Забалансовые счета организации. Забалансовые счета бюджетных учреждений

Забалансовые счета бухгалтерского учета, предусмотренные приказом Минфина № 94н, регистрируют хозяйственные объекты, обладающие определенными особенностями. Подробнее об этом поговорим далее.

Какими нормативными документами устанавливается порядок учета на забалансовых счетах?

Документы, законодательно регламентирующие отражение на забалансовых счетах операций и имущества:

• приказ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94;
• закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
• Гражданский кодекс РФ.

Что такое забалансовые счета бухгалтерского учета?

Забалансовые счета бухгалтерского учета , прежде всего, носят аналитический характер. Такие счета обобщают информацию о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат субъекту хозяйствования, но временно находятся в его пользовании или распоряжении.

ВАЖНО! Согласно п. 332 Инструкции, утв. Приказом Минфина от 01.10.2010 № 157н, забалансовые счета бухгалтерского учета бюджетных учреждений используются для учета на них:

• ценностей без права оперативного управления (арендованное, переданное в бесплатное пользование и другое имущество);
• ценности, учитываемые вне балансовых счетов (ОС до 3 000 рублей, бланки строгой отчетности, призы и т.д.);
• ожидающие исполнения обязательства.

Уже из названия таких счетов понятно, что они не находят своего отражения в бухгалтерском балансе. Приведем их перечень:

• 001 — «Арендованные основные средства». Учет объектов ОС, взятых в аренду у физлиц или юрлиц как по арендному договору, так и по соглашению безвозмездного пользования имуществом. Аналитика ведется по каждой номенклатурной арендованной единице, а также по каждому арендодателю. Инвентарный номер присваивается арендодателем.

ВАЖНО! Учет имущества, находящегося за пределами РФ, осуществляется обособленно по каждому объекту.

• 002 — «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На счете отображается стоимость ТМЦ, которые поступили в организацию, но не принадлежат ей. Причин этому может быть несколько:
• Если условиями договора запрещено использование ТМЦ до полной оплаты.
• Полученные матценности от поставщика не соответствуют заявленным характеристикам по качеству товара, определенному договором (в этом случае они хранятся до полного разрешения претензионной ситуации).
• Право собственности на ТМЦ перешло к покупателю, но фактически в силу тех или иных причин они находятся у поставщика.
• В случае наличия действующего договора хранения.

ВАЖНО! Аналитика по счету 002 ведется по каждому контрагенту, номенклатурной единице, в том числе по виду, сорту, местам хранения. Стоимость ТМЦ указывается равной той, что зафиксирована в приемо-сдаточной документации.

• 003 — «Материалы, принятые в переработку». Счет применяется в учете организаций, специализирующихся на обработке давальческого сырья. Аналитика по данному счету аналогична аналитике, применяемой для счета 002.

ВАЖНО! Переработчик не возмещает расходы на стоимость сырья, при этом расходы по обработке сырья включаются в его текущие затраты на производство.

• 004 — «Товары, принятые на комиссию». Отражаются по цене, согласованной в договоре между комитентом и комиссионером. На счете обобщается информация о наличии и движении товаров, принятых на комиссию. Аналитика осуществляется по комитентам и видам товаров.
• 005 — «Оборудование, принятое для монтажа». Счет в основном используют организации, осуществляющие сложный монтаж механизмов или занимающиеся ремонтно-строительными работами. Учет оборудования для монтажа производится по стоимости, зафиксированной в договоре. Аналитический учет ведется по каждому заказчику и по каждой единице оборудования.
• 006 — «Бланки строгой отчетности». Учет осуществляется при наличии у фирмы трудовых книжек, удостоверений, квитанций строгой отчетности и пр. Аналитика может вестись по виду бланка и местам хранения.

ВАЖНО! Установление стоимости бланков — самостоятельное право организации.

