Организация, имеющая дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), может продать ее другой фирме, иными словами – уступить право требования этой задолженности. Как правило, такую уступку оформляют специальным договором, который называют договором цессии. Первоначального кредитора, который уступает право требования задолженности другой фирме, называют цедентом; фирму, которая покупает право требования, – цессионарием.

По общему правилу передача имущественных прав облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база по переданным имущественным правам определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Налоговым кодекса.
Не облагают НДС уступку требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, причем независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый). Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Кроме того, не облагается НДС уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным. А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования облагается НДС (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Уступку и переуступку требования по договору займа (кредита) не облагают НДС. Это правило применяют и при погашении долга заемщиком перед теми кредиторами, к которым в результате уступки или переуступки перешло это требование.
Разберемся, как правильно заплатить НДС, если фирма продала или приобрела право требования дебиторской задолженности.

Фирма является первоначальным кредитором (цедентом)
При первичной уступке права требования первоначальный кредитор исчисляет НДС с суммы превышения полученного дохода над суммой денежного требования, которую должен заплатить должник (п. 1 ст. 155 НК РФ). Это значит, что начислять НДС нужно только с фактически полученного дохода. Если же у цедента от уступки права требования образуется убыток, то налоговой базы по НДС не возникает. А значит, НДС по этой операции начислять не нужно.
Как правило, дебиторскую задолженность продают по цене меньшей, чем ее учетная стоимость (то есть за меньшую сумму денег, чем та, которую должен заплатить должник). Хотя возможна и обратная ситуация. Тогда организация-цедент должна будет начислить и заплатить НДС в бюджет. При этом начисление НДС отражают в день передачи имущественных прав (день подписания договора цессии).

ПРИМЕР
В сентябре АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» товары по договору купли-продажи на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Со стоимости отгруженных товаров «Актив» заплатил в бюджет НДС в сумме 36 000 руб. В срок, установленный договором, «Пассив» деньги за товары не перечислил.
АО «Актив» уступило в октябре право требования этой задолженности ООО «Прогресс» за 290 000 руб. Деньги от «Прогресса» поступили на расчетный счет «Актива» в ноябре. Сумма превышения полученного дохода над размером уступленного требования составила 54 000 руб.(290 000 руб. − 236 000 руб.). С этой суммы «Актив» начислит и уплатит НДС в бюджет.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
в сентябре
ДЕБЕТ 628194;  КРЕДИТ 90-1
– 236 000 руб. – отгружен товар «Пассиву»;
ДЕБЕТ 90-38194;  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен в бюджет НДС при реализации товаров;
в октябре
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по договору цессии»8194;  КРЕДИТ 91-1
– 290 000 руб. – право требования дебиторской задолженности «Пассива» передано «Прогрессу»;
ДЕБЕТ 91-28194;  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9 720 руб.(54 000 руб. × 18%) – начислен в бюджет НДС с суммы превышения полученного дохода над размером уступленного требования;
ДЕБЕТ 91-28194;  КРЕДИТ 62
– 236 000 руб. – списана дебиторская задолженность «Пассива»;
равными долями до 25 октября, до 25 ноября и до 25 декабря

– 12 000 руб. – перечислен НДС в бюджет со стоимости товаров, отгруженных «Пассиву»;
в ноябре
ДЕБЕТ 518194;  КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по договору цессии»
– 290 000 руб. – поступили деньги от «Прогресса» в оплату дебиторской задолженности;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»8194;  КРЕДИТ 51
– 3 240 руб. – перечислен НДС в бюджет при уступке права требования дебиторской задолженности.

Убыток от продажи дебиторской задолженности (уступки права требования) уменьшает облагаемую прибыль. При этом всю сумму убытка, полученного по договору цессии, компания вправе включить во внереализационные расходы уже на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Это правило действует с 1 января 2015 года и распространяется на те фирмы, которые платят налог на прибыль по методу начисления. Кстати, если соответствующие товары (работы, услуги) НДС не облагают, то НДС с уступки денежного требования также платить не нужно (п. 1 ст. 155 НК РФ).
По мнению Минфина России, аванс, полученный по договору уступки имущественных прав, облагается НДС исходя из полной суммы поступившей предоплаты (письмо от 30 марта 2015 г. № 03-07-15/17428).
Свою позицию чиновники обосновывают следующим образом. По правилам Налогового кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;
день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, в день получения предоплаты (в том числе частичной) продавцу следует начислять НДС исходя из всей полученной суммы аванса. НДС в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18%: 118%. Исчислять НДС с разницы между доходами от продажи имущественного права и расходами на его приобретение неправомерно.
Однако заявить вычет НДС, уплаченного с аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, продавец не может. Дело в том, что Налоговый кодекс попросту не предусматривает такого вида вычета.
Более того, кодексом не предусмотрены также вычеты НДС, уплаченного в бюджет при передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения в случае расторжения договора уступки.
Тем не менее, напоминают финансисты, все эти суммы уплаченного НДС с авансов можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.

