Учет расходов на техническое обслуживание компьютерной программы. Основные средства при УСН: учет в книге доходов и расходов

Порядок списание расходов на приобретение основных средств при УСН зависит от срока службы имущества и момента его покупки (до или после переходы на спецрежим). Представим его в виде схемы:

* Суммы, потраченные на покупку основных средств, могут учесть лишь те организации на УСН, которые выбрали объект »доходы минус расходы».

Как видите, основные средства при УСН могут списываться по-разному. Поэтому, отражая операции по имуществу в книге учета доходов и расходов, можно ошибиться. Чтобы вы этого избежали, в статье мы покажем на примерах, как заполнять книгу учета доходов и расходов в том или ином случае. Отметим, что с 1 января 2013 года книгу учета надо вести по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н .

Основные средства при УСН в книге учета доходов и расходов

Для начала определимся, что же относится к основным средствам по правилам главы 26.2 Налогового кодекса РФ. Обратимся к пункту 4 статьи 346.16 кодекса. Там сказано, что использовать в данном случае нужно положения главы 25 Налогового кодекса РФ. Помимо прочего это означает, что первоначальная стоимость имущества должна составлять более 40 000 руб. Только в этом случае его учитывают как основное средство.

Теперь о том, в каком разделе книги вы будете показывать расходы, связанные с покупкой основных средств. Для этого отведен раздел II. Расчет здесь ведите по каждому объекту отдельно. Ведь сроки службы могут различаться, а значит, и порядок списания будет разным.

Общие правила заполнения раздела II такие. Сведения отражайте на каждый отчетный (налоговый) период. То есть сначала вы занесете данные по I кварталу, затем за полугодие, 9 месяцев и год. Записи делайте на последнее число отчетного или налогового периода.

Потом итоговые данные из последней строки в таблице раздела II вы перенесете в раздел I книги, а именно в графу 5 »Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». Запись надо будет перенести на последнее число квартала.

Учет основных средств, купленных при УСН

Стоимость основных средств, приобретенных на спецрежиме, вы можете списать полностью в течение года равными долями. Естественно, после того, как отразите такое имущество на счете 01 »Основные средства». Ну и при обязательном условии, что с поставщиком вы рассчитались.

Подчеркнем: отражать расходы на покупку основного средства лучше равномерно. Именно такой подход рекомендуют применять представители Минфина России в письме от 27 марта 2012 г. № 03-11-11/103 .

Ту часть расходов, которую вы спишете в каждом квартале, показывайте в графе 11 раздела II книги. А вот срок службы основного средства в данном случае значения не имеет. Поэтому графу 7 раздела II книги вам заполнять не придется.

Когда будете определять, какую сумму расходов списать в том или ином периоде, в расчет берите стоимость имущества с НДС. Ведь этот налог ваша компания не платит и из бюджета не возмещает. А по правилам ПБУ 6/01 — именно по ним формируют первоначальную стоимость купленного на упрощенной системе имущества — невозмещаемые налоги надо включать в такую стоимость. Основные средства при УСН учитывают вместе с входным НДС. Этот налог не является отдельным видом расходов.

Пример
ООО »Вега» применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2013 года и определяет налог с разницы между доходами и расходами. До упрощенки компания применяла общий режим налогообложения. В феврале 2014 года предприятие приобрело токарный станок (модель BD-3) стоимостью 47 000 руб. (с учетом НДС). В том же месяце ООО »Вега» ввело станок в эксплуатацию и перечислило оплату поставщику. То есть все условия для признания расхода были выполнены.

Поскольку компания приобрела основные средства при УСН, то стоимость этого имущества можно полностью списать в 2014 году.

Каждый квартал, начиная с 31 марта, бухгалтер будет равномерно относить на затраты стоимость купленного станка. Раздел II книги учета доходов и расходов при упрощенке он заполнил так:

Учет основных средств, купленных до УСН

Разберемся с теми основными средствами, которые компания купила до того, как перешла на упрощенку. Как быстро вы спишете его стоимость, зависит уже от того, как долго может прослужить такой объект: не более 3 лет, от 3 до 15 или больше 15 лет. Срок вы определяете по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . В любом случае в расчет надо брать остаточную (!) стоимость основного средства. То есть ту, которая числилась в налоговом учете на тот день, с которого вы стали применять упрощенку. Как правило, это 1 января. Вот эту сумму и надо указать в графе 8 раздела II книги.

Срок службы не превышает 3 лет

Основные средства со сроком использования не более 3 лет удастся списать на расходы в первый же год применения упрощенки. Но опять же равномерно.

То есть порядок списания в этом случае похож на тот, который надо применять к имуществу, купленному во время упрощенки. Но там вы берете в расчет первоначальную стоимость объекта. А тут, повторим, — остаточную.

