Аванс по ндс когда платить. Как не платить авансовые платежи по ндс

Одним из видов регулярных платежей, предусмотренных действующим налоговым законодательством РФ, являются авансовые платежи.

Порядок выплат и их сроки (в зависимости от категории налогоплательщика и типа налога) очень разнообразны – и потому в особенностях отчислений на 2016 год мы попробуем разобраться.

Кто платит авансовые платежи государству в 2016 году

Вносить такие платежи обязаны бюджетные организации, предприниматели всех форм собственности, а также, налоговые агенты, физические лица – владельцы транспортных средств и, наконец, нерезиденты, работающие по патенту. В большинстве случаев периодичность выплат разделяется на 2 вида – ежеквартальную и ежемесячную.

Организации, осуществляющие отчисления 1 раз в квартал:

Такое право (согласно ст.286 Налогового кодекса) предоставляется:

• бюджетным организациям;
• организациям с автономным характером деятельности;
• филиалам (представительствам) коммерческих иностранных компаний на территории РФ;
• некоммерческим организациям, не получающим прибыль (реализуя любые товары, работы и/или услуги);
• участникам обычных или инвестиционных объединений;
• выгодоприобретателям согласно условиям договоров по доверительному управлению;
• инвесторам по договорам о разделе продукции (налогообложению подлежит лишь указанная в соглашениях доля прибылей);
• организациям с ежеквартальным доходом, не превышавших 15 млн.руб. в каждом их последних четырех кварталов (до 2016 года – 10 млн.руб.).

При этом Закон позволяет всем организациям из приведенного перечня перейти и на ежемесячный вид отчислений (при условии осуществления такого перехода еще до начала налогового периода – иначе говоря, не позже декабря месяца года, предшествующего новому налоговому).

Организации, осуществляющие отчисления 1 раз в месяц

К ним относятся все прочие организации, не вошедшие в вышеуказанный список, а также те, кто, согласно законодательству, полностью освобожден от авансовых платежей.

Организации, не осуществляющие авансовые отчисления:

Согласно положениям Закона, такое право дано:

• концертным залам;
• музеям;
• библиотекам;
• театрам.

Тем не менее, и они могут изъявить желание войти в 1-ю или 2-ю категорию плательщиков авансовых отчислений.

Авансовые платежи, предусмотренные за НВОС в 2016 году

Во внесении авансовых платежей за НВОС (негативное воздействие на окружающую среду) с 01.01.2016 года произошли изменения. Связаны они со вступлением в силу новой редакции подпунктов №№16.1 – 16.5 статьи 16 Федерального закона от 10.01.02г. №7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

Согласно данной редакции, платежи в текущем году вносятся за:

• выбросы ЗВ в атмосферу;
• выбросы ЗВ в водные объекты;
• размещение производственных и потребительских отходов.

При этом данные платежи не распространяются (с 01.01.15г.) на передвижные, а не стационарные объекты, а также на объекты 4-й категории.

Квартальная оплата за 1-й, 2-й и 3-й кварталы вносится до 20 числа первого месяца после отчетного периода, а за 4-й – до конца февраля следующего года.

С 01.01.16г. (в зависимости от класса опасности отходов) к размеру оплаты применяются повышающие коэффициенты от 0 до 0,67, направленные на стимулирование владельцев предприятий максимально сокращать объемы выбросов.

Авансовые платежи, предусмотренные по контрактам в 2016 году

Это направление авансовых платежей предусматривается п.36 Постановления №1456 от 28.12.15г., принятого Правительством РФ. Нормативная база его, в сравнении с 2015 годом, не изменилась, и по-прежнему определяет следующие процентные ставки от общей стоимости контрактных договоров (но при этом в любом случае ограниченных лимитами бюджетных обязательств в соответствии с кодами классификации «бюджетников»):

• до 30% — для всех договоров суммой до 600 млн.руб.;
• от 30 до 80% — для договоров либо с безальтернативным поставщиком, либо связанных с проведением работ, призванных достичь реальных результатов импортозамещения;
• от 80 до 100% — для договоров согласно утвержденного перечня, включающего, в т.ч, услуги связи, подписку периодических изданий, обучение и переподготовку (повышение квалификации), государственное страхование, приобретение билетов на лечение, проведение конференций и ряд других;
• 100% (полная предоплата) – договора такого вида существуют, но для открытого доступа их перечень закрыт.

