Фиксированные платежи при совмещении усн и енвд. Усн плюс енвд минус фиксированные взносы

ЗАРПЛАТА И КАДРЫ | ТОЧНЫЙ РАСЧЕТ

Практикующий юрист

Как делить работников между
«вмененкой» и «упрощенкой»?

Часто хозяйственная жизнь организаций связана с разными видами деятельности, и не все их удобно реализовывать при одинаковой системе налогообложения. В связи с этим организации начинают совмещать налоговые режимы. Но как делить работников?

Для того чтобы организация могла совместить УСН и ЕНВД, она обязана выполнить ряд условий. Так как нас интересует в данной теме вопрос именно распределения сотрудников, то не будем углубляться во все условия, а озвучим только те, которые касаются сотрудников. Во-первых, для того чтобы совмещение было возможно, общая численность сотрудников не должна превышать 100 человек, это регламентируется пп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ . Во-вторых, требуется четкое распределение сотрудников по видам деятельности и режимам, так как при ЕНВД численность персонала является базовым показателем доходности. Необходим строгий алгоритм распределения численности административно-управленческого персонала, потому что именно эта категория не может быть занята только в одном режиме.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Расчет физического показателя при уплате ЕНВД требует использования средней численности.

Организации, занимающиеся разными видами деятельности, должны рассчитывать среднюю численность сотрудников отдельно по каждому виду деятельности, для которой необходимо знать эту численность. Сотрудники относятся к той деятельности, в которой они непосредственно заняты. Такой порядок установлен п.п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/265 и от 26.10.2010 № 03-11-06/3/148 . Но ведь возможна ситуация, когда сотрудники одновременно заняты и в той, и в другой деятельности. На этот счет в письмах Минфина и ФНС имеется следующее объяснение: при расчете величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» организации вправе распределять между разными видами деятельности численность сотрудников, которые одновременно заняты в каждом из них, так как для расчета ЕНВД организации обязаны вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности (п.п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ), а также запрет на распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала влечет за собой завышение физического показателя (количества сотрудников) и, как следствие, двойное налогообложение многопрофильных организаций.

Административно-управленческий и вспомогательный персонал следует распределять пропорционально средней численности сотрудников, непосредственно занятых в каждом виде деятельности. Но для этого обязательно нужно, чтобы сотрудники были закреплены за своим видом деятельности в штатном расписании или приказе. В противном случае определить их среднюю численность будет невозможно, и у организации не будет базы для распределения этих сотрудников. Весь личный состав организации, включая внешних совместителей и сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам, также входит в состав при определении физического показателя. Эти выводы подкреплены письмами Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80 , от 08.05.2009 № 3-2-16/49 .

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Средняя численность в качестве физического показателя для расчета «вмененного» налога применяется только к тем работникам, которые непосредственно участвуют в деятельности на ЕНВД. Главной проблемой при совмещении «вмененки» и «упрощенки» является распределение персонала, который занят сразу в нескольких видах деятельности.

Пример 1.

Организация совмещает УСН и ЕНВД и занимается изготовлением ювелирных украшений. Согласно учетной политике организации сотрудники, занятые в обоих видах деятельности, распределяются пропорционально средней численности сотрудников по каждому виду деятельности. Два вида: одни изделия продаются в ювелирные салоны, а некоторые изготавливаются по индивидуальным заказам частным клиентам. Соответственно, с продажи изделий в салоны организация платит единый налог по УСН, а с частных заказов – ЕНВД. Пусть всего в организации 20 сотрудников; в деятельности, облагаемой УСН, их 12 человек; в деятельности на ЕНВД – 5 человек; административно-управленческий персонал, занятый в обоих видах деятельности, состоит из 3 человек.

Соотношение средней численности сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, и средней численности сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, равно:
5 чел. : (20 чел. + 5 чел.) = 0,2.

Доля средней численности управленческого персонала, которая включается в среднюю численность сотрудников для расчета ЕНВД, составляет:
3 чел. × 0,2 = 0,6 чел.

Общая средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя, равна:
5 чел. + 0,6 чел. = 5,6 чел.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Показатели среднесписочной и средней численности считаются ежемесячно, суммируются по итогам отчетных периодов и делятся на количество месяцев в данном отчетном периоде.