Срок службы составляет от 3 до 15 лет включительно

Вы установили, что купленное имущество входит в группу объектов со сроком использования от 3 до 15 лет. В таком случае остаточную стоимость основного средства вы спишете в расходы в течение 3 лет. Причем в первый год применения упрощенки можно учесть половину стоимости. Во второй год — 30 процентов. А оставшиеся 20 процентов вы спишете в течение третьего года.

При этом внутри каждого года расходы признавайте равномерно — на конец квартала. Долю расходов, которая относится к текущему году, покажите в графе 10 раздела II книги.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. На 1 января 2013 года, то есть на дату перехода на упрощенку, в налоговом учете ООО »Вега» числится основное средство. Это автомобиль (модель ГАЗ-3302) остаточной стоимостью 400 000 руб.

Срок службы машины - 7 лет. Это предусмотрено Классификацией. Поэтому при упрощенке имущество нужно списывать в течение трех лет.

В 2013 году ООО »Вега» списало на расходы половину остаточной стоимости машины. А в 2013 году оно сможет учесть 30 процентов стоимости, то есть 120 000 руб. (по 30 000 руб. ежеквартально). Эти расходы бухгалтер отразил в разделе II книги/

Срок службы превышает 15 лет

Остаточную стоимость тех основных средств, которые прослужат более 15 лет, и списывать придется в течение 10 лет, причем равномерно.

Учет операций по продаже основных средств при УСН

Ваша компания может не только покупать имущество, но и продавать старое. Такие операции, конечно, тоже надо зафиксировать в книге учета доходов и расходов (раздел II). А вот какие именно суммы вы отразите, зависит от того, сколько времени имущество проработало на вашу организацию.

Если основное средство прослужило компании меньше 3 лет (а когда это объект седьмой—десятой амортизационных групп — меньше 10 лет), то ранее учтенные в расходах суммы придется пересчитать. Вы продаете имущество, которое эксплуатировали дольше? Тогда корректировки не понадобятся. Рассмотрим оба варианта подробнее.

Имущество прослужило не менее трех (10) лет

Предположим, ко дню продажи основного средства фактический срок его службы превысил 3 года. Или же 10 лет — если речь идет об объектах седьмой—десятой амортизационных групп.

Как мы сказали до этого, корректировать расходы в таком случае вам не придется. Просто в тот день, когда от покупателя поступит оплата, всю полученную сумму отразите в графе 4 раздела I.

Основное средство использовали менее трех (10) лет

Если имущество прослужило вам менее 3 лет (10 лет — по основным средствам седьмой—десятой амортизационных групп), придется пересчитать налоговую базу по УСН налогу.

Причем пересчет нужно сделать, даже если стоимость основного средства вы успели списать на расходы полностью. Установленный изначально срок службы значения не имеет.

Как же сделать пересчет? Для начала определите сумму амортизационных отчислений по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Причем именно за те годы, когда вы относили стоимость основного средства на расходы, применяя упрощенку. Затем полученную сумму амортизации надо сравнить с расходами, списанными при упрощенке. Если амортизация по правилам налога на прибыль окажется меньше тех сумм, что вы в свое время учли, то придется заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

Специальных разделов, где бы вы могли отразить пересчет базы, в книге нет. Поэтому в таких случаях составлять справки в свободной форме. Эта справка может выглядеть, например, так:

В книге в разделе II справочно надо указать, какого числа вы продали основное средство (графа 16). Кроме того, отразите и суммы амортизационных отчислений, начисленных по правилам главы 25 кодекса и относящихся к этому году. Ведь при расчете налога на прибыль амортизацию начисляют по месяц, в котором имущество было реализовано.

Пример
Воспользуемся условиями первого примера. В апреле 2013 года компания приобрела токарный станок (модель МК-5) стоимостью 200 000 руб. (с учетом НДС). Срок службы станка равен 6 годам (72 месяца). В том же месяце ООО »Вега» ввело станок в эксплуатацию и оплатило его поставщику. Поскольку компания приобрела основное средство во время упрощенки, его стоимость была списана полностью на расходы в 2013 году (равномерно в течение II, III и IV кварталов, то есть по 66 666,67 руб.).

В январе 2014 года ООО »Вега» продало станок. Так как фактический срок службы составил менее трех лет (9 месяцев — с мая 2013 года по январь 2014 года), бухгалтер пересчитал налоговую базу по упрощенке за 2013 год. В то же время бухгалтер начислил линейным способом амортизацию за январь 2014 года. Сумма амортизационных отчислений равна 2780 руб. (200 000 руб. × 1,39%) в месяц. За 2013 год амортизация составила 22 240 руб. (2780 руб. × 8 мес.). Эту сумму бухгалтер показал в разделе II.

