Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат....
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам; работам и услугам промышленного и непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Таблица 12. Журнал хозяйственных операций.
Корр. счета |
|||
Отражена выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ | |||
Списана себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг | |||
На сумму налогов, причитающихся к взносу в бюджеты для целей налогообложения (по методу начисления) | |||
На сумму НДС, причитающуюся после поступления оплаты для целей налогообложения (по кассовому методу) |
2.4 Учет прочих доходов и расходов
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие расходы:
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Возмещение причиненных организацией убытков;
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Курсовые разницы;
Сумма уценки активов;
Перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т. п.
Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Формирование финансового результата от прочих операций происходит по следующей схеме.
Прочие доходы (оборот по кредиту счета 91)
Прочие расходы (оборот по дебету счета 91)
Разность между прочими доходами и расходами (сальдо счета 91)
Рис 9. Схема формирования финансового результата на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Фин. результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности орг-ции за отчетный период. Кредитовое сальдо означает прибыль, дебетовое – убыток.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 из: прибыли или убытка от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз.деятельности; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Основную часть прибыли (убытка) орг-ция получает от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг. Финансовый результат от их продажи определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и др.вычетов и затратами на ее производство и реализацию.
Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета 90 проводится выручка от продажи продукции, товаров работ и услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90, находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемес. списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли: Д90 К99; убыток – Д99 К90. Счет 90 закрывается и сальдо не имеет.
На счете 91 в составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты от продажи и прочего выбытия: основных средств; нематериальных активов; материалов; другого имущества организации (кроме готовой продукции и товаров).
Сумму денежных средств, которую вы должны получить от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы и прочее имущество вашей организации, вы должны отразить по кредиту субсчета 91-1: Дебет 62 (76) Кредит 91-1- учтены доходы от продажи имущества. Одновременно остаточную стоимость проданных основных средств, нематериальных активов, а также фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, вы должны списать в дебет субсчета 91-2: Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58, ...)- списана остаточная стоимость проданного имущества. Выручка от продажи имущества организации (за исключением ценных бумаг) облагается НДС. Начислить НДС с выручки от продажи вам следует проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки от продажи имущества. Все расходы, связанные с продажей имущества, вы также должны отразить по дебету субсчета 91-2: Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, ...)- учтены расходы, связанные с продажей имущества.
Анализ финансовых результатов от продажи, выбытия и прочего списания имущества (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций с точки зрения правильности оценки имущества, определения расходов, связанных с его выбытием, и сопоставления их с доходами от возможной реализации. Расчет прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, а также прибыли от внереализационных операций представлены на рис.
Расчет прибыли от реализации основных фондов имущества и от внереализационных операций.
Целесообразно сопоставить доходы от выбытия имущества с доходами, которые организация может получить в случае продолжения его эксплуатации или предоставления во временное пользование.
Однозначно эффективной является реализация неиспользуемого имущества.
Доходы (потери) от реализации имущества прогнозируется с учетом фактора времени: доход от продажи минус дисконтированный доход от возможной эксплуатации оборудования.
Каждый вид реализации прочих активов (сырья, материалов и т.д.) имеет свою специфику, которую необходимо учитывать при анализе.
Особое внимание следует обратить на реализацию излишних материалов. Это необходимо для выявления излишних запасов, которые приводят к замедлению их оборачиваемости.
При анализе доходов от аренды необходимо сопоставлять их с расходами по содержанию сдаваемого в аренду имущества.
Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.
Балансовая прибыль (убыток) – складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в совместной деятельности, прочих доходов за вычетом прочих расходов.
Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Активно-пассивный счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходами от обычных видов деятельности.
В частности, это выручка от продажи:
1. Готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства.
2. Работ и услуг промышленного и непромышленного характера.
3. Покупных изделий (приобретенных для комплектации).
4. Строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, НИОКР.
5. Товаров.
6. Услуг по перевозке грузов и пассажиров, услуг связи.
7. Транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.
По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них выручкой или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся:
§ предоставление организациями за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
§ предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
§ участие в уставных капиталах других организаций.
Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в учете на момент ее признания.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия (данная уверенность имеется в случае, когда предприятие получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и др. активов, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
На момент признания выручки в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Сумма себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, относящаяся к признанной сумме выручки, списывается:
Д 90 К 20, 23, 41, 43, 45.
В случае, когда в соответствии с учетной политикой расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве условно-постоянных подлежат списанию:
Д 90 К 26, 44.
Одновременно в учете отражается сумма налогов и сборов, обязательства по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж (НДС, акцизы).
Финансовый результат от продажи продукции определяется как разница объема реализации без НДС и затрат на производство:
Его вычисляют так, чтобы на счете 90 было нулевое сальдо (таблица 8). Счет 90 «закрывают» в конце отчетного периода.
Таблица 8 – «Продажи» (счет 90), тыс. руб.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» с учетом начисленной амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств») (таблица 6).
Предельный размер налоговой ставки не может превышать 2,2 % 5 .
Величина налога определяется как произведение налогооблагаемой базы и ставки налога (с учетом уплаченных авансовых платежей по итогам отчетных периодов – 3, 6 и 9 месяцев).
Налогооблагаемая база определяется как средняя стоимость имущества (С сред. ) за отчетный период (формула (1)):
, (1)
где – остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода;
–остаточная стоимость имущества на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;
–количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Авансовые платежи определяются как произведения средней стоимости имущества (за соответствующий отчетный период) и ставки налогообложения.