На первый взгляд, все получается логично, но не все контролирующие ведомства так считают. Некоторые доказывают, что для расчета ЕНВД численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности (в частности, административно-управленческий и вспомогательный персонал), нужно учитывать в полном объеме. Распределять численность таких сотрудников по разным видам деятельности нельзя, т. к. НК РФ это не предусмотрено. Об этом сказано в письмах Минфина России от 07.10.2010 № 03-11-06/3/139 , от 20.04.2010 № 03-11-11/109 и ФНС России от 02.02.2010 № 3-2-11/1 .

Как видно, единого ответа нет, и даже арбитражная практика не может прийти к единому решению. Некоторые арбитражные суды считают распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала для расчета ЕНВД неправомерным (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.12.2008 № Ф04-7728/2008 , Северо-Западного округа от 21.06.2010 № А52-5477/2009), другие примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность таких действий (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2009 № А33-11555/08-Ф02-1726/09). Суды отмечают, что налоговым законодательством не определен порядок распределения численности персонала, одновременно занятого в разных видах деятельности. А значит, базой для распределения признается не только средняя численность сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности, но также и доли доходов, полученных от разных видов деятельности. Кроме того, известны случаи, когда судьи делали вывод о том, что в расчет физического показателя (количество сотрудников) административно-управленческий и общехозяйственный персонал вообще включать не нужно (постановление ФАС Уральского округа от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3).

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

В силу отсутствия законодательной базы по ситуации, когда разделить сотрудников невозможно, необходимо брать общую численность сотрудников, занятых в деятельности обоих режимов.

В итоге не совсем понятно, то ли численность административно-управленческого персонала необходимо учитывать в полном объеме при расчете физического показателя, то ли пропорционально распределять численности работников, занятых во всех видах деятельности. По идее, отношение численности административно-управленческого персонала к числу работников без административно-управленческого персонала есть не что иное, как количество административно-управленческого персонала, приходящееся на одного работника, непосредственно занятого в конкретном виде деятельности из числа тех, что осуществляет организация (в том числе и облагаемого не в рамках ЕНВД). И умножением этого отношения на количество работников, непосредственно занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД с физическим показателем «количество работников», определяется доля административно-управленческого персонала, приходящаяся на эту деятельность. Поэтому получается, что в варианте расчета, который предлагал Минфин изначально, численность административно-управленческого персонала распределяется между всеми видами деятельности, а не только теми, которые переведены на ЕНВД.

Но есть письма Минфина, в которых предлагается при совмещении деятельности, переведенной на ЕНВД, с другими видами деятельности, облагаемыми в рамках иной системы налогообложения, численность административно-управленческого персонала полностью учитывать при расчете физического показателя в рамках ЕНВД (письма от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63 , от 16.08.2012 № 03-11-06/3/61). Распределять ее между видами деятельности нужно, только если все они подпадают под ЕНВД (письмо Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/265). Объясняется эта позиция п. 7 ст. 346.26 НК РФ, в котором не идет речи о раздельном учете показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, подобное содержится в п. 6 ст. 346.26 НК РФ, устанавливающем порядок раздельного учета при совмещении нескольких видов деятельности, переведенных на ЕНВД. В связи с этим распределять численность административно-управленческого персонала нужно лишь в этом случае. Налоговые органы и суды в своем большинстве поддерживают это мнение, но сам Минфин, получается, не может прийти к единому мнению.

Наиболее разумный способ расчета выглядел бы следующим образом: рассчитать отношение численности административно-управленческого персонала к числу работников, занятых во всех видах деятельности, переведенных на ЕНВД. Результат необходимо умножить на число работников, непосредственно занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД с физическим показателем «количество работников», и сложить с численностью работников, непосредственно занятых в данном виде деятельности. Этот расчет будет распределять численность административно-управленческого персонала только между видами деятельности, переведенными на ЕНВД, что будет полностью соответствовать позиции чиновников и судов, а также положениям п.п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Распределение сотрудников по видам деятельности можно оформить приказом либо закрепить в штатном расписании. Унифицированной формы приказа законодательством не установлено.

Приказ № б/н

о распределении сотрудников по видам деятельности

г. Саратов

На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ в связи с необходимостью ведения раздельного учета по различным видам деятельности

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить с 01 января 2015 г. нижеследующие списки должностей сотрудников с разбивкой по видам деятельности.

2. Прописать в должностных инструкциях обязанности, которые соответствуют определенному виду деятельности.

Директор Подпись Расшифровка подписи

Раздельный учет

Законодательные акты при УСН и ЕНВД.

Изучив нормативную базу, не остается вопроса, нужно ли вести раздельный учет.

