Основание для списание материалов. Учёт и контроль материалов в строительстве

Ни одно возведение объекта недвижимости не обходится без использования большого объема строительного материала.

Общая стоимость работ напрямую зависит от количества использованного спецматериала и, соответственно, от его себестоимости.

Поэтому грамотный учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) крайне важен при строительстве даже некрупных объектов.

Списание материалов в строительстве играет немаловажную роль.

На словах это кажется достаточно просто, но в действительности многие фирмы сталкиваются со сложностями, которые могут возникнуть не по вине фирмы.

Рассмотрим порядок списания материалов в строительстве.

Для расчета объема спецматериалов, необходимых для возведения любого объекта, используются нормы и правила, утвержденные производственно-техническим отделом (ПТО).

Директор фирмы утверждает список сотрудников, занимающихся списанием ТМЦ. Как правило, ответственными за оформление соответствующей документации, назначают инженера и сотрудника бухгалтерии — руководителей участков производства, несущих ответственность за утверждение указанных в отчетах показателей.

Более того, ответственность за подписание обработанных документов главного инженера и главы ПТО также должна быть прописана в том же приказе.

На бухгалтерский отдел возлагаются функции:

• недопущения списания стройматериала в превосходящем нормативы количестве;
• предотвращения безосновательного списания строительного материала по причине утраты;
• устранения махинаций, основанных на списании спецматериала более высокого уровня, чем было использовано в действительности.

Любая строительная фирма, стремящаяся к корректному и точному учету стройматериала, должна выстроить четкую систему документооборота.

Способы оценки материалов при их списании

Для корректного списания стройматериалов необходимо верно провести анализ их стоимости. Согласно законодательным актам о бухучете, спецматериал учитывается исходя из его фактической цены.

Фактической себестоимостью является сумма затрат, включающая:

• первоначальную стоимость;
• транспортные траты;
• стоимость консультаций;
• таможенная госпошлина;
• стоимость посреднических услуг.

В случае списания спецматериала, отправленного в строительство или любом другом его выбытии, определение фактической себестоимости необходимо проводить индивидуально по каждому типу стройматериала в течение отчетного периода одним из предлагаемых методов:

• Определение стоимости каждой единицы отпущенного стройматериала. Наиболее подходящий вариант для учета особенно ценных ТМЦ.
• Определение усредненного значения себестоимости. Представляет собой математическое деление общей стоимости всего комплекса материалов на число учетных единиц.
• Использование принципа First In, First Out – первым прибыл, первым выбыл. – с баланса снимаются сначала спецматериалы, поступившие в последнюю очередь.
• Применение способа Last In, First Out– обратный принцип – списывается стройматериал, поставленный на баланс в самом начале.

Документальное сопровождение списания материалов

Оформление документов по списанию спецматериала в строительстве находится в прямой зависимости от нескольких факторов, но прежде всего на него влияют взаимоотношения с поставщиками материалов и то, как они выполняют дисциплинарные требования.

Основными целями построения документооборота в строительной фирме являются:

• актуальность данных о передвижении стройматериала;
• контроль сохранности спецматериала;
• контроль соблюдения нормативов расходования стройматериала;
• эффективное расходование спецматериала.

Списание стройматериала на производственные нужды может быть произведено на основании пакета документов, состоящего из:

• норматива расходования материала определенного производства, утвержденный главой организации;
• журнала учета проведенных работ;
• отчета о действительной трате стройматериала, сопоставление с утвержденными плановыми показателями.

Для ведения регулярной отчетности, фирма может разрабатывать и утверждать собственные нормы списания материалов в строительстве, главное условие — чтобы они удовлетворяли требованиям Госреестра, но специалистами рекомендуется использовать стандартизированную форму М-29 и Инструкцию, используемую главами участков производства, для контроля за расходованием стройматериала в сравнении с установленными нормативами.

Но необходимо понимать, что форма должна быть доработана для каждого строительного предприятия индивидуально.

Документ должен содержать две следующие главы:

1. плановая потребность в стройматериале и объем произведенных работ;
2. сверка действительного отпуска стройматериалов с плановым расходом, ограниченным производственными нормативами.

Первая часть оформляется ответственными работниками техотдела, а вторая – руководителями участков или прорабами.

