Учет реализации готовой продукции.

Продажа готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету и кредиту счета 90 отражается один и тот же объем проданной готовой продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту – цена продажи готовой продукции, по дебету – полная себестоимость проданной готовой продукции с НДС, акцизами и аналогичными обязательными платежами. Выручка от продажи продукции, отраженная по кредиту счета 90, сопоставляется с суммами, отраженными по дебету счета 90, и выявляется финансовый результат от продажи готовой продукции (прибыль от продаж или убыток от продаж), который относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме, включая проценты за коммерческий кредит, предоставляемый в виде отсрочки или рассрочки оплаты, включая скидки, вытекающие из условий договоров, и т.д.

Как указывалось выше, выручка от продажи готовой продукции (доход) отражается (признается) в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 при наличии определенных условий, основным из которых является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (условия признания выручки указаны в ПБУ 9/99). Порядок перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю в момент передачи (отгрузки) является общепринятым. Следовательно, если готовая продукция отгружена, и покупателю предъявлены расчетно-платежные документы, то продукция считается проданной , независимо от факта поступления денежных средств. В этом случае в бухгалтерском учете отражается (признается) выручка от продажи готовой продукции. Метод определения выручки по моменту отгрузки называется методом начисления выручки (в отличие от кассового метода).

Одновременно с признанием выручки по дебету счета 90 списывается (признается) себестоимость проданной готовой продукции, по которой признана выручка. Это обусловлено тем, что в соответствии принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности доходы должны соответствовать расходам, благодаря которым они получены. Поэтому одновременно с отражением (признанием) выручки от продажи готовой продукции (дохода) отражается (признается) расход, связанный с продажей готовой продукции. Расходом, связанным с продажей продукции, является полная фактическая себестоимость проданной готовой продукции.

Для учета и выявления финансового результата от продажи прод-ции в плане счетов к сч 90 предусмотрены отдельные субсчета для отражения составляющих финансового результата:

1. выручка

2. с.с. продаж

3. НДС 4. Акцизы

9. прибыль (убыток) от продаж

Можно открыть и др субсчета. Например, экспортные пошлины, управленческие расходы и др.

Субсчета к сч 90 открываются в начале года 1-го января и ведутся накопительно в течение года (нарастающим итогом с начала года) до их закрытия. Закрытие субсчетов к сч 90 осуществляется в конце года 31 декабря. Ведение записей накопительно облегчает составление раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» - ф № 2.

В течение месяца выручка от продажи ГП отражается по Кт 90/1

С.с. проданной прод-ции и расходы от продажи прод-ции отражаются по Дт 90/2. НДС отражается по Дт 90/3 Ежемесячно, внесистемно (без бух проводки) выявляется финансовый результат от продажи ГП путем сопоставления кредитового оборота по сч 90/1 «Выручка» с суммой дебетовых оборотов по сч 90/2, 90/3. Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается со сч 90/9 на сч 99.

В течение года субсчета к сч 90 имеют остатки. Синтетический сч 90 сальдо не имеет и в балансе не показывается.

Пример 1. В соответствии с учетной политикой готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости (без использования счета 40). Выручка от продажи продукции составляет 11 800 руб., в т.ч. НДС 18% - 1 800 руб. Фактическая производственная себестоимость проданной продукции – 7 000 руб., расходы на продажу – 1 000 руб.

Сальдо по синтетическому сч 90 = 11800 – 1800 – 8000 – 2000 = 0.

При составлении годовой бух отчетности все субсчета к сч 90 (кроме сч 90/9) закрываются внутренними записями на сч 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Бух проводки:

Выручка: Дт 90/1 Кт 90/9

С.с.: Дт 90/9 Кт 90/2

НДС: Дт 90/9 Кт 90/3

В течение года аналитический учет к сч 90 должен быть организован по каждому виду ГП.

Если выручка от продажи ГП не может быть признана определенное время в БУ, то до момента признания выручки эта прод-ция учитывается на сч 45 «Товары отгруженные».

Этот счет может быть использован в следующих случаях:

1. При отгрузки прод-ции по договору комиссии или по другому посредническому договору (агентский договор, договор поручения и т.д.).

2. При отгрузки прод-ции по договору мены.

3. При отгрузки прод-ции на экспорт.

4. При отгрузки прод-ции по договору купли-продажи (по договору поставки) с особым порядком перехода права собственности (например, по факту оплаты товара, а не по факту отгрузки, если иное не предусмотрено договором или законодательством)

Пример. В соответствии с учетной политикой готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости (без использования счета 40). Хозяйственный договор предусматривает особый порядок перехода права собственности – после оплаты готовой продукции. Цифровые данные (см. пример 1).

Осуществляя экономическую деятельность, компания автоматически получает от нее доход. Последний, приобретая форму денежного потока, делится на следующие виды : финансовый доход, полученный от инвестиций, основной.

Прибыль, полученная от основной деятельности – это выручка, которую компания может получить от продажи изделий, услуг либо работ.

Так же существует прибыль, полученная благодаря вложениям в инвестиции — это результат, полученный от продажиценных бумаг или внеоборотных активов.

Если же говорить о прибыли, полученной от финансирования , то это результат от процедуры размещения среди вкладчиков акций предприятия и облигаций.

Прибыль, получаемая от реализации закупленного или произведенного товара , состоит из денежных средств, которые поступили на счет благодаря продаже. Выручка, появившаяся у компании благодаря продаже — это и есть главный источник денег в организации.

В России существует несколько методик определения момента реализации :

1. Метод отгрузки или начислений.
2. Реализация по оплате (кассовый способ). Прибыль в таком методе будет определяться лишь после того, как на счет компании поступили денежные средства от приобретения товара. Чаще всего именно этим методом пользуются компании с небольшой финансовой прибылью.

Малые организации имеют право не использовать метод отгрузки. Что же до всех остальных, то они должны использовать только его.

Если же брать в расчет небольшие организации, то прибыль таких компаний в бухучете может быть проставлена лишь после того, как покупатель сможет ее оплатить.

Прибыль в бухучете определяется по мере того, как осуществляются отгрузки.

В том случае, если компания признает выручку от продажи изделий по факту их отгрузки, то обязательства по уплате налогов возникают вне зависимости от того, получила компания от покупателя деньги или нет.

В данном случае компания может воспользоваться созданием резерва, осуществляемого по сомнительным долгам, который создается из выручки до начала налогообложения. При этом сомнительными долгами будет дебиторская задолженность , которая не имеет гарантий и срок погашения которой уже прошел.

Для того чтобы определить, насколько сильна компания в финансовом плане, следует обратить внимание на ее выручку, полученную от реализации товара. Так, руководство компании при совершении финансовой деятельности должно понимать, что у них должны иметься оборотные средства, позволяющие уплачивать налоги еще до того, как покупатель впервые оплатил товар.

Можно воспользоваться кассовым методом, который снимет данную проблему, однако он же не позволит создать резерв по сомнительным долгам.

Размер получаемой выручки от продажи, равный совокупным затратам, называется в бухгалтерском учете критическим объемом реализации . От этого значения зависит доход компании. Так, если компания будет получать денежные средства, размер которых меньше данного значения, последствием этого станет убыток компании. Если же выручка, наоборот, будет больше, то компания получит существенную прибыль от продаж.

КО = Пос / (Ц — Пер)

На сумму прибыли от продажи влияют такие факторы, как объем продаж, а также цена продукции.

Прибыль, полученная от продажи товара в бухучете, рассчитывается следующим образом :

1. Если учитываются отпускные цены + НДС и Акцизы, то это будет прибыль брутто. В бухучете такая выручка фиксируется во кредиту .
2. В том случае, если учитываются отпускные цены, но уже без акцизов и НДС, то такая выручка проходит как нетто.

Итак, что же может повлиять на размер прибыли от продаж? Это:

• то количество продукции, которое выпускается компанией;
• ассортимент товаров, предлагаемый компанией;
• качество выпускаемых товаров;
• цены, установленные на товар;
• сроки, в течение которых доставляется товар;
• ритмичность отгружаемого товара;
• время, в течение которого осуществляется документооборот;
• соблюдение тех обязательств, которые прописаны в договоре.

Учет

В настоящее время на практике используется лишь несколько вариантов учета прибыли от продажи товара, которые позволяют определить момент перехода права собственности от компании, которая продает товар, к лицу, его приобретающему. Метод отражения прибыли определяется, прежде всего, моментом продажи товара и устанавливается либо по тому моменту, когда была осуществлена отгрузка товара, либо по его оплате.

В том случае, если используется последний метод, то моментом продажи будет факт поступления денег от покупателя на счет к продавцу.

Если же используется первый метод, то моментом продажи можно назвать факт того, что товар был отгружен, а так же предъявление покупателю расчетных документов.

Основные проводки касаемо учета продажи кассовым методом указаны ниже.

В том случае, если используется данный метод, то датой зачисления средств на счет от покупателя будет тот момент, когда будет закрыт счет 90 и определится финансовый результат от продажи товара.

Если же используется отгрузочный метод, то товар будет считаться проданным в том случае, если его уже успели отгрузить, а по оплате были предоставлены все необходимые документы. В данном случае информация будет регистрироваться на счете 62. Далее будут перечислены проводки по данному счету:

Если использовать данный способ отчисления, то предъявление квитанции об оплате, а так же дата отгрузки изделий как раз и станут моментом закрытия счета, а так же определением денежного результата от осуществленной продажи.

Если продажа будет учитываться данным образом, то в проводке Дебет 51 и Кредит 90 между 90 и 51 счетами встанет 62 счет, что будет отражено следующими записями :

Дт.51 Кт.62 и Дт.62 Кт.90

Следует помнить о том, что для того чтобы правильно оплачивать налоги, нужно использовать метод начисления . Однако тем компаниям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала менее одного миллиона, за квартал можно использовать обычный кассовый метод учета продажи товара.

Если указан показатель Дт.62 Кт.90-1, то имеется ввиду, что отражена .

В том случае, если проставлены значения Дт.90-2 Кт.41 (43, 45, 20), то таким образом проставлена себестоимость различных продаваемых товаров.

Если в бухучете стоит проводка Дт.90-3 Кт.68, то таким образом начислен налог по проданным товарам.

В конце месяца на основании информации, прописанной в счете 90, считается результат по полученным денежным средствам. Для этого следует сделать следующие вычисления :

1. Высчитать, сколько будет оборот, полученный по дебету, за прошедший месяц (здесь будут суммироваться значения второго и третьего счета).
2. Дополнительно должен быть просчитан оборот, осуществляемый по кредиту, за отчётный месяц, что прописывается в первом субсчете.

В конечном счете, для того чтобы получить нужную цифру, из оборота, осуществляемого по дебету, вычитаем оборот, прошедший по кредиту.

1. В том случае, если после таких расчетов получилось отрицательное число, то это полученная прибыль, которую следует провести как проводку Дт.90-9 Кт.99.
2. Если же число оказалось после расчета положительным, то это понесенные компанией убытки, которые проводятся как Дт.99 Кт.90-9.

Стоит помнить о том, что в конце года счет обязательно должен быть закрыт. А потому закрывается он таким образом, чтоб сальдо по каждому субсчету и счету равнялось нулю. При этом, если говорить конкретно о субсчетах, то все они закрываются на 90-9.

Субсчет 90-1 : все записи осуществляются исключительно по кредиту, в итоге выходит, что сальдо на таком субсчете всегда может быть исключительно кредитовое. А потому, чтобы приравнять его к нулю, необходимо вывести число сальдо по кредиту и осуществить проводку на сумму Дт.90-1 Кт.90-9. Как результат – конечное сальдо на первом субсчете станет нулевым.

Субсчет 90-2 . Здесь все записи, наоборот, проводятся только по дебету, а потому и сальдо, соответственно, будет дебетовым. Поэтому следует просчитать сальдо и оборот по данному дебету, а затем осуществить проводку Дт.90-9 и Кт.90-2. В результате таких операций сальдо по кредиту и дебету станут одинаковые, а конечный результат окажется равен нулю.

Субсчет 90-3 . Здесь все будет так же, как и во втором.

Субсчет 90-9 . Благодаря проводкам, осуществляемым в предыдущих субсчетах, конечное сальдо здесь так же окажется равно нулю.

В результате осуществления подобных процедур счет 90 полностью закрывается, его сальдо аннулируется, а начиная с нового года вновь открывается.

