Рабочий план счетов организации с аналитикой. План счетов бухгалтерского учета: для чего он нужен и как им пользоваться

Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец приведен ниже — необходим для правильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Но прежде чем заняться его разработкой, желательно ознакомиться с требованиями законодательства. В нашей статье мы рассмотрим некоторые особенности составления плана счетов.

Как классифицируются счета согласно требованиям законодательства

Ведение бухгалтерского учета предусматривает работу со счетами, на которых отражаются все необходимые данные, характеризующие деятельность организации. Указанные счета едины для всех и утверждены Минфином в 2000 году приказом № 94н от 31.10.2000.

Согласно представленному документу существует несколько вариантов группировки счетов бухгалтерского учета, один из которых предусматривает следующее разделение:

• счета, к которым открываются субсчета, предусмотренные планом счетов в обязательном порядке (08, 10, 19, 41, 50 и др.);
• счета, к которым открываются субсчета рекомендательного характера (01, 03, 04, 66, 67 и др.);
• счета, не имеющие утвержденных планом счетов субсчетов (02, 05, 07, 09, 11 и др.).

Кроме того, предъявляются требования и к возможной аналитике счетов. В зависимости от этого их группируют следующим образом:

• счета, которые в аналитическом учете необходимо детализировать при помощи субсчетов (01, 02, 03, 04, 08, 10, 14, 16, 19, 41, 59, 60, 62, 63, и др.);
• счета, которые детализируются в аналитическом учете при помощи прочей информации, например на основании данных складского учета (01, 02, 03, 04, 05, 07, 09, 10, 11, 15, 40, 41, 43, 44, 45, 46, 51, 60, 62, 70 и др.);
• счета, не требующие ведения аналитического учета (81, 82, 94).

Следует отметить, что существует ряд счетов, которые при группировке по способу детализации в аналитике повторяются в первых двух группах, например счета 01, 02, 03. Это связано с тем, что отражаемая с их помощью информация должна детализироваться не только субсчетами, но и иными сведениями. Так, например, счет «Основные средства» отражает сведения обо всем имуществе предприятия: и использующемся в текущей деятельности, и сдаваемом в аренду, и законсервированном на определенный период. Поэтому все имущество должно быть конкретизировано при помощи выделенных субсчетов. Кроме того, все рассматриваемое имущество должно быть раскрыто в аналитическом учете пообъектно, на основании инвентарных номеров, присвоенных при принятии на учет.

Какие счета называются парными

В бухгалтерском учете выделяют ряд взаимодополняющих счетов, которые называют парными счетами, вот их перечень: 01 и 02, 04 и 05, 10 и 14, 43 и 14, 58 и 59.

Следует отметить, что вторые «половинки» каждой пары счетов должны иметь детализацию в аналитическом учете, но в то же время они представлены в первой классификации, приведенной нами в предыдущем разделе, как «счета, не имеющие утвержденных планом счетов субсчетов». К ним открываются субсчета, которые детализируют информацию о первой «половинке» каждой пары счетов в приведенном выше абзаце. Это позволяет всегда иметь полную информацию о характеристиках объектов, учитываемых на указанных счетах.

Например, при работе со счетами 01 и 02 получается следующее. Счет 01 ведется компанией и имеет утвержденные субсчета, а счет 02 раскрывает информацию по каждому объекту ОС, но в случае, если экстренно понадобится информация об остаточной стоимости группы объектов, предоставить ее в сжатые сроки вряд ли получится. Поэтому наличие субсчетов к счету 02, соответствующих субсчетам к счету 01, в данном случае будет являться «спасательным кругом», способствующим быстрому получению всей необходимой информации.

Аналогичная ситуация наблюдается и при разборе оставшихся парных счетов.

Как правильно организовать работу со счетов 04, 08 и 97

Чтобы достоверно отразить информацию в бухгалтерской отчетности, в частности в балансе, в соответствии с рассмотренной выше классификацией некоторые счета обязательно должны иметь субсчета для конкретизации отражаемой на них информации. Рассмотрим правила корректной организации учета на примере некоторых счетов.

Так, счет 04 «Нематериальные активы» обобщает информацию и о самих нематериальных активах, и о НИОКР, но в балансе данные о материальных активах отражаются в одной статье, а сведения о НИОКР - в другой. Именно поэтому ведение учета нужно организовать таким образом, чтобы данные по НМА и НИОКР попадали на правильные субсчета, а также чтобы детализация счета 04 и детализация счета 05 соответствовали друг другу, так как они являются парными.

