Начислить амортизацию линейным способом. Начисление амортизации линейным способом: пример

В статье рассмотрим линейный способ начисления, пример расчета, а также преимущества данного метода исчисления подробно разберем ниже.

Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.

Способы начисления амортизации основных средств:

• Линейный способ;

Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.

Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате , она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.

Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в . Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.

Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.

Линейный метод начисления

Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.

Формула расчета амортизации линейным способом:

А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.

Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете, о формировании этой стоимости объекта подробнее читайте .

Формула для расчета нормы амортизации:

Норма А = 100% / срок полезного использования.

Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.

Пример расчета линейным способом

Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?

Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.

Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.

Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации — Д20 (44) К02.

Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.

Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.

Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

где m - номер года от начала срока использования объекта основных средств (m≥1);А m - годовая сумма амортизационных отчислений; Т - срок полезного использования объекта (в целых годах); С - первоначальная стоимость объекта основных средств; L - ликвидационная стоимость объ­екта основных средств.

Начисление амортизации таким способом предполагает равномер­ность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования, Этот метод является самым простым и самым распространенным.

В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция АПЛ(С;L;Т).

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:

,

где m - номер года от начала срока использования объекта основных средств (m≥1); А m - годовая сумма амортизационных отчислений; Т - срок полезного использования объекта (в целых годах); С - первоначальная стоимость объекта основных средств; - величина накопленной амортизации на начало m-го года (здесь ликвидационная стоимость при­нимается равной 0, т.е, первоначальная стоимость амортизируется в пол­ном объеме). Причем норма амортизации (
) при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения к, т.е. может быть принято:

.

В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция ДДОБ(С;L;Т;m;k).

Начисление амортизации способом списания стоимости по сум­ме чисел лет срока полезного использования (коммулятивный способ)

Этот способ предполагает начисление амортизации, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, в котором числитель содержит число лет, остающихся до конца срока служ­бы объекта, а знаменатель есть сумма чисел лет срока службы объекта:

,

где m - номер гола от начала срока использования объекта основных средств (m≥1); А m - годовая сумма амортизационных отчислений; T - срок полезного использования объекта (в целых годах); С - первоначальная стоимость объекта основных средств; - сумма чисел лет срока службы объекта; n - изменяющаяся от года к году норма амортизации.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств и постепенно уменьшается к концу срока.

В Microsoft Excel для вычисления данной амортизации используется функция АСЧ(С;L;Т;m).

Задание

Выбрать из таблицы 1 условие задачи в соответствии с номером варианта.

Выполнить в EXCEL расчет суммы амортизации по годам с учетом заданного срока полезной эксплуатации объекта, первоначальной стоимо­сти и ликвидационной стоимости. Использовать линейный способ, спо­соб уменьшаемого остатка (с коэффициентом 2) и способ списания стоимости по сумме числа лет. Расчеты выполнить в таблице.

Построить диаграмму-график, отражающую изменение стоимости объекта по годам при амортизации разными методами.

Для каждого метода построить круговую диаграмму, характеризующую вклад амортизации по каждому году в общую амортизационную сумму.

Построить столбиковую диаграмму (гистограмму), иллюстрирующую соотношение величин суммы амортизации, рассчитанной разными методами.

Таблица 1

Варианты заданий для лабораторной работы №1

Среди методов начисления амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете наиболее распространенный - линейный способ амортизации. И часто применяется он не только потому, что наиболее прост в расчете и удобен для понимания, но и потому, что его использование в отдельных случаях обязательно. Подробнее о линейном методе амортизации ОС и НМА расскажем в нашей консультации.

Линейная амортизация: когда обязательно ее использование

В общем случае линейный способ начисления амортизации целесообразно применять тогда, когда экономические выгоды, связанные с использованием актива, поступают в организацию равномерно. Например, когда производство не сезонное, для него не характерны длительные простои или технологические перерывы. Соответственно, линейный способ начисления амортизации не целесообразно применять, если, к примеру, оборудование используют для производства продукции партиями, при этом заказы на производство поступают неравномерно и в остальное время оборудование простаивает. В этом случае оптимальнее было бы использовать способ списания пропорционально объему продукции.

Именно исходя из этой логики, для амортизации НМА, когда нельзя надежно рассчитать ожидаемые поступления будущих экономических выгод от их использования, ПБУ 14/2007 требует использовать линейный способ амортизации в бухгалтерском учете (п. 28 ПБУ 14/2007). Напомним, что в бухгалтерском учете способ амортизации НМА устанавливают для каждого объекта, а в отношении основных средств - по каждой группе однородных объектов (здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).

Налоговое законодательство в некоторых случаях также требует применять исключительно линейный способ амортизации. Так, линейный метод начисления амортизация применяется в обязательном порядке независимо от положений Учетной политики (п. 3 ст. 259 НК РФ):

• всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
• следующими организациями, которые применяют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
• организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
• операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

Для всех остальных амортизируемых объектов ОС и НМА в налоговом учете организация должна применять только один метод амортизации, выбранный и закрепленный в Учетной политике: или линейный, или нелинейный.

Норма амортизации при линейном методе

При линейном способе амортизационных отчислений норма рассчитывается как отношение единицы к сроку полезного использования в месяцах (п. 19 ПБУ 6/01 , п. 29 ПБУ 14/2007 , п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

К примеру, если срок полезного использования объекта ОС составляет 37 месяцев, то месячная норма амортизации линейным способом составит 1/37, или 0,0270, или 2,7%.

