Учет денежных средств в бухгалтерской отчетности. Организация учета денежных средств на предприятии ооо "аттик"

Учет кассовых операций. Учет кассовых операций ООО «Диапак» ведет в соответствии с Письмом Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993года «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с поправками и дополнениями).

Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Диапак» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО «Диапак» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом, который устанавливает Курское отделение Сбербанка и в 2008г. он составил 15000 руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Диапак» предусмотрена должность кассира. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется также положением о документах и документообороте, разработанным в ООО «Диапак». Записи о совершенных хозяйственных операциях производится в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе. Форма ведения бухгалтерского учета журнально-ордерная.

Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Диапак».

Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Диапак» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО - 1, ф. КО - 2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир посчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителям и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие ООО «Диапак» расписываются в платежной ведомости. При выдаче денежных средств по доверенности после фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получить указанную сумму. Деньги выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность прикрепляется к ведомости.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО «Диапак» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Основанием записей в журнале - ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов.

Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале- ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делаю аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера № 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в Журнале - ордере № 2, по счету 70 - с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично проверяются, сверяются и дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО «Диапак». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Схема учета кассовых операций в ООО «Диапак» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема документооборота по учету движения денежных средств в кассе

Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденцию следующих счетов:

• - 50 « Касса»;
• - 51 « Расчетный счет»;
• - 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• - 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• - 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• - 71 « Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО «Диапак» за период с 1 октября 2008 г. по 31 октября 2008 г в таблице 6.

Таблица 6 - Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций

В настоящее время бухгалтерия организации пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Диапак» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

• - оформление первичных документов с нарушением установленных требований;
• - имеются случаи несоблюдение установленного лимита кассы;
• - некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;
• - ослаблен контроль руководителя организации за соблюдением кассовых и банковских операций;

реестр депонированных сумм не составляется;

главный бухгалтер проверку выписок осуществляет не ежедневно;

Учет денежных средств на расчетном счете.

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Данные расчеты осуществляются главным образом через Курское отделение Сбербанка. Между ООО «Диапак» и отделением Сбербанка был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентам, ответственность сторон, а также указываются реквизиты обеих сторон.

Информацию об открытии счета в пятидневный срок передается в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО «Диапак».

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации - получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Диапак» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО «Диапак» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

• - перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• - перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• - перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;
• - перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежные поручения на ООО «Диапак» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО «Диапак» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Диапак» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на выдачу заработной платы, пособий командировочных расходов, на хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по заявлению организацией, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у главного бухгалтера в сейфе.

Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.

Ежемесячно на расчетный счет ООО «Диапак» поступают платежные инкассовые требования выставляемые за оказанные услуги как услуги связи, электроэнергия. Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом, так у организации заключены договора по оказанию услуг связи и поставке электроэнергии, претензий у ООО «Диапак» к поставщикам нет. Требования оплачиваются на следующий день после истечения срока акцепта.

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Система документооборота по учету денежных средств на расчетном счете

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Диапак» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО «Диапак», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:

• - 50 « Касса»;
• - 58 « Финансовые вложения »;
• - 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;
• - 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;
• - 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• - 68 « Расчеты по налогам и сборам » и т.д.

В таблице 7 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «Диапак», выписанных из предоставляемых выписок банка в октябре 2008 года.

Таблица 7 - Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «Диапак» является журнал - ордер № 2. Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Записи в журнале - ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы - ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу - ордеру №2 ведутся листки -расшифровки. Журнал - ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

По истечении месяца в журнале - ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу- ордеру №2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50- с данными оборотов журнала- ордера №1, по счету 66 - журнал - ордер № 4). По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

Методология учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Диапак» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

• 1. Данная организация не инкассируется;
• 2. При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
• 3. Кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Диапак»;
• 4. Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
• 5. Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
• 6. Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете.

Учет денежных средств на специальных счетах организации.

ООО «Диапак» имеет чековую книжку для расчетов с поставщиками за товары. Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ООО «Диапак». Аналитический учет ведется по одной полученной книжке, которая находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за движением денежных средств в чековой книжке открыты три аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные чеки».

Оплата по выданным чекам была произведена через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты. Аннулированных чеков не имеется.

Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками в октябре 2006 года предоставлены в таблице 8.

Бухгалтерский учет банковских операций в ООО «Диапак» дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ООО «Диапак» организован на должном уровне.

Таблица 8 - Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками

К недостаткам учета банковских операций можно отнести не слишком хорошего качества бумажные носители для учета денежных средств как в плане полноты реквизитов, так и в качестве бланков. Бланки должны быть выполнены из прочной бумаги. В ООО «Диапак» их применяют самостоятельно разработанные, распечатывают на матричном принтере, качество оставляет желать лучшего.

Безналичные денежные средства, особенности учета. Порядок покупки и продажи иностранной валюты. Бухгалтерские проводки по учету БСО, акредитивов, чеков и других разновидностей денежных средств.

Учет операций по кассе предприятия

Все наличные денежные расчеты организации отражаются на специальном счете 50 «Касса». А каждое действие с денежными средствами называется кассовой операцией. В статье подробнее остановимся на особенностях учета кассовых операций на предприятии и у ИП, рассмотрим 50 счет бухгалтерского учета, проводку по счету 50, отражающие основные операции по кассе, документальное оформление кассовых операций. К слову сказать, учет безналичных расчетов ведется на счете 51.

Правила ведения кассовых операций

Основной документ, регламентирующий все кассовые операции, это Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» от 12.10.11 №373-П. Также с этого года выходит Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юр. лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами предпринимательства».

Согласно данному положению, для кассы не обязательно иметь отдельную комнату, достаточно выделить некоторую площадь в помещении. В небольших организациях, где операций с наличность мало, специальное место, как правило, не оборудуют. В противном случае для кассы нужно отводить специальное помещение с железной дверью, тревожной кнопкой и маленьким окошком.

Все наличные денежные средства и иные материальные ценности, числящиеся в кассе, должны храниться в сейфе. Ключ от него находится только у кассира, а дубликат в запечатанном конверте хранится в сейфе руководителя организации.

В сейфе кассы не должно находиться посторонних ценностей. В случае инвентаризации все найденные излишки приходуют в доход организации. А вот недостачи взыскиваются с кассира, если иное виновное лицо не установлено.

Кассир отвечает за вверенные ему ценности. Для этого с ним заключается договор о полной материальной ответственности. Уголовной ответственности за ненадлежащее ведение кассовых операций и недостачу не предусмотрено. Но к виновному лицу могут быть применены различные взыскания:

• удержания из заработной платы выявленных недостач
• выговор
• увольнение по статье ТК РФ

Сумма наличных денежных средств, находящихся в кассе, имеет определенным лимит. В течение дня разрешается превышать установленный лимит, но к концу рабочего дня, если превышение имеет место, то всю сверхлимитную наличность необходимо сдать в банк.

Но бывают ситуации, когда нет возможности отвезти деньги. В этом случае прибегают к небольшой хитрости: всю сверх лимитную сумму оформляют в подотчет, как правило, на руководителя или главного бухгалтера, а утром следующего дня она возвращается как неиспользованная подотчетная сумма.

Также разрешается превышение лимита в дни выдачи заработной платы. Но в настоящее время это встречается редко, поскольку все перечисления производятся безналичным способом сразу на зарплатные карты.

Каждая операция выдачи средств должна осуществляться с письменного распоряжения руководителя либо по предоставленной ведомости.

Оформление документов по кассовым операциям

Любое оприходование или расходование денежных средств должно быть документально подтверждено приходным (ПКО) или расходным (РКО) кассовым орденом. При этом каждая операция находит отражение записью в кассовой книге, а ПКО и РКО учитываются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

В расходном кассовом ордере обязательно должна быть указана прописью сумма к получению, дата и роспись получателя. При оформлении приходного кассового ордера кассир обязательно должен выдать квитанцию со своей росписью и печатью организации.

Передача наличных денежных средств из кассы на расчетный счет осуществляется на основании объявления на взнос наличными. В свою очередь, для получения наличных денег с расчетного счета оформляется денежный чек.

Оформляя кассовые документы, нужно помнить о том, что никаких исправлений и ошибок эти документы не терпят. Поэтому при указании неверных данных необходимо оформлять новый бланк кассового документа.

Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии (проводки по кассовым операциям)

Как уже выше было сказано, для учета наличных денежных средств используется счет 50 «Касса». Счет 50 в бухгалтерском учете – активный, на нем происходит учет активов - наличных денежных средств, это значит, по дебету отражаются поступления наличных средств в кассу, по кредиту - выбытия наличности из кассы. Далее рассмотрим подробнее кассовые операции на примерах с проводками.

Расход наличных денежных средств

1 - выдача в подотчет.

Выдача осуществляется на основании заявления, завизированного руководителем. В заявлении обязательно должны быть указаны сумма и ее назначение, а также в какой срок должен быть предоставлен отчет. Если он не указан, то отчет должен быть предоставлен в течении 3 дней. Перерасход также выдается только с распоряжения руководителя.

Для выдачи командировачных должен иметься приказ о направления лица в служебную командировку, а также распоряжение руководителя.

Для всех этих случае проводка будет одинаковая.

Д71 К50 - выданы деньги под отчет.

2 - сдача наличных денежных средств в банк.

Документы, на основании которых выполняется эта кассовая операция - выписка банка по расчетному счету, мемориальный ордер. Проводка по сдаче наличных в банк имеет вид:

Д51 К50 - деньги переданы из кассы на расчетный счет.

Аналогично для валютного счета и специальных счетов в банках.

Д52, 55 К50 - наличность передана из кассы на валютный (специальный) счет в банке.

Если денежные средства сданы в банк, но на расчетный счет не поступили, то оформляется проводка через сч. 57 «Переводы в пути». Проводки имеют вид:

Д57 К50 и Д51 К57.

3 - выдача заработной платы.

Зарплата выдается персоналу на основании платежной или расчетно-платежной ведомости. Если имеется ведомость, по повторно расписываться в получении в РКО не нужно. Проводка по выдаче зарплаты персоналу имеет вид:

Д70 К50 - выдана заработная плата работникам.