Фирма является цессионарием
Фирма, купившая право требования дебиторской задолженности (цессионарий), может:
- сама истребовать деньги с дебитора;
- еще раз перепродать право требования этой задолженности.

Если в результате этого цессионарий получит больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Налог рассчитывают по расчетной ставке 18%: 118% (независимо от того, по какой ставке облагают товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность).

Расчет будет таким:
Сумма, которую получил цессионарий ‒ Сумма, заплаченная кредитору при покупке задолженности × 18%: 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

Налог цессионарий должен заплатить по итогам того квартала, в котором он передал право требования задолженности другой фирме или истребовал деньги с дебитора.
Также налог надо перечислить, если фирма, купившая долг, выдала аванс в счет его оплаты.
Рассмотрим на примере ситуацию, когда цессионарий добился погашения долга от дебитора.

ПРИМЕР
В ноябре ООО «Прогресс» купило у АО «Актив» за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности «Пассива» – 270 000 руб.
В декабре «Прогресс» добился от «Пассива» погашения задолженности. В этом же месяце «Пассив» перечислил «Прогрессу» 270 000 руб. Так как в результате этих операций «Прогресс» получил больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС. Сумма налога составит:
(270 000 руб. – 250 000 руб.) × 18%: 118% = 3051 руб.

в ноябре
ДЕБЕТ 58   КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51

в декабре
ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91-1
– 270 000 руб. – предъявлено требование об уплате задолженности должнику – ООО «Пассив»;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 58


– 3051 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
– 270 000 руб. – получены деньги от «Пассива»;
равными долями до 25 января, до 25 февраля и до 25 марта

– 1017 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за IV квартал).
На практике может сложиться и такая ситуация, когда цессионарий еще раз перепродает право требования дебиторской задолженности третьему лицу.

ПРИМЕР
В мае ООО «Прогресс» купило у АО «Актив» за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности «Пассива» – 270 000 руб.
В июне «Прогресс», не дожидаясь оплаты от должника, переуступил денежное требование ООО «Дельта» за 260 000 руб. В этом же месяце «Дельта» перечислила деньги «Прогрессу».
Бухгалтер «Прогресса» сделает такие проводки:
в мае
ДЕБЕТ 58   КРЕДИТ 60
– 250 000 руб. – приобретено право требования дебиторской задолженности;
ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
– 250 000 руб. – перечислены деньги цеденту – АО «Актив»;
в июне
ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91-1
– 260 000 руб. – право требования дебиторской задолженности «Пассива» передано ООО «Дельта»;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 58
– 250 000 руб. – списана учетная стоимость права требования;
ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
– 260 000 руб. – поступила оплата от ООО «Дельта»;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1525 руб. ((260 000 – 250 000) × 18%: 118%) – начислен НДС к уплате в бюджет;
равными долями до 25 июля и до 25 августа
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51
– 508 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал);
до 25 сентября
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51
– 509 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал).

Покупка цессии
Фирма может приобрести право денежного требования у третьего лица (например, цессионария). При этом она вправе:
cама истребовать долг с дебитора;
перепродать право требования этой задолженности.
В этом случае фирма (новый кредитор) рассчитывает НДС так же, как цессионарий: c суммы превышения доходов над расходами по приобретению требования. Сумму налога определяют по расчетной ставке 18%: 118%.
Расчет будет таким:
Сумма, которую получил новый кредитор ‒ Сумма, заплаченная третьему лицу при покупке задолженности × 18%: 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

Налог надо заплатить по итогам того квартала, в котором фирма передала право требования задолженности другой фирме или истребовала долг с дебитора.