Авансовые платежи, оплачиваемые по НДС в 2016 году

Уплата НДС производится четырьмя различными способами и в разные сроки, в зависимости от характера операций:

Продажа товаров, проведение работ и оказание услуг на внутреннем рынке

Осуществляется тремя равными долями до 25 числа каждого месяца , следующего за отчетным кварталом (иначе говоря – например, до 25 октября, 25 ноября и 25 декабря за III квартал). Возможен также сдвиг вперед на ближайший рабочий день, если указанная дата приходится на нерабочий день.

НДС для ввозимых в РФ товаров (импорт)

Налог включается сразу в общие таможенные платежи (если ввозящиеся товары подпадают под этот вид налогообложения).

НДС для ввозимых в РФ товаров (импорт) из стран, входящих в Таможенный союз либо имеющих с РФ международные договорные обязательства об отмене таможенных сборов оплачивается соответствующему налоговому органу в соответствии с положениями ЕАЭС или таких международных Договоров.

НДС для налоговых агентов

Перечисляется различными способами, в зависимости от того, российской или иностранной является компания-исполнитель (ст. 173 и 174 Налогового кодекса).

Авансовые платежи, определенные по УСН в 2016 году

В этом случае местом оплаты является фактическое местонахождение (для компаний) либо местожительство (бизнесмены-«упрощенцы»)

Сроки выплат следующие:

• до 25 числа месяца после отчетного периода (для физических лиц — апрель, июль или ноябрь);
• до 30 апреля за прошедший год (для предпринимателей – юридических лиц);
• до 31 марта за прошедший год (для организаций).

Кроме того:

• до 25 числа следующего месяца (если в предыдущем деятельность УСН была прекращена);
• до 25 числа первого месяца следующего квартала (если в предыдущем было утрачено право на УСН).

Авансовый платеж, вносимый за патент в 2016 году

Цена патентов для иностранцев на 2016 год устанавливается так же, как и раньше – по ежемесячной базовой ставке 1200 руб., помноженной на:

• региональный коэффициент (устанавливающийся на местном уровне);
• дефлятор (еще один показатель, зависящий от рода деятельности величиной, указанной в главах 23, 26.2, 26.3, 32 и 33).

Таким образом, в 2016 году итоговая сумма, например, для Москвы, повысилась в среднем до 4600 рублей. Оплата производится ежемесячно.

Квартальные авансовые платежи по налогам в 2016 году

Как было указано выше, с 2016 года произошли изменения в величине предельной выручки, позволяющей использовать не ежемесячные, а ежеквартальные налоговые платежи (выросла с 10 до 15 млн.руб. за каждый из последних 4-х кварталов).

Помимо этого, для вновь созданных организаций учитывается уже первый и единственный квартал осуществления деятельности. И если общая сумма также не превысила 15 млн.руб. (и, одновременно, 5 млн.руб. за каждый из месяцев) – им разрешается ежеквартальная уплата.

«Крайним» днем перечисления налога стало 28-е число (в апреле, июле и октябре – если отчетным периодом был выбран, соответственно, квартал, полугодие или 9 месяцев). За каждый день сверх этой даты – в случае неуплаты накладывается пеня.

Транспортный налог — авансовые платежи, предусмотренные в 2016 году

Оплата этого налога как физическими, так и юридическими лицами проводится в различных регионах страны в сроки, определенные на уровне субъектов Федерации – поскольку, согласно ст.356 Налогового кодекса, он является налогом региональным.

Впрочем, значительных различий здесь не наблюдается – в основном днем авансового платежа считается последний (или близкий к нему) день месяца, следующего за отчетным.

Остались в 2016 году и прежние правила порядка расчета:

• самостоятельный – для предприятий;
• осуществляемый налоговыми органами – для физических лиц.

Следует заметить, что для физлиц этот платеж единовременен (ст.363 Налогового кодекса РФ), в то время как авансовые платежи распространяются исключительно на организации (ст.362, там же), хотя и для них авансовый характер платежей может быть отменен – как, например, в Москве.

Если же такой отмены в регионе не производится, отчетными периодами принимаются кварталы, а вычисление суммы производится по довольно сложной формуле, указанной в той же ст.362 и учитывающей 4 показателя:

АП = х НБ х НС х Кв х Кп.