Наша организация работает на УСН с объектом «доходы». Каков порядок учета основных средств и какие проводки при этом производить?

Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.

Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактичес­ких затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01 . Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.

Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Пример

Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования - шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, - линейный.

При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 59 100 руб. (69 738 руб. - 10 638 руб.) - оприходована холодильная витрина (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 10 638 руб. - учтен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 08 Кредит 19

- 10 638 руб. - НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

- 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) - холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.

Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:

100% : 6 лет = 16,67%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.

Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.

Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следую­щую проводку:

Дебет 44 Кредит 02

- 969 руб. - начислена амортизация по холодильному оборудованию.

Если фирма на УСН приобрела основные средства, она должна учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта.

Такими затратами, например, могут быть:

• суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
• суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
• невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплаченные при приобретении основных средств;
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
• таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднику через которого приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60 (76...)
– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Входной НДС

А как быть с входным НДС по приобретенным основным средствам? «Общережимные» фирмы имеют право на зачет этого налога. Поэтому они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». «Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку фирма на УСН не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным основным средствам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60 (76...)
– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Если вы вводите в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
– введен в эксплуатацию объект основных средств.

АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. Согласно договору стоимость компьютера – 49 560 руб. (в том числе НДС – 7560 руб.). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– 42 000 руб. (49 560 руб. – 7560 руб.) – оприходован компьютер на балансе организации (без учета НДС);

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– 7560 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера (590 руб., в том числе НДС – 90 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

ДЕБЕТ 71   КРЕДИТ 50
– 590 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 71
– 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – плата за доставку учтена в стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 71
– 90 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
– 50 150 руб. (42 000 руб. + 7560 руб. + 590 руб.) – компьютер зачислен в состав основных средств организации.

Госрегистрация

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его сначала учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.

Объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, необходимо отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию не поданы. Если они числились на счете 08, их следует перевести на счет 01 (субсчет «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»).

Создание основных средств

Организация может создать основные средства:

• подрядным способом;
• хозяйственным способом.

Подрядный способ

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляют актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.

На основании такого акта вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– отражена стоимость строительных работ;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

В мае ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС – 5 400 000 руб.).

Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре. В этом же месяце «Пассив» подал документы для регистрации права собственности.

Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в ноябре. Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

в сентябре

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) – отражены расходы по строительству;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– 5 400 000 руб. – учтен НДС в стоимости здания;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
– 35 400 000 руб. – здание учтено в составе основных средств.

Хозяйственный способ

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т. п.), также учитывают по дебету счета 08.

В учете это отражают так:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 10 (02, 70, 69...)
– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Документы при поступлении основных средств

С 2013 года организации не обязаны применять унифицированные формы первичных документов (за исключением предприятий госсектора), однако могут продолжать использовать их в добровольном порядке. Этот факт компания должна зафиксировать в учетной

В связи с этим документы, которые вы должны оформить при поступлении основных средств, вы можете разработать самостоятельно. А можете применять унифицированные формы первичных учетных документов. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При приемке одного предмета составляют акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1, а при поступлении группы объектов – акт по форме № ОС-1б. Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма № ОС-1а).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма № ОС-6), а группу предметов – в карточке группового учета (форма № ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

Амортизация основных средств

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидирован и т. п.).

Амортизацию нужно начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). В ней все имущество поделено на 10 групп:

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами основного средства не указан, вы можете его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства). Если оборудование полностью самортизировано, но ваша фирма продолжает его использовать, начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2)   КРЕДИТ 02
– начислена амортизация основных средств.

По некоторым основным средствам амортизацию не начисляют. Например, по тем, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования).

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Вы можете использовать любой из перечисленных способов. Выбранный способ нужно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

АО «Актив» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется, исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%).

Остаточная стоимость станка на конец первого года – 96 000 руб. (120 000 – 24 000).

Ежемесячно в течение первого года эксплуатации объекта бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год использования станка годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 – 19 200).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизацию начисляют, исходя из первоначальной стоимости объекта по такой формуле:

В нашем примере срок полезного использования станка – 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год эксплуатации станка годовая сумма амортизации составит:

5 лет: 15 лет × 120 000 руб. = 40 000 руб.

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02
– 3333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года: 15 лет × 120 000 руб. = 32 000 руб.

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02
– 2666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Как начислить амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), покажет пример.

Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Экономический отдел «Актива» рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

600 ед. : 1000 ед. × 120 000 руб. = 72 000 руб.