4 - выплата доходов от участия в организации лицам, не являющихся сотрудниками организации, проводка имеет вид Д76 К50.

5 - выплата депонированных сумм, чаще всего по ведомости. Для этой операции также выполняется проводка Д76 К50.

6 - выявлена недостача средств в кассе.

Д94 К50 - отражена недостача по кассе.

Приход наличных денежных средств

1 - получение средств с расчетного счета, проводка Д55 К51.

Обязательно прикладывается корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

2 - получение наличных денег от покупателей, проводка Д50 К62.

3 - возврат неиспользованной подотчетной суммы – Д50 К71.

4 - возврат излишне перечисленной заработной платы – Д50 К70.

5 - внесены взносы от учредителей в уставный капитал – Д50 К75/1.

Особенности учета кассовых операций для ИП

Согласно новому Указу для ИП с упрощенным налоговым учетом есть ряд послаблений в ведении кассы:

• на самих предпринимателей понятие «касса» не распространяется
• отменен запрет о расходовании средств, поступивших в кассу, на личные нужды
• можно не устанавливать лимит кассы
• если ИП ведет налоговый учет по книге учета доходов и расходов, то вести кассовую книгу не требуется
• если кассовая книга не ведется, то ПКО и РКО можно не оформлять
• все кассовые операции могут вестись кассиром, руководителем или самим индивидуальным предпринимателем

При этом учета поступления выручки на ККМ никто не отменял, а следовательно журнал кассира-операциониста ИП продолжает вести.

Типовые проводки по счету 50 «Касса»:

Лимит кассы - кто устанавливает и как рассчитывается

В целях обеспечения сохранности наличности, облегчения ее учета, в организациях и предприятиях устанавливается лимит остатка кассы, то есть максимально возможная сумма наличных средств, которая остается в кассе на момент окончания дня. Как рассчитать лимит кассы, какие формулы для расчета используются, кто устанавливает лимит кассы?

Порядок установления лимита кассы регламентирован Положением о порядке ведения кассовых операций № 373-П от 12 октября 2011 года, в приложении к которому приводятся соответствующие формулы. Положение определяет, что расчет лимита кассы должны вести не только юридические лица, но и предприниматели, в том числе и не имеющие банковского счета. Одним из нововведений стало то, что лимит остатка кассы устанавливается самими предприятиями и ИП, а не банками, как было раньше.

Если у предприятия имеются обособленные филиалы, расчет лимита остатка кассы производится с учетом наличности, находящейся в этих подразделениях. Исключением являются подразделения, которые имеют счет в банке. Для них должен быть установлен свой лимит кассы.

Порядок расчета лимита кассы для предприятий, имеющих наличную выручку

Юридические лица и предприниматели, деятельность которых предполагает приход наличных денег за реализованные товары, сделанные работы, оказанные услуги рассчитывают лимит кассы с помощью формулы:

L = V/ T * Nc

L – лимит кассы (в рублях)

V – общее поступление наличности за расчетный период (для вновь создаваемых предприятий – предполагаемое поступление)

T – период, за который происходит вышеуказанный приход наличных средств (в рабочих днях)

Nc – интервал, устанавливаемый руководителем предприятия (в рабочих днях), между переводами денег в банк.

Поступление наличности следует определять, исходя из максимумов прошлых лет, учитывая имеющуюся динамику. Расчетный период для лимита кассы может стать любой соответствующий период из прошлого, не превышающий 92 рабочих дня. Интервал между днями перевода наличных в банк или сдачи предпринимателю не должен быть больше семи рабочих дней, а при отсутствии в населенном пункте банка – четырнадцати рабочих дней

Смысл формулы, по которой рассчитывается лимит остатка кассы, очень прост. Определяется среднедневная выручка (как правило, максимально возможная) и умножается на количество дней, которые эти деньги будут накапливаться в кассе до перевода на банковский счет.

Порядок расчета лимита кассы при отсутствии выручки

Организации, не имеющие прихода наличности, ведут расчет по аналогичной формуле, в которой вместо выручки указываются средства, полученные в банке для выдачи:

L = R / T * Nn

L – лимит кассы (в рублях)

R – объем выданной наличности за расчетный период

T – период, за который происходила эта выдача (максимум 92 рабочих дня)

Nn – интервал (в рабочих днях) между получениями средств для выдачи по денежному чеку банка или от индивидуального предпринимателя, не имеющего банковского счета.

Здесь, как и в предыдущем случае, следует учитывать прошлые периоды максимальных выдач, либо ожидаемые выдачи – для вновь создаваемых предприятий. Максимально допустимый интервал между получениями такой же – 7 (14) дней.

При любом варианте расчета лимита остатка кассы не учитываются наличные средства, полученные для выплат зарплат, стипендий, пособий и других подобных целей, начиная со дня получения этих средств с банковского счета. Следует помнить, что согласно Положению о кассовых операциях на выдачу зарплат и прочих пособий выделяется не больше пяти рабочих дней.

Еще одним исключением, когда допустимо превышение лимита кассы, являются выходные и праздничные дни. Имеются в виду дни, являющиеся для предприятия рабочими, а для банка выходными.

Во всех остальных случаях превышение лимита остатка кассы недопустимо. Если это произошло, необходимо незамедлительно сдать денежные средства в банк (или индивидуальному предпринимателю). Другим вариантом будет выдать определенную сумму под отчет одному из сотрудников. Контроль соблюдения лимита наличных в кассе осуществляется по кассовой книге 0310004 после выведения остатков по окончании рабочего дня.

Приказ об установлении лимита кассы

Принятый лимит остатка кассы оформляется в виде приказа руководителя предприятия или индивидуального предпринимателя. В приложении к приказу приводится расчет лимита кассы, который должен содержать:

• выбранный период для расчета (месяц, квартал или иной период)
• объем выручки (выдачи) за этот период
• выбранный интервал сдачи (получения) наличности
• полученный результат расчета (с округлением до целого числа рублей).

Приказ может устанавливать любой срок действия лимита, от одного месяца до нескольких лет. При возможных изменениях движения наличности лимит остатка кассы может быть пересчитан в любой момент. При отсутствии приказа, устанавливающего лимит кассы, он принимается равным нулю, т. е. по окончании рабочего дня наличных средств в кассе быть не должно.

Контролирующие органы могут производить проверку соблюдения лимита остатка кассы. В случае превышения лимита к предприятию применяются штрафные санкции.

Бланки строгой отчетности

Документы, которые выдаются вместо ККМ чека при совершении расчетов с населением за оказанные услуги, называют бланками строгой отчетности (БСО). Эти документы относятся к кассовым документам и должны подчиняться определенным требованиям, иметь определенные реквизиты. Что относится к БСО, какие требования предъявляются к бланкам строгой отчетности, особенности бухгалтерского учета (проводки).

Что является бланком строгой отчетности:

• Туристические путевки
• Авиа, железнодорожные билеты и другие проездные документы
• Театральные билеты и прочее

БСО могут быть применены исключительно при услугах населению. Ими не пользуются при продаже товаров.

Министерство финансов РФ запрещает печать БСО при помощи обычных компьютеров. Такие бланки, как правило, заказывают в типографиях. Не всем дается возможность и самостоятельно разрабатывать БСО. По этой причине, если исполнительные органы власти наделяются полномочиями, необходимыми для утверждения форм БСО (соответствии с законодательством РФ), то единственным вариантом будет использование утвержденных бланков.

Требования к бланкам строгой отчетности

Руководствуясь статьей 2 пунктом 1 Федерального закона РФ, все индивидуальные предприниматели и организации обязуются применять ККМ (контрольно-кассовая машина), которая должна быть включена в Государственный реестр, когда ими осуществляются финансовые расчеты за оказанные услуги или проданные товары.

Индивидуальные предприниматели и организации имеют право осуществлять финансовые расчеты, выдавая только БСО (без применения ККМ).

Правила утверждения форм БСО, приравниваемых к кассовым чекам, также их хранения, учета и уничтожения устанавливаются Положением про осуществление расчетов с помощью платежных карт или наличных денег, которое установлено Правительственным Постановлением от 31. 03. 2005.

Формы БСО должны быть утверждены Минфином России и могут использоваться любыми ИП и организациями, которые оказывают населению услуги, для которых были установлены эти формы.

Обязательные реквизиты бланков строгой отчетности:

• Название документа, серия и шестизначный номер
• Название организации
• Присвоенный организации ИНН
• Место расположения действующего исполнительного органа или уполномоченного лица организации
• Вид услуги
• Дата составления документа и проведения расчетов
• Стоимость услуги
• Сумма оплаты наличными или при помощи платежной карты
• ФИО и должность лица, которое несет ответственность за совершение операции и его подпись
• Печать организации
• Другие реквизиты, характеризующие специфику услуги, которая оказывается

Изготавливаются БСО типографским способом по утвержденной форме. Самостоятельно печатать бланки можно только в том случае, если имеется специально созданное для этого оборудование - контрольно-кассовая машина, удовлетворяющая требованиям, приведенным в п.11 Постановления №359.

Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности

Вся информация о БСО должна вноситься в справочник «Номенклатура». Для них устанавливают флаг «Бланк строгого учета», для позиций же, которые учитываются по номинальной стоимости, дополнительно устанавливают флаг «Учет по номинальной стоимости».

Поступление бланков строгой отчетности оформляют документом «Поступление товаров и услуг» и вид операции - «Бланки строгого учета».

В полях «Сумма» и «Цена» указывают данные для бухгалтерского учета на балансовом счете.

Для операций по перемещению БСО пользуются документом «Перемещение товаров» и вид операции – «Бланки строгого учета». Сведения о перемещениях отображают в закладке «Бланки».

Списание БСО оформляют документом «Списание товара» и вид операции – «Бланки строгого учета». Поля «Счет учета забалансовый» и «Счет учета» и все данные налогового учета заполняют аналогично документу «Поступление товаров и услуг».

При списании испорченных БСО используют документ «Изменение налогового назначения запасов», вид операции – «Товары». После этого БСО списывают с нового целевого назначения. Для этого используют документ «Списание товаров».