Пробелы в законодательстве

Для того чтобы грамотно вести раздельный учет в организации, необходимо для начала разработать методику его ведения. Она предусматривает анализ расходов предприятия, возникающих на разных этапах деятельности и по ее каждому виду. Необходимо определить общие затраты и порядок их списания. Все нужно осуществлять, руководствуясь действующим законодательством и с учетом особенностей конкретной организации, ее специфики работы. Совмещение разработанной методики с действующей системой ведения учета в организации важно, так как на этом этапе рассматриваются процедуры учета доходов и расходов, проводится анализ возможности получения данных для раздельного учета на основании имеющейся системы учета, построенной на предприятии. Иными словами, определяется, можно ли с помощью имеющегося учета вести раздельный учет в соответствии с разработанной методикой. Если система учета на предприятии удовлетворяет всем потребностям раздельного учета, стоит лишь определить последовательность получения данных для раздельного учета. В связи с обязательным ведением бухгалтерского учета при УСН встает вопрос об определении счетов, на которых будет вестись раздельный учет.

Методику раздельного учета необходимо правильно оформить документально. Нужно отразить ее в учетной политике, разработать регистры и документы, в которых будут находить отражение операции по разделению расходов между различными видами деятельности.

Целесообразно в учетной политике привести перечень расходов, подлежащих распределению. Какие это могут быть расходы? Чаще всего это расходы на содержание управленческого аппарата: заработная плата директору, бухгалтеру и прочим административным работникам, налоги с их заработной платы, аренда помещений и пр. Каждое предприятие имеет свой перечень подобных расходов.

Необходимо правильно разделять доходы и затраты для правильного расчета налогооблагаемой базы, нужно учитывать только те расходы, которые понесены непосредственно в этом виде деятельности при этом режиме, иначе может случиться неправомерное занижение налогооблагаемой базы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Включать внешних совместителей в численность персонала для подтверждения права на применение ЕНВД не нужно. Однако при расчете вмененного дохода их учитывают для вычисления физических показателей.

Пример 2.

ООО «Кристалл» совмещает УСН и ЕНВД и занимается услугами автосервиса, причем на ЕНВД два вида деятельности, в одном из которых используют такой физический показатель, как количество работников. Пусть в организации всего 50 сотрудников; в деятельности, облагаемой УСН, их 10 человек, в ЕНВД с физическим показателем – 16 человек, административно-управленческий персонал – 20 человек, а в ЕНВД по второму виду деятельности – 4 человека.

Рассчитаем физический показатель: 20: (50 – 20) x 16 + 16 = 27 чел.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность по деятельности данного ООО составляет 12 000 руб. в месяц, значит размер ЕНВД составит 27 x 12 000 x 15% = 48 600 руб.

Пример 3.

Теперь рассчитаем ЕНВД для этой же организации, только используя другой способ.

Для начала определим общее число работников, занятых в видах деятельности, переведенных на ЕНВД:
16 + 4 = 20 чел.

Рассчитаем физический показатель: (20: 20) x 16 + 16 = 32 чел.

Размер ЕНВД: 32 x 12 000 x 15% = 57 600 руб.

Пример 4.

ООО «Фикс» применяет ЕНВД. В начале января 2015 г. оно заплатило страховые взносы во внебюджетные фонды за декабрь 2014 г. Затем, 15 января 2015 г., организация перечислила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении своих работников за ноябрь 2014 г. Как можно уменьшить ЕНВД?

Все суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за I квартал 2015 г., но в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ), то есть сумма переплаты к уменьшению ЕНВД не принимается. Но если переплата зачтена в порядке ст. 26 Закона № 212-ФЗ в счет уплаты обязательных страховых взносов за последующие периоды, то она может быть учтена при уменьшении ЕНВД за тот квартал, в котором произведен ее зачет (письмо Минфина России от 03.04.2013 № 03-11-11/136).

Пример 5.

ООО «Прима» с начала 2015 г. вместо УСН начало применять ЕНВД. 15 января 2015 г. оно уплатило обязательные страховые взносы за декабрь 2014 г. Как можно уменьшить ЕНВД?

Уменьшить ЕНВД за I квартал 2015 г. на эту сумму организация не сможет, так как исчисленная за квартал сумма ЕНВД может быть уменьшена только на обязательные страховые взносы с вознаграждений работников, занятых в деятельности на ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Пример 6.

ООО «Прайс» состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивает обязательные страховые взносы. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, организация осуществляет в соседнем городском округе, где состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. Можно ли учесть при расчете ЕНВД уплачиваемые обязательные страховые взносы в другом городском округе?

