Как определить базовую доходность для енвд. Величина физического показателя в декларации по енвд

При занятиях определенными видами бизнеса на ЕНВД физическим показателем для расчета вмененного налога будет количество работников. Всего таких видов бизнеса четыре: ветклиники, компании бытовых услуг, автомойки и ремонт машин, розничная торговля развозного и разносного характера.

При занятиях определенными видами бизнеса на ЕНВД физическим показателем для расчета вмененного налога будет количество работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Всего таких видов бизнеса четыре (ветклиники, компании бытовых услуг, автомойки и ремонт машин, розничная торговля развозного и разносного характера). Они перечислены в табличной части ст. 346.29 НК РФ — первые три строчки и десятая строка таблицы.

Так как с определением количества работников все не так просто, как может показаться на первый взгляд, остановимся на этом вопросе подробнее.

Количество работников — это их средняя численность за календарный месяц, включая не только основной персонал, но и совместителей, и лиц, работающих по договорам ГПХ (ст. 346.27 НК РФ). Добавим, что помимо озвученных категорий в расчет нужно включить и сотрудников по договорам о предоставлении персонала при условии, что они работают в направлении, облагаемом ЕНВД. Такой вывод можно сделать, прочитав письмо Минфина России от 28.04.2016 № 03-11-09/25903.

Если организация ведет различные виды деятельности, облагаемые ЕНВД, то среднюю численность сотрудников нужно определять по каждой сфере (п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ). Что касается численности АУП (директоры, управленцы и пр.), то ее следует распределить пропорционально числу сотрудников, закрепленных за конкретным направлением деятельности (письмо Минфина России от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218). Обосновать возможность такого распределения сотрудников по сферам деятельности можно с помощью соответствующих приказов или штатного расписания. В противном случае в расчет физического показателя придется включить весь персонал организации. Дело в том, что если сотрудники документально не распределены по видам предпринимательской деятельности, определить среднюю численность персонала, занятого в каждом направлении деятельности, не представляется возможным (письмо Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80).

На первый взгляд расчеты могут показаться сложными, но на практике это совсем не так. Такие расчеты бухгалтеры делают для отчетов в фонды. Кроме того, бухгалтерские программы вычисляют значения автоматически — главное проверить алгоритм расчета. Ниже вы найдете формулы для расчета в различных ситуациях.

Штатные сотрудники

Работники с полной занятостью

Обычный режим рабочего времени характерен для большей части сотрудников стандартного предприятия. Все сотрудники на таком режиме включаются в расчет среднесписочной численности. Интересно, что в подсчете участвуют как фактически работавшие, так и пропустившие работу по различным причинам. Например, заболевшие или командированные сотрудники и др. (абз. 3 п. 79 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).

Исключение составляют декретницы, сотрудники в отпусках по уходу за ребенком, в дополнительных учебных отпусках без сохранения среднего заработка и т.д. (п. 80, 81.1, 83 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). Указанные лица не принимают участия в расчете численности.

В компании могут трудиться и работники, которые всегда приравниваются к полностью занятым, даже если работают неполный день ввиду законодательных норм (инвалиды либо сотрудники, переведенные на неполное рабочее время по воле работодателя). Такое правило закреплено в п. 81.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428.

Формула расчета среднесписочной численности сотрудников с полной занятостью выглядит так (п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428):

Среднесписочная численность работников за месяц = Совокупная списочная численность работников за каждый календарный день месяца / Число календарных дней месяца

Если в компании есть внутренние совместители, то они принимаются при расчете численности как целая единица (п. 80 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).

Понятно, что в календарные дни месяца входит фактическое количество дней в том или ином месяце, в том числе праздничные (нерабочие) и выходные дни. Причем численность работников за выходной или праздничный день равняется их численности за предыдущий рабочий день.

Работники с неполным рабочим днем

Во многих фирмах есть работники, которые работают по полдня или определенное договором количество часов. Их численность определяется пропорционально отработанным часам.

Во-первых, нужно определить, сколько часов сотрудник с неполным рабочим временем был занят работой. Для этого продолжительность рабочего дня такого сотрудника нужно умножить на количество рабочих дней, которые ему полагается отработать за месяц.

Такие вычисления следует провести по каждому сотруднику с неполной занятостью.