Чтобы найти сумму ежемесячной амортизации норма начисления амортизации при линейном способе умножается на первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств или нематериальных активов.

Как начисляется амортизация линейным способом?

Начисление амортизации производят ежемесячно. В общем случае начисление амортизации ОС и НМА не приостанавливают (п. 23 ПБУ 6/01 , п. 31 ПБУ 14/2007 , п. 3 ст. 272 НК РФ). Возможна приостановка в начислении амортизации основных средств, которые по решению руководителя организации переведены на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 , п. 3 ст. 256 НК РФ).

При начислении амортизации линейным способом проводки аналогичны записям при амортизации иными способами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 - для ОС, а 05 - НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44.

Линейный метод начисления амортизации: пример

Организация приобрела производственное оборудование первоначальной стоимостью 216 000 рублей в июле 2017 года. Срок полезного использования составляет 25 месяцев. Оборудование используется при производстве конкретного вида продукции, т. е. расходы на амортизацию являются и распределению не подлежат. Поэтому с августа 2017 года ежемесячно в бухгалтерском учете организация будет начислять амортизацию в размере 8 640 рублей (216 000 рублей / 25 месяцев). При этом проводка будет такая:

Дебет счета 20 - Кредит счета 02 - 8 640,00

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)

2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3. Пример. П ервоначальная стои­мость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная сто­имость - 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере -7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соот­ветствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, ис­численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного ис­пользования на показатель фактически выпол­ненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км).

Линейное начисление амортизации получило достаточно широкое распространение благодаря своей простоте. Оно применяется в обязательном порядке к объектам основных средств, которые относятся к восьмой, девятой и десятой амортизационной группе (здания, сооружения, жилой фонд, транспортные средства, передаточные устройства). Что же касается остальных групп основных средств, то к ним можно применять любой метод начисления амортизации. Но стоит помнить, что выбранный способ начисления нельзя будет изменить в течение всего периода начислений по данному объекту.

Особенности линейного метода

Если организация выбрала для начисления амортизации на объекты основных средств линейный метод, это значит, что в течение всего срока полезного использования имущества, который устанавливает организация, принимая на учет основное средство, списание стоимости будет производиться равномерно. Сумма начисленной за месяц амортизации в этом случае будет определяться как произведение первоначальной стоимости имущества и нормы амортизации, которая определена для конкретного объекта.

Норма амортизации определяется по следующей формуле: K= (1/n) х 100%

Здесь K – норма амортизации, выраженная в процентном отношении к первоначальной стоимости имущества, а n – срок полезного использования имущества, который выражается в месяцах.

Сумма начисленной за месяц амортизации равна: A = C х K

Здесь A – сумма амортизационных отчислений в месяц, C – первоначальная стоимость объекта основных средств, K – норма амортизации в %.

Линейное начисление амортизации подразумевает, что физический износ имущества происходит равномерно и одинаково на протяжении всего срока использования. Конечно, это в первую очередь относится к стационарным сооружениям, поскольку при эксплуатации оборудования имеет большое значение время использования и условия применения. Например, устаревание не может происходить по единой норме все время использования основного средства. Но если учесть, что точной информации о норме износа конкретного имущества может не быть, то линейный метод, характеризующийся равномерным списанием, будет являться наиболее простым для начислений.

Как выполнить расчет амортизации линейным способом?

Чтобы выполнить расчет амортизации основного средства, нужно знать срок полезного использования имущества. Его можно определить, изучив амортизационные группы основных средств или установить срок полезного использования самостоятельно (если конкретного имущества нет в амортизационных группах). Срок полезного использования устанавливается в зависимости из ожидаемого срока использования, физического износа и условий эксплуатации оборудования.

Выполним линейное начисление амортизации на примере станка. Допустим, что его стоимость составляет 250 000 рублей. Согласно классификации основных средств, этот станок относится к третьей амортизационной группе, а срок полезного использования такого имущества составляет от трех до пяти лет. Организация установила для конкретного станка срок полезного использования пять лет. Это значит, что годовая норма амортизации будет 20% (100% / 5). Из этого следует, что сумма амортизации за год составит: 250 000 х 20%/100% = 50 000 рублей.

Основные средства, бывшие в употреблении

Линейный способ начисления амортизации может применяться также для имущества, которое уже было в употреблении. В этом случае срок полезного использования основного средства нужно будет определять как разность между сроком полезного использования, который установил предыдущий собственник, и количеством лет (или месяцев) которые данное имущество эксплуатировалось. В частности такая норма принята в отношении имущества, которое вносится в качестве уставного капитала или же в порядке правопреемственности при реорганизации или ликвидации организаций. После того, как срок полезного использования закреплен в документах, можно производить начисление амортизации либо исходя из срока полезного использования, либо из оставшегося срока полезного использования.

Недостаток линейного метода

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное списание. Но для оборудования, которое используется на производстве, характерно снижение производительности после определенного срока эксплуатации. Постепенно оборудование будет изнашиваться, чаще выходить из строя, а значит, возрастут затраты на обслуживание и ремонт. Такие расходы нельзя игнорировать, но списание амортизации все равно будет идти равномерно, поскольку другого линейный метод не предусматривает.