения на счетах

Если организация не применяет в своей работе ПБУ 18/02 для расчета налога на прибыль, все расходы и доходы в учете финансовых результатов подразделяются на учитываемые и неучитываемые. Для проверки правильности начисления налога на прибыль нужно лишь сверить налоговые бухгалтерские регистры. Для начисления налога применяют Дт 99 Кт 68.04.1, причем сразу относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.

При использовании ПБУ 18/02 дела обстоят по-другому. Для того чтобы сформировать в бухучете сумму налога на прибыль используется проводка с участием субсчета 68.04.2. В конечном итоге на субсчете 68.04.2 при начислении налога к уплате образуется сумма, отраженная в декларации. После итоговую сумму субсчета 68.04.2 закрывают полностью на субсчет 68.04.1, где налог распределяется по бюджетам. На нем же учитываются дальнейшие расчеты с бюджетом по начисленной к уплате сумме.

Учет нераспределенной прибыли и ее использования

При нормальном функционировании компании после выплаты всех налогов и прочих расходов остаются свободные деньги – так называемая нераспределенная прибыль. Учет финансовых результатов по ней осуществляется переносом сальдо со счета 99 последней проводкой за год на счет 84. Прибыль будет отражена записью Дт 99 Кт 84, а убыток – Дт 84 Кт 99. Как распорядиться этими средствами, собственники решают уже в следующем отчетном периоде.

Пополнение резервного капитала

Создаваемый резервный капитал в компании используется для компенсации убытков при ведении производственно-финансовой деятельности. При нехватке прибыли за отчетный период, средства из фонда направляются на выплаты инвесторам и покрытие кредиторской задолженности. Образование резервного капитала по проводкам имеет следующий вид:

Погашение убытков прошлых лет

В текущем году нужно по всем правилам осуществить учет финансовых результатов по имеющимся убыткам и прибыли за предыдущие годы. Все они аккумулируются на бухгалтерском счете 99, а уже по итогам финансового года закрываются на следующих счетах:

• 82 – резервный капитал;
• 84 – добавочный капитал;
• 84 – нераспределенная прибыль.

Если предприятие не обладает достаточным доходом в этот отчетный период, то имеющиеся убытки переносятся с 99 счета на 97 – Расходы будущих периодов.

Выплата дивидендов учредителям

Часть полученной прибыли организации, которая учитывается по счету 84, может быть направлена для распределения между участниками, основателями и другими акционерами, определяется как дивиденды. Для учета расчетов, связанных с их выплатой, применяют счет 75.02, но только, если учредители не являются штатными сотрудниками предприятия. В противном же случае применяют счет 70.

Отражение убытков в бухгалтерском учете

При определенных обстоятельствах организация может понести от своей финансово-хозяйственной деятельности убытки. Все они учитываются по дебету счета 99, корреспондирующийся со счетами 90 и 91. В некоторых случаях потери могут быть отнесены на 97 счет как расходы будущих периодов, однако такая проводка используется не всегда. Покрытие убытков может быть осуществлено несколькими способами:

Если резерв по сомнительным долгам не создавался, дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов. При создании оценочного резерва – Дб 63 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Без создания оценочного резерва – Дб 91.2 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Прочие внереализационные растраты и потери списываются в момент их возникновения с дебета или кредита соответствующих счетов на счет 91.

Форма 2 «Отчет о финансовых результатах»

Документальное оформление учета финансовых результатов находит свое отражение в финансовой отчетности. Исполнительные органы компании представляют собственникам отчет о прибылях и убытках компании по итогам производственно-экономической деятельности. Он отражается в законодательно установленной форме бухгалтерской отчетности №2 и сдается вместе с балансом. Составляется накопительным путем и содержит информация всего отчетного периода, начиная с 1 января и заканчивая 31 декабря. В отчете отражаются:

• доходы и расходы, полученные вследствие основной деятельности организации;
• внереализационные, операционные, чрезвычайные доходы и расходы;
• величина дохода до момента налогообложения;
• чистая прибыль.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Учет финансовых результатов требуется для принятия управленческих решений с целью увеличения прибыльности компании. Он включает горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ показателей плюс определение причин и обстоятельств изменения показателей прибыли и их количественную оценку. Финанализ включает анализ физических показателей производства и рассмотрение денежных потоков организации, которые базируются на ее стоимости. Только сочетание этих двух составляющих способно дать реальную оценку состояния организации.