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02
– 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

400 ед. : 1000 ед. × 120 000 руб. = 48 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02
– 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Выбранный вами метод начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике.

Об особенностях бухгалтерского учета основных средств «упрощенцами» читайте в бераторе «УСН на практике»

Упрощенная система налогообложения (УСН) имеет ряд особенностей, одна из которых - налоговый учет основных средств. Расходы по основным средствам на УСН признаются по правилам, которые совершенно не похожи ни на бухгалтерский учет, ни на налоговый по прибыли. И конечно же, в этих правилах важную роль играет оплата. Кассовый метод никто не отменял!

Стоит признаться, что методика признания расходов очень выгодная и позволяет не растягивать удовольствие в виде начисления амортизации на многие годы, а учесть их сразу в году приобретения основного средства. Поэтому давайте разберемся с учетом ОС при применении УСН более подробно.

1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии

2. Первоначальная стоимость ОС при УСН

3. НДС по основному средству на УСН

4. Проводки на УСН по основному средству при покупке

5. Расходы по основным средствам на УСН

6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку

7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС

8. Организация продает основное средство на УСН

9. Основные средства на усн в 1С 8.3.

1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии

При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики могут учесть в составе расходов затраты на приобретение и создание ОС, их реконструкцию, доработку, другие аналогичные затраты (статья 346.16 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» учесть затраты на приобретение ОС, к сожалению, нельзя.

В качестве ОС при УСН используются активы, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ (Налог на прибыль). Расходы на изменение, совершенствование ОС определяются в соответствии с пунктом 2 ст. 257 НК РФ.

Основные критерии ОС в налоговом учете на упрощенке те же самые, что и для общей системы:

1. ОС принадлежит организации на праве собственности (за исключением иных случаев, предусмотренных законодательством),
2. ОС используется для предпринимательской деятельности (получении дохода),
3. срок полезного использования ОС более 12 месяцев, его первоначальная стоимость - более 100 000 руб.

При этом необходимо помнить, что перейти на УСН с 2018 года могли организации, у которых остаточная стоимость ОС, находящихся на балансе по состоянию на 01.10.2017 года, не превышала 150 млн.руб. по данным бухгалтерского учета. Согласно недавним разъяснениям чиновников, это ограничение распространяется и на ИП.

Пример 1

5 июня 2018 г. приобретено оборудование стоимостью 80 тыс. руб. Определить порядок отражения оборудования для целей УСН.

В бухгалтерском учете оборудование отражается как ОС. В налоговом учете лимит основных средств на УСН, установленный главой 25 НК РФ — стоимость 100 000 руб., не соблюден, поэтому в качестве ОС оборудование не учитывается, а отражается в составе материальных расходов.

В Книге учета доходов и расходов при УСН (КУДиР) расход отражается в разделе I, а раздел II, предназначенный для отражения расходов на приобретение ОС, не заполняется.

Необходимо учесть, что раз ОС классифицируются согласно правилам главы 25 НК РФ, то при УСН нельзя включать в состав ОС и расходов имущество, которое не признается амортизируемым по главе 25 НК РФ. Это, например, земельные участки, объекты, переданные в безвозмездное пользование и некоторое другое имущество.

2. Первоначальная стоимость ОС при УСН

Если ОС приобретаются уже при применении УСН, то их стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).

Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета определен упрощенный порядок учета ОС, то первоначальную стоимость ОС при УСН при приобретении их за плату составят затраты на покупку ОС и его монтаж (для случаев, когда монтаж не входит в цену покупки). При сооружении ОС - это суммы оплаты по договорам подряда и аналогичным договорам, связанным с сооружением ОС.

Прочие затраты, связанные с приобретением ОС, при упрощенном способе в составе первоначальной стоимости не учитываются.

Во всех других случаях прочие расходы, связанные с приобретением ОС, будут входить в его первоначальную стоимость. Примерами таких расходов могут быть расходы на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам в покупке ОС, таможенные пошлины и сборы.

Для ОС, которые были приобретены при применении других систем налогообложения, при переходе на УСН действуют особые правила, установленные статьей 346.25 (пункты 2.1 и 4) НК РФ.

Основные правила приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Первоначальную стоимость ОС необходимо определять и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, хотя они и имеют право не вести бухгалтерский учет.

3. НДС по основному средству на УСН

Особенностью учета расходов на покупку ОС является то, что НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, в таком случае в отдельный расход не выделяется, а учитывается в стоимости ОС.

Это обусловлено тем, что невозмещаемые налоги согласно п. 8 ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость ОС. Отдельным расходом НДС в таком случае не признается.