Во-вторых, часы, отработанные сотрудниками с неполным рабочим временем, следует сложить.

В-третьих, нужно узнать количество полных дней, которые отработаны такими сотрудниками. В виде формулы это выглядит так:

Число полных дней за месяц, отработанных не полностью занятыми сотрудниками = Совокупное количество рабочих часов сотрудников с неполной занятостью: Установленная в компании общая продолжительность рабочего дня

СЧ = Количество полных отработанных дней: Число рабочих дней в месяце, где

СЧ — средняя численность не полностью занятых работников.

Отметим, что за дни нетрудоспособности, отпуска и других неявок, которые приходятся на рабочие дни, в расчет берется количество часов за предшествующий рабочий день (п. 81.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428).

Проще понять принцип расчета поможет жизненный пример. ООО «Синяя гладь» имеет в штате четырех работников. Один из них работает на 0,5 ставки. В декабре в штат принято еще два сотрудника на полную ставку. В компании стандартный восьмичасовой рабочий день. Для расчета налога за IV квартал бухгалтер Пирский С. Ю. рассчитал численность помесячно.

Часы сотрудника на 0,5 ставки за октябрь (в октябре 21 рабочий день) = 4 х 21 = 84 часа.

Давайте переведем отработанные часы в дни: 84: 8 = 10,5 дней.

10,5: 21 = 0,5. По сути, если у сотрудников на полставки отработаны все положенные дни, то количество таких работников можно просто поделить на два, и тогда мы получим искомое значение числа неполно занятых работников. Если бы в данном примере на полставки работало восемь человек, для расчета общей численности бухгалтер Пирский С. Ю. взял бы ровно половину, то есть четырех человек.

Численность за октябрь = 3 + 0,5 = 3,5 человека. Полученное значение округляем до 4.

За ноябрь численность будет такая же.

А вот в декабре ситуация слегка меняется. К стандартной численности в 3,5 человека нужно добавить еще двоих.

Численность за декабрь = 3,5 + 2 = 5,5 человека. Не забудьте округлить до целого числа. В нашем примере получится 6 человек.

На любой стадии предпринимательской деятельности налогоплательщики могут самостоятельно выбирать правовой режим налогообложения. В их состав входит и , при котором по отдельным направлениям деятельности различные виды налогов подлежат замене на единый платеж.

Понятие и суть

Физический показатель имеет важнейшее значение для расчета налоговых обязательств, поскольку позволяет учесть особенности каждого в , подпадающего под режим ЕНВД. Законодательство предусматривает следующие виды физических показателей:

• площадь торговых залов, мест и т.д. для ;
• количество транспортных средств или посадочных мест для перевозки пассажиров;
• количество сотрудников, работающих у субъекта предпринимательской деятельности.

Обратите внимание, что физический показатель учитывается только для видов деятельности, для которых действует условие о вмененном доходе. Например, если у только часть направлений работ переведены на схему ЕНВД, он обязан проводить отдельный учет физического показателя для .

Значение физического показателя устанавливается при , а его изменение в пределах отчетного периода обязывает учет этот фактор при подготовке ежеквартальной декларации и расчете суммы налога.

Значение и округление

В случае если, предприниматель работает только по вмененным видам деятельности, с определением значения физического показателя не возникнет проблем. Количество сотрудников будет определяться исходя из фактического количества граждан, занятых на вмененных видах работ. Аналогичным образом будет учитываться торговая площадь зданий и помещений.

Расчет физического показателя может представлять сложность, если предпринимателем используются различные схемы налогообложения, а управленческий персонал одновременно обслуживает всех применяемые налоговые режимы. Законодательство предусматривает следующий порядок расчета физического показателя при таких обстоятельствах:

Sобс: Sенвд х Sналог , где:

• Sобс – общее количество сотрудников управленческого и вспомогательного штата, обслуживающего все виды деятельности;
• Sенвд – общее количество сотрудников, занятых на всех вмененных видах деятельности;
• Sналог – количество сотрудников, работающих по конкретному вмененному виду деятельности.

Указанное значение управленческого персонала суммируется с общим количеством граждан, занятых на расчетном виде деятельности. Если оно является дробным, то физический показатель подлежит округлению до целого числа.

