О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в . В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Для чего нужно списывать задолженность

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями ():

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Налоговый учет списания задолженности

При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (

Каждая компания вправе прибегнуть к списанию дебиторской задолженности, которую не удается взыскать, причем даже без обращения в суд. Рассмотрим по шагам процесс списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В этой статье вы узнаете порядок списания дебиторской задолженности :

Из-за снижения объемов продаж, нехватки оборотных средств контрагенты не всегда спешат расплатиться по своим долгам. В результате в учете компании-кредитора накапливаются значительные суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. При этом часто анализ деятельности организации-должника свидетельствует о том, что даже при получении положительного судебного решения взыскание присужденных сумм будет крайне затруднительно либо вообще невозможно.

Для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке кредитор затрачивает дополнительные материальные ресурсы:

• госпошлина за подачу искового заявления в суд;
• оплата юридических услуг по представлению интересов компании в суде;
• сопровождение исполнительного производства по взысканию дебиторки.

Однако по факту исполнить решение суда так и не удается из-за отсутствия имущества у должника. Вместе с тем каждая компания может списать безнадежную, то есть осуществить взыскание дебиторской задолженности с юридических лиц , по которой истек срок исковой давности, даже без обращения в суд.

О возможности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, независимо от факта ее истребования у должника, неоднократно высказывался Минфин России (письма от 13.01.2009 г. № 03-03-06/1/3, от 25.11.2008 г. № 03-03-06/2/158, от 21.02.2008 г. № 03-03-06/1/124). На практике наиболее востребованным основанием для списания дебиторской задолженности остается истечение срока исковой давности. Для того чтобы правильно списать долг с истекшим сроком исковой давности, необходимо совершить ряд последовательных шагов.

Шаг 1. Определяем, истек ли срок исковой давности для списания дебиторской задолженности

На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ любой долг перед вашей компанией признается безнадежным, если по нему истек срок исковой давности. В соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты нарушенного права.

По общему правилу по обязательствам с определенным сроком исполнения, срок исковой давности составляет три года и начинает отсчитываться со дня, следующего за последним днем срока исполнения должником своих обязательств (статья 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ). Между тем, по некоторым обязательствам установлены специальные сроки, отличающиеся от общего трехлетнего срока. Поэтому перед списанием дебиторской задолженности необходимо проанализировать характер возникшего обязательства, согласно которому долг подлежит списанию.

Кроме того, перед списанием дебиторской задолженности следует проверить наличие / отсутствие документов, которые могут свидетельствовать о прерывании срока исковой давности. В частности, подписание актов сверки с контрагентом и иных документов, подтверждающих признание должником возникшего обязательства, например, признание претензии, изменение условий договора, прерывают течение срока исковой давности.

Шаг 2. Готовим документы, подтверждающие списание просроченной дебиторской задоженности, проводим инвентаризацию

Чтобы у контролеров не возникло претензий к суммам списанной дебиторской задолженности, необходимо помнить, что дата возникновения дебиторской задолженности и срок истечения ее исковой давности должны быть документально подтверждены, а сам долг списан на основании приказа (распоряжения) руководителя организации.

Для документального подтверждения даты возникновения дебиторской задолженности недостаточно одного гражданско-правового договора. Долг необходимо подтвердить еще и первичными бухгалтерскими документами, такими, как акты оказанных услуг, выполненных работ, товарными накладными, актами приема-передачи товаров, платежными поручениями в случае перечисления аванса, иными документами.

Дебиторская задолженность должна быть подтверждена актами инвентаризации дебиторской задолженности .

Шаг 3. Определяем период, в котором дебиторская задолженность подлежит списанию

Рассмотрим списание дебиторской задолженности в налоговом учете. Дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежит списанию в том налоговом (отчетном) периоде, в котором истек срок исковой давности. Согласно разъяснениям финансового ведомства, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает этот срок (письмо Минфина России от 28.01.2013 г. № 03-03-06/1/38).

В целях налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность , выявленную на основании инвентаризации, учесть в более позднем периоде будет крайне сложно. Судебная практика исходит из того, что у налогоплательщика нет оснований для списания дебиторской задолженности, если налогоплательщик не списал долг на дату истечения срока исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 г. № 1574/10).

Следовательно, инвентаризацию дебиторки следует провести на конец отчетного (налогового) периода, в котором такой долг будет списан.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Таким образом, учитывая указанные положения и на основании распоряжения руководителя проводится инвентаризация дебиторской задолженности в любое время, например, непосредственно перед списанием что подтверждает акт инвентаризации дебиторской задолженности .

Шаг 4. Анализируем обстоятельства, которые могут существенно повлиять на списание задолженности с истекшим сроком

Формирование резерва по сомнительным долгам

Есть несколько методов формирования резерва по дебиторке:

• метод процента от продаж;
• метод старения;

При использовании первого метода в резерв относят процент от выручки – например, 1,5% в месяц.

Во втором случае всю задолженность распределяют по количеству дней просрочки и оценивают вероятность невозврата в процентном отношении.

При этом, если контрагентов немного, можно учитывать задолженность по каждому контрагенту/договору.

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

• после истечения срока исковой давности;

• в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января 2016 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2016 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2016 года по 24 января 2019 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма "Гермес"» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново - со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным?

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. В него, в частности, входят:

• признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;

• изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);

• подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения - это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.

В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей). В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства. Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17 . Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22 ).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

• договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;

• товарные накладные;

• акты выполненных работ (оказанных услуг);

• акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам .

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
- списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
- отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
- поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
- отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
- погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма "Гермес"» - 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма "Мастер"» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила:
45 400 руб. + 170 700 руб. - 45 400 руб. = 170 700 руб.

Дебет 63 Кредит 62
- 45 400 руб. - списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63
- 170 700 руб. - отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27, ФНС России от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/27362.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль переплату по налогам, срок возврата (зачета) которой истек ?

Нет, нельзя. Такой долг не признается безнадежным.

По мнению финансового ведомства, если в течение трех лет (срока исковой давности) организация не обратилась в налоговую инспекцию за возвратом переплаты по налогу, то сумму таких излишков нельзя вернуть и нельзя признать безнадежным долгом. Эта сумма не соответствует признакам безнадежных долгов, которые указаны в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Следовательно, включать ее в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ организация не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457.

Совет: сумму переплаты по налогам, срок возврата или зачета которой истек, можно включить в состав внереализационных расходов. А если придется спорить с налоговыми инспекторами, приведите им следующие аргументы.

При переплате право собственности на эту сумму принадлежит организации (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П). Но вернуть или зачесть ее организация не может в связи с истечением срока исковой давности. То есть данную сумму уже нереально взыскать. А безнадежным долгом как раз и является любой долг, нереальный к взысканию. А раз так, то невостребованную переплату по налогам можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 24 марта 2014 г. № ВАС-2849/14, от 8 ноября 2012 г. № ВАС-12510/12).

Неспособность контрагентов исполнять свои денежные обязательства может стать серьезной проблемой в экономической деятельности . Растущая дебиторская задолженность сказывается на обороте собственного капитала . Именно увеличение просроченных долгов приводит к недостатку оборотных активов , необходимых для бесперебойной работы организации .

Определение безнадежности долга

Согласно законам РФ долг называют безнадежным , когда существуют следующие основания :

1. Истек срок исковой давности , составляющий три года .
2. Невозможно исполнить долг . Такое случается , если предприятие обанкротилось .
3. При вступлении в силу нормативного акта .4 . Предприятие ликвидировано .

В учете отсутствует характеристика безнадежного долга , как такового . Положение по бухгалтерскому учету среди прочих расходов выделяет долги , нереальные к взысканию . Однако в документе нет разъяснения , что они собой представляют . Это стоит раскрыть в учетной политике для каждой организации . А чтобы не возникало разночтений между налоговым и бухгалтерским учетом (и соответственно , чтобы не применять пункт 3 18 /02 ПБУ ), лучше использовать вариант , когда критерии списания будут одни и те же .

Исковая давность

Прежде чем провести списание безнадежной дебиторской задолженности , необходимо точно определить срок исковой давности . Его началом считается время установления компанией или фирмой нарушения своих прав . Это , например , может быть день , с которого началось нарушение срока выплаты денежных средств за товары или оказанные услуги согласно заключенного договора . Следует помнить , что есть возможность прервать исковую давность . Причин этому несколько :

1. Обращение в суд с исковым заявлением на должника .
2. Дебитор совершает действия , признающие его долг . Это может быть получение от него подписанного акта сверки , частичное погашение долга или процентов по нему , обращение об отсрочке .

Акт сверки

После приостановления , инициируется новый срок исковой давности , время же до перерыва , по любой из причин , не включается в него .

Невозможность исполнения обязательства и выпуск государственного акта

Иногда бывает , что обязательство невозможно исполнить . В таких случаях ни один из участников сделки не отвечает за возникшие обстоятельства . Это бывает , например , при возникновении пожаров или стихийных бедствий . Сюда же относится смерть должника , если осуществление долгового обязательства прочно связано с его личностью .