• 007 — «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Здесь показывается аналитика по дебиторке после завершения всех процедур, необходимых для ее истребования. С истечением срока исковой давности и, как следствие, после принятия решения о списании задолженности в убыток организация учитывает ее на забалансовом счете в течение 5 лет. При этом дебитор может погасить долги вследствие улучшения финансового состояния. Дебиторская задолженность на счете отображается по каждому контрагенту.
• 008 — «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет сумм гарантий, полученных во исполнение контрагентом каких-либо обязательств (погашение товарного займа, оплата товара и т. д.). Аналитика ведется по каждому контрагенту. Сумма гарантий определяется договором.
• 009 — «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Назначение счета — формирование данных о наличии и движении выданных гарантий с целью обеспечения выполнения обязательств и платежей. Аналитические записи на счете ведутся по каждой выданной гарантии.
• 010 — «Износ основных средств». Здесь формируются данные об износе объектов жилфонда и благоустройства, а также объектов лесного и дорожного хозяйства, сооружений судоходной обстановки. Некоммерческие организации учитывают на указанном счете ОС.

О ведении забалансовых счетов в бюджетном учете вы узнаете из нашей статьи .

ВАЖНО! Начисляется износ в конце года, исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.1990 № 1072. Опираясь на вышеуказанный документ, организация приказом устанавливает норму амортизационных отчислений для целей бухучета.

• 011 — «Основные средства, сданные в аренду». Счет применяется, как правило, в компаниях, специализирующихся на лизинговой деятельности и формирует информацию о наличии и движении объектов ОС, переданных в аренду, если по условиям договора они должны учитываться на балансе арендатора (нанимателя). ОС на счете учитываются в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитика ведется по каждой номенклатурной единице и арендатору.

Особенности отражения данных на забалансовых счетах

Главная особенность отражения на забалансовых счетах бухгалтерского учета заключается в том, что записи по ним не проводятся двойным методом.

Пример проводок:

• Дт 001 — принятие ОС в аренду;

Кт 001 — возврат имущества арендодателю;

• Дт 002 — получение на ответхранение ТМЦ;

Кт 002 — возврат ТМЦ собственнику (или принятие на баланс).

ВАЖНО! Организация может открывать дополнительные забалансовые счета, необходимые при учете фактов хоздеятельности.

Ответственность за неиспользование в учете забалансовых счетов

Для руководителя, допустившего пренебрежение требованиями бухучета, ответственность наступает по ст. 15.11 КоАП РФ в виде административного штрафа до 25 000 руб. и дисквалификации от 1 года до 2 лет.

Итоги

Забалансовые счета фиксируют аналитические данные, касающиеся ценностей, не принадлежащих фирме. Отсутствие забалансовых счетов в бухгалтерском учете фирмы при наличии у нее соответствующих объектов может не только исказить действительную картину хоздеятельности, но и повлечь административную ответственность.

Забалансовые счета предназначены для отражения имущества, которое не принадлежит организации, а находится у нее во временном пользовании или хранении. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Особенностью учета с применением забалансовых счетов является то, что он ведется без применения метода двойной записи, т.

Е. по простой схеме: полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Забалансовые счета: 1

- «Арендованные основные средства» 2

- «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 3

- «Материалы, принятые в переработку» 4

- «Товары, принятые на комиссию» 5

- «Оборудование, принятое для монтажа» 6

- «Бланки строгой отчетности» 7

- «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 8

- «Обеспечения обязательств и платежей полученные» 9

- «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

- «Износ основных средств» 11

- «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Многие организации, не имея для своей деятельности необходимых основных средств, берут их в аренду, можно эти основные средства по лучить и по договору безвозмездного пользования. Такие договоры можно заключать как с юридическими, так и с физическими лицами. Во всех этих случаях полученные основные средства (по их договорной стоимости) нужно учесть за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 обособленно.

Дт 001 - учтены основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования;

Кт 001 - основные средства возвращены владельцу.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию, не всегда являются ее собственностью. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, потому что они не соответствуют характеристикам, указанным в договоре. Или же в договоре указано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после их полной оплаты поставщику.

В любом случае поступившие в организацию товарно-материальные ценности отражаются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Здесь они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику. А поставщики свою очередь отражают на этом счете стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада, т. е. находятся на ответственном хранении. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в платежных требованиях.

Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Дт 002 - учтены товарно-материальные ценности, полученные на ответственное хранение;

Кт 002 - товарно-материальные ценности сняты с ответственного хранения.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Некоторые организации получают от заказчика для дальнейшей переработки сырье или материалы на давальческой основе, не оіїлачивае- мые организацией-изготовителем. Полученное отражается на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом сырье и материалы заказчика учитываются на данном счете по ценам, предусмотренном в договорах. А вот затраты по переработке давальческого сырья отражаются на счетах учета затрат на производство.

Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения:

Дт 20 Кт 70, 69, 02... - отражены расходы по переработке давальческого сырья;

Дт 003 - получено давальческое сырье для переработки;

Когда изготовленные из давальческбго сырья готовая продукция или обработанные материалы будут переданы заказчику, делается запись:

Кт 003 - давальческое сырье израсходовано на производство новой продукции; или

Кт 003 - переданы заказчику обработанные материалы (давальческое сырье).

Такая же запись делается, если возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы:

Кт 003 - возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ, товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. Поэтому комиссионер отражает их за балансом - на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах.

Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (ли- цам)-комитентам:

Дт 004 - оприходованы товары, полученные по посредническому договору;

Кт 004 - проданы (отгружены) покупателю товары, полученные по посредническому договору.

Такая же запись делается при возврате непроданных товаров их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу).

Существует два варианта проведения расчетов по посредническому договору:

с участием посредника в расчетах;

без участия посредника в расчетах.

Посредник в расчетах участвует.

Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а затем посредник перечисляет эти деньги собственнику товаров. При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся собственнику товаров. Посредник в расчетах не участвует.

Если посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника. После этого собственник перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Данный счет используется организациями - подрядчиками, а также специализированными организациями, устанавливающими сложные механизмы и оборудование. На счете 005 отражается стоимость оборудования, полученного от заказчика для монтажа. Оборудование учитывается в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. А списывают оборудование с этого счета только тогда, когда его смонтируют, а с заказчиком подпишут акт сдачи-приемки.

Аналитический учет ведется по отдельном объектам или агрегатам: Дт 005 - учтено оборудование, полученное для монтажа; Кт 005 - оборудование списано с забалансового учета (после того, как оборудование будет установлено и передано заказчику).

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

На счете 006 «Бланки строгой отчетности» учитываются следующие документы:

бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении в организации (бланки трудовых книжек, квитанции, бланки удостоверений, дипломов и т.

бланки строгой отчетности, выдаваемые под отчет работникам организации (абонементы, талоны, бланки документов, служащих основанием для приема наличных денежных средств от населения, и т. д.)

Учет бланков, находящихся на хранении в организации. Бланки строгой отчетности. Принятые на хранение организацией (например, бланки трудовых книжек, дипломов), учитываются на сче- те 006 в условной оценке, которую организация может установить самостоятельно (например 1 руб.):

Дт 006 - оприходованы бланки документов строгой отчетности для хранения;

Кт 006 - списаны с забалансового учета бланки документов строгой отчетности (после того, как бланки документов будут использованы).

Учет бланков строгой отчетности, выдаваемых под отчет.

Бланки строгой отчетности, выдаваемые под отчет, учитываются исходя из суммы расходов, связанных с их приобретением. Учет этих бланков нужно вести как на балансовом счете 10 «Материалы», так и на забалансовом счете 006:

Дт 10 Кт 60 - оприходованы бланки;

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС;

Дт 20 (26,44...) Кт 10 - списана стоимость бланков, выданных материально ответственным лицам для использования.

Одновременно

Дт 006 - учтены бланки строгой отчетности, выданные материально ответственным лицам.

После получения от материально ответственного лица отчета об использовании бланков делается запись:

Кт 006 - списаны бланки, израсходованные материально ответственным лицом.

Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации.

В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ он составляет три года. Однако в настоящее время данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности, по которой организация-кредитор предприняло все, чтобы она была погашена.

В остальных же случаях дебиторская задолженность (которая считается неистребованной) должна списываться на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.

Но в любом случае (и при списании истребованной и неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих 5 лет ее нужно отражать за балансом на счете 007. Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.

Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу: Дт 91-2 Кт 62 (76) - списана дебиторская задолженность; Дт 007 - отражена задолженность неплатежеспособного дебитора. При списании задолженности с забалансового учета по истечении 5 лет делается запись:

Кт 007 - списана задолженность с забалансового учета. Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это происходит в двух случаях:

должник погасил задолженность;

организация-должник ликвидирована.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

На счете 008 учитываются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:

выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.);

оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили. Дт 008 - получена гарантия от сторонней организации. После того как будет выполнено обязательство, под которое была получена гарантия другой организации, сумма гарантий списывается: Кт 008 - списана сумма гарантии после выполнения организацией своих обязательств.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

На счете 009 учитываются гарантии, которые вы выдали другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных ею товаров, возврата кредита или займа и т. п.).

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее выдали: ]

Дт 009 - выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.

После погашения сторонней организацией обязательств сумма гарантии списывается:

Кт 009 - списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.

Счет 010 «Износ основных средств»

На данном счете отражаются:

износ по объектам жилищного фонда;

износ по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений.

Дт 010 - начислен износ по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

А когда отдельные объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.), сумма износа по ним списывается со счета 010.

Кт 010 - списана сумма износа при выбытии объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и других аналогичных объектов. Аналитический учет ведется по каждому объекту.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Организация может сдавать в аренду основные средства. Их стоимость нужно отразить на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», в оценке, указанной в договоре. Обычно этим счетом пользуются лизинговые компании.

Дт 011 - отражена стоимость основных средств, переданных по договору лизинга;

Кт 001 - списана стоимость основных средств, переданных по договору лизинга, по истечении срока действия договора и перехода права собственности на основные средства к лизингополучателю.

Аналитический учет ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Как поставить материалы на забалансовый счет - проводки и методика проведения подобных хозопераций будут рассмотрены в нашей публикации. В этой статье мы также поговорим о вопросе продажи материалов, учитываемых за балансом.

Какие забалансовые счета предназначены для учета ТМЦ?

Само определение забалансовых счетов, указанное в инструкции к Плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), говорит о том, что это счета, не учитываемые в балансе организации; их показатели не участвуют в оценке финансового положения хозсубъекта. Планом счетов и инструкцией к нему предусмотрено 11 забалансовых счетов, из них 3 предназначены для учета ТМЦ:

• Счет 002 — на нем учитываются ТМЦ, которые находятся на складе организации, но не являются уже или еще ее имуществом.
• Счет 003 предназначен для учета сырья и материалов, которые получает организация-производитель от заказчика для переработки.
• Счет 004 используется организациями-комиссионерами для учета товаров, принятых на условиях договора комиссии.

Ознакомиться с забалансовыми счетами, предусмотренными Планом счетов, и с особенностями их использования можно в статье .

Для всех имущественных забалансовых счетов характерно следующее: приход активов отражается только по дебету, списание только по кредиту, корреспонденция в забалансовых счетах отсутствует.

Как перевести материалы на забалансовый счет?

Абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 указывает на необходимость надлежащего учета имущества, списанного в затраты в качестве материально-производственных запасов. А в п. 5 ПБУ 1/2008 говорится об организации учетной политики таким образом, чтобы активы и обязательства, принадлежащие организации, учитывались отдельно от чужих.

Однако для учета материальных ценностей, стоимость которых уже списана в затраты, существуют забалансовые счета 002, 003 и 004. Инструкция по применению Плана счетов предусматривает также возможность введения дополнительных забалансовых счетов. Таким образом, для учета материалов, которые продолжают находиться в организации и использоваться в ее хоздеятельности, можно предусмотреть дополнительный счет за балансом, а регламент его использования закрепить в бухгалтерской учетной политике. Таким забалансовым счетом может быть счет 012 «Материальные ценности в эксплуатации».

В популярной у бухгалтеров учетной программе «1С:Бухгалтерия», например, для подобных целей введен счет МЦ с рядом субсчетов:

• МЦ02 «Спецодежда в эксплуатации»;
• МЦ03 «Спецоснастка в эксплуатации»;
• МЦ04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

После оприходования имущества и передачи его в эксплуатацию его стоимость списывается на затраты организации, а само имущество, закрепленное за ответственными лицами, будет числиться за балансом. Когда данное имущество по той или иной причине перестанет использоваться, его надо будет списать с забалансового счета, на котором оно учитывалось.