Кроме того, соответствующие положения содержит и НК РФ:

• главой 21 НК РФ предусмотрено, что неплательщики НДС учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ),
• главой 26.2 НК РФ определено, что при УСН стоимость ОС формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

4. Проводки на УСН по основному средству при покупке

Бухгалтерские проводки на УСН по основному средству при покупке такие же, как и приобретении ОС при любых других системах налогообложения (за исключением учета НДС).

Таблица 2.

В дальнейшем (с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию) в бухгалтерском учете по ОС начисляется амортизация. Бухгалтерский учет основных средств напрямую влияет на расчет налога на имущество, о нем вы можете .

В налоговом учете на УСН расходы по основным средствам учитываются в особом порядке, определяемом положениями главы 26.2 НК РФ. Об этом — далее.

5. Расходы по основным средствам на УСН

Расходы по основным средствам на УСН признаются при соблюдении следующих условий:

1. ОС должно быть введено в эксплуатацию,
2. ОС должно использоваться в предпринимательской деятельности,
3. покупка ОС должна быть оплачена,
4. при покупке ОС, подлежащих государственной регистрации, необходимо документально подтвердить факт подачи документов на регистрацию,
5. расходы на приобретение ОС должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Обратите внимание, оплата основного средства является одним из условия признаний расходов на его приобретение. Поэтому учесть в расходах стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации, не получится.

Расходы по основным средствам на УСН учитываются равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока. Отражаются эти расходы на последнее число отчетного периода (письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103). Это правило действует для случая, когда ОС приобретается уже при применении ОС.

Пример 2. ОС стоимость 300 тыс. руб. (включая НДС) приобретено в мае 2018 г. Определить, как будут отражены расходы по основным средствам на УСН. Расход на покупку ОС необходимо отразить 3 частями по 100 тыс.руб. на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2018 года.

Расходы по ОС, приобретенным до начала применения УСН, признаются по-разному, исходя из срока полезного использования ОС.

Таблица 3.

Срок эксплуатации (срок полезного использования) при УСН может быть определен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку

Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по такому ОС необходимо отражать частями, в размере оплаченных сумм (письмо ФНС РФ от 06.02.2013 № ЕД-4-3/1818).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что ОС приобретено в рассрочку с оплатой 100 тыс. в мае 2018 года, еще 100 тыс. в ноябре 2018 года, а окончательный расчет будет произведен в апреле 2019 года. Определим порядок отражения расходов при УСН.

1. 30 июня 2018 года будет учтено в расходах 33 333,33 (100 000,00 / 3 квартала).
2. 30 сентября также будет учтено в расходах 33 333,33.
3. 31 декабря в расходах будет учтено 133 333,33 (100 000,00 /3 квартала + 100 000,00 / 1 квартал).
4. Итого за 2018 года отражено в расходах 200 000,00
5. 31 марта 2019 в расходах учесть нечего.
6. 30 июня, 30 сентября. 31 декабря 2019 года в расходах будет учтено по 33 333.33 (100 000,00 / 3 квартала).

7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС

Зачастую у бухгалтера возникает вопрос - нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС.

В бухгалтерском учете — нужно. В налоговом учете на УСН амортизация не начисляется, расходы отражаются по правилам, рассмотренным нами выше. Не путайте пожалуйста с налоговым учетом в целях расчета налога на прибыль (там есть амортизация)!

Но рассчитывать амортизацию для целей НУ при УСН иногда приходится, например, при продаже ОС, этот случай мы рассмотрим далее.

8. Организация продает основное средство на УСН

Если организация продает основное средство на УСН, ей надо учесть возможные налоговые последствия такой продажи. Основная особенность при УСН заключается в том, что если продается ОС, срок полезного использования (СПИ) которого не истек, то для целей налогового учета необходимо сравнить величину расходов по ОС, уже отраженных при УСН с величиной возможной налоговой амортизации по ОС (если бы ОС использовалось не при УСН, а при ОСНО).

Если расходы при УСН окажутся больше, чем начисленная амортизация, то налоговые расходы при УСН в некоторых случаях придется пересчитать.

В каких случаях делается пересчет:

Таблица 4.

Итак, вы определили, что вам необходимо делать пересчет. Как действовать:

1. Рассчитать амортизацию ОС по правилам 25 главы НК РФ. Амортизация может рассчитываться как линейным, так и нелинейным способом, определенным для налогового учета. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой.
2. Сравнить величину начисленной амортизации с величиной расходов по ОС, учтенных за налоговый период.
3. Если величина учтенных ранее расходов окажется больше начисленной амортизации, сумму их превышения над суммой начисленной амортизации придется исключить из налогового учета.
4. Сдать уточненную декларацию по УСН.
5. Доплатить в бюджет налог УСН.
6. Рассчитать и уплатить пени по налогу.