Даже если в основе денежного требования, приобретенного у третьего лица, лежат операции, не облагаемые НДС, покупку цессии облагают НДС. Это правило установлено пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса.

По гражданскому законодательству уступкой требования является сделка, по которой передается право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства (глава 24 ГК РФ). При уступке требования происходит перемена лиц в обязательстве. Поскольку долги, права требования относятся согласно ст. 132 к имуществу предприятия, то соответственно по сделке (уступке прав требования), связанной с передачей права требования, передается часть имущества предприятия.

ГК РФ содержит положения, связанные с договором финансирования под уступку денежного требования (глава 43). В этом случае предметом уступки являются денежные требования кредитора за поставленные им товары, выполненные работы (услуги). Получатель денежного требования (финансовый агент) по договору финансирования под уступку денежного требования передает денежные средства кредитору (финансирует) и взамен получает право требовать деньги с должника. Особенностью данной схемы является то, что финансовым агентом могут выступать только банки или коммерческие организации (ст. 825 ГК РФ), а также то, что последующая уступка денежного требования не допускается, если договором финансирования не предусмотрено иное.

Иногда право требования долга отождествляют с имущественными правами и уступку права требования рассматривают как передачу имущественных прав. Под имущественными правами в гражданском законодательстве понимается право владения, пользования и распоряжения имуществом, а также право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом (глава 13 ГК РФ). Исходя их этих формулировок право требования долга не относится к имущественным правам. Долг (дебиторская задолженность) может как составная часть имущества (активов) предприятия передаваться по сделке в собственность, при этом результатом сделки являются получение иного актива и перемена лиц в обязательстве по первоначальной сделке. Трудно представить ситуацию, когда передается имущественное право на долг - право пользования долгом или, например, право оперативного управления долгом. В свою очередь предметом уступки прав требования могут быть сами имущественные права, например право требования арендной платы.

Налог на добавленную стоимость

Описанная ситуация закреплена в п. 1 ст. 155 НК РФ, где сказано, что налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС и по которым передаются права требования, определяется в общеустановленном порядке исходя из ст. 154 НК РФ. Важно, что в день передачи требования по товарам (работам, услугам), подлежащим налогообложению, база для исчисления НДС определяется исходя из суммы переданного долга (задолженности по товарам, работам, услугам), а не суммы, которую получил (получит) кредитор за переданный долг. Однако, если кредитор получил сумму, превышающую сумму уступленного требования, с суммы превышения он должен начислить и уплатить НДС. Это вытекает из положения ст. 162 НК РФ, в которой указаны случаи, когда налоговая база по исчислению НДС увеличивается на определенные суммы. В частности, согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ данное превышение будет являться суммой, полученной за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанной с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

По-иному формируется база по НДС в ситуации, когда новый кредитор, получивший требование, передает далее это требование по сделке переуступки прав требования или получает от должника исполнение обязательств. В этом случае необходимо руководствоваться пп. 2, 3 ст. 155 НК РФ. В них установлено, что новый кредитор при этом реализует финансовые услуги и облагаемой базой по НДС является сумма превышения доходов над расходами по получении и передаче долга. Данное превышение рассматривается как объем реализованных финансовых услуг, а услуги облагаются НДС в установленном порядке. Эти финансовые услуги облагаются НДС только в случае, если операции, по которым переходят требования, сами являются объектом обложения НДС. Например, передача банковского векселя по индоссаменту в счет денежного требования является уступкой прав требования (ст. 389 ГК РФ), однако займы в денежной форме не облагаются НДС, поэтому всякое превышение по покупке-продаже (погашению) векселя не попадает под обложение НДС. Но как только вексель будет передан в счет оплаты за товар (работы, услуги), то в этом случае дополнительный доход, полученный в виде дисконта по векселю, не облагается НДС только в размере ставки рефинансирования Банка России (ст. 162 НК РФ). В соответствии со ст. 824 ГК РФ наряду с реализацией финансовых услуг, связанных с уступкой прав требования, вытекающих из договора реализации товаров (работ, услуг), новый кредитор может оказывать (реализовывать) иные финансовые услуги (например, ведение бухгалтерского учета). Налоговая база по НДС по таким услугам определяется в общеустановленном порядке независимо от того, являются или нет операции, по которым передаются права требования, объектом обложения НДС.