При расчете ЕНВД организация вправе учесть суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.

Пример 7.

ИП Иванов совмещает два вида деятельности: на УСН и ЕНВД. По УСН он является единственным работником, а вот по ЕНВД планирует в ближайшее время использовать наемную силу. Пусть с января по 15 мая он все же нанял сотрудников, затем они ему понадобятся только в декабре. Как уменьшить ЕНВД?

Обязательная сумма фиксированных взносов ИП по обязательному страхованию платится в течение года в размере по желанию ИП. Так как при использовании рабочей силы возможность уменьшить налог на фиксированный взнос пропадает, то целесообразно не платить фиксированный взнос в I и II кварталах, а заплатить в III квартале, когда у ИП не будет сотрудников. И если фиксированный взнос будет больше суммы налога, то налог платить не придется вовсе.

Доступ к полным текстам статей осуществляется по подписке. Несколько статей каждого номера находятся в открытом доступе. Также Вы можете получить один из номеров журнала бесплатно. Если Вам понравился наш журнал, информацию по подписке можно получить . Вот список подписок, которые позволяют читать эту статью:

Особенности учета фиксированных взносов ИП при расчете налога по УСН и уплате ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, на уплаченные за себя фиксированные страховые взносы могут уменьшить налог (ст. 346.21 НК РФ). Такое же право предусмотрено для плательщиков ЕНВД (ст. 346.32 НК РФ). Разберемся, в какой момент и в каком размере предприниматели могут учитывать взносы в расчете налогов, в том числе в различных ситуациях при совмещении специальных режимов, найме и увольнении сотрудников.

Чтобы понять, когда и какую сумму фиксированного взноса учитывать в расчете УСН или ЕНВД, нужно оценить четыре важных фактора.

1. Фактически перечисленная сумма фиксированных взносов.
2. Дата уплаты фиксированного взноса ИП.
3. Применяемый режим налогообложения (УСН, ЕНВД), в том числе совмещение режимов.
4. Наличие работников у ИП. При совмещении режимов оценить, какая часть сотрудников занята в деятельности на том или ином режиме налогообложения. К примеру, ИП совмещает УСН и ЕНВД, но при этом все работники заняты только в деятельности, переведенной на УСН. Для учета взносов ИП это важно.

Фактически перечисленная сумма

Учтите, больше установленной годовой суммы учесть будет нельзя, даже если ИП вдруг решит перечислить взносы в большем размере. Существует два на первый взгляд схожих понятия: исчисленные и уплаченные взносы. Исчисленные взносы - это расчетные суммы к уплате (но еще не уплаченные), а уплаченные - это то, что ИП фактически перечислил. При расчете налогов (УСН, ЕНВД) нельзя учесть сумму взносов больше, чем исчислено, и больше, чем фактически уплачено.

Как понять, какая сумма для ИП исчисленная? Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ установлен порядок расчета взносов для ИП. Закон не предусматривает квартального или помесячного расчета. Для ИП рассчитывается сумма на год, она и будет для ИП исчисленной суммой взносов - то, что по закону ИП обязан уплатить за год. В 2013 году исчисленная сумма фиксированных взносов для ИП составляла 35 664,66 руб., в 2014 году она составляет 20 727,53 руб. плюс 1% от годового дохода свыше 300 000 руб. Больше этих исчисленных сумм в расчете налогов учесть нельзя. На практике предприниматели нередко задаются вопросом: если перечислить чуть больше взносов, станет ли от этого будущая пенсия больше и можно ли будет эту сумму учесть в расчете налогов? Нет, просто так перечислить дополнительно взносы «сверх» нельзя, и уж тем более учесть их в уменьшении налогов (УСН, ЕНВД).

Дата уплаты взносов ИП

В 2013 году дата была одна - не позднее 31 декабря 2013 года. В течение года ИП вправе были уплачивать взносы в любых сумах или не уплачивать вовсе, а полностью перечислить в конце года. Важно было соблюсти единственный срок - перечислить взносы за 2013 год не позднее 31 декабря 2013 года. Если вдруг ИП не уложился в отведенное время и перечислил взносы с опозданием, скажем в январе 2014 года, то их учесть в расчете налогов уже нельзя, так как установленный срок пропущен. Тем, кто заплатил в течение 2013 года какую-то часть своих фиксированных взносов (т. е. уложился в срок до 31 декабря 2013 года), а остаток - с опозданием, учесть можно только своевременно уплаченную часть. Если вы учли взносы полностью, как можно скорее пересчитайте налог, доплатите его, подайте уточненную декларацию.