При этом аналитический учет материалов ведется по номенклатуре и местам хранения, что позволяет контролировать наличие и использование данных ценностей, а в случае дополнительных расходов, связанных с их использованием, — обосновывать эти расходы.

При передаче матценностей в эксплуатацию выписываются соответствующие документы, например требование-накладная (форма М-11), и делаются проводки:

• Дт 20, 26, 44 (счета затрат) Кт 10 «Материалы»;
• Дт 012 (МЦ).

В случае полного износа имущества, учтенного за балансом, или его выбытия по иным причинам оформляется документ на списание и фиксируется проводка по кредиту забалансового счета: Кт 012 (МЦ).

Регламент учета ценностей, учтенных за балансом, и контроля за ними, а также перечень документов, применяемых для этих целей, организация должна разработать сама и закрепить в своей учетной политике.

Как продать материалы с забалансового счета?

Для реализации имущества, учтенного за балансом, определяется его договорная стоимость. При продаже формируется проводка по реализации прочего имущества:

• Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация работает на ОСНО, начисляется НДС при реализации актива:

• 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по НДС».

Выбытие имущества проходит по кредиту забалансового счета его учета:

• Кт 012 (МЦ).

При этом себестоимость такого имущества равна нулю в силу того, что оно уже было учтено в затратах организации при передаче его в эксплуатацию. Средства от продажи этого имущества являются доходом организации.

ВАЖНО! Для формирования документов на продажу и соответствующих проводок в бухгалтерской программе часто приходится восстанавливать продаваемое имущество в активе организации, если функционал программы не предусматривает операции по продаже имущества, учитываемого за балансом. Для этого ТМЦ, подлежащие реализации, восстанавливаются на счете, с которого ранее были списаны, по символической стоимости — например, в 1 копейку.

Инвентаризация материалов за балансом

П. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, установлено обязательное проведение инвентаризации всего имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности и в некоторых других случаях. При этом учетной политикой может быть закреплено более частое ее проведение. Обязательная ревизия касается как балансовых, так и забалансовых счетов.

С правилами проведения инвентаризации материально-производственных запасов и документами, ее сопровождающими, можно в статье .

Итоги

Матценности, переданные в эксплуатацию, списываются на расходы в момент их передачи и перестают учитываться в активе баланса. Учет ценностей, списанных с баланса, но используемых в хоздеятельности организации до их износа, ликвидации или продажи, может происходить на забалансовом счете. Регламент его использования должен быть утвержден учетной политикой.

Бухгалтерский учет ведется не только по балансовым счетам, которые предполагают отчетность за финансовые средства или активы, находящиеся в собственности компании. Регистрации подлежат так же и товары или материальные ценности, которые временно используются компанией, однако полностью не принадлежат ей. Такие спецсчета в бухгалтерии называют забалансовыми .

Что это такое

Типовой План счетов содержит 99 позиций , по которым ведётся бухгалтерский учёт компании. В их число входит 11 забалансовых спецсчетов , относящихся к имуществу или финансовому пакету, который находится во временном пользовании предприятия.

Прав собственности на эти арендованные объекты или цели у компании нет.

К забалансовым счетам принято относить:

• аренду основных средств, их износ;
• объекты, за хранение которых фирма несёт ответственность;
• товары, отданные на переработку;
• принятый инструментарий для монтажа и ремонта;
• объекты и средства, взятые на комиссию;
• отчетные бланки;
• списание убытков от задолженностей неплатежеспособных дебиторов;
• основные средства, отданные в аренду, и другие.

Суть использования данного типа отчетов – зарегистрировать имущество, средства как находящиеся во временном использовании, которые никаким образом не характеризуют тип деятельности фирмы. Вести забалансовые спецсчета стоит, если компания не готова к преувеличению размера средств, находящихся в собственности, а также в целях контроля хозяйственной составляющей.