Таким образом, АП (авансовый платеж) равен произведению НБ (налоговой базы) на НС (налоговую ставку), и затем на два коэффициента – Кв (владения) и Кп (повышающий), связанные с временем пребывания автомобиля у владельца, возрастом транспортного средства и его стоимостью.

Точные значения перечислены в той же ст.362 Налогового кодекса – однако, даже из общего вида формулы очевидно, что по мере старения авто налог на его использование растет буквально лавинообразно.

Заключение

В целом, налоговое законодательство РФ в сфере авансовых платежей разработано достаточно прогрессивно, и содержит множество положений, «рублем» стимулирующих налогоплательщиков и к развитию того или иного вида деятельности, и к стремлению заботиться об экологии, и к четкому соблюдению финансовой дисциплины.

Остается надеяться, что в будущем этот путь будет продолжен – и полностью фискальные методы окончательно изживут себя как класс.

Как известно, полученные авансы облагаются налогом на добавленную стоимость, а после реализации суммы уплаченного НДС с предоплаты принимаются к вычету. Однако,в определенных случаях платежи по НДС с аванса можно не платить на совершенно законных основаниях.

Инструкция

Оформите получение аванса и отгрузку товара в одном и том же налоговом периоде. Примите начисленную сумму НДС с предоплаты к вычету.

Включите сумму полученного аванса в налогооблагаемую базу по НДС, а затем начислите и уплатите налог на добавленную стоимость в бюджет с общей суммы реализации по этой сделке (статья 54, пункт 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации). Укажите в декларации сумму НДС, которая была посчитана с аванса и в том же периоде принята к вычету.

Если у организации есть переплата по налогу на добавленную стоимость, составьте и направьте в адрес инспекции письмо-заявление о просьбе засчитать налог с полученного аванса в счет переплаты (статья 78 Налогового кодекса РФ).

Проверьте состояние расчетов с бюджетом по НДС за прошлые периоды, а именно сравните суммы налога к вычету и к начислению. В случае, если сумма к вычету превышает сумму начислений, НДС с авансов принимается в счет этой разницы. (статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

Договоритесь с фирмой-покупателем о расчетах по авансу через оформление векселя. Заполните вексель на сумму . Передайте его покупателю на основании акта приема-передачи ценных бумаг. При составлении этого документа проставьте в нем дату погашения векселя, которая обязательно должна быть позже даты отгрузки товара.

Получите деньги от покупателя в оплату этой ценной бумаги. В данном случае полученная сумма не считается предоплатой за товар, поэтому НДС не уплачивается. Проведите отгрузку товара. Затем фирма-покупатель должна предъявить вексель к погашению.

Составьте соглашение о зачете взаимных требований, в котором организация-продавец погашает свою кредиторскую задолженность по векселю перед организацией-покупателем, а организация-покупатель погашает свою задолженность перед организацией-продавцом за полученный товар на сумму разницы между стоимостью этого товара и ее оплатой денежными средствами (т.е. суммой по векселю).

Обратите внимание

Схема расчетов векселями имеет наименьший налоговый риск (пункт 37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. №БГ-3-03/447).

Налог на добавленную стоимость можно уплачивать один раз в квартал, если ежемесячная выручка (без НДС) организации не превышает одного миллиона рублей.

Не столь уж редко поставщики товаров (исполнители работ, услуг) для начала выполнения своих обязательств включают в договор условие о предварительной их оплате. В НК РФ не существует расшифровки понятия предварительной оплаты. Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, как известно, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено кодексом (п. 1 ст. 11 НК РФ). В Гражданском законодательстве РФ под предварительной оплатой (авансом) понимается оплата, полученная продавцом в счёт предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 487 ГК РФ). Положения ГК РФ предоставляют право сторонам договора определять любую форму расчётов, которая фиксируется в договоре. Следовательно, исходя из положений ГК РФ предварительной оплатой является любая предусмотренная договором форма оплаты, осуществляемая до момента исполнения обязанности (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202).

Аванс

- в денежной форме

Для целей обложения НДС под оплатой (частичной оплатой) в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной форме (письмо Минфина России от 10.04.06 № 03-04-08/77).