С 2014 года установлено два срока уплаты взносов. Обязательную минимальную сумму (20 727,53 руб.) следует перечислить до 31 декабря 2014 года. То есть действует тот же принцип, что и ранее: в течение года эту сумму перечислять можно любыми частями (и соответственно в размере фактически уплаченной суммы включать в расчет налогов). Главное, уложиться до 31 декабря 2014 года. Сумму из обязательной минимальной, перечисленную уже в 2015 году, учесть, скорее всего, будет нельзя из-за опоздания уплаты. Возможно, налоговая служба или Минфин выпустят иные разъяснения на этот счет и разрешат учесть сумму, но пока пояснений нет, лучше соблюсти общий установленный срок.

Второй срок для взносов 2014 года - 1 апреля 2015 года. До этого срока следует перечислить взнос в размере 1% от суммы доходов сверх 300 000 руб. Рассматриваются доходы, полученные в течение 2014 года (т. е. в период с 1 января по 31 декабря 2014 года). Этот взнос (1%), уплаченный в период с 1 января до 1 апреля 2015 года, попадет в расчет налогов, ведь он перечислен без опоздания, в законодательно установленные сроки. Но учитывать его нужно будет при расчете налогов (УСН, ЕНВД) за 1 квартал 2015 года, то есть по дате фактической уплаты.

Можно ли учесть эту сумму, если ее перечислить в период 2014 года, то есть фактически раньше установленного срока? Ведь уже в течение календарного года доходы предпринимателя могут превысить установленный лимит в 300 000 руб., почему бы не рассчитать 1%? Минфин не видит запретов, чтобы исходя из фактически полученных доходов (т. е. если доходы уже превысили 300 000 руб.) предприниматель рассчитал 1% и уплатил его. По дате уплаты эту сумму можно учесть в расчете налогов (письма Минфина России от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7511, от 17 февраля 2014 г. № 03-11-11/6367, от 12 февраля 2014 г. № 03-11-11/5796).

Итак, при расчете налогов (УСН, ЕНВД) фиксированные взносы учитываются в пределах исчисленных сумм и по дате фактической уплаты взносов. Теперь разберемся с режимами налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

УСН с объектом «доходы минус расходы» . При данном объекте уплаченные фиксированные взносы учитываются как обычный расход при расчете налога. Наличие работников у ИП роли не играет. Вся фактически уплаченная сумма фиксированных взносов (конечно, в пределах исчисленных сумм) на дату уплаты включается в расходы при расчете налога по УСН (письмо Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001). Ограничений нет - своевременно уплаченный фиксированный взнос полностью попадет в расходы при расчете налога по УСН 15%.

УСН с объектом «доходы». Здесь фиксированные взносы уменьшают сам налог. «Упрощенцы», не имеющие наемных работников, на сумму фактически уплаченных страховых взносов уменьшают сумму налога (авансовых платежей). При этом налог (авансовый платеж) может быть уменьшен полностью. Стоит напомнить: в расчет берутся только фактически уплаченные взносы. Как бы ни хотелось, нельзя уменьшить авансовый платеж на взносы, которые ИП перечислит позже. «Под честное слово» в данном случае не работает. Если взносы не уплачены, тогда ИП рассчитывает аванс по УСН и уплачивает его в обычном порядке, а вот когда перечислит взносы, тогда и сможет уменьшить УСН.

Обратите внимание: ИП вправе уплачивать взносы в течение года произвольными суммами или перечислить их в полном размере, скажем в начале или конце года. Законодательство не устанавливает возможность учета взносов в УСН с периодичностью их уплаты (помесячно, ежеквартально либо единовременно в полном размере). ИП сам выбирает удобный для себя порядок уплаты. При этом налог по УСН (авансовый платеж) уменьшается за тот налоговый период, в котором фактически уплачены страховые взносы. Проще говоря, если платеж перечислен единовременно, он уменьшает сумму налога (аванса) за тот налоговый (отчетный) период, в котором он уплачен. Поскольку «упрощенный» налог рассчитывается накопительным итогом, недоучтенная часть взносов перенесется на следующий квартал, но только в рамках года. Если при расчете налога по УСН за год какая-то часть фиксированного платежа все-таки осталась не учтена, перенести ее на следующий год уже нельзя.

В случае уплаты фиксированного платежа частями сумма налога (авансов) уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа (письма Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/135).