Соотношение с базовой доходностью

Значение базовой доходности устанавливается законодательством для одной единицы физического показателя и является постоянной величиной. Чтобы учесть конкретные обстоятельства работы предпринимателя, при расчете суммы налога размер базовой доходности умножается на количество физических показателей (например, при наличии в штате автомойки шести человек показатель базовой доходности по данному вмененному виду деятельности будет равен шести).

Базовая доходность и физический показатель ЕНВД — тема видеоролика ниже:

ФП по видам деятельности

Налоговое законодательство устанавливает следующие значения физических показателей для отдельных направлений работ:

• показатель «количество работников» применяется при оказании бытовых и ветеринарных услуг, выполнении работ по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств (в том числе автомойки);
• количество транспортных средств – используется при оказании ;
• суммарное количество посадочных мест в транспортных средствах – ;
• число торговых автоматов – при использовании данного способа реализации продукции;
• количество торговых мест – при продаже товаров в помещениях, не превышающих 5 кв.м.;
• количество квадратных метров (торговая площадь) – при реализации товаров или оказании услуг общественного питания через торговые залы, либо аналогичные помещения площадью более 5 кв.м.

Специальные особенности предусмотрены для определения физического показателя при размещении с использованием специальных технических электронных устройств. В этом случае физическим показателем будет выступать площадь, на которой осуществляется отображение рекламного изображения.

Особенности учета показателя в декларации

При ежеквартальном представлении отчетности по ЕНВД налогоплательщик обязан рассчитать физический показатель по каждому отдельному виду деятельности, вмененному в силу закона. Сложности такого расчета могут возникнуть в случае, если у плательщика присутствуют одновременно два или более внесенных направления работы.

Для составления отчетности необходимо вести ежедневный учет физических показателей, особенно при использовании штата сотрудников. Учетные данные будут проверяться сотрудниками ИФНС на стадии камеральных и выездных проверок.

Его расчет

Если на протяжении отчетного периода количество единиц физического показателя не изменялось, его расчет не составит сложности – будет указано фактическое , транспортных средств и т.д. (по состоянию на начало и конец квартала).

Если в течение отчетного квартал количество единиц ФП изменялось, в том числе в сторону увеличения или уменьшения, будет необходимо рассчитать процентное отношение по каждому периоду. Для этих целей будет использован учет физических показателей, который предприниматель ведет в текущей деятельности. Например, на основании табеля учета сотрудников будет рассчитан итоговый физический показатель «работник».

Роль ФП при расчете ЕНВД описана в этом видео:

Единый налог на вменённый доход – это специальный налоговый режим для некоторых особых случаев деятельности. Этот режим предполагает, что налог платится не с полученного дохода, а с предполагаемого (т. е. вменённого). Вменённый доход рассчитывается согласно внешним признакам деятельности компании. ЕНВД заменяет собой несколько других налогов, обязательных к уплате.

Кто является плательщиком ЕНВД?

ЕНВД предполагает, что индивидуальные предприниматели, а также организации не платят такие налоги, как НДС или НФДЛ. Стать плательщиком ЕНВД можно только, если ваш вид бизнеса для этого подходит. Подходящие для уплаты ЕНВД виды бизнеса утверждаются на местном уровне каждого субъекта Российской Федерации.

ЕНВД может применять ИП и ООО, подходящие под определённые критерии по всей территории России, кроме Москвы. Выделяют следующие виды деятельности, при которых организация или ИП могут перейти на ЕНВД:

• ветеринарные услуги;
• торговля в розницу;
• общепит;
• услуги для населения (например, ремонт обуви, ремонт техники, ателье);
• услуги автосервиса;
• перевозки (в таксопарке не должно быть больше 20 машин);
• сдача в аренду помещений, земли жилья и проч.

При переходе на ЕНВД действует ограничение на число работников, которое не может превышать 100 человек как для ИП, так и для ООО. Более того, в уставном капитале ООО участие других организаций не должно быть более 25%.

Конечно, вышеназванные виды деятельности примерны и для каждого субъекта Российской Федерации они свои. Чтобы определиться попадаете ли вы под тот вид деятельности, при котором можно перейти на ЕНВД, зайдите на сайт Федеральной налоговой службы, перейдите на страницу региона и изучите местные законодательные нормы.