Счет 08 также обобщает информацию обо всех вложениях во внеоборотные активы, однако в балансе отдельными строками представлены материальные и нематериальные поисковые активы. Поэтому организации, разрабатывающей собственное месторождение, нужно позаботиться о том, чтобы данные, формирующие конкретную статью баланса, попадали на нужные субсчета. Также должна быть обеспечена корректная детализация счетов 02 и 05.

Статья баланса «Прочие внеоборотные активы» отражает информацию об активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев. В нее, кроме всего прочего, должны быть включены расходы будущих периодов, срок использования которых превышает заданные 12 месяцев. Следовательно, аналитический учет по счету 97 необходимо организовать таким образом, чтобы информация о таких активах попадала на нужный субсчет.

Для чего предназначены забалансовые счета

В деятельности любой организации могут возникнуть такие обстоятельства, когда у нее в пользовании или на хранении находится имущество или ценности, ей не принадлежащие. В таком случае возникает вопрос: как вести учет в указанной ситуации? Ответ достаточно прост: для ведения такого учета используются забалансовые счета. Информация на них отражается по дебету при поступлении указанного имущества или ценностей и по кредиту при их выбытии. Кроме того, для детализации отражаемой информации к забалансовым счетам могут также открываться субсчета.

Рассмотрим на примере ряд счетов и возможные субсчета к ним.

Начнем с самого первого счета, на котором учитываются основные средства, находящиеся в аренде (счет 001 «Арендованные основные средства»). Так, для конкретизации арендуемого имущества есть возможность открыть к рассматриваемому счету субсчета, на которых может отдельно отражаться имущество, находящееся на территории нашей страны, и отдельно - размещающееся на территории других государств.

Следующий счет - 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - предназначен для учета соответствующих товарно-материальных ценностей, которые могут использоваться как покупателями, так и поставщиками.

Так, например, в случае заключения договора ответственного хранения принимающая сторона учитывает принятые на хранение ценности, а передающая сторона - переданные.

Кроме того, на указанном счете покупателем может учитываться продукция, которая получена им, но право собственности на которую еще не перешло. Продавец же может на счете 002 учесть товары, по которым покупателем не будет произведена в дальнейшем оплата в связи с выявлением брака либо других несоответствий.

В случае получения товаров для последующей переработки их необходимо отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В аналитическом учете такие товары нужно детализировать по сорту, цене, маркам и прочим характеристикам.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» необходим для учета бланков строгой отчетности с конкретизацией отражаемых в них сведениях. Следует отметить, что условную оценку таких бланков обязательно нужно утвердить в учетной политике организации.

Учет всех видов обеспечений, отражаемых на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», ведется по каждому виду полученного обеспечения с обязательным указанием стоимости обеспечения, соответствующей стоимости самого обязательства либо отраженной в договоре.

Рабочий план счетов организации — пример

Для ведения бухгалтерского учета в конкретном хозяйствующем субъекте нужно обязательно иметь рабочий план счетов , который позволит правильно формировать всю необходимую отчетность с учетом особенностей ведения деятельности. Как правило, при формировании такого плана за основу берутся счета, отраженные в приказе Минфина. Однако использовать все счета не нужно, так как это загромоздит план счетов организации и может негативно повлиять на достоверность и правильность отражения сведений. В то же время отсутствие каких-либо счетов также может исказить учетную информацию. Именно поэтому при составлении рабочего плана счетов работникам бухгалтерии нужно тщательно проработать данное направление и выбрать оптимальное количество счетов, которое позволит составить бухотчетность, раскрыть всю необходимую информацию и не будет способствовать возникновению дополнительных вопросов у самих бухгалтеров при документировании операций и у контролирующих органов при проверке отчетности.

Следует отметить, что план счетов поможет составить все виды управленческих отчетов, которые необходимы для планирования деятельности, а также подведения внутренних итогов.

Представляем вашему вниманию пример рабочего плана счетов организации .

***

Итак, после рассмотрения материалов нашей статьи о рабочем плане счетов организации следует подвести итоги. Указанный документ служит основой при организации учета и последующем формировании бухотчетности организации.

Подготавливая план счетов, необходимо руководствоваться положениями российского законодательства, регулирующими организацию бухгалтерского учета. После детальной проработки плана, а это, как мы уже выяснили, является ответственным и значимым этапом, его необходимо утвердить, причем сделать это нужно одновременно с принятием учетной политики компании.

Следует отметить, что правильно подготовленный план и знание основ бухучета позволят составить любую отчетность правильно и своевременно.

Все синтетические счета, которые могут применяться в бухгалтерском учете, указываются в Плане счетов. ПЛАНОМ СЧЕТОВ или СЧЕТНЫМ ПЛАНОМ называется систематизированный пер е чень счетов бухгалтерского учета. По Плану счетов должен быть организован бухгалтерский учет на предприятиях всех о т раслей народного хозяйства РФ, независимо от подчиненности, организационно-правовой формы и формы собственности. Исключение составляют банки, бюджетные и страховые организации, где действуют свои планы счетов. Применение Плана счетов обеспечивает: – единообразие в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации. – получение сопоставимой информации и, как следствие, обобщенных показателей в масштабах отдельных отраслей, объединений предприятий и народного хозяйства в целом. В Плане все счета сведены в восемь разделов: 1 – Внеоборотные активы 2 – Производственные запасы 3 – Затраты на производство 4 – Готовая продукция и товары 5 – Денежные средства 6 – Расчеты 7 – Капитал 8 – Финансовые результаты Видно, что в счетном плане сначала помещены счета активов и процессов, а затем обязательств и капитала. Завершающим является раздел, формирующий информацию о финансовых результатах как конечной цели деятельности предприятия. Таким образом, в каждый раздел объединены счета, связанные с определенной стадией кругооборота хозяйственных средств. Внутри каждого раздела счета расположены в определенной логической последовательности. Все синтетические счета, включенные в указанные разделы, называются балансовыми счетами – они участвуют в формировании статей баланса и служат для учета хозяйственных средств и их источников, принадлежащих предприятию и привлеченных им в оборот. Балансовым счетам в плане присвоен двузначный шифр (номер). Например, счету “Касса” присвоен номер 50. Это значит, что на л ю бом предприятии в любой точке страны счет 50 отражает информацию о наличии денежных средств в кассе предприятия и их движении. К каждому счету в Плане счетов имеется Инструкция (руководство) по его примен е нию. Она включает краткие характеристики экономического содержания и структуры всех счетов и общую схему их корреспонденции. После балансовых в Плане счетов приведен список забалансовых счетов , предназначенных для учета хозяйственных средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся у него в ограниченном пользовании, а также средств, взятых предприятием на ответственное хранение (например, арендованных основных средств; материалов, принятых в переработку; оборудования, приятого для монтажа; товаров, принятых на комиссию и т.п.). Забалансовым счетам присваивается трехзначный номер. На основании Плана счетов на предприятии разрабатывается рабочий план счетов с учетом специфики деятельности предприятия и решаемых управленческих задач. Рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике. Для учета специфических операций предприятие может вводить дополнительные синтетические счета, закрепляя свое решение в учетной политике. Для этого в каждом разделе Плана счетов предусмотрены свободные кодовые номера, позволяющие по необходимости дополнять План новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Субсчета могут использоваться предприятием по своему усмотрению – можно уточнять их содержание, исключать, объединять их, вводить дополнительные счета. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

С 1 января 2014 года новый закон «О бухгалтерском учете» (ФЗ-№402 от 06.12.2011) благополучно вступил в силу. В соответствии с этим законом вести бухгалтерский учет теперь должны абсолютно все организации – в том числе и те, которые используют упрощенный режим налогообложения. Причем если представители малого и среднего бизнеса имеют право вести бухгалтерию самостоятельно, то при крупных формах предпринимательской деятельности необходимо брать в штат главбуха либо заключать договор аутсорсинга со специализированной компанией. Словом, коль скоро без детального вникания в премудрости бухгалтерского учета не обойтись, план счетов (ПС) вместе с инструкцией по его применению придется изучать. И желательно – максимально подробно.

Что же представляет собой план счетов?

Итак, план счетов БУ – это перечень счетов, отражающих и группирующих всю информацию о хозяйственной деятельности компании. Его можно назвать схемой регистрации хозяйственных и финансовых операций в бухучете. Сегодня планом счетов пользуются все организации, в которых учет ведется методом двойной записи.

Из чего же состоит план счетов? В целом он содержит номера и наименования счетов первого порядка (синтетических) и второго порядка (аналитических и субсчетов). Первых в настоящее время выделяется 99, причем каждому присваивается двузначный код – от 01 до 99. Используют «по прямому назначению» только 60, все же остальные счета остаются свободными. Что касается субсчетов, то их нумеруют в пределах одного синтетического счета (начиная с 1); кроме того, выделяются так называемые забалансовые счета. Их легко опознать по трехзначной нумерации – от 001 до 011.

Наибольшую практическую ценность с точки зрения изучения плана счетов бухгалтерского учета имеют синтетические счета. Их группируют по восьми разделам:

• внеоборотные активы (от 01 до 08 включительно) – соответственно основные средства, амортизация основных средств, доходные вложения и материальные ценности, нематериальные активы, амортизация нематериальных активов, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы;
• производственные запасы (от 10 до 19) – материалы, животные на выращивании и откорме, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, заготовление и приобретение материальных ценностей, отклонение в стоимости материальных ценностей, НДС по приобретенным ценностям;
• производственные затраты (от 20 до 39) – основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства;
• готовая продукция и товары (от 40 до 49) – выпуск продукции/осуществление работ/ оказание услуг, товары, торговая наценка, готовая продукция, расходы на продажу, товары отгруженные, а также выполненные этапы по незавершенным работам;
• денежные средства (от 50 до 59) – касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета в банках, переводы в пути, финансовые вложения, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
• расчеты (от 60 до 89) – расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками, резервы по сомнительным долгам; далее – только расчеты: по краткосрочным кредитам и займам, по долгосрочным кредитам и займам, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, по прочим операциям, с учредителями, с дебиторами и кредиторами, а также внутрихозяйственные расчеты;
• капитал (от 80 до 89 включительно) – уставной капитал, собственные акции или их доли, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток, целевое финансирование;
• финансовые результаты (от 90 до 99) – продажи, прочие доходы/расходы, недостачи и потеря от порчи ценностей, резервы предстоящих расходов, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов и, наконец, прибыли и убытки.

Что касается перечня забалансовых счетов, то выглядит он следующим образом:

• 001 – арендованные основные средства;
• 002 – принятые на ответственное хранение ТМЦ;
• 004, 003 – соответственно материалы, принятые в переработку/товары, принятые на комиссию;
• 005 – принятое для монтажа оборудование;
• 006 – бланки строгой отчетности;
• 007 – задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная как убыток;
• 008 – полученные обеспечения обязательств и платежей;
• 009 – выданные обеспечения обязательств и платежей;
• 010, 011 – соответственно износ основных средств, сданные в аренду основные средства.

План счетов утвержден приказом российского Минфина от 31.10.2000 г. (ред. 2010 г.). Используя этот документ, руководство любого предприятия может составить свой вариант, подобрав список аналитических и синтетических счетов, максимально подходящих для ведения учета именно в этой организации.

Рабочий план счетов: как его сформировать

При необходимости создать на предприятии собственный рабочий план счетов необходимо руководствоваться не только соответствующим ПС, утвержденным Министерством финансов, но и иными регулирующими документами. Во-первых, это приказы российского Минфина №174н от 16.12.2010 (для бюджетных организаций), №162н от 06.12.2010 (для казенных учреждений), №183н от 23.12.2010 (для автономных организаций). Во-вторых, это инструкция по применению, устанавливающая единый подход к использованию плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Кроме того, инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учетасодержит краткую характеристику всех синтетических и аналитических счетов, информацию об их назначении, структуре, а также экономическое содержание обобщаемых на счетах фактов хозяйственной деятельности.

Каким же образом формируется рабочий план счетов? Из официального перечня руководству компании необходимо выбрать наиболее подходящие для конкретной организации инструменты максимально удобного и функционального бухучета. Чтобы решить эту задачу было проще, в Инструкции и собственно ПС даны характеристики каждого счета и представлены типовые схемы корреспонденции с другими синтетическими счетами. Если таковой не предусмотрено, то предприятие может дополнить схему, однако действовать при этом можно исключительно в рамках установленного инструкцией единого подхода.

Необходимо помнить, что организации, ведущие специфическую деятельность (прописано в соответствующих нормативных документах), имеют право расширять рабочий план счетов введением собственных, дополнительных синтетических счетов. Однако без предварительного согласования с Минфином делать это запрещено.

После составления и утверждения рабочий ПС оказывается очень полезным инструментом управленческого учета, представляющим собой систему сбора, регистрации и обобщения информации о финансово-хозяйственной деятельности компании. Иными словами, рабочий план счетов не только наглядно демонстрирует топ-менеджерам и руководству структурных подразделений предприятия плановую и фактическую информацию, но и дает возможность составить прогноз деятельности фирмы. В свою очередь, это позволяет принимать максимально эффективные управленческие решения и правильно осуществлять руководство компанией.

Прежде чем перейти к формированию рабочего плана счетов главный бухгалтер организации должен последовательно решить две задачи:

• определить, какие именно синтетические счета нужны предприятию;
• установить, какие аналитические счета необходимо открыть к выбранным синтетическим счетам.

Как же должен выглядеть в итоге рабочий план счетов? В любой компании он имеет древовидную структуру, а все осуществляемые бухгалтерские операции находят отражение 26-разрядных счетах. Вне зависимости от типа организации состав рабочего плана счетов следующий:

• синтетические счета (для учета имущества, обязательств и операций по хозяйственным процессам), на которых учитываются финансовые результаты и отдельные виды имущества, обязательств, капитала;
• прикрепленные к синтетическим аналитические счета (для контроля над сохранностью и движением объектов бухучета), на которых ведутся расчеты и в натуральных, и в стоимостных показателях, – предназначены для детализации данных по содержанию синтетического счета. При необходимости можно вовсе отказаться от использования аналитических счетов или использовать собственную номенклатуру;
• субсчета, служащие для детализации основных счетов.

Более подробная структура рабочего плана счетов будет зависеть от типа финансового обеспечения учреждения и вида организации (казенная, автономная, бюджетная).

План счетов для субъектов малого предпринимательства

В чем же состоят особенности процедуры составления рабочего плана счетов для ИП? Главное отличие – возможность субъектов малого предпринимательства сократить количество используемых синтетических счетов. Это может быть полезным, если предприниматель желает рационализировать, оптимизировать свой бухучет.

На практике такое упрощение может выглядеть следующим образом.

1. Раздел «Производственные запасы»: счет 10 «Материалы» может заменить одновременно собственно 10-й счет, а также счета 07 «Оборудование к установке» и 11 «Животные на выращивании и откорме».
2. Раздел «Затраты»: счет 20 «Основное производство» может консолидировать информацию как по непосредственно 20-му счету, так и по счетам 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», а также по счетам 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
3. Раздел «Готовая продукция»: счет 41 «Товары» может дополнительно вместить информацию и по счету 43 «Готовая продукция».
4. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»: на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут учитываться данные как по 76-му счету, так и по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а также по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
5. Раздел «Денежные средства»: счет 51 «Расчетные счета» вполне может дополнительно «вместить» информацию по счетам 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
6. Раздел «Капитал»: на счете 80 «Уставный капитал» можно учитывать информацию также по счетам 82 «Резервный капитал» и 83 «Добавочный капитал».
7. Раздел «Финансовые результаты»: на счете 99 «Прибыли и убытки» помимо данных по 99-му счету можно отображать информацию по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, индивидуальный предприниматель вправе принимать решения о целесообразности использования кассового учета доходов и расходов и отмены переоценки основных средств и нематериальных активов.

Нормативное регулирование плана счетов бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил и норм.

В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования плана счетов бухгалтерского учета (таблица 1).

Таблица 1. Уровни нормативного регулирования плана счетов бухгалтерского учета в России

Документом первого, наивысшего, уровня является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». К нормативным документам второго уровня регулирования относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений -- раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете» в части применения плана счетов бухгалтерского учета. Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положения четвертого уровня.

К четвертому уровню нормативного регулирования плана счетов бухгалтерского учета относится учетная политика организации.

В системе нормативного регулирования План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности Плану счетов придается первостепенное значение.

План счетов является общим нормативным документом, предназначенным для всех организаций. Каждая организация создана для выполнения конкретных функций, а, следовательно, по роду своей деятельности она может использовать не все счета, поэтому и нет необходимости указывать их в учетной политике. Таким образом, действующее законодательство разрешает указывать в рабочем плане счетов те счета, которые непосредственно используются организацией.

На каждом предприятии издается приказ об утверждении учетной политики, подписанный руководителем. Подготовка и формирование учетной политики осуществляется главным бухгалтером предприятия, на которого также возлагаются обязанности по подготовке и принятию рабочего плана счетов.

При разработке плана счетов главный бухгалтер предприятия руководствуется следующими принципами:

1. Счета располагаются в разделах по ходу движения стоимости: со счета на счет, из раздела в раздел, начиная со счетов капиталов, на которых отражается формирование собственных средств, заканчивая счетами по учету финансовых результатов и использования прибыли. Это соответствует объективному процессу авансирования средств в их кругообороте, дает возможность без затруднения составлять счетные формулы и объяснять двойную запись на бухгалтерских счетах.

2. Отражение операций на бухгалтерских счетах осуществляется посредством двойной записи, которая объясняется не общепринятой балансовой теорией, не раскрывающей причин двойной записи (балансовые изменения сами являются следствием двойной записи), а исходя из экономического содержания хозяйственных операций (движения стоимости).

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ - систематизированный план счетов бухгалтерского учета, применяемых в конкретной организации. В нем содержатся синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а также перечень забалансовых счетов. Рабочий план счетов в РФ разрабатывается организацией на основе соответствующего обязательного для нее общего или специального Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного органом, которому федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» Рабочий план счетов утверждается при утверждении учетной политики организации приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, как уже было сказано выше, таким лицом является руководитель организации.

При подготовке рабочего плана счетов. из всей совокупности синтетических счетов выбираются те, которые реально необходимы для адекватного отражения финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации и для формирования достоверной и полной картины ее имущественного и финансового положения. При составлении рабочего плана счетов с сокращенной системой счетов бухгалтерского учета целесообразно учитывать конкретные виды имущества, направления и виды деятельности организации, а также специфику обязательств, возникающих из совершаемых ею сделок и иных оснований. И наоборот, для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином РФ или др. соответствующим органом при необходимости вводить в Р.п.с. дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Основанием для введения новых синтетических счетов может служить, например, появление нового вида объектов учета, для которых ранее счета не предусматривались. Субсчета, предусмотренные в соответствующем плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации вправе уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

При разработке рабочего плана счетов определяется конкретная номенклатура счетов, используемых данной организацией в процессе бухгалтерского учета. В случае, если в дальнейшем возникает необходимость учета средств, не указанных в рабочем плане счетов, можно использовать имеющийся счет из соответствующего раздела.

При этом рабочий план счетов всегда должен включать следующие разделы в определенной последовательности:

1. Капитал.

2. Кредиты и займы.

3. Денежные средства, их эквиваленты и прочие расчеты.

4. Капитальные вложения и долгосрочные активы.

5. Процесс снабжения и производственные затраты.

6. Производство и социальная сфера.

7. Готовая продукция и товары.

8. Процесс продажи и финансовые результаты.

9. Забалансовые счета.

Небольшие и средние организации с незначительными объемами учетной работы (и, соответственно, количеством счетов и бухгалтерских проводок) могут воспользоваться типовым Планом счетов, не внося в него существенных изменений в части применения субсчетов и нетиповых проводок.

Иные предприятия (как правило, имеющие многопрофильный характер деятельности, значительный объем учетных данных, разветвленную структурную сеть и т.п.) должны разрабатывать рабочий план счетов с учетом специфики своей финансово-хозяйственной деятельности.

Все рабочие планы счетов должны быть основаны на типовом Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. Однако в части субсчетов и аналитического учета предприятия могут самостоятельно устанавливать порядок своей учетной работы. В этих целях и разрабатывается рабочий план счетов предприятия, являющийся составной частью его учетной политики и утверждаемый, как правило, в качестве ее приложения.

Построение рабочего плана счетов означает выделение, систематизацию и расположение счетов (и субсчетов) в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения производимых предприятием финансово-хозяйственных операций.

Основная цель разработки рабочего плана счетов - построить такую схему бухгалтерского учета, чтобы она могла учесть потребности в аналитике для всех целей ведения учета. Это и формирование бухгалтерской отчетности, и подготовка информации для управления, исчисления налогов и сборов, и ведение статистического учета.