УСН плюс сотрудники

На УСН с объектом «доходы» при наличии сотрудников ИП также вправе учитывать свои фиксированные взносы и уменьшить на них налог. Одновременно налог (авансовый платеж) по УСН можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные за сотрудников, выплаченные им больничные, платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу сотрудников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Но снижение разрешается не более чем на 50%.

Важный момент: если предприниматель в течение года нанимает сотрудников, то он лишается права полностью уменьшать налог (авансовый платеж) по УСН на фиксированные взносы. Начиная с периода, когда у ИП появился сотрудник, при расчете УСН действует ограничение. Поскольку налог на УСН рассчитывается накопительным итогом, то при расчете платежа за год ограничение (50%) будет действовать в отношении всего периода.

ЕНВД для ИП без сотрудников

«Вмененный» налог уменьшается на фактически уплаченную сумму взноса, конечно, в пределах исчисленных сумм. Проще говоря, больше, чем ИП должен уплатить взносов за год, учесть в расчете по ЕНВД нельзя (о чем мы подробно говорили выше). Нельзя уменьшить ЕНВД на сумму, которая фактически еще не перечислена.

Обратите внимание: налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то есть налог рассматривается строго в рамках квартала. Уплаченные фиксированные взносы тоже рассматриваются поквартально. Если какая-то часть взноса окажется не учтена при расчете квартального ЕНВД, перенести ее на следующий квартал нельзя.

ЕНВД для ИП с сотрудниками

Для расчета налогов важно разобраться, кого следует считать «ИП с сотрудниками». Очевидно, что это индивидуальные предприниматели, нанимающие физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачивающие зарплату (вознаграждение по договору), производящие отчисления страховых взносов за этих граждан. Однако практика подбрасывает различные ситуации. Итак, что делать, если...

1) предприниматель уволил всех своих сотрудников и больше физлиц не нанимал (т. е. не заключал трудовых или гражданско-правовых договоров с гражданами). Уволив сотрудников, предприниматель для расчета ЕНВД и учета своих фиксированных взносов превращается в ИП без сотрудников, а значит, может уменьшить ЕНВД на свои фиксированные взносы (письмо Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-11-11/41509). Опять же рассматривать следует в целом квартал. Если предприниматель остался без сотрудников, скажем, во 2-м квартале, то при расчете ЕНВД за 2 квартал он все еще не сможет учесть взносы за себя. Это право появится только в 3-м квартале (если к этому времени ИП снова не наймет персонал). То есть важно быть ИП без сотрудников полный квартал.

Еще один нюанс - срок уплаты фиксированных взносов. Если ИП уплатит взносы в период, когда он считался работодателем, в последующих кварталах, учесть в ЕНВД данные взносы будет нельзя. Сумма между кварталами не перебрасывается. Чтобы фиксированные взносы можно было учесть в расчете ЕНВД, они должны быть уплачены в периоде, когда предприниматель считается ИП без сотрудников.

Пример

Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД. ИП знает, что для работы в период с 1 января по 15 мая 2014 года ему необходимы будут наемные работники. Затем сотрудники потребуются только в декабре.

В связи с этим ИП решил не уплачивать фиксированные взносы в 1-м и 2-м кварталах 2014 года. Обязательная годовая сумма (20 727,53 руб.) уплачена 20 июня 2014 г. (в 3-м квартале). ЕНВД за 3 квартал составил 15 000 руб.

Поскольку весь 3 квартал у ИП не было сотрудников, то рассчитанный налог он уменьшает на фактически уплаченный фиксированный взнос. Так как взнос превышает сумму налога, то уплачивать ЕНВД за 3 квартал ИП фактически не нужно. Недоучтенная часть взноса «сгорает», перенести ее на другие кварталы нельзя.

Нанимая сотрудников, предприниматель должен зарегистрироваться в качестве работодателя в Пенсионном фонде и ФСС. При увольнении всех работников сниматься с учета в фондах не обязательно, тем более если ИП планирует в дальнейшем снова нанять персонал. Постановка на учет в качестве работодателя на право уменьшить ЕНВД не повлияет. Важно, чтобы в период не было сотрудников и отсутствовали выплаты сотрудникам (письма ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18595, Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-09/39228);