Списание стройматериалов происходит в несколько этапов:

• Руководитель работ в начале каждого месяца получает регулярный материальный отчет с реальными остатками ТМЦ на его личном складе.
• Лицо, несущее материальную ответственность, в конце отчетного месяца или параллельно с работами — оформляет документ М-29 о сдаче и остатках стройматериалов; сдает отчетность в ПТО на проверку в срок, установленный распоряжением главы фирмы.
• Специалист технического отдела проверяет, а начальник утверждает отчет М-29 и материальный отчет, документация передается главному инженеру для подтверждения.
• Главный инженер после подтверждения пакета документов, передает его в отдел бухгалтерии.
• Бухгалтер определяет стоимость прибывших и израсходованных спецматериалов, подсчитывает стоимость действительного остатка на основании предоставленной документации.
• Бухгалтер вносит информацию в сводную таблицу передвижения материала по предприятию и выполняет списание.

Учет товарно-материальных ценностей начинают с момента оформления проектно-сметных документов, содержащей установленные нормативы их расходования.

Последствия перерасхода ТМЦ

Во время проведения анализа отчетности формата М-29 могут быть выявлены несоответствия показателей.

В таком случае главе участка строительства необходимо будет написать объяснительную записку, соответствующую форме М-29, в которой обязан указать причину перерасходования спецматериалов.

Вместе с объяснительной, должен быть приложен , оформленный и утвержденный комиссией.

Если перерасходование стройматериала образовалось вследствие хищения или его порчи, то для проведения списания ТМЦ в рамках закона, — руководство предприятия обязано обратиться в соответствующие органы для получения документального заверения произошедшего.

Если причина растраты спецматериала будет признана уважительной, и перерасходование будет подтверждено расчетами, то глава предприятия вправе распорядиться о списании излишне потраченного спецматериала.

Закупленные материалы для работы предприятия или офиса со временем расходуются, а значит, возникает необходимость их списывать. Материалы могут быть потрачены для производства продукции, на канцелярские нужды офисных работников, на нужды обслуживающего персонала, они также могут быть просто испорчены или похищены или переданы в другую организацию путем продажи или обмена.

Сложность учета материалов заключается в том, что все они разные, по-разному используются, имеют разную ценность и срок службы. Поэтому и порядок их списания различается.

Порядок списания материалов

Чтобы оформить списание материалов нужно:

• Составить акт списания
• Приложить бухгалтерскую справку.

Для списания материалов создается комиссия из материально ответственных лиц, которая и составляет акт на списание. Акт должен быть составлен в трех экземплярах: один для бухгалтерии, как основание для списания материалов с ответственного лица, второй для комиссии, а третий экземпляр материально-ответственному лицу.

Как составить акт на списание материалов

Существует единая форма акта на списание материалов, которая утверждена Госкомстатом РФ.
В акте обязательно должны присутствовать такие элементы:

• дата и место его составления
• ФИО, должность каждого члена комиссии, его подпись
• Таблица с перечнем списываемых материалов, их количеством, причиной списания (списание в производство, непригодность для дальнейшего использования, хищение, безвозмездная передача)
• цена и общая сумма по каждому виду
• в самом низу прописью ставится общая сумма, на которую списывается товар.

Каждый член комиссии подписывает акт, а затем он утверждается руководителем компании или предприятия. В комиссию может входить представитель санэпиднадзора или другой контролирующей организации. Подпись руководителя, утверждающая списание, ставится в правом верхнем углу документа с указанием должности и расшифровкой подписи, а также ставится дата утверждения документа.

Если же материалы перемещаются внутри организации на ее нужды, к примеру, на производство какой-то продукции, на нужды офисных работников или обслуживающего персонала, то происходит списание их в производство. В таком случае материалы выдают со склада предприятия.

Документы, необходимые для списания материалов в производство

При передаче материалов со склада предприятия в различные его подразделения оформляются первичные учетные документами, их формы утверждены постановлением Госкомстата России № 71а от 30.10.1997 и являются обязательными к применению.

К ним относятся:

• лимитно-заборные карты (типовая межотраслевая форма № М-8)
• накладные на отпуск материала(типовая межотраслевая форма № М-15)
• требования накладные (типовая межотраслевая форма № М-11)

Оформление акта на списание материалов в производствеакта на списание материалов в производстве предусматривается в случаях, когда организация списывает их своим подразделениям. В таких случаях основания для списания не указываются, и все оформляется как внутреннее перемещение, а израсходованные материалы оформляются актом расхода.

Такой акт составляется подразделением, которое получает и расходует материал. В альбоме унифицированных форм нет такой формы, а это значит, что каждая организация имеет право ее для себя разработать, учитывая требования «О бухгалтерском учете» статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Форма составления акта расходов, ее порядок и периодичность обязательно закрепляются в учетной политике предприятия.