налог на прибыль

При уступке первоначальным кредитором прав требования до момента окончания срока действия договора и получении при этом дохода по сделке уступки прав менее, чем доход, вытекающий из условий договора, образовавшаяся разница признается убытком, который относится к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ). Размер убытка для целей налогообложения исчисляется следующим образом. Процентная ставка в день, вычисленная согласно ст. 269 НК РФ (например, ставка Банка России, умноженная на 1,1), умножается на сумму полученного платежа по сделке уступки требования и на количество дней от даты совершения уступки требования до даты окончания срока действия договора.

При уступке первоначальным кредитором прав требования по договору, по которому истек срок требования, убыток от разницы между стоимостью реализованного по договору товара (работ, услуг) и полученной суммой при уступке требований по этому договору принимается для целей налогообложения как внереализационный расход в полном объеме. При этом 50% полученного убытка принимается на дату уступки прав требования, а остальные 50% - по истечении 45 дней от даты уступки прав требования.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) определяется по дате перехода прав собственности (при учете по начислению), и при передаче прав требования долга по такой реализации сумма первоначально начисленного дохода у кредитора (по обычному виду деятельности) не изменяется. При этом убыток от уступки прав требования у кредитора относится к внереализационным расходам. Если кредитором получена при уступке прав требования сумма, превышающая сумму, причитающуюся по договору, то сумма превышения подлежит обложению налогом на прибыль, поскольку это поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (ст. 249 НК РФ).

Указанные положения применимы при уступке прав требования как по договорам поставки товаров (работ, услуг), так и по долговым обязательствам.

Если новый кредитор реализует далее полученное право требования или должник погашает перед ним обязательства, то по аналогии с НДС операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Пунктом 3 ст. 279 НК РФ установлено, что доходом в этом случае будет стоимость имущества, причитающегося новому кредитору по переуступке прав требования от следующего кредитора (или полученного от должника). В ст. 279 НК РФ установлено, что налогоплательщик при этом вправе полученный доход при определении налоговой базы уменьшить на сумму расходов по приобретению права требования. Заметим, что данная трактовка говорит о том, что произведенные расходы на покупку права требования не включаются в состав расходов по налогу на прибыль по дате совершения. Они учитываются при уменьшении дохода от переуступки прав (погашения обязательств должником) в том периоде, когда получение такого дохода имело место.

Варианты исчисления НДС и налога на прибыль

Пример 1:

ПК 20 марта 2003 г. отгрузил в адрес Д товар на 120 руб. (в том числе НДС 20 руб.). Условия оплаты - отсрочка платежа до 20 мая 2003 г. НК заключил 25 апреля 2003 г. с ПК договор уступки прав требования и затем 27 апреля 2003 г. перечислил ПК 80 руб.

У НК и Д налоговая база по исчислению НДС не возникает. У ПК, работающего по отгрузке, налогооблагаемая база составляет 100 руб., момент начисления - 20 марта 2003 г. Если ПК работает по оплате, то налогооблагаемая база у него составляет 100 руб., момент начисления - 27 апреля 2003 г.

У НК и Д расходов и доходов в налоговой базе по прибыли не образуется. ПК (работающий по начислению) 20 марта 2003 г. отражает доход в сумме 100 руб. Затем ПК исчисляет убыток от уступки прав требования. Ставка Банка России в день (0,05%) умножается на 1,1 (0,06%), на количество дней до срока истечения исполнения обязательств (с 25 апреля по 20 мая - 25 дней) и на сумму полученного дохода (80 руб.); итого 1,2 руб. Таким образом, в целях налогообложения ПК относит на внереализационные расходы 1,2 руб. (дата отнесения - 25 апреля 2003 г.).

Пример 2:

Те же условия, но НК перечислил не 80 руб., а 120 руб.

В этом случае сумма превышения (20 руб.) у ПК увеличивает налогооблагаемую базу по НДС и по налогу на прибыль. НДС с суммы превышения начисляется 27 апреля 2003 г., налог на прибыль - 25 апреля 2003 г.

Пример 3:

ПК перечислил предоплату за товар Д в размере 120 руб. (в том числе НДС 20 руб.). Затем уступил право требования товара на указанную сумму НК. НК перечислил за уступку прав ПК 80 руб.