Аналитические методы

Каждая компания выбирает те методы анализа, которые более полно соответствуют специфике работы и отрасли, в которой ведет свою деятельность предприятие. Среди распространенных методов стоит выделить следующие:

• сравнительный. Он предполагает сопоставление одних и тех же значений за равные промежутки времени, выявляет разницу между ними в большую или меньшую сторону.
• структурный. Происходит определение структуры итоговых финпоказателей. Выясняется, насколько каждый из них влияет на итог хозяйственной деятельности.
• факторный. Определяется влияние каждого фактора на экономический результат деятельности организации.

Рентабельность продаж и производства продукции

Рентабельностью принято считать такое использование средств, вследствие чего компания не только покрывает величину издержек, но еще имеет прибыль. Эффективность работы предприятия напрямую влияет на уровень рентабельности. Выделяют рентабельность:

• Активов. Отражает прибыль, полученную организаций на каждый потраченный рубль, и вычисляется по формуле:

(Прибыль / Среднегодовая величина активов) х 100%;

• Основных производственных фондов. Показывает доходность, которая была получена при использовании основных средств. Формула ее такова:

(Прибыль / Среднегодовая стоимость основных средств) х 100%;

• продаж. Информирует о части прибыли, относящейся к выручке. Вычисляется следующим способом:

(Прибыль / Выручка) х 100%.

Видео

Учет финансовых результатов – это очень важный процесс, потому что именно из корректно заполненных бухгалтерских форм в дальнейшем собственники компании и ее управленцы получают необходимые им данные для принятия важных экономических решений. Прибыль облагается налогом, который является значимым источником формирования государственного бюджета. Наконец, именно она является той базой, на основании которой могут быть осуществлены инвестиции в дальнейшее развитие предприятия.

Если в бухгалтерском учете будут сделаны неверные проводки или прибыль будет рассчитана неправильно, то это может грозить компании определенными санкциями со стороны надзорных органов. Кроме того, такое искажение информации может привести к тому, что значимые управленческие решения будут приниматься неверно.

Как определяются финансовые результаты деятельности?

Финансовый результат – это дельта между доходами и расходами компании в отчетном периоде. Если в процессе этого расчета получается положительное значение, то это значит, что организация получила прибыль, которую она может использовать по своему усмотрению, в том числе и на увеличение собственного капитала. Если значение вышло отрицательным, то предприятие потерпело убытки.

Этот расчет имеет очень важное значение для оценки эффективности функционирования организации в целом. Снижение прибыли или ее отрицательное значение – это тревожный сигнал, который говорит о том, что-то идет не так. Возможно, фирме необходимо:

• Сократить производство;
• Пересмотреть свою маркетинговую политику;
• Сменить состав управленцев и т.д.

В любом случае, это важный стимул и для менеджмента, и для собственников по разработке мероприятий, позволяющих сократить потери.

С другой стороны, высокая прибыль – это позитивный знак, который может стимулировать коммерческую организацию к расширению деятельности. Средства могут быть использованы для инвестиций в производство (согласно статистике, в развитых странах на эти цели направляется до 70% прибыли) и социальное развитие, именно из них выплачиваются дивиденды владельцам ценных бумаг. Это основа для обновления производственных фондов и дальнейшего совершенствования продукции, которая с течением времени может морально устаревать.

Прибыль можно условно разделить на два типа:

• Бухгалтерскую;
• Экономическую.

Первое понятие используется в нашей стране с 1999 года. Это финансовый результат, рассчитанный на основе всех данных бухгалтерского учета. Данное определение характеризуется некоторой узостью и не учитывает большое количество альтернатив по использованию собственных средств компании.

Экономическая прибыль – это прирост стоимости предприятия. Она имеет принципиально другой смысл. Например, если компания направила 100 тыс. рублей в развитие новой линейки продукции и получила выручку 110 тыс. рублей в течение месяца, то ее месячная бухгалтерская прибыль равна 10 тыс. руб. С другой стороны, просто вложив эту сумму в банк, компания могла получить сверху 12 тыс. рублей. Это значит, что ее экономическая прибыль отрицательна, ведь фирма не воспользовалась самой выгодной из всех возможных альтернатив использования средств.