Торгующие организации, занимающиеся розничной торговлей, не используют в своей деятельности затратные счета на производство (20, 21, 23, 25, 26 и т.д.), то есть рабочий план счетов данной организации не будет их содержат, так как им рекомендован счет 44 «Расходы на продажу».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на основе Плана счетов организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Как уже говорилось выше, организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Как правило, структура каждого счета рабочего плана счетов предполагает следующую иерархию информационных данных по возрастанию степени детализации аналитического учета:

Субсчет;

Аналитические признаки (субконто) первого уровня;

Аналитические признаки (субконто) второго уровня и т.д.

Рассмотрим формирование структуры счетов на примере счета 01 «Основные средства»:

Аналитические признаки первого уровня (по группам основных средств, в примере - для основных средств производственного назначения):

01-1-2 «Здания»;

01-1-3 «Сооружения»;

01-1-4 «Машины и оборудование»;

01-1-5 «Транспортные средства»;

01-1-6 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

01-1-7 «Объекты благоустройства»;

Аналитические признаки второго уровня (по месту нахождения объектов основных средств, в примере - зданий производственного назначения):

01-1-2-1 «Заводоуправление»;

01-1-2-2 «Цех № 1»;

01-1-2-3 «Цех № 2»;

01-1-2-4 «Гараж» и т.д.;

Аналитические признаки третьего уровня (по лицам, ответственным за содержание и эксплуатацию основного средства), например, отдельные позиции структуры счета 01-1-5-4-010 будут обозначать:

01 - основное средство;

1 - объект производственного назначения;

5 - транспортное средство;

010 - ответственное лицо (к примеру, водитель Сидоров В.П.).

Как видно из приведенного примера, большое количество аналитических признаков предполагает использование специально разработанных справочников (классификаторов) шифров аналитического учета, которые, как правило, разрабатываются под конкретные компьютерные программы учета. В этом случае необходимо понимать, что рабочий план счетов не может содержать такое огромное количество цифровой информации. Поэтому обычно рабочие планы счетов содержат только синтетические счета и субсчета (реже - аналитические признаки первого уровня), а все остальные аналитические признаки содержатся в справочниках (классификаторах) шифров аналитического учета, на которые в плане счетов приводится ссылка. Например:

Счет 01 «Основные средства»;

Субсчета (по использованию основных средств в производственном процессе):

01-1 «Основные средства производственного назначения»;

01-2 «Основные средства непроизводственного назначения»;

01-3 «Основные средства, переданные в аренду»;

Аналитические признаки первого уровня (по группам основных средств) - согласно Справочнику шифров аналитического учета «Группы основных средств, применяемых на предприятии»:

01-1-1 «Земельные участки и объекты природопользования»;

01-1-2 «Здания» и т.д.;

Аналитические признаки второго уровня (по месту нахождения объектов основных средств) - согласно Справочнику шифров аналитического учета структурных подразделений предприятия;

Аналитические признаки третьего уровня (по лицам, ответственным за содержание и эксплуатацию основного средства) - согласно Справочнику шифров аналитического учета материально ответственных лиц (в данном случае вместо подобного справочника в качестве шифров аналитического учета могут применяться номера лицевых счетов сотрудников).

Следует обратить внимание, что организация имеет право не использовать (изменять или дополнять) субсчета, указанные в типовом Плане счетов. Например, предприятие может самостоятельно сформировать субсчета к счету 90 «Продажи» под структуру формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» для упрощения составления бухгалтерской отчетности. Аналогичное построение возможно и к счету 91 «Прочие доходы и расходы» 68 и 69.

Достоверность показателей, формируемых в бухгалтерском учете предприятия в целях решения стоящих перед ним задач, напрямую зависит от совокупности счетов синтетического учета, используемых организацией, и правильности их применения.

Многочисленность и разнообразие учетных объектов, необходимость выполнения задач бухгалтерского учета и требований к нему предопределяют широкую совокупность счетов бухгалтерского учета предприятия, различающихся между собой по назначению, структуре, экономическому содержанию и другим признакам.

Структура или строение счета предприятия определяется его учетным назначением, т.е. ролью в процессе отражения объектов бухгалтерского учета. Так, счет 20 «Основное производство» используется для учета фактической себестоимости произведенной продукции, а счет 90 «Продажи» - для расчета финансового результата (прибыли или убытка) от продажи этой продукции. Структура счета позволяет понять, как отражается на счете объект бухгалтерского учета.

Выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... полученные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от...