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) облагаемая база по НДС в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 154 НК РФ определяется исходя из суммы полученной оплаты с учётом налога. Сумма НДС при этом находится расчётным методом с использованием налоговой ставки, определяемой как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, при получении денежных средств в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (далее - товары) плательщик НДС должен исчислить налог.

Организацией заключён договор на поставку продукции стоимостью 480 000 руб. с учётом НДС. Его условиями предусмотрена предоплата в размере 60%. Операции по реализации продукции облагаются НДС по ставке 18%. Денежные средства поставщику в счёт предоплаты от покупателя поступили 25 ноября.

На расчётный счёт поставщика 25 ноября было зачислено 288 000 руб. (480 000 руб. х 60%). Поскольку поступившие денежные средства являются частичной предоплатой в счёт предстоящей поставки продукции, то организация обязана исчислить с этой суммы НДС, используя ставку 18/118. Искомая величина, 43 932,20 руб. (288 000 руб. : 118 х 18), и поступившая предоплата будут учитываться при формировании показателей, вносимых в графы 5 и 3 строки 070 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав» подраздела «Налогооблагаемые объекты» раздела 3 «Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговой декларации по НДС за IV квартал 2013 года (форма декларации утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н).

Организация до 29 ноября должна оформить счёт-фактуру по поступившей предоплате (п. 3 ст. 168 НК РФ) и передать первый его экземпляр покупателю. Специальной формы счёта-фактуры, выставляемого в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), не су-ществует. Поэтому налогоплательщиком при выставлении такого счёта-фактуры используется форма обычного счёта-фактуры (приведена в приложении № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

В выставляемом счёте-фактуре отражаются показатели, предусмотренные пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ. При этом в строках 3 и 4 и графах 2-6, 10-11 ставятся прочерки (п. 4 Правил заполнения счёта-фактуры, применяемого при расчётах по налогу на добавленную стоимость (приведены в разделе II приложения № 1 к постановлению Правительства РФ № 1137)).

Данный счёт-фактура регистрируется:

В части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость (п. 3 Правил ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость) и

Книге продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость (п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость)

(форма журнала и правила его ведения, а также форма книги продаж и правила её ведения приведены в приложениях № 3 и 5 к постановлению Правительства РФ № 1137 соответственно).

Для учёта поступивших предварительной оплаты и авансов Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предписывает использовать счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Напомним, что этот счёт предназначен для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками. Кредитуется он в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, расчётов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов. Учитывать же суммы полученных авансов и предварительной оплаты надлежит обособленно. Исходя из этого в бухгалтерском учёте при получении предоплаты осуществляются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчёт «Авансы полученные»

288 000 руб. - поступили денежные средства в счёт аванса по договору;

Дебет 76 субсчёт «НДС по полученным предоплатам» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

43 932,20 руб. - начислена сумма НДС по поступившей предоплате.

В дальнейшем при отгрузке товаров в силу пункта 14 статьи 167 НК РФ также возникает момент определения облагаемой базы по НДС. В связи с чем налогоплательщику следует начислить налог.

Окончание примера 1

Уточним условие примера: отгрузка продукции осуществлена 16 января 2014 года, себестоимость отгруженной продукции - 369 750 руб.

В момент отгрузки продукции в бухгалтерском учёте производятся следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

480 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию;

Дебет 90-2 Кредит 20

369 750 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

73 220,34 руб. (480 000 руб. : 118 х 18) - начислена сумма НДС по отгруженной продукции;

Дебет 62 субсчёт «Авансы полученные» Кредит 62

288 000 руб. - учтена сумма поступившей предоплаты;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 76 субсчёт «НДС по полученным предоплатам»

43 932,20 руб. - принята к вычету сумма НДС, исчисленная с поступившей предоплаты.

Организацией оформляется счёт-фактура на отгрузку продукции, первый его экземпляр передаётся покупателю, второй - регистрируется в части 1 журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж.

Счёт-фактура, зарегистрированный в книге продаж при получении суммы предоплаты в счёт предстоящей поставки продукции, при её отгрузке регистрируется и в книге покупок, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость (п. 22 правил ведения книги покупок, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость (форма книги покупок и правила её ведения приведены в приложении № 4 к постановлению Правительства РФ № 1137)), с указанием соответствующей суммы НДС без отражения его в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 2 подп. «а» п. 9 правил ведения журнала).