2) сотрудники предпринимателя фактически не работают (находятся в отпуске, на больничном, в декрете). Фиксированные взносы при расчете ЕНВД не учитываются. Само наличие заключенного с сотрудником трудового (гражданско-правового) договора и выплаты в пользу этого сотрудника указывают на то, что предприниматель является работодателем, а значит, учесть фиксированные взносы при расчете ЕНВД не вправе. Если у предпринимателя единственная сотрудница, которая находится в декрете (в отпуске, на больничном), ИП как работодатель осуществляет ей выплаты, а значит, и при расчете ЕНВД он будет считаться ИП с сотрудниками (письмо Минфина России от 25 апреля 2013 г. № 03-11-11/14473);

3) у предпринимателя несколько видов деятельности на ЕНВД, при этом сотрудники заняты только в одном из них. К примеру, ИП занимается розничной торговлей и одновременно оказывает транспортные услуги. Оба вида деятельности переведены на ЕНВД, при этом в рамках розничной торговли у ИП наняты продавцы, а перевозки ИП осуществляет сам, наемных работников нет.

К сожалению, в такой ситуации ИП считается работодателем в отношении всей своей «вмененной» деятельности. Поскольку есть сотрудник - уменьшить ЕНВД на фиксированные взносы нельзя. Запрет будет действовать, даже если предприниматель осуществляет деятельность в разных муниципальных образованиях, при этом только на территории одного из них использует труд наемных работников. Само наличие «вмененки» и сотрудников означает, что фиксированные взносы при расчете ЕНВД учесть нельзя (письмо Минфина России от 13 сентября 2013 г. № 03-11-09/37786);

4) разовая выплата. Бывает так, что без посторонней помощи не обойтись, и для выполнения разовой непродолжительной работы предприниматель заключает договор подряда с физлицом. Исключений не предусмотрено. Как только возникает сотрудник, возникают выплаты физлицу, начинает действовать ограничение на уменьшение ЕНВД. Привлекая сотрудника даже на один день, на весь квартал ИП лишится предоставляемой льготы.

ЕНВД плюс УСН и... сотрудники

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, облагаемой в рамках иных режимов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Сказанное касается и уплачиваемых ИП страховых взносов - их нужно разделять.

Дальнейший принцип прост: соответствующая часть взноса учитывается в УСН или ЕНВД по общим правилам, которые озвучены выше.

К примеру, предприниматель совмещает УСН и ЕНВД, при этом труд наемных работников применяется только в УСН, а в деятельности на ЕНВД сотрудники отсутствуют. Значит, при расчете ЕНВД налог можно уменьшить на фиксированные взносы без ограничений. А в отношении УСН будет действовать 50%-ное ограничение, то есть как для ИП с сотрудниками (письмо Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-11-11/31222).

Другая ситуация: при совмещении УСН и ЕНВД предприниматель использует труд наемных работников только на ЕНВД. По деятельности в рамках «упрощенного» режима сотрудников нет, ИП не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Следовательно, при расчете ЕНВД фиксированные взносы учесть нельзя, а вот «упрощенный» налог можно снизить на страховые взносы ИП без ограничений (письмо Минфина России от 10 сентября 2013 г. № 03-11-11/37164).

Таблица

Учет фиксированных взносов ИП при расчете налогов (УСН, ЕНВД)

Каждый предприниматель должен оплачивать ежегодно фиксированные платежи за себя в ПФР и на ОМС. При этом не имеет значение ведется деятельность или нет – платить нужно всегда, за исключением лишь некоторых случаев. Что если предприниматель совмещает несколько режимов налогообложения, как правильно на суммы фиксированных платежей уменьшить налоги?

Важным изменением в фиксированных платежах ИП в 2017 году стал тот факт, что они теперь платятся не напрямую в ПФР и ОМС, а в вашу налоговую инспекцию. Одновременно с этим был изменен КБК, поэтому по старым реквизитам заплатить уже нельзя. Контролирующую функцию за взносами, таким образом передали в ФНС.

Если раньше было понятно, что платежи уплачиваются в ПФР и ФСС, то куда же теперь их платить, если ИП ведет деятельность не по месту регистрации и как быть, если есть наемные работники?

Если деятельность ведется по месту регистрации, то вопросов не возникнет, а вот если ИП зарегистрирован в одной налоговой, а отчитывается, например, по ЕНВД в другую налоговую по месту ведения деятельности, куда необходимо оплачивать взносы?