Д в момент получения предоплаты начисляет НДС, и далее налоговая база у него не меняется до отгрузки товара. ПК НДС не начисляет, поскольку операций реализации товаров (работ, услуг) у него не было. ПК не учитывает в целях налогообложения по налогу на прибыль полученный убыток, поскольку он не продавец товаров (работ, услуг), указанная сумма не является предметом долговых обязательств (ст. 279 НК РФ). НК после получения товара имеет право на вычет НДС только в размере оплаченной суммы (80 руб.). НК начисляет налог на прибыль на разницу 120-80=40 руб. за вычетом НДС (6,67 руб.).

Пример 4:

ПК перечислил предоплату 100% за товар Д в размере 120 руб. (в том числе НДС 20 руб.). Затем уступил право требования товара на указанную сумму НК. НК перечислил за уступку прав ПК 200 руб.

Д в момент получения предоплаты начисляет НДС, и далее налоговая база у него не меняется до отгрузки товара. ПК с полученной суммы (200 руб.) НДС не начисляет, поскольку операций реализации товаров (работ, услуг) у него не было. ПК с суммы превышения полученных денежных средств (80 руб.) начисляет налог на прибыль как с безвозмездно полученной денежной суммы, поскольку у получателя не возникает обязанности передать на указанную сумму превышения имущество (работы, услуги) на основании п. 2 ст. 249 НК РФ. У НК при перечислении 200 руб. налоговая база по НДС и налогу на прибыль не меняется. НК после получения товара имеет право на вычет НДС только с суммы, на которую получен товар (со 100 руб.). НК после получения товара при расчете налога на прибыль учитывает убыток, связанный с покупкой прав требования и последующим прекращением обязательств (получением товара) на основании п. 3 ст. 279 НК РФ.

Киселев А.

“Финансовая газета” № 22, 2003
Подписные индексы по каталогу Агентства “Роспечать”:
для индивидуальных подписчиков - 50146;
для предприятий и организаций - 32232;
для библиотек - 33284.

Вопрос уступки права требования долга. Компания А должна компании Б, которая продала этот долг ИП (находится на УСН, НДС не платит). Какие возникнут проблемы с НДС у всех 3-х сторон?

Вопрос. Компания А должна компании Б 30 000 000 рублей, в том числе НДС 18 % 457 627,19. Компания Б продала этот долг ИП (находится на УСН, НДС не платит). Не возникнет ли проблем с НДС у какой то из этих 3-х фирм?

Ответ. На учет НДС у компании А такая операция не повлияет. Организация может принять к вычету входной НДС в обычном порядке, если для этого выполняются все условия.

Так как предприниматель применяет УСН, он освобожден от уплаты НДС. В данном случае платить этот налог ему не придется.

Организация Б, первоначальный кредитор, должна начислять НДС только в том случае, если при продаже права требования сумма дохода превышает размер самого требования. Порядок начисления НДС первоначальным кредитором и пример приведены ниже в полном ответе.

Как начислить НДС при реализации имущественных прав

Передача денежных и имущественных требований

Денежные требования, вытекающие из договоров, предусматривающих отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, может переуступить:

• сам продавец (подрядчик), реализовавший товары (работы, услуги), по которым образовалась задолженность (первоначальный кредитор);
• приобретатель имущественных прав (новый кредитор).

Обязанность платить НДС при уступке денежного требования зависит от того:
- кто уступает право требования;
- в рамках какого договора возникло денежное требование.

Первоначальный кредитор должен начислять НДС только при уступке требования по договору реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС (п. 1 ст. 155 НК РФ).

услугой, новый кредитор начисляет налог независимо от того, какие товары (работы Новый кредитор должен платить НДС, если переуступает ранее приобретенное требование, возникшее по договору реализации товаров (работ, услуг). Поскольку эта операция признается финансовой, услуги) были реализованы первоначальным кредитором: облагаемые или освобожденные от налогообложения (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Уступка денежного требования по договорам займа не облагается НДС независимо от того, кто уступает требование: первоначальный кредитор или новый. Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: Как первоначальному кредитору рассчитать НДС при уступке права требования. Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС

Первоначальный кредитор должен начислять НДС при переуступке права требования, если сумма дохода превышает размер самого требования.