При формировании показателей раздела 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2014 года, вносимых:

В графы 3 и 5 строки 010 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога всего» (18%), учитывается стоимость отгруженной продукции 406 779,66 руб. (480 000 - 73 220,34) и начисленная сумма НДС 73 220,34 руб.;

Строку 200 «Сумма налога, исчисленная продавцом с оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав», - сумма, принимаемая к вычету, 43 932,20 руб.

Нередки случаи, когда поступление аванса и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача иму-щественных прав происходят в одном налоговом периоде. Напомним, что налоговым периодом по НДС признаётся квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговики в своё время разъяснили, что в этом случае в декларации по НДС за истекший налоговый период от-ражаются как суммы налога, исчисленные с авансовых и иных платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), так и с их реализации. Одновременно в декларации также отражаются суммы налога, начисленные с авансов и предоплаты, принимаемые к вычету в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг) (письмо МНС России от 27.02.04 № 03-1-08/553/15). И по сей день чиновники продолжают на-стоятельно рекомендовать определять облагаемую базу по НДС как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки товаров и отражать в декларации по НДС за истекший налоговый период суммы НДС, исчисленные как с авансовых платежей, так и с реализации (письма Минфина России от 12.10.11 №03-07-14/99, ФНС России от 20.07.11 № ЕД-4-3/ 11684).

Некоторые арбитражные суды поддерживают такую позицию чиновников. Так, судьи ФАС Северо-Кавказского округа посчитали, что если в течение одного налогового периода получена предоплата и в счёт неё отгружены товары, с налогоплательщика не снимается обязанность начислить в бюджет налог с этой суммы. При этом налогоплательщик не лишается права принять к вычету исчисленный с предоплаты НДС (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.12 № А32-13441/2010).

Судьи же ФАС Поволжского округа отклонили довод налогоплательщика о том, что поступившие денежные средства в счёт предстоящей отгрузки товаров не являются авансом, поскольку их отгрузка произошла в том же налоговом периоде и поэтому с этой суммы налог исчисляться и уплачиваться не должен. Нормы статей 154 и 167 НК РФ, на их взгляд, обязывают налогоплательщика при получении данных сумм исчислить с них НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.08 № А55-7655/07).

В то же время встречаются и противоположные решения. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.02.06 № 10927/05 указал, что платёж, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой товаров, не может рассматриваться в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществлённым налогоплательщиком в этом периоде.

Не изменил свою позицию Президиум ВАС РФ и в постановлении от 10.03.09 № 10022/08, посчитав, что в целях главы 21 НК РФ не может быть признан авансовым платёж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Судьи ФАС Московского округа в постановлении от 16.10.12 № А40-11357/12-140-54 также указали, что поступившие суммы в целях обложения НДС не являлись авансами, поскольку фактическая реализация и поступление аванса состоялись в одном налоговом периоде. При этом они сослались на приведённое постановление Президиума ВАС РФ № 10022/08.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 19.04.13 № А40-86167/12-108-111, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.12 № А81-6195/2010, ФАС Дальневосточного округа от 22.12.11 № Ф03-6321/2011, ФАС Поволжского округа от 12.09.11 № А57-8868/2010, ФАС Уральского округа от 29.11.07 № Ф09-9842/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 17.10.07 № А56-13533/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.07 № А19-27406/04-20-Ф02-107/07-С1 (определением ВАС РФ от 20.06.07 № 7282/07 в передаче дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора отказано), ФАС Волго-Вятского округа от 18.01.07 № А82-3448/2006-28.

Отметим, что предварительный характер платежей не меняется и в том случае, когда покупатель до отгрузки ему товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав по просьбе продавца и в его интересах перечисляет указанную в договоре сумму не лично продавцу, а третьему лицу. Обычно такая операция осуществляется в целях упрощения расчётов при наличии задолженности продавца перед третьим лицом (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

- в неденежной форме

Гражданский оборот основывается на принципе свободы договора, закреплённом в статье 421 ГК РФ, предусматри-вающей, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Поэтому стороны договорного обязательства, как было сказано выше, вправе предусмотреть порядок оплаты как посредством перечисления денежных средств, так и иными способами. Исходя из этого партнёры по бизнесу не столь уж редко, заключая договор, включают в него условие оплаты, частичной оплаты в неденежной форме: в счёт предстоящей отгрузки могут быть переданы товары (работы, услуги), имущественные права, в качестве предоплаты возможна и передача векселя.