Оба приведенных определения отражают финансовый результат организации абстрактно. Когда речь идет о процессе планирования или хозяйственного анализа на предприятии, рассчитываются конкретные показатели, например, валовая прибыль, прибыль до налогообложения и т.д. Именно такие данные позволяют судить о том, насколько успешна компания в своей сфере деятельности.

Каковы функции прибыли в рыночной экономике?

Прибыль без преувеличения можно назвать важнейшей экономической категорией, потому что она выполняет целый ряд значимых функций:

• Она показывает, насколько эффективна деятельность компании в выбранном направлении. Это служит основой для оценки собственниками профессионализма менеджмента, а также для формирования положительного отношения к коммерческой организации со стороны потребителей ее продукции;
• Она становится базой для дальнейшего расширения производства, совершенствования бизнес-процессов, улучшения условий работы персонала, совершенствования товаров или услуг;
• Прибыль – это один из источников, наполняющих государственный бюджет (налог на прибыль). Именно из него черпаются деньги на проведение федеральных и региональных программ, развитие инфраструктуры и многие другие важные нужды;
• Она стимулирует дальнейшее развитие компании. Когда организация получает хороший финансовый результат, это дает ее управленческому составу понять, что в выбранном направлении можно добиться еще больших успехов. Как итог, происходит расширение, охват смежных отраслей и т.д.

Корректный учет финансовых результатов очень важен, ведь именно благодаря ему могут приниматься правильные управленческие решения, которые приведут компанию к процветанию.

Какова структура финансового результата фирмы?

Финансовый результат деятельности любой организации может быть разбит на два относительно независимых блока:

1. Прибыль, полученная от основной деятельности. Это те деньги, которые компания получает от того, ради чего она, собственно, и создавалась: от продажи своей продукции (оказания услуг);
2. Прибыль, не связанная с основной деятельностью: от сдачи имущества в аренду или субаренду, от реализации принадлежащих компании активов, от продажи патентов и лицензий, от вложения средств на депозит или в уставной капитал других организаций и т.д.

Вторая часть прибыли – это прочий финансовый результат, который состоит из внереализационной и операционной прибыли и не связан с основной деятельностью.

Если в определенном периоде фирма не получила прибыли от реализации своего товара, то ее совокупный финансовый результат будет равен прочему. Если прибыль от основной деятельности была получена, то нужно сложить ее с прочими доходами и вычесть из этой суммы прочие расходы.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими учет финансовых результатов, являются:

• 25 глава Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»;
• ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
• ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
• ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99).

Эти документы вводят следующие определения:

• Доходы организации – это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов и уменьшения ее обязательств;
• Расходы компании – это уменьшение экономических выгод, связанное с выбытием активов и увеличением обязательств;
• Положения о бухгалтерском учете определяют перечень критериев, которым должна отвечать та или иная экономическая операция, чтобы быть отнесенной к доходам или расходам.

Каким критериям должны отвечать расходы организации?

Согласно действующему законодательству, расходы обладают следующими характеристиками:

• Основанием для выплаты является договор, требования законодательства или обычаи делового оборота;
• Выбытие имеет денежное исчисление;
• Предприятие может быть абсолютно уверено в том, что та или иная операция приведет к уменьшению его экономических выгод, иначе говоря, послужит причиной сокращения его активов.

Если хотя бы одно из этих трех условий не выполняется, то выплата не может быть отражена в бухгалтерском учете компании как расход. Она проводится как дебиторская задолженность.

Если операция соответствует названным критериям, то она обязательно должна найти отражение на соответствующих счетах бухгалтерской отчетности. Этот факт не зависит от того, планирует ли организация в том же периоде получить выручку от основной, внереализационной или финансовой деятельности, а также от того, в какой конкретно форме была произведена выплата (в натуральной, денежной или какой-либо иной).

Существуют ситуации, в которых выбытие активов не может быть расценено как расходы компании. Это такие случаи, когда:

• Деньги были направлены на покупку основных средств или нематериальных активов;
• Была произведена предварительная оплата по договору поставки;
• Был осуществлен вклад в уставной капитал другой организации с целью дальнейшего получения прибыли;
• Компания загасила ранее полученный ею кредит или займ;
• Фирма производит выплаты, следующие из договора комиссии или агентского соглашения.

Амортизация также проводится в бухгалтерской отчетности как расход. Конкретная сумма для каждого периода исчисляется исходя из стоимости основных средств (или нематериальных активов), предполагаемого срока их службы, а также учетной политики, определяющей способ расчета амортизационных отчислений.

Все расходы можно разделить на две большие группы в соответствии с их экономической сущностью:

• По основной деятельности – это все затраты, которые сопутствуют производству и реализации продукции, а также амортизация;
• Прочие – это те издержки, которые связаны со сдачей имущества в аренду и с участием в деятельности других компаний, проценты по кредитам и займов, штрафы и пени за нарушение условий договоров и т.д.

Расходы отражаются в том периоде, в котором они были начислены, независимо от того, когда конкретно предстоит выплата и в какой форме (денежной, натуральной и т.п.) она будет произведена.

Что такое доходы предприятия?

Текущее законодательство определяет доходы организации как увеличение ее экономических выгод, связанное с поступлением активов в денежной, имущественной или какой-либо иной форме, а также с погашением существующих у нее пассивов.

К доходам не могут быть отнесены следующие поступления:

• Предварительная оплата товаров, работ и услуг;
• Суммы НДС, полученные от контрагентов;
• Денежные средства, поступающие по агентским или комиссионным договорам в пользу третьих лиц;
• Авансы и задатки;
• Залоги, если по условиям договора они переходят во владение залогодержателя;
• Суммы, направляемые в погашение ранее предоставленных предприятием договоров займа.

Все доходы фирмы можно условно разделить на две большие группы: поступления от основной деятельности (выручку) и прочие доходы. Первые в бухгалтерской отчетности отражаются по счету 90 – «Продажи». Вторые разделяются еще на три категории:

• Операционные — связаны со сдачей имущества в аренду, а также предоставлением третьим лицам права использования нематериальных активов (патенты, права на изобретения и другое). Исключение составляют лишь те организации, для которых арендная деятельность считается основной;
• Внереализационные – это активы, подаренные организации или переданные ей безвозмездно, поступления в счет возмещения причиненных ранее убытков, полученные штрафы и неустойки, курсовые разницы, прибыль прошлых лет, выявленная в текущем периоде и т.д.;
• Чрезвычайные – это те поступления, которые возникают в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, например, страховые возмещения.

Согласно действующему законодательству, и доходы, и расходы предприятия признаются в соответствии с одним из двух методов:

• Кассовым – поступления и выплаты учитываются в том периоде, в котором они фактически были произведены, т.е. тогда, когда деньги покинули расчетный счет или кассу (или пришли туда);
• Методом начислений – доходы и расходы проводятся в том периоде, в котором они были фактически признаны организацией, т.е. когда были начислены ею.

Повышение размера доходов – это одна из важнейших целей деятельности любой фирмы. Их рост становится основой для увеличения прибыли, которая расходуется на дальнейшее расширение и совершенствование производства.

Что такое выручка организации?

Выручка – это сумма денег, которую предприятие получило (или должно будет получить) от своих контрагентов за реализованные товары, выполненные работы и услуги. Она может возникать не только в результате продажи продукции, но и при других сделках, например, бартерных, в этом случае она имеет не денежный, а имущественный формат.

Согласно действующим законодательным нормам и рекомендациям, выручка признается компанией и отражается по соответствующим счетам бухучета только в том случае, если она соответствует пяти критериям:

1. Право организации на получение денежных средств в определенном размере прописано в тексте договора с контрагентом, вытекает из неких неписаных, но общепризнанных норм или имеет другое достаточно веское основание;
2. Поступления могут иметь конкретное денежное исчисление;
3. Организация имеет полную уверенность в том, что данная экономическая операция приведет к увеличению ее выгод, т.е. должна отсутствовать неопределенность относительно роста ее активов;
4. Заключенная сделка привела к тому, что право собственности на продукцию перестало принадлежать продавцу и перешло к покупателю;
5. Экономической операции сопутствуют определенные расходы, которые могут быть определены в денежном выражении.

Если относительно любых поступлений, полученных организацией как в форме денежных средств, так и в виде материальных или нематериальных активов, не соблюдается хотя бы один из приведенных пяти сущностных критериев, то сумма не может быть отражена в бухгалтерской отчетности как выручка. В этом случае она проводится как кредиторская задолженность.

Важной особенностью учета поступлений является то, что не все они могут быть отражены как выручка. Яркий пример тому – комиссионная торговля, когда продавец получает крупную сумму, но оставляет себе лишь маленькую ее часть, а все остальное передает комиссионеру.

Выручка может определяться по моменту готовности товара (работы, услуги), если существует возможность четко определить этот момент. Особенно часто этим пользуются организации с длинным циклом.

Чаще всего выручка признается в отчетности предприятия по методу начислений, т.е. безотносительно к моменту фактического поступления средств на расчетный счет или в кассу. Однако у малых предприятий есть право пользоваться кассовым методом, когда привязка делается именно к моменту фактического прихода денег.

Существует широкий перечень случаев, когда выручка должна быть отражена в бухгалтерской отчетности по-особому:

• Если произошла бартерная сделка;
• Если покупателю был предоставлен коммерческий кредит;
• Если покупатель получил скидки или бонусы;
• Если товар впоследствии был возвращен.

Согласно положениям ПБУ №9/99, в одном и том же периоде предприятие может использовать разные способы определения выручки для разных операций. Если ее сумма не может быть точно рассчитана, то за ее величину признается размер соответствующих расходов, которые в дальнейшем будут возмещены организации.

Как формируется финансовый результат?

Учет финансовых результатов позволяет отразить изменения в собственном капитале организации, возникающие в результате финансово-хозяйственной деятельности за определенный отрезок времени. Соответствующие данные собираются на счете 99 «Прибыли и убытки». По его дебету отражен убыток, по кредиту – прибыль.

Все хозяйственные операции находят отражение на этом счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо счета является односторонним, иными словами, если значение получается по дебету, то это значит, что в конкретном периоде фирма понесла убытки, если по кредиту – то она заработала прибыль.

На размер конечного финансового результата оказывают влияние суммы доходов и расходов как по основной, так и по прочим видам деятельности. Разница состоит лишь в том, что первые отражаются по счету 90 «Продажи», а вторые – по счету 91 «Прочие доходы и расходы». И те, и другие в конце месяца (года, квартала) списываются на 99 счет.

Единственное исключение из этого правила — чрезвычайные доходы и расходы, которые не проходят через промежуточный этап и сразу «падают» на счет 99. Аналогично, там же сразу отражаются налоговые санкции к получению данной организацией и результаты пересчета налога на прибыль. Корреспондирующий счет – 68.

Алгоритм действий бухгалтера при определении финансовых результатов таков:

• Вначале он рассчитывает размер выручки. Это можно делать двумя методами: с учетом размера НДС или без учета. Надо сказать, что гораздо чаще используется первый метод, он предполагает формирование двух проводок: Д 62 – К 90.3 (для стоимости товаров) и Д 90.3 – К 68 (для отражения НДС);
• На основании накладных списывает себестоимость отгруженной продукции. Это может делаться, например, такими проводками: Д 90.2 – К 20 или Д 90.2 – К 26;
• Полученное сальдо по 90 и 91 счетам списывается на 99 счет и определяется размер прибыли и убытка, который предприятие понесло в текущем периоде.

В конце периода счет 99 должен быть закрыт. Прибыль или убыток, полученная в процессе финансово-хозяйственной деятельности, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Если к концу квартала или года компания потерпела убытки, это значит, что она расходует свои ресурсы неэкономно, а управленческие решения, принимаемые ее руководством, неверны. Нужно искать выход из сложившейся ситуации: менять менеджерский состав, сокращать производство, трансформировать бизнес-процессы и т.д.

Если на счете 84 сформировалась нераспределенная прибыль, то это хороший знак: организация может вложиться в свое дальнейшее развитие и в улучшение условий труда для своего персонала. У нее есть возможности выплатить дивиденды своим участникам. Наличие прибыли – показатель эффективности деятельности фирмы.

Что такое «Отчет о прибылях и убытках»?

Для анализа финансовых результатов деятельности организации существует «Отчет о прибылях и убытках». Это обязательная форма бухгалтерской отчетности, которая носит наименование Форма №2 и сдается вместе с балансом. В ней отражаются все результаты работы компании нарастающим итогом с начала года. Форма отчета утверждена законодательно: он составляется вертикально брутто-методом (по оборотам).

В отчете находят свое отражение следующие важные моменты:

• Доходы и расходы от основной деятельности – то есть поступления и выплаты по той деятельности, которая закреплена в уставных документах юридического лица. Это выручка и расходы, связанные с производством и продажей продукции (или оказанием услуг);
• Прочие доходы и расходы – поступления и выплаты, не связанные с основной деятельностью (операционные, внереализационные и чрезвычайные);
• Размер прибыли до налогообложения – прибыль от продаж, скорректированная на размер прочих доходов и расходов;
• Величина чистой прибыли – то есть денежные средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Это основа для увеличения размера собственного капитала, инвестиций в развитие производства и выплаты дивидендов.

Информация, представленная в Форме 2, позволяет оценить изменение доходов и расходов компании, их динамику по отношению к прошлым периодам, понять, как формируется валовая и чистая прибыль и какие факторы оказывают на них влияние.

На основании анализа формы можно сделать выводы о:

• Значении рентабельности;
• Размере выручки и показателе себестоимости;
• Величине разных видов прибыли;
• Факторах, влияющих на эти показатели;
• Возможностях изменения сложившейся ситуации к лучшему.

В конечном счете, данные отчета, представленные в виде таблицы, позволяют заинтересованным пользователям сделать вывод о том, в какой мере эффективна деятельность организации и были ли целесообразными те или иные вложения в ее активы.

Как производится анализ финансовых результатов?

Точный и корректный учет финансовых результатов необходим для того, чтобы все пользователи получали неискаженную информацию, позволяющую им принимать грамотные и взвешенные экономические решения. Помочь в этом им может анализ.

Финансовый анализ – это процесс изучения финансовых результатов и состояния предприятия, основной целью которого является построение прогнозов его дальнейшего развития и разработка эффективных предложений по повышению его рыночной стоимости.

Основными этапами такого анализа являются:

• Выбор коэффициентов;

Существует большое коэффициентов, которые с той или иной стороны могут описать текущее положение дел в компании. Из них необходимо выбрать несколько наиболее значительных, например, платежеспособность, прибыльность, финансовая устойчивость и т.д. Конкретные предпочтения зависят от отраслевой специфики, особенностей работы фирмы.

Необходимо рассчитать значения отобранных коэффициентов на определенную дату (для этого будут необходимы значения расходов, прибыли и выручки), а также подготовить базу для сравнения, узнав рекомендуемые или среднеотраслевые показатели за определенный период.

• Экспресс-анализ;

Это быстрая и наглядная оценка финансового положения компании. Она подразумевает три этапа: подготовительный, изучение бухгалтерских данных и постановка «диагноза». В процессе работы бухгалтер (или аналитик) изучает пояснительную записку к балансу, чтобы понять тенденции изменения основных показателей и причины таких перемен. На основании исследования делается аналитическое заключение с разной степенью детализации.

• Постановка «диагноза»;

Изучив финансовые результаты и основные коэффициенты, аналитик должен оценить экономическое состояние компании, указать на ее уязвимые места и перспективы развития, выдвинуть предложения относительно направлений дальнейшего развития.

• Выработка финансовых решений.

На основе проведенной диагностики и выявленных проблем ответственные лица компании должны разработать управленческие решения, позволяющие бороться с существующими недостатками, повышать финансовую устойчивость и прибыльность.

Грамотное отражение финансовых результатов деятельности компании и правильная их интерпретация – это основа эффективного управления организацией. Только корректная и неискаженная информация может стать основой для принятия правильных решений, которые приведут фирму к развитию и процветанию.

Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.

Что представляет собой финансовый результат

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

• 1 — «Выручка».
• 2 — «Себестоимость продаж».
• 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
• 4 — «Акцизы».
• 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
• Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.

Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

• доходов от предоставления имущества в аренду;
• финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
• выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
• безвозмездных экономических выгод;
• причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
• положительных курсовых разниц;
• списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
• инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

• себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
• НДС по реализационным операциям;
• возмещение ущерба сторонним контрагентам;
• штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
• комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
• дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
• отрицательные курсовые разницы;
• экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

• 1 — «Прочие доходы»;
• 2 — «Прочие расходы»;
• 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
• Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
• Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
• Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
• Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
• Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

• Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
• Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
• Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
• Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
• Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
• Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

• Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
• Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

Как определить конечный финансовый результат?

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

• финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
• финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
• чрезвычайные доходы и расходы;
• начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

• Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
• Дт 99 Кт 90.9 — убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

• Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
• Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.

Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;
• Дт 10 Кт 99 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
• Дт 76 Кт 99 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:

Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.

О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации .

Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
• Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.

Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.

Бухгалтерский учет использования прибыли

Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.

Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи .

Основные направления распределения чистой прибыли:

• Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:

Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.

• Погашение убытков прошлых лет:

Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.

• Начисление и выплата дивидендов участникам общества:

Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.

Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.

По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:

• За счет средств добавочного капитала:

Дт 83 Кт 84.

• За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:

Дт 82 Кт 84.

• За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:

Дт 75 (70) Кт 84.

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.

Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:

• Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
• Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
• Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.

Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.

Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье .

Итоги

Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.

В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.

В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.

Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете он определяется показателем прибыли или убытка.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса».

Основными показателями прибыли (убытков) являются:

Валовая прибыль, определяемая как разница между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции (работ, услуг);

Прибыль (убыток) от продаж, определяемая как разница между валовой прибылью и управленческими расходами и расходами на продажу;

Прибыль (убыток) до налогообложения, определяемая как сумма прибыли (убытков) от продаж и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов;

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, определяемая как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и налоговыми и другими обязательными платежами из прибыли.

Все эти показатели содержатся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель не отражается, а является составной частью показателя нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), рассчитанного за весь период деятельности организации.

Для формирования финансовых результатов деятельности организации используются счета 90, 91, 99.

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учета доходов и расходов от прочих операций.

Счет 99 «Прибыли и убытки» применяется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Этот результат слагается из следующих показателей:

Финансового результата от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90;

Финансового результата прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91;

Начисленного условного налога на прибыль (постоянных налоговых активов и обязательств), а также сумм причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 99 в течение отчетного года отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Приведем схему счета 99.

Пример 1. Организация за рассматриваемый период получила прибыль от продажи продукции в размере 30 000 руб.; выявлены излишки материалов при инвентаризации -3500 руб.; оплата услуг банка составила 13 800 руб.; списана депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 1300 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Финансовый результат отчетного периода - прибыль до налогообложения, равная 21 000 руб.

Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как доходы будущих периодов. Они списываются на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому относятся.

Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета.

Субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». По кредиту субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и другие доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». По кредиту субсчета отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на этом субсчете, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

По безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации;

По иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». По кредиту субсчета в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач, выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные ко взысканию судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции с субсчетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется субсчет 73-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету субсчета 98-3.

Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей». По кредиту субсчета в корреспонденции с субсчетом 73-2 отражают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По мере погашения задолженности соответствующие разницы списывают с субсчета 98-4 в кредит счета 91.

Типовые проводки по учету финансовых результатов приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.

Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу.

Что такое финансовый результат

Каждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы.

Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы.

Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы.

Бухгалтерский учет финансовых результатов

Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:

• от обычной деятельности;
• от прочей деятельности.

Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от обычной деятельности отражаются записями:

К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы.

К прочим доходам можно отнести:

• выгода от вложений в ценные бумаги;
• положительные разницы, возникающие при росте курса валюты;
• излишки, выявленные в ходе инвентаризации имущества;
• кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности взыскания, и др.

Под прочими расходами понимают:

• штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые контрагентам или в бюджет государства;
• отрицательные разницы, появляющиеся в связи с падением курса валюты;
• дебиторская задолженность за истечением срока давности и др.

Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями:

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Итоговый финансовый результат определяется по окончании года и отражается по счетам 99 и 84:

Прибыль является отличным результатом деятельности фирмы. Но ее получения недостаточно для дальнейшего роста. В связи с этим необходим учет рационального использования прибыли. Чистая прибыль отражается по счету 84 и возникает после уплаты налога на прибыль. В дальнейшем чистая прибыль распределяется. Направления чистой прибыли определяет руководство, к ним относятся:

• погашение убытков, возникших в прошлые периоды;
• формирование резервного капитала;
• выплата дивидендов участникам общества.