В акте расхода необходимо указать:

• наименование материала
• количество единиц
• цену за единицу и общую сумму по каждому виду
• шифр, наименование заказа, для которого материал расходовался, или же шифр, наименование затрат
• общее количество по нормам расхода и сумму
• количество сверх нормы, сумму перерасхода и ее причины.

При необходимости в акте указывают количество изготовленных изделий или объем выполненных работ.

Списание сырья и материалов в производство можно производить, основываясь на производственные отчеты, которые составляются по технологическим картам и согласно утвержденным нормам по расходу материалов на единицу производимой продукции.

Каждое подразделение предприятия делает ежемесячные отчеты о движении материалов и их наличии, передавая его в бухгалтерию. Бухгалтерия проверяет отчеты, сверяя их с данными бухгалтерского и складского учета.

Особенности учета НДС

И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость МПЗ определяют по затратам на их приобретение, при этом не учитывается налог на добавленную стоимость. Поэтому списывая материалы и сырье в производство, не указывают НДС в акте на расход.

НДС, который предъявляет продавец материалов или сырья, включается в налоговый вычет уже после принятия материально-производственнх затрат к учету, а также при соблюдении всех условий, прописанных в статьях 171, 172 НК РФ. Если предприятие ведет деятельность, которая не облагается НДС, то предъявленный налог будет учитываться в первоначальной цене приобретаемых материалов, услуг или работ.

Больше информации можно получить, задав вопросы в комментариях к статье.

Выполняя строительство, подразумевающее под собой возведение объекта большой площади, требуется использование немалого количества стройматериалов . Стоит отметить, что стоимость также напрямую зависит от количества применяемых материалов и цены на них. Даже в том случае, если осуществляется возведение небольших по площади зданий, требуется очень грамотный бухгалтерский учет. От правильности выполнения работ по учету зависит и налоговая база предприятия.

В данном вопросе немаловажную роль играет процесс списания . Данный процесс представляет собой учет отпущенных в производство и переданных для применения, а также проданных по каким-либо внештатным причинам. Стоит сказать, что процесс несколько отличается от учета товарных и материальных ценностей. Он начинается в процессе составления документации проектно-сметного типа. При разработке документов, осуществляется закладывание норм и нормативов, связанных с расходом.

Осуществление контроля

Для того чтобы определить, какое количество стройматериалов требуется на объекте, сотрудники производственно-технического отдела компании-застройщика выполняют расчет . Директора предприятий утверждают список сотрудников, которые будут являться ответственными за списание.

Чаще всего, данная задача возлагается на начальников производственных участков, сотрудников инженерного отдела и людей, работающих в бухгалтерии. Издавая внутренний приказ, устанавливается ответственность.

Помимо выполнения проверки, сотрудниками бухгалтерии выполняется процесс предотвращения к списанию и их необоснованным тратам.

Как проводится оценка

Достаточно важным в данном вопросе является выполнение оценки стоимости. В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, стройматериалы должны учитываться в соответствии с их фактической стоимостью.

В данном случае идет речь, про сумму затрат, которая возникает в процессе доставки материалов на предприятие. Фактическая стоимость включает в себя цену строительного материала, расходы на транспортировку, оплату услуг консультантов, таможенные пошлины и так далее.

В процессе списания тех материалов, которые были предоставлены для использования, оценка их стоимости осуществляется отдельно по каждому из видов . В данном случае используются такие способы, как:

1. Себестоимость одной единицы являющихся выбывающими.
2. Расчет средней себестоимости.
3. Списание тех материалов, которые поставлялись самыми последними.

Используемые документы

К , которые позволяют осуществлять расчет количества материалов, предназначенных для списания, относят:

1. Акт приема работ , которые были выполнены (форма №КС-2). В данном документе представлено перечисление объемов реализованной работы, за определенный участок времени.
2. Акт инвентаризации производства , которое было не завершено. В документе размещено количество работ по конструктивным элементам части которых, не завершены.
3. Отчет про расход основных материалов , в соответствии с производственными нормами (форма М-29).

Под актом формы №КС-2 подразумевается документ, в котором идет речь про факт сдачи и приема работы, которые были выполнены. Данный документ является первичным и применяется для сдачи, а также приема всех видов работ подрядного типа, которые связаны со строительством объектов производственного, гражданского и жилищного назначения.

Стоит сказать, что данный документ составляется на основании информации, которая внесена в специальный журнал, в котором ведется учет всех завершенных работ. В данном акте может быть поставлена подпись, а также печать.