К основным задачам ведения такого типа счетов можно отнести:

• контроль использования несобственного имущества в соответствии с законодательными нормами;
• документальное подтверждение сохранности и работоспособности этого имущества;
• использование материалов по забалансовым счетам как подтверждение кредитоспособности, финансовой стойкости компании

Счета ведутся без двойной записи , иными словами, корреспонденция по связанным позициям не нужна. Учёт в данном случае происходит исключительно по дебету и кредиту документа.

Сальдо по счету, что ведётся вне баланса компании, не влияет на величину его валюты . Именно поэтому все операции, в которых использован документ, имеют характер справочных.

Как оформляется забалансовый документ

Сальдо (разница между доходом и расходом), выявленное в начале месяца (С1), показывает наличие средств на счёте, дебет (D) – их поступление, кредит (K) – их списание. В конце календарного месяца вычисляется сальдо с остатком на конец месяца (C2). Условно все это можно рассчитать по формуле :

C2 = C1 + D – K

Оформляется забалансовый отчёт примерно так, как указано в таблице:

Отказ от ведения: мифы и реальность

Миф первый: можно не вести внебалансовые счета, наказания не будет.

Реальность: предусматривает привлечение компании к ответственности за частое (систематическое) сокрытие операций в бухгалтерском учете. Выходящие за рамки баланса счета – часть учета, поэтому наказание все-таки будет: штраф от 5000 рублей.

Миф второй: на объем полной информации о компании «за баланс» не влияет.

Реальность: с одной стороны, финансовой картины предприятия это не исправляет, но с другой, налоговые органы, аудиторы зачастую обращают внимание на отсутствие статей об арендованном имуществе в отчетах. Чтобы избежать проблем с налоговой, внебалансовый учет лучше вести.

Если этой информации недостаточно, можно привести простой пример: компания закупила планшет стоимостью менее 40000 рублей, который был вначале списан на необходимые для деятельности материалы, а вскоре и на затраты.

По факту планшета в уже нет – значит, он не принадлежит фирме, следовательно, его может забрать себе любой сотрудник. Но на деле это не так, и чтобы отразить необходимость использования планшета компанией, нужно составить документ – забалансовый отчет .

Как списать материалы

Если бухгалтеру необходимо списать какие-либо материалы на забалансовый счёт, следует помнить, что:

• между счетами нет корреспонденции (никакие справки или письменные отсылки здесь не используются);
• приход активного имущества (материалов) ведется по дебету;
• списание материалов вносится в кредит.

• №001 : спецсчёт предназначается материалам, которые хранятся на складе фирмы, не являясь ее собственностью;
• №002 : для материалов, принятых на переработку от сторонних заказчиков;
• №003 : для принятого на комиссию имущества.

Кстати, фирма имеет возможность вести забалансовый учёт не только чужих материалов, но и своих, находящихся в собственности. Например, это может быть хозяйственный инвентарь, имущество с малой ценностью, если они в эксплуатации уже больше года.

Важна их стоимость – для выведения материалов на спецсчета она должна быть ниже порога принятия объекта в как основного средства. Порог рассчитывается внутри организации, но он должен быть не выше 40000 рублей.

Тот же хоз. инвентарь может использоваться десятилетиями, важно только следить за их сохранностью и фиксировать ее в документах.

Алгоритм списания ТМЦ

Чтобы списать товарно-материальные ценности со счетов, находящихся вне баланса организации, следует действовать пошагово:

1. Составить договор на приобретение товарно-материальных ценностей – он является основанием для возникновения права собственности.
2. Списать ТМЦ с забалансовой позиции, занести в балансовые счета.
3. В случае возврата ТМЦ списываются с помощью проводки.
4. В случае, когда заказчик оставляет ТМЦ у себя, вступая в право собственности, необходимо оформить документы по реализации.

Реализация ТМЦ – то же, что их продажа, поэтому сначала определяется стоимость позиции по договору. Далее составляется бухгалтерская проводка по одному из следующих пунктов учёта:

• 62 – для расчётов покупателей с заказчиками;
• , 92 – по прочим доходам и расходам;
• – расчеты по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Если материал выбывает из внебалансовых документов, делается это по кредиту.