Средняя стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается по формуле (2):
, (2)
где
–
стоимость имущества на первое число
января, февраля, марта, апреля
соответственно.
Сумма авансового платежа за I квартал определяется как:
тыс. руб.
Данный налог учитывается как прочие убытки и фиксируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По итогам расчета заполнить бланки соответствующих деклараций.
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо которого в конце отчетного периода списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Организация является плательщиком налога на прибыль.
Налог на прибыль определяется по итоговой ставке 20 % от налогооблагаемой прибыли 6 .
Налогооблагаемая прибыль исчисляется как финансовый результат от реализации с учетом прочих расходов и доходов, фиксируемых на счете 91. В данном случае прочие расходы исчисляются в размере 1,673 тыс. руб. (налог на имущество).
Налогооблагаемая прибыль представлена как кредитовый остаток на счете 99 (таблица 9).
Таблица 9 – «Прибыль и убытки» (Счет 99)
(до исчисления налога на прибыль), тыс. руб.
Дебет |
Кредит |
Примечание |
|
Итого оборот |
|||
Сальдо (налогооблагаемая прибыль) |
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 2 %.
В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций, исчисленный по налоговой ставке в размере 18 %.
Налог на прибыль рассчитаем следующим образом:
тыс. руб.
После уплаты налога на прибыль у организации остается «чистая» (и пока нераспределенная) прибыль в размере:
тыс. руб.,
которая в балансе предприятия на конец квартала будет отражена в составе собственных средств.
Таблица 10. – «Прибыль и убытки» (Счет 99)
(после исчисления налога на прибыль), тыс. руб.
Дебет |
Кредит |
Примечание |
|
уменьшающий налогооблагаемую прибыль |
неуменьшающий налогооблагаемую прибыль | ||
Финансовый результат от реализации продукции (прибыль) |
|||
Финансовый результат от прочих доходов и расходов. |
|||
Итого оборот |
|||
Налогооблагаемая прибыль |
|||
Налог на прибыль |
После произведенных расчетов заполнить форму декларации по данному налогу (для студентов специальности подготовки 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»).
Завершающей операцией за отчетный период в бухгалтерии считается определение финансового результата, от размера которого всегда зависит жизнеспособность компании. В математическом смысле он представляется итогом, полученным от разности между доходами и затратами фирмы, и может быть как положительным значением, т. е. прибылью, так и отрицательным, т. е. убытком. Разберемся, как рассчитывается финансовый результат на практике.
Этот показатель зависит от объема реализации товаров/услуг, продуктивности имущества фирмы, доходов от сделок, не связанных с продажами и многих других показателей. Финансовый результат может быть выражен так: предприятие получает либо доход, либо убыток. Поэтому деятельность предприятия рассматривается как:
Однако анализировать деятельность компании начинают, уже получив итоги работы. Мы же рассмотрим, как посчитать финансовый результат.
Итог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от реализации произведенного продукта, а конечный финансовый результат - как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:
Приступая к расчету, бухгалтер оперирует следующими формулами:
В расчете задействуют счета продаж (90), прочих доходов и затрат (91). Бухгалтер ежемесячно производит расчеты итоговых значений, обобщая обороты по этим счетам и перенося их на результативный счет прибылей и убытков – 99.
Счет 90 применяется для учета итогов, полученных от основной деятельности фирмы. Все операции генерируются на нем по определенным субсчетам. Выручка аккумулируется по кредиту сч. 90/01. Эта сумма уменьшается на обобщенные затраты:
Итоги расчетов выводятся на субсчете 90.09. При закрытии месячного периода сумма корреспондируется со сч. 99, а на конец года весь счет обнуляется.
Бухгалтерский учет результатов, полученных фирмой от прочей деятельности, осуществляется на сч. 91. Подобные доходы аккумулируются по К-ту сч. 91/01. Например, это могут быть:
По Д-ту сч. 91/02 фиксируют прочие затраты непроизводственного толка: начисленные контролирующими органами штрафы, пени, налоги, выплаченные контрагентам суммы штрафных санкций и другие затраты.
По окончании месяца вычисляют результат от перечисленных операций и отображают его на субсчете 91/09, а затем корреспондируют со сч. 99 счет. В конце года счет закрывают.
На сч. 99 чистая прибыль рассчитывается, как конечный итог по всем видам деятельности за год. По К/ту счета отражают прибыль, по Д/ту – суммарный убыток. Помимо этого, счет 99 используют для отражения чрезвычайных доходов и затрат, а также санкций налоговиков и налога на прибыль.
Обобщенные данные ежемесячно генерируются на сч. 99. Сопоставлением его оборотов исчисляется величина прибыли или убытка, т. е. финансового результата. Кредитовое сальдо отражает размер прибыли, а дебетовое – убытка. По окончании года вычисленное сальдо по сч. 99 переходит на счет нераспределенной прибыли - 84, и все указанные счета (90,91,99) закрываются. Эта операция носит название реформации баланса.
Основные бухгалтерские проводки будут следующими:
Операции |
||
От основной деятельности фирмы: |
||
получена прибыль |
||
допущен убыток |
||
От прочих операций: |
||
получена прибыль |
||
допущен убыток |
||
По окончании года при реформации баланса выведен результат: |
||
чистая прибыль |
||
чистый убыток |