Пункты 4-6 лучше выполнить одновременно (в один день).

Отметим, что такой порядок действует и в отношении ОС, приобретенных до перехода на УСН.

Пример 4

ООО «Пример» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с момента регистрации юридического лица (01.07.2017). В августе 2017 был приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 400 тыс. руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования – 4 года. 17 апреля 2018 года ООО «Пример» продает основное средство на УСН. Предположим, что доходы в 2017 г. каждый квартал составляли по 500 тыс. руб., прочие расходы каждый квартал по 200 тыс. руб.

Исходные и расчетные данные будем отражать в Таблице 5.

Таблица 5.

Оборудование продано в апреле 2018 года, с момента признания расходов на покупку оборудования прошло менее трех лет, — возникла необходимость пересчитать налог УСН за 2017 год.

Для пересчета определим налоговую амортизацию за каждый период. Предположим, что расчет ведется исходя из линейного способа амортизации. Так как оборудование введено в эксплуатацию в августе 2017 года, амортизация начисляется с сентября 2017 года.

Суммы амортизации:

1. Ежемесячно – 400 /48 = 8,33 тыс. руб.
2. За 9 месяцев 2017 года – 8,33 * 1 = 8,33 тыс. руб.
3. За 2017 год – 8,33 * 4 = 33,33 тыс.руб.

Расчет пени

С суммы доплаты УСН (недоимки по УСН) необходимо начислить пени. Доплата по авансовому платежу и налогу УСН, а также оплата пени была произведена 20 апреля 2018 года. Пени авансовому платежу за 9 месяцев 2017 составит:

28 750 * 4 дня * 8,5% * 1/300 +

28 750 * 26 дней * 8,25% * 1/300 +

28 750 * 23 дня * 8,25% * 1/150 +

28 750 * 56 дней * 7,75% * 1/150 +

28 750 * 42 дня * 7,5% * 1/150 +

28 750 * 25 дней * 7,25% * 1/150 =

32,58 + 205,56 + 363,69 + 831,83 + 603,75 + 347,40 = 2 384,81 руб.

Пени авансовому платежу за 2017 составит:

26 250 * 17 дней * 7,25% * 1/300 = 107,84 руб.

9. Основные средства на усн в 1С 8.3

Основные средства на УСН в 1С 8.3 отражаются с соблюдением следующих рекомендаций. Для ОС, не требующих монтажа и сразу после поступления передаваемых в эксплуатацию, оформляется один документ – «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Основные средства».

Для ОС, не требующих монтажа, но передаваемых в эксплуатацию не в тот же день, когда поступили, придется оформить 2 документа:

1. Документ «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Оборудование». Этим документом записи для налогового учета при УСН не производятся.
2. Документ «Принятие к учету ОС». После проведения этого документа (ОС отражается на счете 01 «Основные средства»), расходы на ОС при УСН могут быть учтены.

На закладке «Налоговый учет (УСН)» необходимо отразить:

• в поле «стоимость (сумма расходов УСН)» — сумму расходов на приобретение ОС при УСН (включая сумму НДС при ее наличии),
• в поле «дата приобретения» — дату приобретения объекта ОС,
• в поле «срок полезного использования (УСН)» — срок полезного использования ОС при УСН,
• в поле «порядок включения стоимости в состав расходов» — «включить в состав амортизируемого имущества». Это самое важно поле для налогового учета ОС при УСН. И хотя наименование поля в программе 1С может смутить, но именно при выборе такой формулировки расходы на приобретение ОС будут учитываться в налоговом учете при УСН ежеквартально равными долями.
• в поле «Оплата» — по выбранному ОС вводится дата и сумма оплаты, если на дату документы ОС было оплачено полностью или частично.

Признание расходов на ОС отражается в учете концом квартала при выполнении регламентной операции закрытия месяца «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».

При проведении этой регламентной операции записи о расходах на покупку основных средств попадают в регистры налогового учета «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» и «Книга учета доходов и расходов (раздел II)».

В нашей статье мы рассмотрели особенности учета основных средств при УСН. Если у вас остались вопросы, или какие-то моменты хотелось бы уточнить, оставляйте свои комментарии ниже.

Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать

Учет основных средств при УСН используется для уменьшения облагаемой базы. Однако это не всегда возможно. Дело в том, что существует два варианта

При УСН "Доходы" учет основных средств не приведет к уменьшению облагаемой базы. В этом случае отсутствуют необходимые для налогообложения затраты. Соответственно, при УСН "Доходы" учет основных средств можно вести лишь для анализа состояния активов. Эти сведения можно использовать для принятия управленческих решений. А вот на учет основных средств очень даже целесообразен. Рассмотрим его подробнее.