Себестоимость таких ТМЦ будет равняться 0, поскольку бухгалтер уже учёл их в затратах при передаче в пользование. Если ТМЦ продаются, выручка за них записывается в доходы фирмы.

Чтобы вести учет средств, находящихся вне баланса, важно время от времени проводить полную инвентаризацию , присваивая всем объектам индивидуальные номера. Ревизируются так же и материалы с активных счетов.

Основными средствами в бухгалтерии называют имущество, средства труда, без которых невозможен процесс производства и работа организации в целом. Они имеют срок эксплуатации от 12 месяцев , их стоимость не превышает 40000 рублей .

Бухгалтерский учет ОС ведётся по первоначальной стоимости (заявленной по договору купли-продажи или иному документу), а внутри статей они могут переходить уже по . Это происходит из-за того, что в процессе эксплуатации ОС так или иначе изнашиваются, переходят от заказчика к заказчику (в случае аренды), именно поэтому важно вычитать из них накопленную амортизацию. Остаточная стоимость – это чистые основные средства, принадлежащие предприятию.

Основные средства (ОС), которые использует предприятие, могут списываться со статей баланса и забаланса только по определенным причинам :

• в случае другим лицам, организациям;
• по независящим от компании обстоятельствам – из-за хищения, порчи имущества, недостачи (выявляются во время ревизии);
• списание из-за ЧС;
• из-за износа ОС.

Для основных средств до 3000 рублей не нужны специальные документы, кроме акта о списании.

Если речь идет о более дорогостоящих ОС, внутри фирмы создается комиссия из сотрудников, которые квалифицированно могут определить причину списания, возможность ремонта или замены вышедших из строя средств. Если таких работников нет, руководство может привлечь к оценке сторонние экспертные организации.

Списание ОС происходит с помощью внутренних документов , которые не должны содержать отсылок и связей с другими счетами, находящимися за балансом.

Средства, подходящие под определение расходов общего хозяйства или производства, списываются бухгалтерскими проводками: Дт 20, 25, 26 и Кт 10. По этим же документам ведется списание ОС из-за поломки, порчи или выхода из строя. В остальных случаях удобнее оформить продажу.

Выводы

Таким образом, бухгалтерский учет работы любого предприятия предполагает работу со счетами, находящимися за балансом. Отказ от ведения таких статей учета чреват штрафными санкциями от налоговых органов, которые обнаруживают недочет во время проверок.

Для самой организации ведение забалансовых документов так же полезно : благодаря своевременному оформлению документации можно контролировать эксплуатацию, состояние и сохранность основных средств, товарно-материальных ценностей. Чистота бухучета в компании позитивно влияет на его финансовую устойчивость и является показателем кредитоспособности.

Коротко и понятно по забалансовым счетам в бухгалтерском учете представлено в данной инструкции.

Бухгалтеры часто сталкиваются с необходимостью сделать запись для имущества, которое не является собственностью их предприятия. А ведь на балансовый счет можно вносить только ценности, на которые у организации имеются безусловные права. При этом случаи хранения или использования чего-то, на что у организации таких прав нет, нередки. В такие моменты и наступает время забалансового счета.

Что такое забалансовые счета

Забалансовый счет - это счет, на котором хранится информация, не входящая в отчетность. Они принадлежат к классу 0. Основное их предназначение - помогать бухгалтерам при ведении учета и при проверках. Считается, что если проводок по счетам вне баланса нет, то на предприятии это никак не отразится. Но это не всегда так. Ведь нигде не числящееся, но находящееся на территории предприятия имущество, может запросто быть отведено проверяющими в категорию излишков, а с этого уже надо платить налог.

История появления забалансового счета

Материальные (инвентарные) забалансовые счета впервые появились, потому что активы, находящиеся на балансе предприятия (благодаря особенностям юридической теории бухгалтерии), должны принадлежать этому предприятию. Но ситуации хранения или использования предприятием не принадлежащих ему активов встречаются в каждом втором случае. Право собственности на такие активы находится у собственника, а не у «охранника».

В связи с этим в середине XIX века кредиторы - в основном банкиры - настояли на введении такого способа учета для расчета ликвидности при взимании кредиторской задолженности. Для более простого понимания «своего» и «чужого», а также облегчения его подсчета было введено разделение. Собственное имущество находится на балансе, а остальное уходит за него.