Однозначно под ЕНВД не попадают:

• организация заправки;
• торговля посредством интернета или каталогов;
• ломбарды;
• строительство.

ЕНВД – очень удобная налоговая система, при которой один налог заменяет часть других. Однако ИП и организации, которые выбрали для себя такой способ уплаты налога, не могут быть освобождены от уплаты пошлин, транспортного налога, сборов на приобретение лицензий, земельного налога, таможенных пошлин и сборов.

Если индивидуальный предприниматель использует эту систему налогообложения, то он обязан уплачивать в бюджет НДФЛ, а организации исправно платить НДС.

Как уже было сказано, размер налога не зависит от того, сколько реального дохода получила организация. Размер ЕНВД может быть рассчитан заранее до перехода на эту налоговую систему. Налог уплачивается раз в квартал и ставка по нему не может превышать 15%.

Физические показатели и базовая доходность ЕНВД

При расчёте налога не обойтись без такого показателя, как базовая доходность. Этот параметр условен, т. к. от реального заработка ИП или ООО он никак не зависит. Базовая доходность может быть определена как условно полученный доход на 1 значение физического показателя (например, вменённый доход на 1 человека, состоящего в штате). Если вы занимаетесь розничной торговлей, то размер этого параметра будет составлять 7 500 руб. на 1 кв. м., если бы вы оказывали услуги населению, то базовая доходность считалась бы не за 1 кв. м., а на 1 работающего сотрудника. Величина базовой доходности регламентируется Налоговым Кодексом и на настоящий момент прописана в ст. 346.29. В данной статье подробно раскрыты виды деятельности, при которых можно перейти на вменённый налог, а также значения базовой доходности и других показателей.

Разные виды бизнеса будут иметь разные значения этих двух параметров. Например, если вы предоставляете населению услуги по ремонту обуви и сумок, то первый параметр будет равен 7 500 руб. в месяц, а второй будет рассчитан исходя из числа работников. При торговле же в розницу базовая доходность составит уже 9 000 руб., а площадь вашей торговой точки послужить физическим параметром.

Корректирующие коэффициенты К1 и К2

Коэффициент К1 создан для того чтобы скорректировать величину налога с учётом инфляции. Ставки налогов регламентируются Налоговым кодексом и трудно поддаются изменению. Однако экономика развивается быстрыми темпами и ставка может быстро стать неактуальной за счёт повышения инфляции, вследствие чего растут и промышленные цены. Чтобы скорректировать ставку с учётом ситуации в экономике на текущий момент времени и были введены коэффициенты, а, точнее говоря, коэффициент К1. В 2018 году показатель равен 1,868.

Значение коэффициента К2 всегда меньше 1 и этот коэффициент призван сделать равными ИП и организации, применяющие ЕНВД по всей стране. Устанавливается этот коэффициент на местном уровне и может не меняться годами и даже десятками лет. Найти значение коэффициента К2 именно для вашего вида бизнеса вы сможете на сайте ФНС .

Формула расчёта ЕНВД

Сумма налога в месяц = Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2 x Ставка налога.

Попробуем разобраться на конкретном примере, как рассчитать единый налог на вменённый доход. Предположим, вы торгуете косметическими товарами в небольшой торговом центре на точке площадью 10 кв. м. Базовая доходность для стационарной торговой точки (наша точка находится в торговом центре и никуда не двигается) составляет 1 800 руб. / кв. м. Физический параметр в нашем случае 10 кв. м. (площадь торговой точки). Предположим, что мы торгуем в г. Иркутске. Значение коэффициента К2 для розничной торговли в Иркутске составляет 1 (при торговой площади меньше 30 кв. м.). Итак, осталось рассчитать:

ЕНВД = 1 800 х 10 х 1,798 х 1 х 15% = 4 854 руб. 60 коп.

Вышеуказанная сумма – это сумма за 1 месяц. Однако платить ЕНВД нужно поквартально и эту сумму мы умножим на три и получим 14 563 руб. 80 коп. Итак, раз в квартал нам необходимо уплатить в бюджет 14 563 руб. 80 коп. вне зависимости от того, принесла нам торговая точка прибыль или нет.