При составлении документа данного вида, в него вносится такая информация , как:

1. Дата заполнения документа.
2. Данные про заказчика, инвестора или подрядчика. Они подразумевают внесение информации, про саму организацию, ее юридический адрес, контактные данные.
3. Данные про строительный объект.
4. Таблица, в которой предоставлена информация, про выполнение работ. В нее вносятся данные связанные с видом работы, номером, единицей измерения, количеством, стоимостью.
5. Окончательная цена за выполнение работы.
6. Фамилия, имя, отчество, занимаемая должность и подпись прораба, ответственного за выполнение работы в срок.

Документ формы М-29 является основанием для того, чтобы произвести списание на себестоимость работ. Помимо этого должно осуществляться сопоставление расхода материалов, которые определены производством. Составление отчета осуществляется человеком, который носит материальную ответственность.

Стоит сказать, что к объектам строительства относят все виды зданий или сооружений, которые возводятся. В том числе сюда относят не только само здание, но и специализированное оборудование, инструменты и инвентарь находящиеся на территории возведенного объекта.

В том случае, если на объекте осуществляет свою деятельность несколько сотрудников, выполняющих роль прорабов, то документ формы М-29 должен быть составлен старшим сотрудником. Чаще всего, он выступает в роли материально-ответственного лица. Отметим, что данный документ должен составляться каждый месяц.

Он составляется на основании актов проведения работ , которые были закреплены подписью заказчика. Информация, про нормативный расход материалов, а также количество, которое было израсходовано «по факту», заполняются человеком, который относится к лицам несущим материальную ответственность.

Помимо этого, в данном вопросе могут быть задействованы сотрудники работающие в производственном и технологическом отделах.

Необходимо отметить, что экономия и перерасход на объекте за один календарный месяц рассчитывается в качестве разности между расходами фактическими и теми, которые были посчитаны на основании норм процесса производства. При этом каждый из случаев является частным.

Осуществление контроля, за используемыми материалами, могут осуществлять сотрудники, относящиеся к службам технического и экономического вида. Помимо этого, контроль могут осуществлять директора предприятий.

Приведем случаи, когда происходит отклонение от норм . Также предоставим основную информацию про причины возникновения ситуаций подобного характера.

Достаточно часто, лица несущие материальную ответственность, аргументируют процесс экономии тем, что материалы действительно были получены и применены. При этом их поставка не была правильно оформлена. В подобных ситуациях они небыли оформлены поставщиком или же лицом, которое является материально ответственным.

Как следствие, при проведении учета, материалы просто не числятся и не могут быть подвержены процессу . Используя документ формы М-29, существует возможность отображения количества материалов, которые были сэкономлены за последний месяц.

В отдельных случаях, процесс экономии одного материала для строительства, может быть объясним перерасходом других материалов. Проще говоря, в ходе выполнения работ, вместо одного материала, использовался другой. Это актуально в том случае, если соблюдены такие условия , как:

1. Процесс замены материала может быть допущен в тех ситуациях, когда исходных материал отсутствует. При этом в данном случае имеется в виду материал, в нужном количестве и качестве.
2. Процесс замены осуществляется на материал, который очень похож по своим характеристикам с исходным.
3. Использование других материалов не может нарушить «технологию» производственного процесса и в значительной степени не влияет на себестоимость выполнения работ. К примеру, может быть осуществлена замена перемычек железобетонного типа на металлические профиля или арматуры.

Документ, представляющий собой допустимость замены, предоставляет главный инженер предприятия. В отдельных случаях, заключение может быть выдано в проектном институте, который разработал проект и смету на объект. Используя форму М-29, существует возможность правильно оформить документы . Это позволит сократить количество использования одного вида материалов и при этом, увеличить другое количество.

Осуществляя списание стройматериалов или каких-либо других материалов, применяемых в процессе возведения объекта, требуется брать во внимание то, что железобетонные изделия, металлические конструкции, а также изделия штучного типа не могут быть расходуемые в большем количестве, чем норма производственного характера.

Какие-либо потери в данном вопросе также должны быть исключены. Осуществление экономии не может относиться к товарным смесям, к примеру, бетону, так как они теряют свои характеристики за короткий период времени и могут применяться сразу же после того как были получены. Именно по этой причине, в отчет по состоянию на первое число каждого месяца не может быть внесен остаток товарной смеси.

В случае возникновения подобной ситуации, объяснение дается лицом, являющимся материально-ответственным . Тогда, когда объем работ с использованием товарных смесей – небольшой, допустимо изготовление в построечных условиях.