Для бухгалтерского учета бланков строгой отчетности используется забалансовый счет 006. БСО принимаются к учету в дебет счета 006, по мере использования бланков они списываются с кредита 006.

Процесс изготовления БСО сопровождается рядом расходов. Если бланки изготавливаются с помощью специальной типографии, то расходы будут составлять стоимость этих бланков с учетом оплаты услуг типографии, в бухучете расходы на изготовление бланков строгой отчетности списываются проводкой Д20 (44) К60. Списание затрат на изготовление бланков своими силами оформляется этой же проводкой, но в качестве затрат будут выступать стоимость чернил для ККМ, амортизация ККМ, бумага.

Хранение БСО

Хранение бланков строгой отчетности должно быть организовано в специально оборудованном для этого месте, например, в металлическом шкафу. Должен быть обеспечен необходимый уровень безопасности, а в помещении не должно быть повышенной влажности.

Срок хранения бланков строгой отчетности составляет пять лет. По прошествию этого срока БСО можно подвергнуть процедуре уничтожения.

Особенности учета безналичных средств (счет 51)

Организация в процессе своей деятельности проводит как наличные, так и безналичные расчеты. Для учета наличных расчетов существует касса, бухгалтерский учет наличности ведется на счет 50 «Касса». Учет безналичных расчетов ведется на бухгалтерском счете 51 «Расчетный счет». Подробнее остановимся на особенностях учета безналичных денежных средств предприятия, какие формы безналичных расчетов существуют, какие типовые бухгалтерские проводки по счету 51 отражают учет безналичных денег.

Для учета безналичных расчетов предприятие открывает в банке расчетный счет (Порядок открытия расчетного счета). На этот счет будут поступать безналичные средства от покупателей и прочих контрагентов, с расчетного счета организация будет рассчитываться с своими партнерами, поставщиками, бюджетом.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств (счет 51)

51 счет бухгалтерского учета осуществляет учет безналичных денежных средств организаций.

Его анализ показывает, что этот счет активный и всегда имеет сальдо дебета. Дебет 51 счета предназначен для того, чтобы отразить поступление безналичных средств на расчетные счета (увеличивается актив), кредит счета 51 отражает списание средств (актив уменьшается).

Списание средств осуществляется по платежному поручению. Оно составляется в двух экземплярах и передается банку. На одном экземпляре ставится банковская отметка о том, что поручение было принято, после чего оно передается обратно. Когда деньги из кассы вносятся на расчетный счет, оформляют объявление на наличный взнос.

Основные проводки по счету 51:

Типовые проводки по поступлению безналичных средств на расчетный счет:

Оплата или аванс поступают от покупателя – Д51 К62;

Взнос наличными из кассы предприятия в банк – Д51 К50;

Безналичный взнос в Уставной капитал – Д51 К75;

Получение долгосрочного (краткосрочного) кредита – Д51 К67 (66);

Типовые проводки по выбытию безналичных средств с расчетного счета:

Оплаты поставщику – Д60 К51;

Снятие денег в кассу со счета – Д50 К51;

Выплата дивидендов – Д75 К51;

Возврат займа (кредита) – Д67 (66) К51.

Основными организационными принципами безналичных расчетов являются:

Документальное обеспечение.

Проведение платежей банками или любыми другими расчетными учреждениями возможны только на основе письменного распоряжения клиента, приказа судебных и других органов, которые имеют такое право в соответствии с законодательством. Также списание средств может проводиться на основе распоряжения о списании. Существуют также отдельные случаи, когда у банковских учреждений есть право на проведение списания средств со счетов организаций по требованию кредиторов в безакцептном порядке. Такое право обязательно должно быть прописано в договоре предоставления услуг.

Срочность.

Этот принцип касается порядков и сроков обработки документов банками, сроков списания, а, также, зачисления средств на счета. Некоторые банки, к примеру, Банк России, устанавливают определенные сроки безналичного расчета.

Платежная обеспеченность.

Такой принцип позволяет осуществлять платежи со счетов в пределах имеющихся на них сумм. Документальные поручения, касающиеся списания средств со счетов должны исполняться банком и соответствовать очередности списания денежных средств.

Свободный выбор формы безналичного расчета.

Существует несколько форм безналичных расчетов, которые установлены действующим законодательством (по аккредитиву, инкассо, расчеты платежными поручениями и чековые). Организации имеют возможность выбрать для себя наиболее подходящую.

Унификация документов по платежам.

Расчетные документы, как установлено законодательством, должны быть оформлены в электронном или бумажном виде на бланках единой формы.

Эти документы содержат такие реквизиты:

• Вид платежа
• Наименование расчетного документа
• Год, число, месяц выписки расчетного счета, его номер
• ФИО плательщика или название организации, номер счета, ИНН налогоплательщика, местонахождения и наименование банка, номер субсчета
• ФИО получателя, его номер счета, ИНН, местонахождения и наименование банка получателя, БИК, номер субсчета
• Сумма платежа
• Назначение платежа
• Очередность платежа
• Печати и подпись уполномоченных лиц

Участвующие в сделке лица имеют право выбрать такую форму безналичного расчета, которая наиболее им подойдет. Система расчетов создана с целью обеспечения благоприятных условий для кругооборота средств, поэтому поставщики заинтересованы в выплатах без задержек, иначе это лишает их выручки от реализации и усложняет выполнение финансовых и производственных задач. При условии задержки платежа у покупателя формируется кредиторская задолженность, тем самым нарушая принципы организации движения финансов.

Наиболее распространенные формы безналичных расчетов:

• При помощи чеков
• При помощи платежных платежей
• При помощи аккредитивов
• Инкассовых поручений
• Платежных требований

Платежное поручение.

Таким поручением называют распоряжение плательщика банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя, который открыт в этом же или любом другом банке.

Аккредитивы.

Расчеты при помощи аккредитивов – это расчетная операция по специальным банковским счетам. Учет по расчетам аккредитивами осуществляют по счету 55 «Специальные банковские счета» субсчет «аккредитив».

Расчеты при помощи чеков.

Осуществляются из лимитированной чековой книжки. Эта форма расчетов является очень удобной. Основное преимущество в том, что оплата производится одновременно с отправкой товара, продукции.

Чек представляет собой ценную бумагу, которая содержит в себе распоряжение банку от чекодателя о проведении платежа на указанную в чеке сумму.

Расчеты при помощи инкассо.

Такие расчеты представляют собой банковскую операцию, при проведении которой банк по поручению клиента осуществляет действия по получению платежа от плательщика. Расчеты по инкассо осуществляются на основе инкассовых поручений.

Типовые проводки по счету 51 «Расчетный счет»:

Процедура открытия расчетного счета

Обычно организации и предприятия осуществляют денежные расчеты посредством безналичных переводов. Для этого используются расчетные счета, которые могут быть рублевыми или открытыми в иностранной валюте.

Расчетный счет – это банковский счет, предназначенный для хранения денежных средств экономического субъекта и проведения расчетов в безналичной форме.

Организация может использовать один расчетный счет, как для получения средств, так и для совершения платежей с него. В то же время законодательство не ограничивает количество и виды счетов, открытых на одно юридическое лицо, в том числе при их открытии в разных кредитных организациях.

Порядок открытия расчетного счета юридическому лицу

Каждый банк имеет свой регламент процедуры открытия расчетного счета. Но существуют и обязательные для всех требования по порядку открытия и закрытия банковских счетов, которые определяются Инструкцией Банка России № 28-И от 14 сентября 2006 года.

Документы для открытия расчетного счета

В Инструкции сказано, что открытие расчетного счета в банке осуществляется на основании договора банковского счета, который заключается после предоставления всех предусмотренных документов и проведения идентификации клиента. Здесь же приводится перечень документов, которые необходимо предоставить для открытия счета юридическому лицу, зарегистрированному в соответствии с российским законодательством.

С учетом уточняющих Указаний Банка России № 2009-У от 14.05.2008, № 2342-У от 25.11.2009, при необходимости открытия расчетного счета юридическое лицо должно предоставить в банк следующие документы:

• свидетельство о государственной регистрации
• учредительные документы (устав, типовое положение, нормативные акты)
• лицензии на право осуществления деятельности, которая подлежит лицензированию
• карточку с образцами подписей уполномоченных лиц и оттиском печати предприятия
• документы, которые подтверждают полномочия вышеуказанных лиц
• документы о полномочиях единоличного исполнительного органа юридического лица, открывающего банковский счет
• свидетельство о постановке на учет либо иной предусмотренный законодательством документ, выдаваемый налоговой инспекцией
• заявление по форме банка на открытие счета.

Если предоставляются копии документов, то они должны быть заверены нотариально или уполномоченным лицом банка.

В целях противодействия коррупции и другой противоправной деятельности законодательство требует от банков проводить идентификацию клиентов, обратившихся с заявлением на открытие расчетного счета. В связи с этим, а также учитывая собственный регламент, каждый банк дополняет вышеприведенный перечень другими необходимыми документами. Наиболее часто банки требуют следующие дополнительные документы:

• анкету, заполненную по форме банка
• ИНН юридического лица
• данные о структуре и составе органов управления
• выписку из реестра акционеров (для АО)
• документы, которые подтверждают нахождение юридического лица по фактическому адресу
• доверенности на лиц, которые уполномочены распоряжаться средствами, находящимися на счете
• контактную информацию предприятия и уполномоченных лиц.

Банк вправе потребовать и иные документы по своему усмотрению. Некоторые кредитные организации перед открытием счета проводят собеседование с руководителем предприятия. Результаты собеседования будут влиять на принятие решения об открытии.

После получения всех необходимых документов и сведений банк осуществляет их проверку и проводит идентификацию клиента в соответствии с требованиями законодательства. Это занимает несколько дней, после чего принимается решение о возможности подписания договора банковского счета. К договору могут быть составлены дополнительные соглашения о бесспорном списании сумм в счет погашения кредитной задолженности предприятия и по иным систематическим выплатам с расчетного счета.