Способы уменьшения ЕНВД

ЕНВД может быть уменьшен как и для ИП, так и для организаций. Индивидуальные предприниматели, а также ООО могут уменьшить именно ЕНВД, а не какой-либо из его показателей или налоговую базу путём вычета из налога страховой суммы с заработка своих сотрудников за отчётный квартал.

Если у индивидуального предпринимателя в подчинении есть работники, то он обязан уменьшить налог на ту сумму, которую он перечисляет в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования за этих сотрудников. Однако размер единого налога на вменённый доход в этом случае не может быть уменьшен более, чем на 50%. Если же ИП трудится один, то он может уменьшить налог на 100% на сумму взносов за себя.

Следует обратить внимание на то, что единый налог на вменённый доход может быть уменьшен только за тот период, когда организация или индивидуальный предприниматель являлись плательщиками этого налога.

Этот налог может быть уменьшен только за счёт тех взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, которые исчисляются в соответствии с законодательством. Если вы ошибочно перепутали сумму взносов, то ЕНВД должен быть уменьшен в особом порядке.

Пример уменьшения ЕНВД

Предположим на розничной точке в Иркутске, которую мы рассматривали выше, работают посменно два продавца и у каждого из них зарплата в 20 000 руб. Из этого следует, что в месяц за двоих работников мы должны будем заплатить во внебюджетные фонды 12 080 руб. ЕНВД подлежит уплате раз в квартал, поэтому данную сумму мы умножаем на 3 и получаем 36 240 руб.

Раз в квартал нам нужно платить налог в размере 14 563 руб. 80 коп, что намного меньше суммы, которую мы платим в фонды за работников. Т. к. мы не может уменьшить ЕНВД больше, чем на 50%, то рассчитаем подлежащий уплате налог следующим образом:

14 563 руб. 80 коп. х 50% = 7 281 руб. 90 коп.

Таким образом, раз в квартал мы будем обязаны заплатить ЕНВД равный 7 281 руб. 90 коп. вместо 14 563 руб. 80 коп.

Есть ещё один нюанс при уменьшении ЕНВД на сумму плаченных во внебюджетные фонды взносов за работников: уменьшать ЕНВД можно только на взносы за тех работников, которые были заняты именно в той деятельности организации или ИП, за которую ЕНВД и подлежит уплате.

Налог на вменённый доход можно сочетать с другими налоговыми системами, будь то патентная, упрощённая или даже обычная. Например, та розничная точка, про которую мы говорили ранее, имеет ещё и свой онлайн-сервис по продаже продукции. ЕНВД нельзя платить за Интернет-торговлю, поэтому вы должны будете применять раздельный учёт в своей организации.

ВАЖНО: ЕНВД выгодно применять тем ИП и ООО, у которых реальный доход намного превосходит вменённый, т. е. предполагаемый. Хотя ЕНВД и заменяет собой целый ряд налогов, но он требует очень тщательного подхода и большого количества времени, особенно при его совмещении с другими налоговыми системами. Более того, уйти с ЕНВД не так-то просто. Сменить налоговый режим позволительно только со следующего года, что может оказаться для вас очень невыгодно.

"Вмененка", 2013, N 3

Как известно, при исчислении единого налога на вмененный доход важную роль играет величина физического показателя, характеризующего определенный "вмененный" вид деятельности. А как быть, если эта величина изменилась в течение налогового периода (квартала)? И что вообще следует понимать под изменением физического показателя в целях уплаты ЕНВД? Об этом вы узнаете из статьи.

Итак, как мы уже отметили выше, физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности и используется для расчета единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ единицей физического показателя может быть:

• работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
• торговое место;
• посадочное место;
• земельный участок;
• квадратный метр;
• транспортное средство;
• торговый автомат и др.

Как определить физический показатель? Для некоторых "вмененных" видов деятельности это сделать несложно. Например , при оказании бытовых услуг при расчете единого налога на вмененный доход следует учитывать показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", а при реализации товаров с использованием торговых автоматов - "количество торговых автоматов". А вот в отношении розничной торговли определить, какой физический показатель использовать, иногда не так уж и просто. Здесь в первую очередь предстоит выяснить, как ведется торговля:

• через стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы;
• через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов;
• через объекты нестационарной торговой сети;
• посредством развозной и (или) разносной торговли.