До середины XX века по забалансовым счетам велась двойная запись, для чего искусственно создавался корреспондирующий счет. Однако сегодня такое не практикуется.

По сути, существование забалансового счета является пережитком юридической теории, который жив и сегодня. Как минимум - это понятно для первой и второй групп счетов.

Что такое забалансовый счет в бухгалтерии и когда он применяется

Чаще всего они могут пригодиться в ситуациях, когда в организации находится что-то, что ей не принадлежит. К примеру, товары, которые находятся на ответственном хранении. Организация может брать имущество на хранение и, конечно же, отдавать его обратно спустя какой-то отрезок времени. Право собственности на это имущество организация не получает. Однако зафиксировать факт нахождения его на складе все-таки стоит, по следующим причинам:

• в любом случае нужно точно знать, что за имущество и в каком количестве было принято, чтобы отдать то же и столько же и уберечься от возможных споров (особенно если возврат совершается частями);
• организация-подрядчик взяла материал, который обязуется переработать. Материал ей не принадлежит, но знать его количество, для предоставления отчета заказчику нужно. Такой материал будет храниться на забалансовом счете;
• при приеме товара на реализацию (комиссионный товар) организация будет продавать его с наценкой. Изначально у товара будет существовать залоговая стоимость, которую нужно будет вернуть. В ситуации кражи или порчи необходимо знать залоговую стоимость и количество, чтобы проще разрешить проблему.

Делая проводки по подобным счетам, нужно учесть следующее:

1. Указывать можно только одну сторону проводки. Например, дебет забалансового счета, кредит ничего или наоборот. Если используются оба, значит, и дебет и кредит должны принадлежать забалансовым счетам бухгалтерского учета.
2. Корреспонденция может вестись только внутри счета.

Законом бухгалтерам предлагается вести одиннадцать забалансовых счетов, имеющих трехзначный код. Помимо них, существуют еще 4 дополнительных. Хотя и они не покрывают ряд объектов. Поэтому разрешается создавать на предприятиях дополнительные, необходимые для конкретных случаев. Важно только прописать это в учетной политике организации.

Инструкция Министерства финансов РФ № 94 предполагает деление счетов на три группы:

1. Не принадлежащие организации материальные ценности.
2. Взятые обязательства.
3. Другое.

У предприятия должно быть одиннадцать забалансовых счетов

Интересно, что для некоторых типов субъектов экономики применяются другие внебалансовые счета. Например, в Плане счетов, определенном Приказом Министерства финансов РФ № 157н, для отдельных государственных учреждений указано 26 забалансовых счетов, которые могут быть использованы этими учреждениями по необходимости.

Использование бюджетными организациями

В бюджетных организациях учет ведется с помощью простой схемы, в которой отсутствует потребность в корреспонденции. Во время первичного учета товара, запись об этом делается в дебете счета. В момент списания - такая же запись в кредите. Для достоверности учета, бюджетным организациям также можно делать дополнительные счета и не забывать учитывать их при разработке учетной политики.

Списывание ценного имущества с забалансового счета

В момент, когда ценности становятся негодными, возвращаются либо сбываются, происходит списывание их с забалансового счета. Параллельно необходимо сделать соответствующую запись в журнал материальных ценностей.

В такой журнал должны вноситься данные по всему имуществу, хранящемуся на забалансовых счетах. Помимо даты ввода в эксплуатацию, цены, названия и инвентарного номера, туда также записывается Ф.И.О. ответственного лица. Когда ценность, по каким-то из вышеперечисленных причин выбывает, в журнале это фиксируется с датой выбытия. Использовать списанное имущество в личных целях организация права не имеет. Во время списания должен быть оформлен соответствующий акт.

Кроме арендованных ценностей, в забалансовый учет попадает также и малоценное имущество (например, спецодежда). Правила его учета не регулируются законодательно, потому бухгалтер разрабатывает их для себя самостоятельно (фиксируя нововведения в политике предприятия). Суммы с этих счетов в основной баланс не попадают.