Законодательство РФ требует фиксации факта открытия организацией расчетного счета в налоговых органах и территориальном отделении Пенсионного фонда. При этом банк обязан отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию клиента в течение пяти дней от даты регистрации счета. Юридическое лицо письменно оповещает налоговую инспекцию и органы контроля уплаты страховых взносов в срок не более семи дней с момента подписания договора банковского счета.

Особенности учета иностранной валюты

Организациями – юридическими лицами в процессе их деятельности, помимо наличных и безналичных расчетов в отечественной валюте, может использоваться иностранная валюта. В первую очередь, это бывает вызвано необходимостью оплаты импортных контрактов. Но приобретение валюты может осуществляться и в других целях: погашение валютных обязательств, выдача командировочных при поездках сотрудников за рубеж, выплата зарплаты в зарубежных представительствах фирмы.

Валютные операции в бухгалтерском учете

При учете валютных операций организации и предприятия должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006, положениями Федерального закона № 173-ФЗ, а также иными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерские проводки валютных сделок.

Данные положения определяют порядок осуществления валютных операций. Согласно этим документам, бухгалтерский учет валютных операций ведется в рублях путем перерасчета стоимости валюты по курсу Центробанка РФ на дату проведения операции. В связи с тем, что официальные валютные курсы постоянно меняются, определяющим является отражение в бухгалтерских документах даты совершения операции. Этим будет определяться курсовая разница, вызванная, например, различием валютного курса в моменты принятия обязательств и их исполнения. Эта разница рассматривается как прочие доходы (расходы) и отражается на субсчете 91.1 (при положительной курсовой разнице), или на субсчете 91.2 (при отрицательной курсовой разнице).

Для осуществления дополнительного контроля валютных сделок к задействованным бухгалтерским счетам открываются субсчета, учет на которых ведется в соответствующей иностранной валюте. Подобный обособленный учет операций на валютном счете упрощает ведение контрактов с иностранными партнерами и помогает осуществлять их анализ.

Для совершения операций с иностранной валютой организация должна открыть валютный счет в банке. В бухгалтерском учете движение валютных средств отражается на счете «Валютные счета» (52). При работе с различными валютами к этому счету открываются дополнительные субсчета. Проводки по валютным операциям подробнее разберем на операциях по покупке и продаже иностранной валюты.

Бухгалтерский учет покупки валюты

Чтобы осуществить покупку валюты, необходимо перевести на рублевый счет в банке требуемую сумму. Для этого может использоваться субсчет 57.2 «Денежные средства для приобретения валюты» или субсчет счета 76, предназначенного для учета взаимодействия с дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерские проводки по покупке иностранной валюты:

Д57.2 (76) К51 – зачислены средства на банковский счет для приобретения валюты.

Затем банк приобретает валюту и зачисляет ее на валютный счет. Проводки такие:

Д52 К57.2 (76) – на счет зачислены приобретенные валютные средства

Д51 К57.2 (76) – средства, не задействованные в сделке, были возвращены на расчетный счет.

Положения по бухучету определяют, что возможные расходы, связанные с приобретением валюты, например, банковские комиссии, должны учитываться как прочие. Проводка по учету комиссии банка может быть такой:

Д76 К51 – зачислены средства на уплату банковских комиссий

Д91.2 К76 – комиссионное вознаграждение отнесено к прочим расходам.

По Налоговому кодексу комиссионные вознаграждения учитываются в составе прочих, а иногда внереализационных расходов.

В случае приобретения валюты по курсу, не соответствующему установленному Центробанком, возникшая курсовая разница при покупке валюты проводятся следующим порядком:

Д91.2 К57.2 – при убытке, вызванном курсовой разницей

Д57.2 К91.1 – при положительной курсовой разнице.

Пример учета покупки иностранной валюты

Компании требуется приобрести 5 000 долларов в банке. Для этого ею перечисляются банку средства в сумме 190 000 рублей. Официальный курс доллара равен 35,93 р. Банк смог приобрести валюту по 36,4 р. Банковская комиссия составила 1500 р.

Покупка валюты проводки:

Бухгалтерский учет продажи валюты

Согласно действующему законодательству, поступления от продажи валюты считаются прочими доходами предприятия, а рублевый эквивалент списанной валюты и уплаченные комиссии ‒ прочими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете сделки по продаже валютных средств отражаются на субсчетах 91-1, 91-2 в корреспонденции со счетами 57, 76. Счет 57 используется в случаях, когда дата списания валюты и дата зачисления средств от ее продажи не совпадают. Порядок учета операций на валютном счете по продаже, а также бухгалтерские проводки по продаже иностранной валюты рассмотрим на следующем примере.

Пример учета продажи валюты:

Предприятие дало банку поручение продать 10 000 евро со своего валютного счета. Установленный официальный курс составлял 49,7 р. В день продажи курс евро достиг 49,9 р. Предположим, что сделка была совершена ровно по действующему курсу Центробанка. Комиссия составила 2800 р.

В бухгалтерии предприятия операция оформляется проводками, указанными ниже.

Продажа валюты проводки:

Учет чековых книжек (счет 55/2)

Чековая книжка представляет блок чековых формуляров, который имеет определенный срок действия и предназначен для расчета за услуги и товары. Для учета чековых книжек применяют счет 55 «Специальные счета в банках». С этой целью на 55 счете открывают отдельный субсчет 2. При этом на субсчете 1 ведется учет аккредитивов.

Чек – это распоряжение для банка по выдаче указанной в нем суммы лицу, которое предъявило чек. Как правило, чеки применяются для расчета с юридическими лицами. При помощи чека учреждение может осуществлять расчет с контрагентами и снимать наличные средства с расчетного счета.

Для выписки чеков, необходимо получение специальной чековой книжки в банке. Для этого следует оформить заявление на получение книжки в банк, где имеется открытый счет. После этого банковским учреждением будет выдана чековая книжка на определенное количество чеков.

Заполнение чековой книжки

Чек - документ строгой отчетности, поэтому заполнять его следует очень аккуратно, не допуская исправлений и ошибок. Если при заполнении чека на выдачу средств допускается ошибка, он считается не действительным. Бланк необходимо перечеркнуть и сделать надпись «аннулирован». Вырывать такой чек не нужно.

Чек включает в себя отрывную часть и корешок. После заполнения обеих частей, правую часть по линии отреза отрывают и передают в банк для того, чтобы получить деньги, а корешок остается в книжке.

Чек следует заполнять, соблюдая следующие правила:

• в нем обязательно отражается сумма, которая подлежит выдаче предъявителю чека, прописью и цифрами. Сумма прописью пишется с начала строки, указывается сама сумма и валюта, в которой должны выплачиваться наличные средства, оставшееся в графе пустое место прочеркивается
• должны быть правильно заполнены реквизиты владельца книжки и банка
• необходимо указание даты и места заполнения бланка
• в графе «кому» указывается ФИО лица, кому чек выдан, и кому должен выплатить банк сумму
• в чеке должно содержаться распоряжение о выдаче предъявителю указанной суммы средств
• чек должен быть подписан уполномоченными лицами и иметь печать чекодателя
• получателем средств, указанным в чеке, проставляется подпись в знак получения им чека
• все записи в чеке производятся ручкой черного либо синего цветов

Бухгалтерский учет чековых книжек (проводки)

Открытие чековой книжки в банке и дальнейшая выписка чеков отражаются в бухгалтерском учете. Чековая книжка числится на 006 забалансовом счете «Бланки строгой отчетности».

Расходы, которые связаны с получением книжки, списывают в расходы прочие проводкой Д91/2 К51.
Для использования чековой книжкой необходимо депонировать сумму на специальный счет банка. Такую операцию отражают бухгалтерской проводкой Д55/2 К51. Полученную чековую книжку приходуют в дебет счета 006. При выписке чека, составляют проводку Д60 К55/2 на сумму денежных средств, которая указана в чеке. Кроме того, чек, который был использован, должен списываться с кредита 006 счета.

В дальнейшем, при использовании чеков, их списывают с кредита 006 счета и с кредита счета 55/2.

Если по истечению года остаются чеки в книжке, их необходимо вернуть в банк, а остаток средств на счете 55/2 перечисляют на расчетный счет, что отражается проводкой Д51 К55/2.

За снятие наличных денежных средств по чеку банком взимается комиссионное вознаграждение, такие расходы учреждение списывает на расходы прочие и отражает проводкой Д91/2 К51.

Проводки по учету чековых книжек:

Учет расчетов с помощью аккредитива

Предприятия для расчетов с контрагентами может использоваться наличные или безналичные средства, в родной или иностранной валюте. Также организация может рассчитываться со своими поставщиками с помощью чеков и аккредитивов. Ниже разберем подробнее понятие аккредитива, его виды (покрытый и непокрытый, отзывный и безотзывный и др.), ниже можно найти типовые проводки, которые оформляют расчеты по аккредитиву. В завершении будет предложен пример в цифрах, иллюстрирующий процесс учета покрытого аккредитива.

Понятие аккредитива

Аккредитивом называется финансовое обязательство, принятое банком по поручению плательщика, о проведении платежа в пользу получателя (в рамках оговоренной суммы) при выполнении условий, обозначенных в аккредитиве. Иными словами, аккредитив представляет собой открываемый банком специальный счет, на который перечисляются средства покупателя товаров или оборудования, предназначенные для последующего перечисления поставщику. При этом оговариваются условия, которые должны быть выполнены для осуществления платежа. Они обычно связаны с предъявлением необходимых документов, которые подтверждают отгрузку товара.

Основное преимущество такой формы расчетов заключается в предоставлении гарантий обеим сторонам сделки в выполнении контрагентом своих обязательств. В данном случае банк выступает в качестве посредника.

Виды аккредитивов

В зависимости от способа обеспечения платежа, аккредитивы бывают покрытые и непокрытые.

Покрытым называется аккредитив, на который банк, обслуживающий покупателя, заранее перечисляет требуемую сумму с его расчетного счета. Покрытый аккредитив может применяться в случаях, если между банками покупателя и поставщика нет корреспондентских отношений. В противном случае возможно применение непокрытого аккредитива. Такая форма предоставляет возможность исполняющему банку (банку поставщика) списать оговоренную сумму непосредственно со счета банка-эмитента. Непокрытый аккредитив можно рассматривать как краткосрочный кредит, предоставляемый заказчику товара обслуживающим его банком.