Вексель согласно статье 75 Положения о переводном и простом векселе (утв. постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»), статье 815 ГК РФ является ничем не обусловленным обязательством векселедателя (простой вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Напомним, что сделки с векселями регулируются нормами специального вексельного законодательства: Федеральным законом от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» и упомянутым Положением о переводном и простом векселе. При отсутствии специальных норм в вексельном законодательстве к таким сделкам, с учётом их особенностей, применяются общие нормы гражданского законодательства о сделках и обязательствах (ст. 153-181, 307-419 ГК РФ).

Конституционный суд РФ в определении от 04.04.06 № 98-О указал, что в зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве способа оформления договора займа (ст. 815 ГК РФ), в качестве предмета договора купли-продажи, а также как средство расчётов с контрагентами.

Как видим, в качестве предоплаты будущей поставки продавец может получить вексель. Возникает ли у него обя-занность уплатить НДС с такого аванса?

ФНС России в письме от 28.02.06 № ММ-6-03/202 разъяснила, что оплатой, частичной оплатой в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ признаётся получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

При выдаче покупателем в подтверждение своего долга собственного векселя его обязательство по оплате не пре-кращается (п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе). Следовательно, НДС при такой форме аванса логично не начислять.

Несколько изменим условие примера 1: договором предусмотрена 100%-ная предоплата, организация в счёт поставки продукции получила в сентябре в качестве аванса собственный вексель покупателя номиналом 500 000 руб.

Получив в третьем квартале собственный вексель покупателя в счёт поставки продукции стоимостью 480 000 руб., в том числе НДС 73 220,34 руб., налогоплательщик с суммы предоплаты НДС не исчисляет.

При погашении собственного векселя покупателя денежными средствами до отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, в счёт предварительной оплаты которых он был получен, у налогоплательщика возникает обязанность по исчислению НДС.

Окончание примера 2

Дополним условие: в ноябре организация до отгрузки продукции продала вексель покупателя.

При продаже векселя налогоплательщику надлежит исчислить НДС со стоимости поставляемой продукции. В этот момент им оформляется авансовый счёт-фактура, который регистрируется в части 1 журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж.

Поступившая предоплата в размере стоимости продукции 480 000 руб. и исчисленная сумма налога 73 220,34 руб. будут учитываться при формировании показателей, вносимых в графы 3 и 5 строки 070 раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2013 года.

(Продолжение в следующем номере)

День оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признаётся моментом определения налоговой базы (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При отгрузке товаров в силу пункта 14 статьи 167 НК РФ также возникает момент определения облагаемой базы по НДС. В связи с чем налогоплательщику следует начислить налог.

Ранее же уплаченный с суммы предоплаты НДС он вправе принять к вычету согласно пункту 8 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 НК РФ.

Нередки случаи, когда поступление аванса и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав происходят в одном налоговом периоде. Напомним, что налоговым периодом по НДС признаётся квартал (ст. 163 НК РФ).

Предварительный характер платежей не меняется и в том случае, когда покупатель до отгрузки ему товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав по просьбе продавца и в его интересах перечисляет указанную в договоре сумму не лично продавцу, а третьему лицу. Обычно такая операция осуществляется в целях упрощения расчётов при наличии задолженности продавца перед третьим лицом (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

Сделки с векселями регулируются нормами специального вексельного законодательства: Федеральным законом от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» и упомянутым Положением о переводном и простом векселе. При отсутствии специальных норм в вексельном законодательстве к таким сделкам, с учётом их особенностей, применяются общие нормы гражданского законодательства о сделках и обязательствах (ст. 153-181, 307-419 ГК РФ).

Владимир МАЛЫШКО, эксперт «ПБУ»

Авансовый НДС - практика и рекомендации. При осуществлении расчетов по договору предоплаты продавец рассчитывает НДС с перечислением требуемой суммы в бюджет, в этом же случае покупатель имеет право на вычет по этой сумме. Данное определение соответствует статьям 154 (п.1), 171(п.12) и 172 (п.9) НК РФ. Что должны предпринять потребитель и поставщик (услуг, товара и т.д.) для того чтобы правильно оформить вычет по авансовому НДС ?