Еще одна причина завершения обязательств - наличие акта государственного органа . Им служит , в том числе , исполнительный документ судебного пристава . Иногда случается , что налоговые не соглашаются с законностью списания подобной задолженности , но Минфин и Высший Арбитражный Суд по этому вопросу обычно принимают сторону налогоплательщиков . Подтверждением служит письмо Минфина № 03 —03 —05 /230 от 22 .10 .2010 со ссылкой на Определение ВАС , где конкретно указывается , что такой долг следует считать безнадежным .

Ликвидация должника и нереальная задолженность

Законом предусмотрена ликвидация:

1. Вследствие банкротства .
2. Из —за решения учредителей .
3. По приговору суда в случае нарушения законодательства или непредставления отчетности .

Предприятие должно иметь документальное подтверждение о ликвидации должника . Им является выписка об исключении из реестра , которую можно получить в органе регистрации . Стоит обратить внимание , что одной информации о ликвидации организации на сайте Федеральной Налоговой Службы не достаточно .

Существует еще такой фактор , как нереальная задолженность , исходя из представления самого кредитора . Конечно , пользоваться этим критерием можно только для целей учета , а списание дебиторской задолженности идет за счет прибыли предприятия . Применение метода оправданно среди организаций , в которых имеется большое количество дебиторов с мелкими долгами . Увещевание таких должников обычно не имеет смысла , а затраты на судебные иски превышают суммы долга . Однако списать долги стоит хотя бы для того , чтобы привести в порядок учет . Предварительно необходимо оформить все документы : обоснование списания и распоряжение руководителя .

Документальное оформление

Чтобы оформить списание просроченных долгов необходимо иметь следующее :

1. Приказ о проводимой инвентаризации .
2. Инвентаризационный акт и справка к нему .
3. Приказ директора о списании долга .
4. Оформить бухгалтерскую справку .

Образец приказа о списании дебиторской задолженности

Если выявлены дебиторы , по долгам с истекшим сроком , собирают подтверждающие документы . Ими являются :

1. Накладные на отгрузку и договора .
2. Возможно предоставление акта сверки .
3. Претензия о взыскании .

Независимо от срока исковой давности , нужно собрать документацию , которая подтвердит , что долг неисполним :

1. Выписка из Единого реестра .
2. Акт судебного пристава .

Лучше если документы по просроченной задолженности будут храниться отдельно от других первичных документов . Такая систематизация документов позволит быстро находить их для проверяющих в любое время . Ведь хранить документы , которые доказывают правильность списания долгов , следует пять лет для бухгалтерского и четыре для налогового учета , считая с дня списания .

Как списать дебиторскую задолженность

Обычно все сведения заносятся в справку —расчет . В бухгалтерии , при создании резерва по сомнительным долгам (Д91 .2 К63 ), это оформляется так : Д63 К60 ,62 ,70 ,71 ,73 ,76. Таким образом отражают списанный долг с истекшим сроком давности или нереальный к взысканию .

Проводки по счету 62

Однако списание долга не означает его аннулирования . Поэтому такую задолженность одновременно отражают на забалансовом счете 007 . Предполагается , что организация —кредитор будет наблюдать за возможностью взыскать задолженность , если финансовое положение должника улучшится . Аналитический учет обычно ведут по каждому должнику и каждому долгу . Параллельное отражение на счете 007 необходимо делать обязательно , во избежание налоговой и административной ответственности .

Если же создание резерва не прописано в учетной политике или его не достаточно , то долг списывают сразу на внереализационные расходы : Д 91 .2 «Прочие расходы » К60 ,62 ,70 ,71 ,73 ,76 , с одновременным учетом на счете 007 .

Бывают случаи , когда у одного и того же контрагента присутствуют обе задолженности — дебиторская и кредиторская . Тогда сначала нужно произвести взаимозачет и только после этого заняться дебиторской задолженностью .

В налоговом учете

Образованный резерв применяют для покрытия долгов . Если же его не хватает , сумма разницы включается во внереализационные расходы .Если резерв не создавался , то к расходам относится полная сумма задолженности .

Следует обратить внимание , что такое списание задолженности в расходы признают для расчета прибыли только в определенном налоговом периоде , а именно :

• при истечении срока давности ;
• когда в Реестр уже внесена запись ;
• если акт пристава уже получен .

Списание просроченной дебиторской задолженности - обязанность организации , такая задолженность влияет на финансовые показатели , например , при выдаче кредита . Поэтому проводить списание нереальной задолженности нужно своевременно и согласно законодательству .