И в этом могут помочь разобраться правоустанавливающие и инвентаризационные документы (Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/200).

Пример 1 . ООО "Котофей" оказывает ветеринарные услуги на территории г. Люберцы Московской области. В штате ветеринарной клиники числится семь врачей, один из которых является генеральным директором организации. Бухгалтерию ведет сам генеральный директор. Кроме того, в организации работает администратор. Определим величину физического показателя и рассчитаем единый налог на вмененный доход за I квартал 2013 г.

Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории г. Люберцы следует применять в соответствии с Решением Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 28.02.2007 N 184/20 (в ред. Решения от 08.10.2008 N 331/38).

Значение К2 на 2013 г. установлено Решением от 08.11.2012 N 186/30 и в отношении ветеринарных услуг составляет 1.

Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2013 г. равна 1,569.

Примечание. Коэффициент-дефлятор К1 на 2013 г. утвержден Приказом Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707.

При оказании ветеринарных услуг физическим показателем является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц.

Величина физического показателя в данном случае составляет 8 человек во всех трех месяцах.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за I квартал 2013 г., равна 42 363 руб. .

Выше мы рассмотрели пример, в котором физический показатель имеет одинаковое значение на протяжении всего налогового периода (квартала).

Однако на практике часто встречаются ситуации, когда значение физического показателя изменилось в течение квартала. Причины могут быть различны. Например , уволился один из сотрудников, часть площади торгового зала сдана в аренду, продан автомобиль, используемый для перевозки грузов.

Что понимать под изменением физического показателя

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не расшифровывает, что в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать под изменением физического показателя. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

В Письме от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ ФНС России указала, что не будет считаться изменением физического показателя случай, когда прекращается эксплуатация объекта, который ранее использовался во "вмененной" деятельности.

Например , при переоборудовании во втором месяце квартала объекта организации торговли - магазина в складское помещение имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

В данном случае при исчислении суммы ЕНВД за квартал в отношении такого перепрофилированного торгового объекта в налоговой декларации следует указать:

• за второй месяц квартала - ту же величину площади торгового зала магазина, что и за первый месяц квартала;
• за третий месяц квартала по строке 070 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход надо поставить прочерк, так как розничная торговля через данный объект организации торговли (магазин) уже не осуществляется.

Примечание. Форма декларации по ЕНВД утверждена Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.

Аналогичного мнения придерживаются судьи (Постановления ФАС Центрального округа от 09.12.2005 N А48-1493/05-8 и Северо-Кавказского округа от 30.08.2005 N Ф08-3948/2005-1583).

Что касается финансового ведомства, то в Письме от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196 оно указало следующее. Организация или индивидуальный предприниматель, прекратившие "вмененную" деятельность, не должны платить единый налог на вмененный доход начиная с 1-го числа месяца, в котором они были сняты с учета налоговым органом в качестве плательщика ЕНВД. При этом финансовое ведомство отметило, что организация или индивидуальный предприниматель могут не исчислять единый налог на вмененный доход за месяц, в котором они прекратили использовать объект организации деятельности, только при условии, что в этом же месяце они были сняты с учета в качестве плательщика единого налога. Если же уведомление о снятии с учета в качестве "вмененщика" получено ими в следующем месяце, то предшествующий месяц следует включить в расчет единого налога.

В более раннем Письме от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411 Минфин России рассматривал случаи, которые признаются изменением такого физического показателя, как "площадь торгового зала (в квадратных метрах)". К ним относятся:

• передача части используемого торгового зала в аренду;
• переоборудование части площади торгового зала под складское помещение.

Однако такое изменение величины физического показателя должно иметь документальное подтверждение. Например , переоборудование части площади торгового зала под складское помещение можно подтвердить выданной бюро технической инвентаризации экспликацией, в которой указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли.

Передачу части площади торгового зала в аренду организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить соответствующим договором аренды.

Таким образом, учитывая изложенное, можно сделать вывод, что под изменением величины физического показателя в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать уменьшение или увеличение количества используемых объектов (например, количества торговых автоматов) или их качественных характеристик (например, площади зала обслуживания посетителей).