Крайне важно обеспечить правильность выполнения списания материалов в строительстве. В таком случае можно быть уверенным, что лишней траты денежных средств не возникнет и соответственно, не произойдут конфликтные ситуации с заказчиком. Оформление документов по списанию должно осуществляться специалистом, который владеет данным вопросом.

Формирование пакета документов для сметы — в данной инструкции.

Верников Виталий Александрович , кандидат экономических наук, аудитор, практикующий бухгалтер,
преподаватель финансовых и бухгалтерских программ ИППК РУДН

Строительство является достаточно сложной отраслью народного хозяйства, т.к. является одной из наиболее материалоемких отраслей экономики. В сметной стоимости объекта строительства материалы, как правило, составляют большую часть сметной стоимости. Поэтому учет материалов, используемых в строительстве, имеет свои особенности, что непосредственно влияет на методическое обеспечение бухгалтерского учета как с научной, так и с практической точек зрения.

Система учета материалов на стадиях приобретения, хранения и использования имеет важное значение для формирования достоверной и своевременной учетной информации, необходимой для принятия, обоснования и подготовки эффективных управленческих решений.

Документооборот и движение строительных материалов зависят от сущности договорных отношений между подрядчиком и заказчиком.

Строительство может вестись как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика.

Если подрядчик ведет строительство из своих материалов, то заказчик принимает стоимость материалов по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" в общей стоимости работ и оплачивает ему стоимость материалов в составе стоимости выполненных подрядных работ, когда рассчитывается с ним за принятые работы.

Если же материалы на стройплощадку поставляет заказчик, то в договоре строительного подряда следует предусмотреть данное обстоятельство и определить, покупает подрядчик у заказчика материалы или заказчик передает их ему на давальческой основе.

Это является важным моментом во взаимоотношениях заказчик - подрядчик, так как порядок отражения в учете и налогообложении существенно отличается.

Задачи по обеспечению строительства в установленные сроки материальными ресурсами, организации их приемки, хранения, правильного рационального использования, выявлению излишних запасов и их мобилизации решает Отдел снабжения. Он представляет поставщикам спецификацию на продукцию, заключает соответствующие договоры, контролирует своевременность и точность выполнения поставщиками их условий.

По данным исследований аудиторов в настоящее время в связи с широким применением соответствующих программных продуктов ведение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов в бухгалтерии становится нецелесообразным. Формирование информации о наличии и движении строительных материалов в разрезе их наименований не требует дополнительных трудозатрат, поскольку производится автоматически после ввода исходных показателей. Сопоставление данных бухгалтерского и складского учета не вызывает трудности, если каждому наименованию строительных материалов присвоен свой номенклатурный номер, а информация в отчете по форме N М-19а и ведомости движения материалов формируется в сопоставимом виде по увеличению номенклатурных номеров. Выявленные несоответствия ликвидируются путем исправления ошибок, допущенных в учете на складе или в бухгалтерии, в результате чего обеспечивается соответствие данных бухгалтерского и складского учета о натуральных и стоимостных остатках материалов по всей номенклатуре использованных строительных материалов.

В ходе аудита установлено, что в строительных организациях движение материальных ценностей по каждому строительному участку отражается в материальном отчете прораба по форме N М-19а, в котором указываются остатки материалов на начало месяца, поступление со склада и непосредственно от поставщиков, расход на производство разных объектов и на конец отчетного периода. Фактический расход материалов зачастую определяется расчетным способом. Этот метод основан на проведении ежемесячной инвентаризации остатков, оставшихся не использованными на строительном объекте.

Применение инвентарного метода списания материальных затрат на строительство вызвано тем, что непосредственно на строительной площадке отпуск материалов на рабочие места не оформляется первичными документами. В конце месяца при составлении материального отчета производитель работ определяет фактический расход материалов расчетным путем: остаток на начало месяца + поступление за месяц - остаток на конец месяца. Списание фактического расхода строительных материалов, конструкций и деталей на производство оформляется актом об остатках, списание материалов открытого хранения - по форме N М-22а. По окончании месяца начальник участка составляет отчет о фактическом расходе основных материалов в сопоставлении с расходом по производственным нормам по форме N М-29.

По мнению аудиторов, применение инвентарного метода является обоснованным только в тех случаях, когда определяется фактический расход материалов открытого хранения (песка, гравия и др.). В остальных случаях необходимо оформлять каждую хозяйственную операцию по передаче в производство строительных материалов первичными учетными документами. В противном случае управленческий персонал строительной организации лишается возможности оперативно принимать соответствующие решения.

Кроме того, практика показывает, что отдельные строительные организации считают, что рыночные условия хозяйствования, применение договорных цен на строительство, разработка многими строительными подразделениями предварительных комплектовочных ведомостей и фактическое обеспечение объектов строительства необходимыми материалами в соответствии с ними, сокращение управленческого аппарата сделали ненужным весьма трудоемкий процесс составления отчета по форме N М-29.

Аудиторы считают эту точку зрения ошибочной. Мнение аудиторов основано на том, что если не составлять отчет по форме N М-29, то строительная организация лишается возможности осуществлять оперативный контроль и управлять материальными расходами организации.

Для строительства всегда было характерным применение элементов нормативного метода учета. Решающая роль отводится сметному нормированию объектов строительства. Таким образом, важнейшим принципом эффективного управления оборотными средствами является их нормирование.

При составлении локальных смет нормативная потребность и сметная стоимость строительных материалов рассчитываются на основе государственных элементных сметных норм, локальных ресурсных ведомостей по видам работ, сводных ведомостей материалов и спецификацией в составе рабочей документации.

Учет расходов строительных материалов при формировании себестоимости строительной продукции (работ) может осуществляться по фактическим или планово-расчетным ценам. Если строительная организация учитывает материалы по планово-расчетным ценам, то она ведет отдельный учет отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам.

При учете материалов по планово-расчетным ценам строительные организации определяют номенклатуру материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены в пределах наименований, видов и групп материальных ценностей. Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются по принятым в строительной организации видам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово-расчетным ценам израсходованных и отпущенных материалов.

Нормативный расход материалов по отдельным объектам строительства устанавливается исходя из объемов выполненных работ по данным журнала учета выполненных работ (форма N КС-6). Выполненный объем работ определенного вида умножается на производственную норму расхода каждого вида используемого материала. Фактический их расход берется из материального отчета производителя работ. Перерасход материалов по количеству на основании разрешения руководителя строительно-монтажной организации может быть списан на производство как документированное отклонение от норм расхода или на лицо, виновное в его образовании. Стоимостные отклонения от установленного норматива отражаются в учете как недокументированные затраты.

Результаты исследований аудиторов свидетельствуют о том, что, несмотря на то что разработка производственных норм расходов строительных материалов - дело сложное, трудоемкое и дорогостоящее, отказ от нее во многих случаях не оправдан. Применение элементов нормативного учета дает мощные дополнительные возможности повышения эффективности принимаемых управленческих решений и усиления внутреннего контроля строительной организации. Тем более что в строительной отрасли многие расходы являются предметом сметного планирования.

При осуществлении строительных работ строительные организации могут использовать не принадлежащие им материалы. Взаимоотношения сторон при осуществлении операций по передаче и переработке давальческого материала в ходе строительных работ имеют ряд особенностей (ст. 713 ГК РФ).

Во-первых, в этих отношениях участвуют две стороны - заказчик, являющийся владельцем материалов, и подрядная организация, которая осуществляет их переработку.

Во-вторых, заказчик, поставляя материал для проведения строительных работ, остается собственником как материалов, так и изготовленной впоследствии строительной продукции.

В-третьих, подрядная организация не производит оплату полученного материала, а только осуществляет их переработку. Выполненную работу заказчик (застройщик) оплачивает подрядчику.

Проведение расчетов без использования денежных средств отвечает интересам как заказчика, так и подрядчика. В этом заключается особая актуальность вопросов юридического толкования, а также бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций, связанных с переработкой давальческих материалов при осуществлении строительных работ подрядным способом.

Оформление операций по передаче давальческих материалов подрядной организации осуществляется на основе договора на передачу материалов на давальческой основе. В соответствии с гл. 37 ГК РФ этот договор - разновидность договора подряда. Условия использования материалов заказчика могут быть включены в договор строительного подряда. В таком случае не требуется заключения отдельного договора на использование давальческих материалов заказчика при строительстве.

В строительстве поставка материалов может осуществляться от поставщиков или же непосредственно от заказчика. При этом подрядчикам не всякое поступление материалов от заказчика следует считать полученным на давальческих условиях. Основой для разграничения этих вариантов является переход права собственности на передаваемые материалы.

Вариант "поставка материалов заказчиком" может предусматривать переход права собственности на материалы к подрядчику по соответствующим первичным документам. Это важно, так как вариант "поставка материалов заказчиком" основывается на ст. 745 ГК РФ, в соответствии с которой обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено иное. Кроме того, сторона, в обязанность которой входит обеспечение строительства, несет ответственность за невозможность использования предоставленных ею материалов или оборудования без ухудшения качества выполняемых работ, если не докажет, что невозможность использования возникла по обстоятельствам, за которые отвечает другая сторона. Статьей 745 ГК РФ также предусмотрено, что при обнаружении невозможности использования предоставленных заказчиком материалов или оборудования без ухудшения качества выполняемых работ и отказа заказчика от их замены подрядчик вправе отказаться от договора строительного подряда и потребовать от заказчика уплаты цены договора пропорционально выполненной части работ.

Юридическим основанием для применения варианта "поставка давальческих строительных материалов" является ст. 713 ГК РФ, из которой следует, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком строительный материал экономно, а после окончания строительных работ представить отчет об израсходовании материала и возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работ с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного строительного материала. Там же указано, что, если результат работы не был достигнут или же достигнутый результат оказался с недостатками по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы. Статья 714 предусматривает ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов.

По договору использования давальческих материалов при осуществлении строительных работ заказчик, получив право собственности на изготовленную строительную продукцию, обязан возместить подрядной строительной организации стоимость работ. В договоре переработки давальческого сырья важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, а также ответственность за утрату или некачественную переработку материала. Сторонами также предусматривается вид оплаты услуг в договоре. Наиболее распространен вариант, при котором за выполненные работы (услуги) заказчик (застройщик) рассчитывается денежными средствами по согласованной цене.

Условия использования материалов имеют свои характерные особенности, которые необходимо учесть при заключении договора строительного подряда. В частности, при распределении рисков между сторонами договора на использование материалов заказчика необходимо руководствоваться ст. 705 ГК РФ, из которой следует, что, если иное не установлено условиями заключенного договора, риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет заказчик, а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной строительной продукции - подрядчик. Таким образом, при формировании данного раздела договора строительного подряда у сторон имеется возможность оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов распределения рисков.

Согласно действующему законодательству заказчик, утративший переданные для переработки (доработки) материалы (конструкция, оборудование) в результате недобросовестных действий подрядчика, имеет право требовать возмещения причиненных убытков.
Оценка материалов, передаваемых на давальческой основе, производится на основании первичных документов. Такая оценка проводится с учетом требований ПБУ 5/01. По факту подписания акта приемки готовой строительной продукции для дальнейшего использования организация-заказчик (застройщик) производит оценку уже готового объекта строительства.

Бухгалтерский учет давальческих материалов ведется на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н). В данном документе дано следующее определение: давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Исследование практики учета материалов в подрядных строительных организациях показало, что они не используют счет "Материалы" для учета материалов, переданных ей заказчиком. Это обусловлено тем, что на балансовых счетах хозяйствующего субъекта отражаются только те ценности, которые принадлежат ему на праве собственности.

На практике наиболее распространенной ошибкой у подрядчика является отражение поступившего сырья по договору переработки на счете "Материалы". Данный порядок учета может привести к необоснованному занижению налогооблагаемой прибыли при списании стоимости материалов на затраты производства или к увеличению совокупной суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет за соответствующий .

Рассмотрим наиболее целесообразный способ ведения учета у подрядной строительной организации, принимающей материалы от заказчика на давальческой основе.

Стоимость материалов, принятых от заказчика, следует отражать по дебету счета "Материалы, принятые в переработку", а их выбытие - по кредиту счета .

Кроме того, строительные организации используют материалы, приобретенные самими. В данном случае их включают в затраты на строительные работы в оценке, предусмотренной учетной политикой.

Затраты по осуществлению строительных работ с использованием материалов, приобретенных подрядчиком у сторонних организаций, следует отражать по дебету счета "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. /3 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 003 "Материалы, принятые в переработку" отражают получение материала, а по кредиту - их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета. Указанную ведомость организация должна разработать самостоятельно с учетом особенностей деятельности и конкретных управленческих потребностей. Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

Фактические затраты подрядной строительной организации, связанные с осуществлением строительных работ с использованием материалов заказчика, отражаются на счете "Основное производство".

Следовательно, для принятия управленческих решений в подрядных организациях необходимо раздельное формирование затрат по видам строительной продукции (работам), изготавливаемой из собственных материалов, и по продукции (работам), изготавливаемой с использованием материалов, предоставленных заказчиком объекта строительства на давальческой основе.

Выручка подрядной организации от продажи (сдачи) выполненных работ в соответствии с ПБУ 9/99 является доходом от обычных видов деятельности и подлежит отражению на субсчете /1 "Выручка". Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки являются акты приемки работ заказчиком и данные соответствующих первичных документов.

Литература

1. ГК РФ

2. НК РФ

3. ПБУ 9/99

4. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ

5. Справочник «Строителство:учет, налоги, право» (2-е издание, переработанное) Под редакцией С.Н.Зубарева, А.Н.Левченко, «НалогИнфо»,2008

6. Н.А.Адамов,Т.А.Пенчукова «Особенности учета материалов в строительных организациях»,"Бухучет в строительных организациях", 2012, N 7

Учет материалов – процесс трудоемкий и зачастую вызывает трудности у бухгалтеров строительных компаний. Можно ли сделать его проще и не оформлять лишних бумаг? Об этом и поговорим.

Обеспечение материалами. Учет у генподрядчика

Ситуация следующая. Организация точно знает, что она покупает материалы на конкретный объект, – они сразу туда и отгружаются, минуя склад, которого, по сути, и нет.

При этом организация является генеральным подрядчиком. Работы выполняет субподрядчик, частично – из материалов генподрядчика.

Правомерно ли оформить поступление материалов через приходный ордер по форме № М-4 проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– приобретены материалы для строительства объекта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– выделен налог на добавленную стоимость по материалам.

И потом сразу списать стройматериалы через «перемещение» по форме № М-11 («Требование-накладная») на дату подписания акта выполненных субподрядчиком работ записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– списана стоимость израсходованных материалов.

А необходимые формы № М-15 («Накладная на отпуск материалов на сторону») и № М-29 («Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам») оформить отдельно и просто приложить к общему документообороту?

Напомним: формы № М-4, № М-11, № М-15 утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Форма № М-29 унифицированной не является (утверждена ЦСУ СССР 24 ноября 1982 г. № 613).

Правовые отношения

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 Гражданского кодекса РФ). После окончания работы подрядчик обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала. Это установлено в пункте 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации возможны два варианта.

1. Передача материалов субподрядчику на давальческой основе.

2. Реализация материалов генподрядчиком субподрядчику.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет давальческих материалов ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические указания).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета … движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий, учитывается на субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10 «Материалы». Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, все хозяйственные операции, включая использование давальческого сырья, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, являющимися основой для ведения бухгалтерского учета. Унифицированные формы, как уже отмечалось, утверждены. Так что для оформления операций с давальческим сырьем организация–генподрядчик должна их использовать, учитывая, что Методические указания зарегистрированы в Минюсте России (13 февраля 2002 г. № 3245). Значит, являются обязательными для применения. То есть отразить операции с давальческим сырьем нужно следующими записями:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
КРЕДИТ 10 субсчет «Строительные материалы»

– переданы давальческие материалы субподрядчику;

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»

– списана стоимость израсходованных субподрядчиком материалов заказчика.

По мнению автора, упрощение за счет неиспользования субсчета «Материалы, переданные в переработку на сторону» к счету 10 является нарушением вышеизложенных норм бухучета. И неприменение предусмотренных форм первичных документов, отражающих движение материалов, тоже противоречит требованиям закона № 129-ФЗ об оформлении всех хозопераций оправдательными документами. Что повлечет негативные последствия и для налогового учета, в котором используются те же формы первичных документов.Так как по времени передача в переработку и списание материалов на стоимость работ не совпадают. Это не дает возможности просто приложить формы № М-15 и № М-29 к документации на строительство. Поскольку списываться материалы будут не в момент их передачи субподрядчику, а более поздней датой, когда работы будут сданы заказчику (в данной ситуации – генподрядчику) по акту о приемке выполненных работ по форме № КС2. И получается, что использование субподрядчиком конкретных материалов на объект не подтверждено.

Так что понадобится и отчет исполнителя (субподрядчика) об израсходовании материала (унифицированной формы отчета нет, ее нужно разработать и утвердить в учетной политике; порядок и сроки представления отчета устанавливаются в договоре подряда). И кроме того – обязательно акт о списании материалов (унифицированной формы тоже нет, ее нужно разработать и утвердить в учетной политике), составленный генподрядчиком на основании отчета субподрядчика об израсходованных давальческих материалах и утвержденный руководителем генподрядной организации.

Важно запомнить

Списывать материалы только на основании накладных нельзя. Для подтверждения расходов нужен еще отчет исполнителя об израсходованных давальческих материалах, а также акт на списание материалов, утвержденный гендиректором (delovoymir.biz).