Первоначальный кредитор, уступающий право требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), должен начислять НДС:

• при реализации товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке;
• при уступке права требования задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

При уступке права требования первоначальный кредитор определяет налоговую базу как разницу между полученным доходом и размером самого требования, права по которому переданы (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поэтому если при уступке третьему лицу права требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то организация - первоначальный кредитор вправе не начислять НДС. В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении уступки права требования первоначальным кредитором. Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС

В октябре ООО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма "Гермес"» товар на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 350 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара - 31 декабря. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

Не дожидаясь срока оплаты, «Альфа» уступила право требования долга ООО «Производственная фирма "Мастер"» за 490 000 руб. По договору между ними право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 11 ноября. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 590 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 90 000 руб. - начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 350 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
- 490 000 руб. - признан доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
- 590 000 руб. - списано уступаемое право требования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
- 490 000 руб. - поступили средства в оплату за реализованное право требования.

Поскольку сумма сделки по уступке права требования (490 000 руб.) не превышает величину самого требования (590 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не формируется.

Какие налоги (кроме единого) нужно платить при упрощенке

От каких налогов освобождены организации на упрощенке

Организации и автономные учреждения на упрощенке освобождаются от уплаты:

Налога на имущество. Исключение составляет налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Подробнее о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости см. Как рассчитать налог на имущество ;
- налога на прибыль. Исключение составляет налог на прибыль с доходов контролируемых иностранных компаний , дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам. В отношении этих доходов (кроме дивидендов, полученных от российских организаций) организации на упрощенке должны подавать декларации по налогу на прибыль (п. 5 ст. 25.15 НК РФ , письмо ФНС России от 1 марта 2010 г. № 3-2-10/4).

Кроме того, организации и автономные учреждения на упрощенке не признаются плательщиками НДС. Исключение составляет уплата НДС:
- при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям. Причем если организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела, доверительным управляющим или концессионером, она обязана составлять и сдавать декларации по НДС , подлежащему уплате в бюджет по итогам деятельности в рамках этих договоров. Об этом сказано в Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558 , и письмах Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-11-09/212 , от 21 марта 2008 г. № 03-07-11/103 ;
- при импорте товаров. Если организация ввозит товары из стран, не являющихся участницами Таможенного союза, она платит НДС на таможне. В отношении этих сумм общие декларации по НДС подавать не нужно. Если организация ввозит товары из стран - участниц Таможенного союза, она платит НДС по своему местонахождению. В отношении этих сумм подаются специальные декларации по форме, утвержденной . Об этом сказано в Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н , и письмах Минфина России от 26 января 2012 г. № 03-07-14/10 , от 30 января 2007 г. № 03-07-11/09 .

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Все остальные налоги, сборы и страховые взносы платите на общих основаниях. К ним, в частности, относятся взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ), транспортный налог (), плата за загрязнение окружающей среды (Закон от 10 января 2002 № 7-ФЗ , постановление Правительства РФ от 3 марта 2017 № 255).

Такие правила установлены пунктами и статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

НДС при уступке права требования с убытком (Никитина С.)

Дата размещения статьи: 23.08.2017

Представим себе ситуацию: продавец переуступил задолженность своего покупателя по оплате товара в сумме 118 тыс. руб. третьему лицу за 110 тыс. руб. Иными словами, между продавцом товара и третьим лицом заключен договор цессии, когда продавец становится цедентом, а третье лицо - цессионарием. Такое на практике бывает гораздо чаще, нежели переуступка права требования долга с прибылью. Надо ли цеденту в такой ситуации выставлять счет-фактуру и отражать его в налоговой декларации? Давайте разберемся.

Есть мнение

Существует мнение, что цеденту в течение пяти календарных дней со дня подписания договора уступки необходимо:
1) составить счет-фактуру в двух экземплярах;
2) один экземпляр счета-фактуры передать новому кредитору;
3) второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Заполнить выставленный счет-фактуру (применительно к рассматриваемому примеру) цедент должен следующим образом:
- в графах 2 - 4 поставить прочерки;
- в графах 5 и 8 - 0;
- в графу 7 - 18%;
- в графу 9 - 110 000 руб.
Аргументируется эта точка зрения ссылкой на п. 3 ст. 168 НК РФ, где, напомним, говорится, что при передаче товаров, работ, услуг и имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня их передачи, выставляются соответствующие счета-фактуры.
При этом налогоплательщики столкнулись с тем, что сотрудники налоговых инспекций настаивают, чтобы в книге продаж и разделе 9 НДС-декларации такой счет-фактура отражался обязательно, а вот заполнять раздел 7 декларации в этом случае не следует, ведь налоговая база по НДС здесь не возникает.
Надо ли налогоплательщикам следовать этим рекомендациям?