Учитываем изменение физического показателя при расчете ЕНВД

Порядок учета при расчете единого налога на вмененный доход изменения величины физического показателя прописан в п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать указанное изменение следует с начала того месяца, в котором оно имело место. Рассмотрим это на примере.

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 20 февраля 2013 г. один из сотрудников ветеринарной клиники уволился, а 11 марта 2013 г. приняты на работу два новых врача и одна медицинская сестра. Рассчитаем единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате за I квартал 2013 г.

В данном случае имеет место изменение величины физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". И учитывать это изменение при расчете единого налога на вмененный доход, как мы уже сказали выше, организации нужно с начала того месяца, в котором оно имело место, то есть начиная с февраля 2013 г.

Значит, за январь величина физического показателя останется равной 8, а вот в феврале и марте она будет иной. Так, в феврале количество работников организации составляло 7 человек, а в марте - 10 человек.

Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2013 г., равна 44 128 руб. .

Е.Г.Ромашкина

Эксперт журнала "Вмененка"

Какова базовая доходность по ЕНВД по различным видам «вмененной» деятельности в 2018 году? За какой период определять базовую доходность в целях применения ЕНВД? Приведем показатели базовой доходности на 2018 год и поясним как ее применять организациям и индивидуальным предпринимателям.

Как применять базовую доходность при расчете налога

ЕНВД в 2018 году нужно рассчитывать отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД.

Более того, рассчитывать единый налог следует по каждому месту, где осуществляется «вмененная» деятельность организации или ИП. Для расчета ЕНВД за каждый квартал 2018 года применяется формула:

Как видно из формулы для расчета ЕНВД, организации или ИП нужно принимать во внимание такой показатель как «вмененный доход». Поясним, как на это значение в 2018 году влияет базовая доходность (таблица будет ниже).

Как определяют вмененный доход: влияние базовой доходности

Размер вмененного дохода, исходя из которого в 2018 году рассчитывают «вмененный» налог, зависит от вида деятельности, которая переведена на ЕНВД и которую применяют организация или ИП. Этот вид деятельности определяется соответствующим физическим или цифровым показателем. Им может быть численность сотрудников, площадь торгового зала, количество торговых мест и прочее. Полный перечень физических показателей для разных направлений приведем в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Физические показатели включайте в расчет ЕНВД в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой (письмо Минфина России от 16.06.2009 № 03-11-11/111).

Приведем пример, как показатель месячной базовой доходности влияет на расчет ЕНВД в 2018 году.

ООО «Космос» в 2018 году занимается розничной торговлей магазин с площадью торгового зала 65 кв. м. В городе, где работает фирма, в отношении розничной деятельности предусмотрено применение ЕНВД. Ставка ЕНВД для розничной торговли – 15 процентов. Компания перешла ан ЕНВД с 30 января 2018 года. Фактически в январе 2018 года организация была плательщиком ЕНВД два дня (30 и 31 число), в в феврале и марте 2018 года – полные месяцы.

В 2018 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местные власти установили в размере 0,7.
Базовая доходность для розничной торговли при наличии торговых залов составляет 1800 руб./кв. м.

Вмененный доход для расчета ЕНВД за январь 2018 года составил:
1800 руб./кв. м × 65кв. м: 31 дн. × 2 дн. × 0,7 × 1,868 = 9870 руб.

Вмененный доход за февраль–март составил:
1800 руб./кв. м × (65 кв. м + 65кв. м) × 0,7 × 1,868 = 305 978 руб.
Таким образом, вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал равен 315 848 руб. (9870 руб. + 305 978 руб.).

ЕНВД за I квартал 2018 года равен:
315 848 руб. × 15% =47 377руб.

Показатели базовой доходности по ЕНВД в 2018 году: таблица

Как можно видеть из приведенного примера, базовая доходность – один из основных показателей для расчета ЕНВД. Это значение влияет на величину налоговой базы – вмененного дохода за месяц. В итоге, этот показатель прямо влияет на размер ЕНВД к уплате в 2018 году. Далее в таблице приведем значения базовой доходности по всем видам «вмененной» деятельности в 2018 году.

За какой период определяется базовая доходность в 2018 году? Ответ: при ЕНВД базовая доходность берется в расчете на месяц.