По возможности изменения аккредитивы бывают отзывными или безотзывными. Отзывным называется аккредитив, допускающий его изменение или полную отмену банком-эмитентом без уведомления получателя. В расчетах большей частью используется безотзывный аккредитив. Он не подлежат изменению без согласия получателя. По безотзывному аккредитиву банк обязан провести платеж (при выполнении всех условий поставки) даже в случае изменения намерений плательщика. Если банк получателя дополнительно подтверждает обязательства по проведению платежа, безответный аккредитив называется подтвержденным. Он считается более надежным.

Часто применяется револьверный (возобновляемый) аккредитив. Он подразумевает восстановление необходимой суммы по окончании средств на счете, либо после оплаты каждой партии товара.

Существуют переводные аккредитивы, которые открываются в пользу посредника в сделке и позволяют ему обращаться в исполняющий банк с указаниями частично или полностью переводить средства поставщикам.

«С авансовым платежом» – еще один вид аккредитива, позволяющий поставщику (продавцу) получить оговоренный аванс до предъявления документов по отгрузке. При этом бенефициар обязан предоставить в исполняющий банк расписку в получении аванса.

Бухгалтерский учет аккредитивов (проводки)

Для учета используется счет 55 «Специальные счета в банке», на котором открывается субсчет 1.

Учет покрытого аккредитива:

Зачисление средств на покрытый аккредитив оформляется проводкой:

Д55.01 «Акк.» – К51 (66, 67).

Счет 51 используется при перечислении средств с расчетного счета предприятия, а счета 66 и 67 при использовании краткосрочного и долгосрочного кредита соответственно.

Расчеты по аккредитиву с получателем средств отражается следующей проводкой:

Д60 (76) – К55.01

При этом 60 счет применяется для проведения расчетов с поставщиками или подрядчиками, а 76 – с другими дебиторами и кредиторами.

Зачисление неиспользованных средств на рублевый (валютный) счет предприятия отражается проводкой:

Д51 (52) – К55.01 (55.21).

Учет непокрытого аккредитива

Учет происходит с использованием забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Оплата поставщику будет оформляться проводкой:

При этом с кредита сч.009 списывается перечисленная сумма.

Расходы по оплате банковских услуг за использование аккредитива увеличивают стоимость приобретенных материальных ценностей и отражаются на соответствующих счетах (08, 10, 41). Если использование аккредитива не связано с поставками товаров или оборудования, то банковские комиссии отражаются на счете «Прочие доходы и расходы» (91-2).

Проводки по учету аккредитивов:

Пример учета покрытого аккредитива

ОАО «Спецстрой» заключило с поставщиком договор на покупку оборудования стоимостью 590 000 рублей (в том числе 90 000 рублей – НДС). Для этого «Спецстрой» открыл в банке покрытый аккредитив на такую же сумму. Комиссия, установленная банком за обслуживание покрытого аккредитива, составляет 0,15 процента.

В бухгалтерии предприятия сделка отражается следующими проводками:

• Д55.01 – К51 – 590 000 – на покрытый аккредитив перечислены средства
• Д19 – К60 – 90 000 – учтен НДС
• Д08 – К60 – 500 000 (590 000 – 90 000) – оборудование принято к учету
• Д60 - К55.01 – 590 000 – деньги перечислены поставщику
• Д08 – К51 – 885 (590 000 х 0,15%) – банковская комиссия включена в стоимость оборудования
• Д01 – К08 – 500 885 (500 000 + 885) – оборудование введено в эксплуатацию
• Д68.02 – К19 – 90 000 – НДС принят к вычету.

По материалам: buhs0.ru

И расчетов на предприятии направлен на обеспечение сохранности капитала и контроль его использования по целевому назначению. От правильной его организации зависит эффективность работы компании. Рассмотрим кратко учет денежных средств и расчетов, его задачи и особенности.

Назначение

Задачи учета денежных средств и расчетов на предприятии состоят в следующем:

• Своевременном и полном документировании операция.
• Соблюдении финансовой дисциплины.
• Достоверном и своевременном ведении аналитических документов.
• Проведении платежей по счетам компании.

Учетные сведения используются при инвентаризации капитала фирмы.

Операции с заказчиками и покупателями

Они включают в себя возмещение затрат и реализацию, получение определенной прибыли. Правила учета движения денежных средств и расчетов зависят от выбранного метода отражения операций по реализации.

Если в компании используется кассовый способ (по оплате), задолженность контрагентов накапливается на 45 счете "Товары отгруженные". Суммы отражаются по фактической себестоимости товара:

Дб сч. 45 Кд сч. 43.

При поступлении платежей в бухгалтерском учете денежные средства и расчеты организации показывают следующим образом:

• Дб сч. 51 Кд сч. 90.
• Дб сч. 90 К сч. 45 - списание реализованных изделий по себестоимости.
• Дб сч. 90 Кд сч. 68 - отражение НДС.

Списание задолженности

Неисполненные в срок денежные обязательства контрагентов списываются с 45 счета в убыток без уменьшения налогооблагаемого дохода. Эта задолженность переносится на сч. 007 (забалансовый) и учитывается на нем в течение 5 л.

При погашении обязательств сумму отражают как финансовый результат и включают в состав облагаемой прибыли.

Учет по отгрузке

Если на предприятии используется этот метод, операции отражаются по сч. 62. На нем неисполненные обязательства аккумулируются о стоимости реализации.

В регистрах бухгалтерского учета расчетов и денежных средств организации могут открываться субсчета по инкассовым, плановым и прочим платежам.

По инкассовой статье отражаются операции по документам на отгрузку, предъявленным и принятым банковской структурой. На субсчете плановых платежей учитываются систематические расчеты, которые не завершаются погашением одного документа.

В бухучете делаются следующие записи:

• Дб сч. 62 Кд сч. 90 - отгрузка продукции и предъявление счета.
• Дб сч. 90 Кд сч. 43 - списание реализованных изделий по себестоимости.
• Дб сч. 90 Кд сч. 68 - отражен НДС.

При выплате задолженности кредитуется.

Аналитика по статье ведется по каждому предъявленному платежному документу, а при плановых отчислениях - по каждому заказчику и покупателю.

Метод начисления

Если на предприятии закреплен такой порядок учета денежных средств и расчетов, можно создать резервы по сомнительным выплатам за счет дохода. При этом прибыль, облагаемая налогом, будет уменьшаться.

Дебиторская задолженность, невостребованная после окончания установленного срока давности, должна списываться в уменьшение резерва. Суммы принимаются на сч. 007 и находятся там 5 лет. При погашении задолженности они зачисляются в прибыль в виде внереализационного дохода.

Операции по авансам

Они связаны с получением предприятием своего рода предоплаты в счет будущих поставок изделий, производства работ, предоставления услуг. Стороны договора могут оговорить конкретный размер аванса. Фирма при этом должна организовать учет по каждому поступившему платежу. Для отражения операций делается запись: Дб сч. 51 Кд сч. 62.

При поступлении аванса с него отчисляется НДС. Соответственно, делается проводка: Дб сч. 62 Кд сч. 68.

Претензии

Они оформляются письменно и содержат требования контрагента, сумму и ссылку на нормативный акт. К претензии прилагают подтверждающие документы.

Рассмотрение требований осуществляется, по общим правилам, в течение месяца. Ответ направляется в письменном виде. В случае полного или частичного удовлетворения претензий в нем указывается сумма, номер, дата платежного документа (поручения). При отказе от выполнения требований в сообщении должна содержаться ссылка на нормативный акт, допускающий это.

Контрагент при получении неудовлетворительного ответа на претензию или неполучении его вправе подать заявление в суд.

При поступлении требований учет денежных средств и расчетов (на малых предприятиях, в том числе) осуществляется по сч. 76, субсч. 76.2.

Компания вправе выставить поставщику/подрядчику претензию, если:

• Контрагент не исполнил договорные условия.
• Выявлена недостача поступившей продукции.
• Обнаружены ошибки при расчетах в документах.

Особенности отражения операций по претензиям

При нарушении договорных условий к контрагенту применяются штрафы, неустойка и пени. При их вменении учет денежных средств и расчетов в организации осуществляется следующим образом:

Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 91, субсч. 91.1 - начисление неустойки, пеней, штрафа и признанные контрагентом либо вмененные судом.

При выявлении в поступивших изделиях недостачи или порчи, предприятие-покупатель делает следующие записи:

• Дб сч. 94 Кд сч. 60 - отражение недостачи/порчи в пределах величин, предусмотренных договором.
• Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 60 - показаны потери, превышающие оговоренные в соглашении.

Если суд отказал во взыскании с контрагента убытков, недостачу списывают следующими проводками: Дб сч. 94 Кд сч. 76, субсч. 76.2.

Платежные требования/поручения

Они являются первичными документами. Учет денежных средств и расчетов по ним имеет ряд особенностей.

Платежным поручением называют распоряжение, поступающее банку от владельца счета. Оно оформляется письменным документом и содержит указание на перевод определенной суммы на р/с контрагента, открытый в этой же или иной финансовой организации.

Срок исполнения распоряжения закрепляется законодательством. Более короткий период может устанавливаться договором банковского обслуживания или вытекать из практики. Посредством платежных поручений осуществляются перечисления сумм:

• За поставленную продукцию, произведенные работы, предоставленные услуги.
• В бюджет любого уровня, внебюджетные фонды.
• Для возврата/размещения займов/депозитов, отчисления по ним процентов.
• В иных целях, оговоренных соглашением или закрепленных законом.

Поручения могут также использоваться для осуществления предварительных или периодических платежей.

Особенности оформления поручения

Распоряжение клиента формируется на бланке ф. 0401060. Поручения принимаются вне зависимости от наличия средств на р/с. При оплате на всех экземплярах документа проставляется дата списания в соответствующем поле (в случае частичного перечисления - дата последней операции), оттиск печати и подпись служащего.

По требованию плательщика банк уведомляет его об исполнении распоряжения до окончания следующего дня, идущего после обращения клиента, если другой период не оговорен в соглашении об обслуживании счета.

Аккредитивное поручение

Такое распоряжение клиента предполагает совершение платежа непосредственно после отгрузки. Поставщику необходимо предоставить в банк подтверждающие документы.

За счет аккредитива обеспечивается своевременность платежа, и устраняется вероятность его задержки. Поручение выставляется на срок, оговоренный соглашением. При этом каждый аккредитив используется для расчетных операций только с одним поставщиком.

Приобретение материальных ценностей

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов с поставщиками/подрядчиками осуществляется на сч. 60. Все операции отражаются на нем вне зависимости от времени оплаты по выставленному счету. На предъявленные платежные документы составляются проводки:

• Дб сч. 10 (и других счетов учета ТМЦ) Кд сч. 60;.
• Дб сч. 19 Кд сч. 60.

Учет денежных средств и расчетов при доставке и переработке ТМЦ сторонними предприятиями делаются аналогичные записи.

В случае поставки ценностей без документов следует проверить, не отражены ли объекты как оплаченные, но вывезенные со склада или находящиеся в пути, а сумма не числится ли в составе дебиторской задолженности. После этого материалы отражаются как неотфактуренные поставки: Дб сч. 10, сч. 15 Кд сч. 60.

При получении расчетной документации эту запись стронируют и делают новую проводку.

Аналитический учет

Его ведение должно обеспечивать получение необходимых сведений по разным поставщикам, акцептованным документам, неотфактуренным поставкам, векселям, время оплаты которых не наступило и уже истекло, коммерческим кредитам. Эта информация используется при формировании баланса.

Если на предприятии используется журнально-ордерный учет денежных средств и расчетов, сведения обобщаются в ф. № 1. Операции отражают по кредиту сч. 60 позиционным методом по каждому платежному документу.

Аналитический учет денежных средств и расчетов с подрядчиками/поставщиками по плановым платежам ведется в ведомости по ф. № 5. Данные из нее общими итогами в конце месяца переносят в журнал-ордер № 6.

Социальное страхование

Отчисления на различные социальные нужды относятся на издержки обращения или производства. Пособия по нетрудоспособности, на санаторно-курортное лечение выплачиваются из средств фонда социального страхования. Организация осуществляет отчисления в ПФР и ФОМС, а также в фонд занятости (для обеспечения временно нетрудоустроенных лиц).

Учет денежных средств и расчетов по социальному обеспечению и страхованию осуществляется на 69 счете.

При начислении составляется запись: Дб сч. 20 (23, 26, 25) Кд сч. 69.

Расходы отражаются следующим образом: Дб сч. 69 Кд сч. 70.

Оплата труда

Учет операций осуществляется на 70 счете. По кредиту ведут учет начисления, по дебету - удержаний. Сальдо означает наличие задолженности перед персоналом. В соответствии с местом занятости работников суммы зарплаты, начисленной за выработанное время, переносятся в Дб сч. 20, 23, 25, 43, 26 ли 44. Кредитуется 70 счет.

Если резервирование не предусмотрено, делается запись: Дб сч. 20 (23) Кд сч. 70.

На предприятии может осуществляться выплата за выслугу лет. Если средства зарезервированы, отчисления производятся из них, если нет - из фонда потребления.

Удержания

Из зарплаты отчисляются:

• НДФЛ - Дб сч. 70 Кд сч. 68.
• Суммы по исполнительным документам - Дб сч. 70 Кд сч. 76.
• Взыскания за бракованную продукцию - Дб сч. 70 Кд сч. 28.

Оставшаяся сумма заработка выдается сотрудникам. При этом составляется запись: Дб сч. 70 Кд сч. 50.

Кассовые операции

Они связаны с получением, хранением, расходованием средств, поступивших в кассу из банка. При передаче денег составляется проводка: Дб сч. 50 Кд сч. 51.

Первичными документами для учета расчетов и средств являются:

• Кассовая книга.
• Платежные ведомости.
• Журнал регистрации ордеров.
• Книга учета выданных и полученных денег.

Ордера должны быть оформлены без ошибок и помарок. Листы в книге кассира нумеруются, прошнуровываются; документ заверяется подписью гл. бухгалтера и директора фирмы.

Операции с подотчетными лицами

Для обобщения сведений о них используется На нем производится учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами по закупке ТМЦ, суммам, выданным на хозяйственные нужды, командировки.

Перечни лиц, имеющих право выдавать средства под отчет, утверждаются руководителем.

Согласно действующим правилам, сотрудники, получившие средства, должны отчитываться по их расходованию. Остатки денег должны быть возвращены на предприятие. Невозвращенные суммы отражаются на сч. 94 (к нему открывается специальный субсчет). Впоследствии осуществляется списание на сч. 70 или 73.

Сотрудники должны предоставить в бухгалтерию авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы.

Выдача средств отражается записью: Дб сч. 10 Кд сч. 71.

Операции на р/с

Учет денежных средств на расчетном счете осуществляется по разным документам в зависимости от формы платежей. При операциях с наличностью ими являются:

• денежные чеки;
• объявления на взнос.

При безналичных расчетах используются:

• акцептная форма;
• платежные поручения;
• инкассовые документы;
• банковский мемориальный ордер.

Первый вариант является наиболее распространенным. При акцептной форме банк является посредником между покупателем и поставщиком. Последний получает деньги на основании расчетных бумаг.

Операции с дебиторами/кредиторами

Для их отражения используется 76 счет. Учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами частично уже был рассмотрен выше. На отражаются операции по личному/имущественному страхованию, претензиям, депонированным суммам, дивидендам.

По этой статье учитывается достаточно большое число расчетов преимущественно некоммерческого характера. Соответственно, бухгалтер открывает субсчета, не предусмотренные в Плане.

Субсч. 76.1, к примеру, используется для отражения операций по страхованию при возникновении ущерба имуществу вследствие стихийных бедствий. При этом составляется запись: Дб сч. 44 Кд сч. 76.1.

При получении возмещения от страховой компании дебетуется 51 счет. Если потери покрываются суммой не полностью, на величину некомпенсированной части формируется запись: Дб сч. 91.2 Кд сч. 76.1.

Кредиты и займы

Предприятие вынуждено использовать средства финансовых организаций (банков) при недостаточности собственного капитала. Кредиты выдаются на основании договоров. Банк устанавливает размер, условия выдачи и погашения задолженности, процентные ставки.

Займы предприятие получает от других хозяйствующих субъектов. Их выдача также оформляется договором, в котором закрепляются все существенные условия сделки.

Средства предприятия могут получать на разные сроки - меньше года или больше. Соответственно, учет денежных средств и расчетов по кредитам и займам осуществляется на счетах 66 и 67. Эти статьи входят в пассив. По кредиту отражается получение средств и возникновение задолженности, по дебету - возврат сумм.

Кредиты и займы могут выдаваться с зачислением денег на счета. В таких случаях составляется запись: Дб сч. 50-52 Кд сч. 66 (67).

На указанных счетах учитываются также средства, полученные от выпуска и размещения облигаций. Суммы при этом отражают обособленно от прочих займов. Стоимость облигаций может быть ниже или выше номинальной цены. Разницу отражают по 91 счету. Если стоимость выше номинальной, ее включают в прочие доходы на субсч. 91.1, если ниже - в субсч. 91.2

Отражение процентов и операций по погашению облигаций осуществляется так же, как и для обычных займов.

Учет денежных средств и расчетов в ПМР

В Приднестровской Молдавской Республике все операции отражаются в национальной валюте - рублях. В ПМР учет денежных средств и расчетов по кассе производится на 50 счете. К нему могут открываться субсчета:

• 50.1 - касса организации;
• 50.2 - операционная касса и пр.

По субсч. 50.2 отражается наличие и движение средств товарных контор, эксплуатационных участков, речных переправ, остановочных пунктов, портов, пристаней, вокзалов, отделений связи и т. д.

В дебете учитывается поступление, по кредиту - выплата.

Когда в случаях, предусмотренных законодательством, осуществляются кассовые операции в инвалюте, к 50 счету открывают соответствующие субсчета. На них обособленно отражают движение средств. При этом производится их конвертация в национальную валюту по курсу ЦБ ПМР на день совершения операции. В аналитическом учете одновременно делаются записи в валюте платежей и расчетов.

При поступлении денег в кассу предприятия бухгалтер формирует следующие проводки:

• Дб сч. 50 Кд сч. 51 (52) - отражается сумма поступившей наличности с расчетного или валютного счета.
• Дб сч. 50 Кд сч. 61 - учитывается поступившая выручка от заказчиков/покупателей.
• Дб сч. 50 Кд. Сч. 71 - отражены суммы средств, возвращенных подотчетными работниками.
• Дб сч. 50 Кд сч. 76 - учтена наличность, полученная от дебиторов.
• Дб сч. 50 Кд сч. 70 - отражены суммы начисленного заработка персоналу.

Выдачу средств оформляют следующими записями:

• Дб сч. 51 (52) Кд сч. 50 - отражаются операции на сумму переданных на счет (расчетный/валютный) средств, превышающую кассовый лимит.
• Дб сч. 60 Кд сч. 50 - учитывается наличность по оплате счетов, предъявленных подрядчиками и поставщиками.
• Дб сч. 76 Кд сч. 50 - отражаются суммы по счетам кредиторов.
• Дб сч. 71 Кд сч. 50 - учитываются средства, выданные подотчетному сотруднику.
• Кд сч. 70 Дб сч. 50 - отражаются суммы выданной зарплаты персоналу.

В завершении месяца обороты по кредиту и дебету 50 счета сопоставляются. По результатам сравнения выводится остаток (сальдо). Его величину сверяют с данными кассовой книги.

Синтетический учет наличности предприятия ведут в журнале-ордере по ф. 1 и в ведомости по ф. 1.

Инвентаризация кассы

Эта процедура обеспечивает достоверность информации, отраженной в документах бухгалтерского учета. Инвентаризация обязательна в случаях:

• Передачи имущества в аренду, при продаже/приобретении.
• Преобразования муниципального или госпредприятия.
• Увольнения материально-ответственного работника.
• Выявления фактов злоупотребления полномочиями, порчи/хищения имущества.
• Стихийных бедствий.
• Ликвидации/реорганизации хозяйствующего субъекта.

Инвентаризация кассы может проводиться также по решению суда или предписанию прокуратуры.

Ревизия должна проводиться внезапно. Для инвентаризации на предприятии формируется комиссия, состав которой утверждается руководителем.

Результаты проверки оформляются актом. При выявлении излишков или недостач материально-ответственный сотрудник пишет объяснительную. Излишние суммы приходуются и переносятся в доход предприятия. При этом делается такая проводка:

• Дб сч. 50 Кд сч. 48.
• Дб сч. 48 Кд сч. 80.

Недостачи подлежат удержанию с материально-ответственного служащего.

Ответственность за выполнение правил ведения операций по кассе возлагается непосредственно на операционных работников, гл. бухгалтера и руководителя организации. К лицам, виновным в нарушениях финансовой дисциплины, применяются меры, предусмотренные законодательством ПМР. Возмещение крупных убытков осуществляется в судебном порядке.

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

* контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;

* контроль за законностью указанных операций;

* своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

* контроль за сохранностью и движением денежных средств;

* проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;

* своевременное обеспечение денежной наличностью исходя из потребностей организации.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Учет кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающие банки устанавливают каждой организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней. При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

КО-1 - приходный кассовый ордер;

КО-2 - расходный кассовый ордер;

КО-3 - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 - кассовая книга;

КО-5 - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При расчете наличными денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 руб. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. В расходном кассовом ордере получатель проставляет полученную сумму прописью, дату получения денег и ставит подпись. В платежной ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег может производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке. Подчистки, помарки или исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Организациям запрещается вносить наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц, минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка на организацию может быть наложен штраф.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Все наличные деньги в организациях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им денег, денежных документов на хранение.

Порядок ведения кассовых операций в организациях систематически проверяют обслуживающие банки.

Расчеты с подотчетными лицами. Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации - подотчетным лицам.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет. Составляется он по установленной форме.

Для обобщения информации о расчетах с работниками страховой организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц.

Излишки денежных средств в кассе организации, выявленные в результате инвентаризации, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации следующими проводками:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы».

Операции по расчетному счету. Организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.

Порядок открытия счетов следующий. Для оформления открытия расчетного и текущего счетов организации в банк должны быть представлены следующие документы:

* заявление по установленной форме;

* нотариально заверенные копии устава и других учредительных документов;

* нотариально заверенное свидетельство о государственной регистрации;

* нотариально заверенная карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати;

* справка о регистрации в налоговом органе, Пенсионном фонде РФ и других государственных внебюджетных социальных фондах.

После открытия организации расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета банк незамедлительно должен направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет организации, извещение об открытии указанных счетов. Днем открытия счета является день оформления открытия счета и занесения банком в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

Получение денег с расчетного счета оформляется чеком. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, на выплату страховых обеспечений и страховых возмещений, хозяйственные расходы, командировочные расходы). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Платежное поручение составляется на бланке установленной формы. Действительны поручения в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Аккредитив - условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте (в рублях) на расчетном счете банке предназначен балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет 55 «Специальные счета в банках».

Зачисление денежных средств на специальные счета в банках, в аккредитивы и депонирование средств при выдаче чековых книжек отражаются по дебету счета 55. Списание средств с указанных счетов, аккредитивов и чековых книжек отражается по кредиту счета 55.

Денежные документы и переводы в пути. К денежным документам относятся:

* марки государственных пошлин и сборов;

* почтовые марки;

* вексельные марки;

* оплаченные, но не выданные авиабилеты;

* оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории;

* другие документы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации, предназначен балансовый счет 57 «Переводы в пути». Денежные документы учитываются на счете 57 по номинальной стоимости.

Основанием для отражения таких денежных сумм в учете являются извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу.

Понятия валютного законодательства. В своей деятельности организации используют денежные средства и совершают различные сделки не только в российских рублях, но и в иностранных валютах.

Практически все страховые организации осуществляют операции с иностранной валютой.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая валюта - это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (так называемая твердая валюта - доллар США, английский фунт стерлингов, немецкая марка, японская йена, французский франк и др.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации

1.2 Учет денежных средств в кассе

1.3 Учет операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальных счетах в банках

1.4 Налоговый учет денежных средств

1.5 Международная практика учета денежных средств

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «АТТИК»

2.1 Общая характеристика деятельности на ООО «Аттик»

2.2 Учет кассовых операций на ООО «Аттик»

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Аттик»

2.4 Автоматизация учета денежных средств на ООО «Аттик»

3. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «АТТИК»

3.1 Задачи и источники анализа использования денежных средств

3.2 Методика проведения анализа использования денежных средств

3.3 Оценка использования денежных средств на предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В учетеденежных средств одной из важных задач является контроль надденежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов.

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Деньги особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они самостоятельная форма меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающая связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

Денежные средства выполняют следующие функции:

1) являются мерой стоимости товаров;

2) используются для обмена товарной продукции;

3) предназначены для накопления капитала;

4) служат для образования сокровищ;

5) являются мировым эквивалентом.

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности и потому служат показателем их ликвидности.

По экономической сущности денежные средства относятся к высоколиквидным оборотным средствам, так как в любой момент могут быть использованы для оплаты задолженности. Отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности и является характеристикой платежеспособности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают сроки их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Следовательно, по экономической сущности денежные средства являются абсолютно ликвидным активом.

В условиях рыночных отношений руководству предприятий необходимо исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход. Поэтому необходимо изыскивать возможности рационального вложения свободных денежных средств в акции, облигации сторонних организаций, в депозиты банков и другие финансовые инвестиции.

Следовательно, бухгалтерский учет денежных средств и связанных с ними расчетных операций требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

К денежным средствам относятся:

Наличные деньги в кассе организации;

Денежные средства на банковских счетах;

Денежные средства, воплощенные в денежных документах: лотерейных билетах, марках госпошлины, проездных билетах, путевках в санатории и дома отдыха, почтовых марках, оплаченных авиабилетах;

Переводы в пути.

Товарно-денежные отношения охватывают все стадии воспроизводства - производства продукта, распределение, обращение в потребление. Денежные средства в той или иной степени используются в кругообороте средств: Д-Т…Т1-Д1

На первой стадии (Д-Т) денежные средства необходимы для производственных ресурсов.

На второй стадии (…П.…) в сфере производства в денежной форме осуществляются различные платежи.

На третьей стадии (Т1-Д1) реализуется произведенная продукция, и предприятие получает выручку в денежной форме. На этой же стадии возникают денежные отношения с работниками, с другими предприятиями и организациями, с государством.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что денежные средства являются финансовыми ресурсами организации, самыми высоколиквидными активами, способными обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и т.д.

Цель написания работы заключается в следующем:

Исследовать состояние бухгалтерского учета на примере ООО «Аттик»;

Провести анализ использования денежных средств;

Выявить положительные и отрицательные стороны учета, предложить пути их совершенствования.

Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:

1. Изучение законно-нормативных документов по учету денежных средств;

2. Рассмотрение первичных документов денежных средств;

3. Раскрытие ведения бухгалтерского учета в кассе ООО «Аттик»;

4. Раскрытие автоматизированных программ по учету денежных средств на ООО «Аттик»

5. Проведение анализа денежных средств на ООО «Аттик».

Объектом исследования является ООО «Аттик» с организационно-правовой формой собственности - общество с ограниченной ответственностью.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации

Основными законно-нормативными документами для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием являются:

1. О бухгалтерском учете» Федеральный закон

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2- М.: проспект,1998.

3. О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка РФ

4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ

1.2 Учет денежных средств в кассе

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов

Кассовые операции занимают одно из центральных мест хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и другие.

Ведение кассовых операций регламентируются рядом нормативных документов. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация создает специальный участок бухгалтерии - кассу.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время свершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам. Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для установления лимита остатка в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание расчет по форме №0408020 « Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешении на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Расчет лимита денежных средств в кассе организации рассчитывается исходя из сумм, поступивших в кассу за последние три месяца и делится на количество рабочих дней за данный квартал. В расчет не берутся суммы, полученные из банка для выплаты заработной платы.

Для учета кассовых операций применяются типичные межведомственные формы первичных документов и учетных регистров. Поступление в кассу и оприходованием наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. №КО-1) , состоящим из приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером. По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами.

Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Затем квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Оплачено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по оприходованию денежных средств.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. №КО-2) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Но расходный кассовый ордер подписывается и руководителем организации.

Все приходные и расходные ордера до передачи в кассу на исполнение регистрируются в бухгалтерии в специальном документе форма №КО-3

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваивается номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного документа и регистра аналитического учета - кассовая книга форма №КО-4.

Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денежных средств на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у кассира), а второй, вместе с первичными документами передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем организации.

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных ордеров. Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера)

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса»

В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и другие денежные документы.

Из кассы денежные средства выдаются на следующие цели:

На выплату заработной платы;

Под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

На командировочные расходы;

Схема учета кассовых операций представлена на рис. 1

Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы - по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная ведомость (Приложение). На первом (титульном) листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера организации

В платежной ведомости каждый работник расписывается против своей фамилии. Если выдача заработной платы осуществляется другому работнику, он должен предъявить кассиру доверенность, оформленную надлежащим образом. В платежной ведомости работник должен записать: «по доверенности» с указанием даты и своей подписи. Доверенность кассир прилагает к ведомости в качестве оправдательного документа.

Операция по выплате заработной платы должна быть закончена в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится штамп «Депонировано» или сделана запись от руки. На депонированные суммы составляется реестр.

В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Не реже одного раза в месяц комиссией, назначенной руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся там.

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины. Предъявленные кассиром почтовые марки и марки государственной пошлины принимаются по номинальной стоимости.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, во внимание не принимаются. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей кассир должен составить кассовый отчет. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Комиссия проверяет правильность составления кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных ордеров комиссия должна сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте инвентаризации наличия денежных средств суммы, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы комиссия обязана потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Акт инвентаризации наличия денежных средств составляется обычно в трех экземплярах, один их них прилагается к акту ревизии (его содержание излагается в соответствующем разделе акта), второй передается в бухгалтерию, а третий остается у кассира.

Сумму недостачи денег в кассе списывают на счет кассира расходным кассовым ордером и предлагают немедленно погасить. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 50 «Касса»- отражена недостача денежных средств в кассе

2. Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 - сумма недостачи отнесена на виновника.

3. Дебет счета 50 « Касса»

Кредит счета 73/2- внесена сумма недостачи в кассу.

4. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73/2- удержана из зарплаты сумма недостачи

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности организации. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому, после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу, руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций и заключить договор о его полной материальной ответственности. Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.

Также должны соблюдаться правила ведения кассовой книги - книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана, своевременно сделаны записи приходных и расходных документов, своевременная сдача кассиром в бухгалтерию кассовых отчетов.

Наряду с наличными расчетами в настоящее время существуют безналичные расчеты через кассы. Они производятся посредством чеков, чековых книжек и кредитных карточек. При предъявлении расчетного чека в уплату за товар контролер-кассир после тщательной проверки самого чека и просмотра паспорта предъявителя погашает чек штампом с надписью « Чек принят в уплату за товар» и пробивает сумму, указанную в чеке, через ККМ. При предъявлении в кассу покупателем вместе с личным паспортом заполненного чека, в составе чековой книжки, кассир их проверяет. Затем чек изымает из книжки, ставит на его обороте дату и подпись. Этот чек сдается вместе с денежными средствами в обслуживающий банк.

Покупка товаров при помощи кредитных карточек осуществляется следующим образом. Карточка с закодированными параметрами ее владельца вставляется в щель кассового терминала, имеющего связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платежеспособности клиента и дается команда на списание с его расчетного счета в банке суммы, набранной на терминале. В настоящее время расчеты с помощью банковских карточек (карт) получает дальнейшее развитие.

Таким образом, из выше изложенного можно сделать вывод, что кассовые операции самые многочисленные и распространенные в организации.

1.3 Учет операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальных счетах в банках

Большинство расчетов между организациями производится безналичным путем. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и других), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк плательщика, так и получателя. Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает и получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России» организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования-поручения, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты и другие.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленного образца;

Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской федерации и фонд обязательного медицинского страхования;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печать организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись руководителя организации.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета (Прил.) с приложением оправдательных документов.

Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными. Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению установленной формы.

Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок остается в чековой книжке. Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 « Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счетов 50, 60, 62, 66, 67, 75, 76 - получено на расчетный счет;

Дебет счетов 20, 26, 44, 50, 60, 66, 67, 68, 69, 75, 76, 91- Кредит счета 51 - списано с расчетного счета.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Схема учета денежных средств на расчетном счете представлена на рис.2

Самая распространенная форма расчетов, примерно 95% платежными поручениями.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты по налогам и сборам и внебюджетные фонды;

в) в целях возврата (размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

г) по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

д) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

Самые широко используемые носят в этом случае следующий характер:

С поставщиками и подрядчиками (Дебет счета 60);

С бюджетом (Дебет счета 68);

С органами социальной защиты, ЕСН (Дебет счета 69);

С прочими кредиторами (Дебет счета 76).

Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных счетах организации в банках (Кредит счета 51).

Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис.

1- заключение договора-контракта;

2- отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

3- передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

4- выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

5- платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями - объединены общим понятием « Расчеты по инкассо»

Расчеты по инкассо. Э то банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производят на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока, сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщиков без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

б) для взыскания по исполнительным документам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» №2-П форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

В соответствии с Положением Центробанка РФ №2-П для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товара (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Учет выдачи их ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 2 «Чековые книжки» в журнале-ордере №3.

Расчеты платежными требованиями . Смысл этой формы расчетов - акцепт (согласие) покупателя на оплату предъявленных поставщиком платежных требований. Обязательства сторон по акцептной форме расчетов возникают с момента отгрузки поставщиком товарно-материальных ценностей в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платежные требования на имя покупателя и сдает их в свое отделение банка на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течении операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За плательщиком сохраняется право заявить полный или частичный отказ от акцепта. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требований плательщику (день поступления требований в расчет не принимается). В случае отказа от акцепта сумма требования восстанавливается на счет плательщика в день получения заявления об отказе.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих дней и по одногородним в течение двух дней после получения требования учреждением банка (день поступления требования в банк в расчет не принимается). Он обязан следить за поступающими в банк на его имя требованиями.

Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги.

Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки, наряду с заказанными, не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

Схема расчетов платежными требованиями-поручениями представлена на рис.

1- договор-соглашение с указанием формы расчетов - платежными требованиями-поручениями;

2- отгрузка продукции, товара;

3- документы на отгрузку и платежные требования- поручения отправлены покупателю или вручены ему;

4- покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

5- документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, выписка из расчетного счета передана покупателю;

6- выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получившего материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт реализации продукции:

Дт 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Реализация продукции (работ и услуг)»

По мере зачисления платежа - согласно выписке банка из расчетного счета:

Дт 51 «Расчетный счет», 52 « Валютный счет»

Кт 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

У покупателя учитывается согласно выписке из расчетного счета:

Дт 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 « Расчетный счет», « Валютный счет»

Расчеты по аккредитивам . Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она условлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. №2-П.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям напротив представленным поставщиком реестром счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Схема аккредитивной формы расчетов представлена на рис.

1- заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

2- заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

3- выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4- извещение об открытии аккредитива, его условия;

5- сообщение поставщику условий аккредитива;

6- отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;

7- поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;

8- извещение об использовании аккредитива;

9- выписка из расчетного счета - зачислен платеж;

10 - выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Учет операций при аккредитивной форме расчетов ведется на счете

55 Специальные счета в банках» - активный, балансовый

Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности отметим особенности текущего периода, вызванные переходом предприятий на международный стандарт отчета момента реализации - дата отгрузки продукции, сдачи работ, услуг или представления платежных документов в банк. В этом случае сразу вступает в работу счет 90/1 «Продажи - выручка», что заставляет предприятия определять прибыль до поступления платежа. Данный факт в свою очередь повлечет необходимость расчета и выполнения обязательств перед бюджетом по налогам на прибыль и прочим платежам (дивиденды и т.п.).

Понятно, что при использовании акцептной формы расчетов предприятия попадают в затруднительное финансовое положение - не имея денежных поступлений, выполнять обязательства перед бюджетом, инвесторами, учредителями и пр. В связи с этим широкое использование найдут расчеты в виде предварительных платежей через платежные поручения покупателей заказчиков в сумме договорной стоимости плюс налог на добавленную стоимость.

Возможно, более широкое использование найдут аккредитивная форма расчетов и чеками.

Завершая рассмотрение общих положений об учете безналичных расчетных операций следует отметить, что для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов.

Таким образом, безналичные расчеты не предполагают физического перемещения денежных средств от одного предприятия к другому, равно как перемещение от одного банка к другому. Смысл безналичных расчетов в списании сумм денег с одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчетов более медленная, чем форма наличных расчетов, но более надежная и безопасная; позволяет легко осуществлять любой объем денежных потоков. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты». Резидентами по валютному праву являются (п.5 ст.1 Закона):

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

4) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за ее пределами РФ.

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку, изложенному при открытии расчетного счета

Учет операций на валютных счетах регулируется следующими нормативными документами:

Закон РФ « О валютном регулировании и валютном контроле»

ПБУ 3/2000 « учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утверждено приказом Минфина РФ

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно- расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 « Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

1 «Транзитные валютные счета»;

2 «Текущие валютные счета»;

3 «Валютные счета за рубежом»

Таким образом, бухгалтерский учет валютных операций и ценностей призван обеспечить решение следующих взаимосвязанных задач:

Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации - в учете должна формироваться полная картина такой деятельности.

Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии активов и обязательств организации, т.е. информации о фактическом валютном положении.

Счет 55 « Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Подобные документы

Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.

дипломная работа , добавлен 13.02.2015


Природа, экономическая сущность денежных средств. Перспективы бухгалтерского учета. Учет наличия денежных средств в ООО "Социальная аптека-98". Особенности учета денежных средств в кассе, на расчетном счете. Учетная политика денежных средств и документов.

курсовая работа , добавлен 27.05.2012


Понятие кассовых операций и их учета. Потоки денежных средств. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств. Учет денежных документов, переводов в пути, кассовых операций с применением кассовых аппаратов.

курсовая работа , добавлен 16.05.2014


Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств предприятия, задачи бухгалтерского учета в формировании информации о движении денежных средств. Документальное сопровождение и учет операций на расчетном счете, учет кассовых операций.

курсовая работа , добавлен 13.02.2011


Нормативно-правовое регулирование и организация банковской деятельности и ведения кассовых операций. Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете в Калангуйской участковой больнице, рекомендации по его совершенствованию.

курсовая работа , добавлен 29.11.2009


Анализ финансового состояния и денежных средств в ООО "Стрела". Нормативное и методологическое обеспечение их учета. Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Инвентаризация и ее документирование. Оптимизация движения денежных потоков.

дипломная работа , добавлен 04.08.2008


Организация бухгалтерского учета денежных средств, находящихся на расчетных счетах. Журнал хозяйственных операций предприятия "Автоколонна № 1209". Корреспонденции счетов по учету кассовых операций. Организация бухгалтерского учета денежных средств.

курсовая работа , добавлен 07.06.2015


Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке, кассовых операций и денежных документов. Понятие о дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, по оплате труда.

курсовая работа , добавлен 31.01.2009


Понятие и роль денежных средств, их классификация и подходы к бухгалтерскому учету на предприятии, нормативное регулирование данного процесса. Структура компьютерной системы учета денежных средств в ОАО "Каинсктранс" и пути ее совершенствования.

дипломная работа , добавлен 06.10.2016


Принципы организации учета денежных средств на предприятии, его нормативное обоснование. Ведение кассовых операций и операций по банковским счетам, денежных документов организациями, пути их совершенствования в ООО "Региональная Сырьевая Компания".