Характеристика ОС

Нормативными актами, действующими в сфере бухгалтерского учета, установлены определенные признаки, которым должны соответствовать ОС. Основными средствами считаются материальные ценности:

• Предназначенные для эксплуатации в течение длительного периода (больше года).
• Используемые для извлечения прибыли.
• Являющиеся амортизируемыми.
• Стоимость которых выше установленных лимитов. Для бухучета предельная цена закрепляется в учетной политике и должна составлять не менее 40 тыс. р., в налоговом учете цифра выше - не меньше 100 тыс. р.

В учете при УСН расходы на основные средства (их покупку, модернизацию, усовершенствование, дооборудование, реконструкцию, ремонт) включаются в облагаемую базу, уменьшая ее.

Оприходование

На УСН бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведут, как правило, организации. Обычно документация формируется в упрощенной форме, поскольку предприятия являются малыми. Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерию. Тем не менее определять стоимость ОС им все равно необходимо, так как показатели используются в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете при УСН основные средства приходуются по первоначальной стоимости. Если предприниматель ведет сокращенную отчетность, то объекты приходуются:

• По стоимости, формирующейся из цены, указанной поставщиком в сопроводительных документах, и затрат на монтаж - при приобретении ОС.
• По размеру оплаты услуг подрядчику - при создании объекта.

Остальные затраты, которые возникают при приобретении или создании ОС, списываются в прочие издержки.

Если учет основных средств при УСН производится в полном объеме, в состав первоначальной стоимости, кроме указанных выше сумм, входят:

• Проценты по кредиту, если оплата осуществляется заемными средствами.
• Расходы на транспортные услуги.
• Консультационные затраты.
• Сборы и пошлины (таможенные и пр.).
• Прочие расходы. В их числе, например, затраты на командировку для покупки ОС.

Если контрагент (поставщик, подрядчик) выставляет предприятию счет с НДС, налог также включается в стоимость объекта, поскольку хозяйствующие субъекты, использующие УСН, не являются его плательщиками.

Нюансы

При учете основных средств при УСН введение в эксплуатацию объекта осуществляется в день, когда выполнены необходимые монтажные, проверочные, пуско-наладочные мероприятия. После завершения таких работ подсчитывается его первоначальная стоимость.

День оприходования объекта не зависит от даты передачи документации, необходимой для госрегистрации прав. Она определяется по факту определения первоначальной ст-ти ОС. Это правило действует в отношении только тех объектов, которые должны быть зарегистрированы (недвижимость, например).

Для учета основных средств при УСН используются унифицированные формы документов. Ими являются акт по ф. ОС-1 и инвентарная карточка ф. ОС-6.

Учет основных средств при УСН: проводки

Для удобства операции и счета, по которым они отражаются, представлены в таблице.

Сумма, указанная в последней записи, является первоначальной стоимостью ОС, т. е. общей суммой всех затрат.

Длительность полезной эксплуатации

В учете при УСН амортизация основных средств начисляется в течение срока использования объекта. Он определяется по Классификатору с разбивкой по группам.

Срок отражается в инвентарной карточке на объект.

Амортизация

В бухучете при УСН отчисления на износ объекта могут осуществляться с различной периодичностью - раз в квартал или год. Для инвентаря хозяйственного либо производственного назначения списание можно произвести сразу и в полном объеме по факту оприходования.

Начисление амортизации начинается в месяц, идущий после месяца принятия ОС к учету, а завершается - после месяца, в котором произошло списание объекта. На период модернизации, ремонта, реконструкции, консервации, переоснащения начисление приостанавливается.

В таблице ниже представлены счета, используемые для отражения амортизации при разном назначении ОС.

Налоговый учет

При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до или во время применения этого спецрежима.

Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием.

Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию. В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.

Еще одно условие налогового учета - материальные ценности должны быть амортизируемыми.

Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК.

Поступление объекта при УСН

ОС для целей обложения принимается по первоначальной стоимости (как и в бухучете). Ее переносят на расходы равными долями на протяжении года в последний день в каждом квартале. В зависимости от времени оприходования материальных ценностей, затраты могут списываться:

• В 1 кв. - по 1/4 стоимости в конце 1 кв., полугодия, 9 мес. и года;
• Во 2-м - по 1/3 в конце 6, 9, 12 мес.;
• В 3-м - по 1/2 в конце 9, 12 мес.;
• В 4-м - общей суммой в конце года.

Поступление объекта до перехода на УСН

Если оприходование ОС произошло в период, когда предприятие использовало ОСНО, списание расходов для целей обложения необходимо в другом порядке.

На конец декабря последнего года функционирования организации на основном налоговом режиме учитывается остаточная стоимость объекта. Этот показатель отражается в 8 графе Книги по учету доходов и расходов.

На метод перенесения стоимости в расходы при УСН влияет срок использования.

Если период меньше 3-х лет, списывается вся стоимость за год эксплуатации, установленная на момент начала использования УСН. Высчитывается 1/4 цены и включается в расходы на последнюю дату каждого квартала. При сроке в 3-15 лет, на протяжении первого года списывают половину стоимости (по 12,5 % за квартал), во второй - 30 %, в третий - 20 %. Если период использования превышает 15 л., списание осуществляется по 10 % в течение 10 лет.

Пример

Допустим, предприятие в 2016 г. перешло с ОСНО на УСН, и на момент перехода у него был станок, остаточная стоимость которого на конец декабря 2015 г. составила 160 тыс. р. Срок использования оборудования - 5 лет.

В 2016 г. учитывается в расходах только 50 % от стоимости - 80 тыс. р. Эту величину нужно разделить на 4 равные части. Каждая из них - 20 тыс. р. - списывается в последний день соответствующего квартала.

В 2017 г. в расходы будет перенесено 48 тыс. р. - 30 % от остаточной цены. Эту сумму также следует поделить на 4 равные части (12 тыс. р.). В 2018 г. списываться будет 32 тыс. р. Это 20 % от остаточной ст-ти. Сумму также делят на 4 части и списывают в конце каждого квартала по 8 тыс. руб.

Учет основных средств на УСН в 1С

Как выше говорилось, для принятия объекта к учету его нужно приобрести и ввести в эксплуатацию. Для признания затрат в налоговом учете необходимо зафиксировать факт оплаты покупки.

Чтобы отразить в программе операцию по приобретению, необходимо открыть вкладку "Покупка" и создать документ "Поступление продукции и услуг". В качестве вида операции выбирается "Оборудование". В табличной части нужно указать номенклатуру, количество и стоимость приобретенного объекта. В колонке "Счет" проставляется 08.04.

Для отражения оплаты заполняется платежное поручение.

На день ввода ОС в эксплуатацию оформляется документ "Принятие к учету". В нем, кроме общей информации об объекте, присутствует две вкладки. Первая - бухгалтерский, а вторая - налоговый учет. Если бухгалтер хорошо разбирается в особенностях отражения сведений, он сможет заполнить все поля корректно. В этом случае операции по учету (бухгалтерскому и налоговому) в программе будут автоматически совершаться при проведении документа "Закрытие периода".

Допустим, предприятие приобрело компьютер стоимостью 25 тыс. р. Объект был введен в производственное использование 12.02.2010 г. Соответственно, в документе "Принятие к учету" должна стоять эта же дата.

Во вкладке "ОС" необходимо указать наименование актива. Ему должен быть присвоен инвентарный номер. Кроме того, указывается счет, с которого произошло списание ОС (08.04). Далее указывается вид операции, совершаемой в отношении объекта. Это будет "Принятие к учету с последующим вводом в эксплуатацию". Далее определяется метод отражения затрат по амортизации, указывается соответствующий счет, на который будет производиться списание сумм по износу.

Особое внимание нужно уделять вкладке "Налоговый учет". В поле "Стоимость" (расходы на УСН) объекта следует указывать полную величину первоначальной цены актива. Размер и даты оплат, фактически осуществленных по основному средству, отражаются отдельно в соответствующих колонках. Если стоимость оборудования была полностью погашена, то всю сумму (к примеру, те же 25 тыс. р. за компьютер) можно признать расходами.

Самое главное при отражении ОС - корректно внести информацию в поле "Порядок включения ст-сти в состав расходов". Программа предложит отнести в состав расходов или амортизируемого имущества либо не включать в затраты. Если ОС был приобретен за плату, период его использования превышает год, а стоимость превышает 20 тыс. р., его относят к амортизируемому имуществу.

Во вкладке "Бухучет" следует указать счета, на которых будут учитываться операции по учету и начислению амортизации, способ ее расчета. Предприятие может не ограничиваться распространенным линейным методом. Здесь необходимо оценить ситуацию. Вполне вероятно, что удобнее рассчитывать амортизацию будет с использованием коэффициента ускорения.

Если ОС приобретается в рассрочку, затраты по нему подлежат списанию в части фактически перечисленных продавцу сумм.

Заключение

Как правило, при учете ОС на упрощенной системе особых сложностей не возникает. Тем не менее следует учитывать некоторые нюансы, связанные с налогообложением. Бухгалтеру необходимо внимательно следить за всеми изменениями в законодательстве.

Существенно облегчает работу специалиста программное обеспечене 1С.