Что говорит налоговое законодательство

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Если право требования уступлено с убытком либо по стоимости передаваемого права (с нулевым результатом), то налоговая база отсутствует, ведь не выполнено основное требование - нет превышения суммы доходов над размером уступаемого требования. А если нет налоговой базы, то и о налоге не может быть речи.
В соответствии с подп. "д" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137, в графе 5 счета-фактуры в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. 1 ст. 155 НК РФ. Получается, если налоговой базы нет, то и ставить в графу 5 счета-фактуры нечего.
Можно ли цеденту не выставлять счет-фактуру новому кредитору? Мы считаем, что ссылка сторонников обязательного выставления счета-фактуры на п. 3 ст. 168 НК РФ в данной ситуации неубедительна, ведь само название этой статьи звучит так: "Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю".
Обратимся к судебной практике.

Судебная практика. В п. 3.1 постановления Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П было отмечено, что обязанность по выставлению счета-фактуры в качестве безусловного требования распространяется на плательщиков налога на добавленную стоимость. А предусмотренные ст. 168 НК РФ правила выставления счета-фактуры, который определяется ст. 169 НК РФ как документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету, распространяются именно на оформление операций, облагаемых НДС (п. 3.2).

Поскольку у цедента при уступке права требования долга с убытком нет ни налоговой базы, ни исчисленного налога, НДС он цессионарию не предъявляет, то и выставлять новому кредитору счет-фактуру он не должен.
Без счета-фактуры нечего регистрировать в разделе 9 налоговой декларации. Статья 80 НК РФ говорит нам о том, что налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Если же у цедента нет ни налоговой базы, ни исчисленного налога, то о каком отражении в декларации "убыточной уступки" может идти речь?
Итак, делаем выводы. Если право требования уступлено с убытком, то, во-первых, налоговая база не возникает, во-вторых, у цедента нет необходимости выставлять счет-фактуру и, в-третьих, ему не надо эту операцию отражать в книге продаж и, соответственно, в разделе 9 налоговой декларации.
Надеемся, что наши аргументы помогут читателям отстоять свою точку зрения, если им вдруг будут предъявлены претензии по несоставлению счетов-фактур по "убыточным уступкам" и неотражению их в налоговой декларации.

Наша организация (А) перечислила аванс по договору купли продажи фирме Б в СУММЕ 1 млн. руб. в т.ч.НДС 18%. Фирма Б не смогла выполнить свои обязательства по дог. купли-продажи, в результате чего у нас повисла Дт задолженность. Эту Дт задолженность мы переуступили по договору ЦЕССИИ фирме Х за 1 млн. руб. Должен ли быть включен НДС в 1 млн. руб. при переуступке долга от первоначального кредитора (фирмы А)? 17:51

Нет, не должен, т.к. сумма дохода от уступки и размер уступаемого требования равны. Первоначальный кредитор должен начислять НДС при переуступке права требования в том случае, если сумма дохода превышает размер самого требования.

Нужно ли начислять НДС при уступке права требования первоначальным кредитором. Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС

Первоначальный кредитор должен начислять НДС при переуступке права требования, если сумма дохода превышает размер самого требования.*

Первоначальный кредитор, уступающий право требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), должен начислять НДС:

• при реализации товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке;
• при уступке права требования задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

При уступке права требования первоначальный кредитор определяет налоговую базу как разницу между полученным доходом и размером самого требования, права по которому переданы (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поэтому если при уступке третьему лицу права требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то организация – первоначальный кредитор вправе не начислять НДС. В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении уступки права требования первоначальным кредитором. Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС

В октябре ЗАО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма "Гермес"» товар на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 350 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара – 31 декабря. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

Не дожидаясь срока оплаты, «Альфа» уступила право требования долга ОАО «Производственная фирма "Мастер"» за 490 000 руб. По договору между ними право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 11 ноября. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

Октябрь:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 350 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Ноябрь:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 490 000 руб. – признан доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 590 000 руб. – списано уступаемое право требования;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 490 000 руб. – поступили средства в оплату за реализованное право требования.

Поскольку сумма сделки по уступке права требования (490 000 руб.) не превышает величину самого требования (590 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не формируется.