Итак, куда платить фиксированные платежи:

• ИП ведет деятельность по месту, где он был зарегистрирован в качестве предпринимателя – фиксированные платежи за себя он платит в свою налоговую.
• Если ИП зарегистрирован в одной налоговой, а ведет деятельность не в своем районе и сдает отчетность в другую налоговую, в этом случае фиксированные платежи за себя ИП платит в ту налоговую, где он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
• Если у ИП есть наемные работники и он также ведет деятельность не в своем районе, то платежи за себя платятся по месту регистрации. При этом платежи за работников уплачиваются в налоговую по месту регистрации предпринимателя, не зависимо от применяемого налогового режима. Данное разъяснения указаны в .

Внимание! Более подробно как рассчитываются , их размер, а также новые КБК описаны в отдельной статье.

Взносы ИП за себя при совмещении ЕНВД и УСН

Налоги можно уменьшить на сумму перечисленные платежей в ПФР и на ОМС, как за работников, так и за самого ИП. При совмещении налоговых режимов необходимо правильно рассчитать, как распределяться доли взносов. В соответствии со ст. 346.18 п. 8 НК налогоплательщики должны вести раздельный учет, если они совмещают несколько налоговых режимов.

Что нужно учесть:

1. Есть ли наемные работники или нет. Если их нет, то налоги можно уменьшить на сумму перечисленные фиксированных платежей за предпринимателя в полном объеме, а вот есть работники есть, то лишь на 50%.
2. Необходимо определить доли, на которые будут уменьшаться налоги – фиксированные взносы ИП платежи делятся в соответствии с полученным доходом по каждому виду деятельности.

Как определяются доли? Разберем на примере:

Предположим ИП на УСН 6% без работников получил доход за первый квартал от продажи запасных частей в размере 350 тыс. рублей, налог составил 21 000 рублей.

Доход автосервиса, который применяется ЕНВД составил 252 439 рублей — сумму берем расчетную. В первом месяце было штате 3 сотрудника, во втором 4, а в третьем 6. С зарплаты сотрудников были перечислены взносы в размере 7000 рублей.

Внимание! По ЕНВД мы берем не фактически полученную прибыль, а расчетную, которая указывается в строке 100 раздела 2

Первым делом посчитаем величину фиксированных платежей:

• В данном примере, считаем, что взносы ИП за себя оплачивает ежеквартально, т.е. исходя их установленной на 2017 год суммы получим 6997,50.
• Так как у нас 2 системы налогообложения, то мы складываем доход по УСН и доход по ЕНВД (тут берем доход исходя из базовой доходности, а не реально полученный), получим 350 000 + 252 439 = 602 439 . Рассчитываем 1% с суммы свыше 300 тыс. рублей. (602 439 – 300 000) * 1% = 3024,39 рублей.
• Общая сумма взносов ИП за себя составила: 6997,5+3024,39= 10 021,89 за работников 7000 рублей.

Как распределить платежи:

• Общий доход 602 439, из них на ЕНВД приходится 41,90% (252 439/602 439*100) общего дохода, тогда на УСН 100% – 41,90% = 58,10%.
• Распределяем доли фиксированных платежей: УСН можно уменьшить ими на сумму 10 021,89 *58,10% =5 822,72. Остаток, в размере 10 021,89 – 5 822,72 = 4199,17 уменьшит ЕНВД.

Уменьшим налоги:

• УСН без работников налог составил 21000. Уменьшим его на сумму платежей ИП в ПФР и на ОМС: 21 000 – 5822,72. Таким образом налог к уплате составит 15 177,28 .
• ЕНВД с работниками, уменьшим на сумму платежей за работников и ИП за себя, но не более чем на 50%. Получим 37866 – 4199,17 – 7000 = 26 666,83.

Важно! В новой декларации по ЕНВД, которая действует, начиная с первого квартала 2017 года можно уменьшить налог при наличии работников, как на сумму взносов за работников, так суммы перечисленных и ИП за себя.

Взносы ИП при совмещении УСН и Патента

Вопрос: Патентная система налогообложения не предполагает уменьшение рассчитанного налога на сумму фиксированных платежей. В то время, как при УСН это сделать можно. Как быть в этом случае, распределять ли платежи, как было описано ранее?

Ответ: Согласно сумму налога по УСН можно уменьшить на всю сумму платежей ИП, если нет наемных сотрудников. Сумма не распределяется по указанному выше принципу.

Фиксированные платежи и несколько точек по ЕНВД

Если у предпринимателя есть несколько точек применяющих систему налогообложения в виде вмененного налога, то необходимо применять выше указанный принцип. Т.е. определить доли дохода каждой точки у уменьшить сумма налога в процентном отношении от полученной прибыли каждой точкой.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .