Особенности исчисления и контроля накладных расходов. Накладные расходы их состав и задачи учета

Учет накладных расходов, курсовая

Введение

Теоретические аспекты учета накладных расходов

Понятие и классификация накладных расходов

Синтетический и аналитический учет накладных расходов

Особенности группировки и учета накладных (косвенных) расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Варианты организации налогового учета

Формирование производственных расходов для целей бухгалтерского и налогового учета

Группировка расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Перераспределение бухгалтерских расходов по налоговым правилам

Заключение

Библиография

Приложение 1. Таблицы корреспонденций счетов 25 и 26 с другими счетами Плана счетов

Выдержка из курсовой работы

Накладные расходы являются неотъемлемым элементом затрат любого хозяйствующего субъекта. К накладным расходам относятся затраты предприятия на эксплуатацию основных фондов, на обслуживание производства и т.п. Законодательство накладывает обязанность ведения финансового и налогового учета, что обуславливает необходимость организации на предприятии учета накладных расходов. Учет накладных расходов призван своевременно и в полном объеме обеспечить руководство предприятия и других заинтересованных лиц достоверной фактической информацией о сумме и движении накладных расходов хозяйствующего субъекта. Важность вопроса учета накладных расходов обусловлена еще и тем обстоятельством, что данный вид затрат входит в себестоимость продукции или услуг предприятия. Управление себестоимостью невозможно без организации эффективной учетной работы для всех элементов затрат, в том числе и для накладных расходов. При этом накладные расходы в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия, территориального размещения, особенностей технологии производства, проекта и т.п. могут составлять примерно 12-20% от общих затрат. В ряде отраслей, например, в строительной индустрии, величина накладных расходов регламентирована нормативно-правовыми документами, и предприятию необходимо максимально эффективно организовать производственный процесс, чтобы соответствовать требованиям законодательства в сфере соблюдения нормативов накладных расходов в составе затрат предприятия. Решение данной задачи без организации эффективного учета накладных расходов невозможно. В данной связи существенное значение имеет не только порядок расчета, но и способ распределения накладных расходов, принятых на предприятии. Современное предприятие производит, как правило, широкий ассортимент продукции или оказывает широкий спектр услуг. Это не позволяет непосредственно сразу относить возникающие накладные расходы на весь объем произведенной продукции или оказанных услуг. Предприятие имеет возможность самостоятельно определить способ распределения накладных расходов, закрепив его в учетной политике. Однако перед этим крайне важно предварительно просчитать все последствия того или иного способа распределения накладных расходов, для снижения финансовых и налоговых рисков или рисков получения штрафных санкций со стороны государства. Данный вопрос крайне актуален в связи с необходимостью ведения не только финансового, но и налогового учета накладных расходов. В данном случае неправильное распределение накладных расходов в процессе их учета приведет к наложению налоговых санкций. При этом предприятие сталкивается с проблемой правильного определения периода, к которому относятся фактически осуществленные накладные расходы. Так же в настоящее время расширяется практика внедрения управленческого учета, что так же определяет важность организации учета накладных расходов, в дано случает управленческого, т.к. результаты такого учета имеют важное значение в качестве внутренней информации для различных отделов предприятия: производственных подразделений, отдела сбыта и т.п. При этом техника учет и распределения накладных расходов определяется в первую очередь используемым методом учета затрат на предприятии и представляет собой одну из наиболее сложных задач в каждом из методов. При этом необходимо отметить и то обстоятельство, что методика учета накладных расходов будет зависеть и от системы, используемой предприятием для управления производственными затратами (например. точно-в-срок и т.п.), что приводит к формированию различных комбинированных методик управленческого учета накладных расходов на предприятии. Указанными обстоятельствами определяется актуальность темы курсовой работы: Учет накладных расходов.

Цена работы - договорная.

Чтобы оформить заказ на покупку готовой работы или заказ на выполнение работы по указанной теме по Вашим требованиям нажмите кнопку.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в фактическую стоимость активов, помимо суммы, уплачиваемой поставщикам в соответствии с контрактом, могут быть включены все затраты, связанные с их приобретением и доставкой, например:

суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением ценностей;

таможенные пошлины, таможенные сборы, невозмещаемые налоги и иные аналогичные платежи, связанные с покупкой и т.д.;

Аналитический учет накладных расходов по импорту должен давать информации по каждой партии импортных товаров, на которую оформлен паспорт импортной сделки.

Синтетический учет накладных расходов ведется на отдельных субсчетах к счетам учета материальных ценностей. Учетной политикой может быть предусмотрено два варианта учета приобретенных материальных ценностей:

А) по фактической стоимости (без счетов 15, 16);

Б) по учетной стоимости (с использование счетов 15, 16).

В первом случае все дополнительные затраты, составляющие внешнеторговую себестоимость импортного товара, вначале относят на специальные предназначенные для этого субсчета, которые вводятся в рабочий план счетов. Это могут быть аналитические позиции к счетам учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»). Например, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыт субсчет «Формирование импортной стоимости приобретенных основных средств» и т. п. Только после отражения на этих счетах всех затрат импортный товар приходуется на соответствующие счета бухгалтерского учета (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.).