Авансовый НДС - поставщик.

По факту оказания услуг, проведения работ и прочего, поставщик заявляет НДС с авансовой суммы к вычету согласно условиям договора, заключенного ранее с лицом, внесшим предоплату. Уточненную формулировку данного определения можно найти в статьях 171 и 172 НК РФ. На сегодняшний день указанная норма имеет некоторые уточнения, вступившие в силу 01.10.2014. Согласно новым правилам в том случае если авансовый платеж превысил конечную стоимость товара или работ продавец имеет право принять вычет с НДС по сумме счета-фактуры.

В случаях порционной отгрузки товара, когда авансовый платеж вносился частями за каждую партию, авансовой НДС к вычету принимается с суммарного значения, учтенного в качестве предоплаты.

Авансовый НДС - потребитель.

Приняв выполненную работу или приобретённый товар (услугу), покупатель восстанавливает уже принятый НДС к вычету , что согласуется с нормативом прописанным в ст.170 (п.3 п/п 3) НК РФ. До вступления в силу соответствующих поправок в НК РФ у организаций и фирм возникали трудности, когда авансовый платёж превышал конечную стоимость товара или услуги, либо в случаях, когда авансовые платежи поступали за определенную часть сделки (траншами). Данный нюанс сегодня регулирует ст. 170 НК РФ (п.3, п/п 3,абз.3). Согласно изложенным в тексте поправки требованиям, покупатель восстанавливает НДС эквивалентно, принятому к вычету сбору по услугам или работам, за которые вносились авансовые платежи по НДС .

Согласно настоящему тексту налогового документа, в случаях, когда конечная стоимость товара или оказанной услуги равна или превышает сумму внесенного ранее платежа, авансовый НДС восстанавливается в полном размере суммы, принятой к вычету. Если же итоговая сумма сделки оказывается меньше авансового платежа, в качестве суммы к восстановлению берется значение, указанное в счете-фактуре. При поэтапном поступлении товара, когда авансовый платеж также поступал частями, сбор восстанавливается именно с уплаченной авансовой части.

Пример. Организация, являющаяся потребителем услуг, перечисляет поставщику (другой организации) 2 000 000 рублей (в числе которых авансовый НДС - 200 000 рублей). Поставщик услуг (например, отель) оказывает потребителю (турфирме) услуги на общую сумму 590 000 рублей (которой уже заложен НДС в размере 90 000 рублей). В данном случае авансовые платежи по НДС рассчитываются из стоимости фактически оказанных услуг, то есть 590 тыс. рублей, из которых авансовый НДС равен 90 000 рублей.

Авансовый НДС при аннулировании договора.

В случае аннулирования договора между поставщиком и потребителем с возвратом предоплаченной суммы, авансовые платежи по НДС, учтенные в пользу бюджета, подлежат вычету. Данный момент регулируется статьей 171 НК РФ (абз. 2, п.5). Также руководствуясь статьей 172 (п.4) НК РФ авансовый НДС подлежит вычету, после того как в учете отразятся все операции связанные с аннулированием договора, в полном объеме и в течение одного года после того как авансовый платеж был возвращен.

Вне зависимости от того сколько налоговых периодов затрагивают авансовые платежи и их возврат, в обязанности налогоплательщика входит отражение суммы налога (исчисленной) в декларации. Авансовый НДС подается к вычету по данному периоду (статьи 154 и 163 НК РФ). Организация потребитель заявляет вычет НДС, руководствуясь данным счета-фактуры и иной документации удостоверяющей авансовый платеж по договору (требования статьи 172 п.9 НК РФ).

При прекращении деятельности организации-поставщика, получившей авансовый платеж и невозвращении потребителю полученной суммы, последний не должен принимать авансовый НДС к вычету во избежание претензий со стороны налоговых органов. Стоит помнить, что авансовый НДС можно принимать к вычету, если присутствует счет-фактура, документация, фактически подтверждающая авансовый платеж и договор с прописанными в нем условиями предоплаты. В подобном случае, восстановление налога принятого к вычету осуществляется тогда же когда списывается безнадежный дебиторский долг.

Важно! Для того чтобы осуществить вычет с авансового НДС в договоре должен быть отражен факт оказания услуг по предоплате.