Особенности раздельного отражения выручки в 1С представлено в данной инструкции.

В бухгалтерском учете в соответствии с нормами ПБУ 9/99 доходы разделяют на:

• -доходы от обычных видов деятельности
• -прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются на синтетическом счете 90 «Продажи». Синтетический счет 90 «Продажи» используется для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка от продажи»;
• 90-2 «Фактическая производственная себестоимость продаж»;
• 90-3 «НДС»;
• 90-4 «Расходы на продажу»
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 "Продажи» представлены на рисунке 1.

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику).

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по открытым субсчетам счета 90: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3,90-4 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету субсчета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 и кредиту субсчета 90-9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счет 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» нет.

Счет 90 «Продажи»

Рисунок 1 - Схема счета 90 «Продажи»

Статья 248 НК РФ разделяет доходы организации (предприятия) в целях расчета налога на прибыль организации на 2 группы:

• 1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
• 2) внереализационные доходы.

Для расчета налога на прибыль к доходам от реализации относят выручку, которая получена от реализации произведенной предприятием продукции, либо товаров приобретенных ранее с целью продажи, либо от оказания услуг, выполнения работ, реализации имущественных прав (аренда, лизинг).

При расчете выручки из неё вычитаются суммы НДС и акцизов. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) либо имущественные права. Указанные поступления могут быть как в натуральной, так и денежной форме.

Выручка рассчитывается на основании первичных учетных документов бухгалтерского учета, сводных регистров бухгалтерского и налогового учета.

Налогоплательщик (организация) для учета выручки может выбрать любой из 2 способов, определенных Налоговым кодексом РФ:

• -метод начисления
• -кассовый метод.

При методе начисления выручка признается доходов предприятия в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров (продукции, работ, услуг) покупателям и предъявления им расчетных документов. Иными словами датой признания дохода является дата накладной, счет-фактуры по которой отгружен товар. При этом методе не учитывается факт оплаты указанной продукции, доход считается полученным, даже если оплата предприятию не поступила совсем.

Особенности признания доходов если организация применяет метод начисления определены статьей 271 НК РФ. Данной статьей установлено, что доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде в котором они имели место.

При кассовом методе датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на счет организации, либо в кассу, либо получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в счет оплаты отгруженной продукции. То есть датой получения дохода является дата банковской выписки, приходного кассового ордера, либо документа свидетельствующего о проведении зачета взаимных требований между организациями.

Особенности признания доходов кассовым методом регулируются статьей 273 НК РФ. Согласно норм данной статьи, организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

Налоговое законодательство и нормативные документы в области бухгалтерского учета позволяют использовать различные методы учета выручки одновременно для одних и тех же объектов учета в бухгалтерском и налоговом учете.

• -дата операции;
• -вид дохода;
• -наименование объекта учета;
• -сумма;
• -общая сумма по виду дохода.

Основным направлением минимизации трудозатрат по организации и ведению налогового учета является приближение процессов сбора и обработки данных к правилам бухгалтерского учета.

Налоговый учёт доходов от реализации должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. Данное требование закреплено в статье 316 НК РФ.

Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. бухгалтерский учет налогообложение кассовый

В бухгалтерском учете данные о доходах детализируются по следующим группам:

• -доходы по основной деятельности (отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и прочие доходы (отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»)
• -по видам реализованных товаров (работ, услуг) - в зависимости от вида производства в котором они выпущены (выполнены, оказаны).

Примерная форма регистра по учету доходов от реализации представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Учет доходов от обычных видов деятельности

Доход признается в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 5 "Доход". Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход.

Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.

Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 "Скидки с продаж" только после оплаты счета покупателем.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий:

стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:

• - процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
• - процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
• - анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.

Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.

Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 "Доходы от основной деятельности". В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.

Счет 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)". На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Корреспонденция счетов по счету 701 приведена ниже.

Сумма, тенге

Корреспонденция счетов

1. На основании налоговых счетов-фактур и платежных требовании-поручении отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам 500000

на сумму НДС, предъявленную покупателям, 20% 100000

2. На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств

на сумму НДС, 20%

3. Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (600000+240000)

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.