Во втором случае затраты по приобретению импортного товара учитывают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», выделив для этого специальный субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров». В этом случае товар приходуется на счета учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары») по учетной стоимости, установленной приказом руководителя. Отклонения учетной стоимости (кредитовый оборот счета 15) от фактической стоимости приобретения (дебетовый оборот счета 15) будут списаны на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Тот или иной метод учета должен быть закреплен в учетной политике импортера.

Накладные расходы, которые по базисным условиям поставки не включаются в контрактную стоимость товара, оплачиваются импортером отдельно и не включаются в стоимость импортных товаров. Основанием для оплаты расходов сторонних лиц является письменное распоряжение руководителя в соответствии с условиями договора поручения или письма-извещения. В учете при этом отражается перевод долга на лицо, за которое произведен платеж, для последующего их возмещения:

Дт 76 Кт 52, 51 - оплачены расходы по просьбе другой организации;

Дт 60 Кт 76 - отражен перевод долга;

Дт 51, 52 - Кт 60 - возмещены должником расходы, оплаченные по его просьбе.

Торговые организации могут отражать накладные расходы по импорту на счете 44 «Расходы на продажу». К счету 44 могут быть открыты следующие субсчета:

«Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»;

«Накладные расходы по импорту в рублях» и др.

Впоследствии все затраты, связанные с приобретением импортного товара и учтенные на счетах 41-3, 44-6, 44-7, либо списываются на счет 41-1 «Товары на складе», образуя внешнеторговую стоимость товаров, либо распределяются и в доле, относящейся к реализованным товарам, списываются на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи». Способ распределения и порядок списания транспортных расходов в торговых организациях должен быть оговорен учетной политикой.

Помимо контрактной стоимости и накладных расходов, обусловленных базисными условиями поставки, импортер ведет расчеты по таможенным платежам, к которым относят акцизы, НДС, таможенную пошлину и таможенный сбор.

Основанием для признания данных платежей является таможенная декларация. Суммы платежей устанавливаются обычно в процентах от таможенной стоимости импортных товаров.

При выборе способа распределения косвенных расходов предпри­ятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уро­вень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

В небольших организациях можно отказаться от раздельного уче­та расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самосто­ятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесо­образно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналити­ческий учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.);

5) «Отчисления на содержание вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные расходы

7) «Амортизация основных средств»;

9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и техниче­ские усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производ­ственной санитарии и т. п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организованный набор рабочей силы»;

13) «Прочие расходы».

В. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расхо­ды».

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

15) «Потери от простоев»;

16) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

17) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

18) «Надбавки за вычетом скидок по косинусу «ФИ» (уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэф­фициент использования мощности электроустановок);

19) «Прочие непроизводительные расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенкла­туру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Со­держание персонала отделений» (основная и дополнительная заработ­ная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспорт­ных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие об­щепроизводственные расходы).

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих рас­ходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами кальку­ляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расхо­дов многие виды затрат ограничены утвержденными в установлен­ном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налого­обложения, контроля затрат и других целей (командировочные, пред­ставительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет накладных расходов

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводст­венные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации про­изводственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтироч­ных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, сто­имость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомо­гательных производств и т. п.);

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений»;

6) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудова­ния» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и техноло­гической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используютведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таб­лиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогатель­ных производств, расчета амортизации основных средств, износа мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производст­вом пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержа­ние и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме ос­новной заработной платы производственных рабочих.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.).

Аналитический учет второй части общепроизводственных расхо­дов ведут по каждому цеху в отдельности также введомости учета за­трат цехов, а при использовании ЭВМ - в соответствующей машино­грамме по следующей типовой номенклатуре статей:

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

Накладные расходы - это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производственного процесса строительного производства. По принципу отражения накладных расходов в себестоимости строительных объектов они относятся к группе косвенных расходов и распределяются по объектам калькуляции косвенным путем. Для определения сметной стоимости строительства и расчетов с заказчиками применяются нормы накладных расходов строительные работы, исчисляемые в процентах (от суммы сметных величин основной заработной платы рабочих и заработной платы машинистов) .

Нормы накладных расходов в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 16.01.2008 г. № 1 "Об утверждении норм накладных расходов и плановых накоплений". В состав накладных расходов основного производства относят пять групп затрат, которые представлены на рисунке 4.7

Рисунок 4.7 - Состав накладных расходов основного производства

Примечание. Источник:

Согласно учетной политики организации за период 2009 - 2011 гг. накладные расходы распределялись между объектами строительства пропорционально сумме основной заработной платы рабочих. Расчет представлен в таблице 4.5.

Таблица 4.5 - Распределение накладных расходов

Примечание. Источник: , на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой"

1. Сначала определяем долю фактических накладных расходов в сумме затрат основной заработной платы:

% накладных расходов = Итого графа 4 / Итого графа 2

2. Определяем сумму накладных расходов по каждому объекту:

Сумма накладных расходов = Сумма заработной платы х % накладных расходов.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 , накладные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные затраты". Согласно учетной политики открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" на 2012 год по дебету этого счета в течение отчетного месяца собирают фактические накладные расходы, а затем в конце месяца они списываются в качестве условно-постоянных в полном объеме в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

В таблице 4.6 согласно Приложения К приведены бухгалтерские записи, которые составляются по счету 26 "Общехозяйственные расходы"

Таблица 4.6 - Бухгалтерские записи по счету 26 "Общехозяйственные затраты"