Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (с изм. от 06.03.2018) с 2011 года Форма №5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу» отменена и не заполняется. Сегодняшний вариант полной бухгалтерской отчетности , кроме стандартных отчетов (баланса, отчетов о финансовых результатах, изменении капиталов и движении денежных средств), содержит еще пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Эти пояснения и есть видоизмененный вариант когда-то применявшейся Формы №5 к бухгалтерскому балансу.
В каком случае нужны пояснения к бухгалтерскому балансу в 2018 году
У организации может быть довольно много данных, которые необходимо указать дополнительно, формируя бухгалтерскую отчетность. Разумеется, делать это нужно в отдельном документе, а именно — в пояснении к балансу и отчету о прибылях и убытках. Заполнение приложений к балансу производится с учетом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Будет ли приложение заполнено или нет, есть ли в этом необходимость — это решается в каждом отдельном случае индивидуально. Если компании нечего вписать в дополнительное приложение, то и в самом приложении необходимость отпадает.
При этом стоит оговориться, что пояснения, которыми сегодня можно дополнить бухгалтерскую отчетность, формируются в свободной форме: хотите — пишите текстом, хотите — заполняйте таблицу.
Немного истории о Форме № 5 к Балансу
Напомним: когда стало известно, что бухгалтерскую отчетность за 2011 год необходимо сдавать без привычной Формы №5, возникло немало вопросов о том, что же необходимо учитывать, подавая данные в Росстат.Всю информацию, которая когда-то вносилась в удаленную Форму, предлагалось подавать в виде пояснительной записки, которая прикреплялась к основному документу в виде отдельного файла. Сам же единый отчет был собран из оставшихся форм и переведен в xml-файл.
И у бухгалтеров тут же возникли трудности... Дело в том, что документы в электронном формате обрабатывались быстрее и легче, при условии, что все данные в них были формализованы. А вот пояснительная записка никак не вписывалась в общий формат. Тогда Росстат решил разработать свою собственную Форму №5.
Таким образом, подавая без изменений бухгалтерскую отчетность в налоговую и Росстат, бухгалтеры все же вынуждены были переносить данные из неформализованной пояснительной записки в формализованную Форму №5.
На эту операцию затрачивалось пусть немного, но все же рабочего времени. Тогда были разработаны специальные дополнительные функции бухгалтерских программ, позволявшие сделать это практически в автоматическом режиме.
Инструкция по заполнению Приложения к бухгалтерскому балансу в Бухсофт
Форму № 5 заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов- ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. при заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.
Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав внеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели.
В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.
по статье «Объекты интеллектуальной собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторский и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.
по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с приобретением юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в (учредителей) в уставной капитал
по статье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
В разделе «Основные средства» показывается наличие и движение основных средств организации на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода в разрезе их видов.
В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездно поступившие от других организаций, а также введенные в действие в отчетном году в результате осуществления инвестиционной деятельности.
В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная себестоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:
в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки(то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а об уценки – в круглых скобках.
в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное пользование и пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката).
Для учета «Расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» используют счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", к которому открывают субсчет "Выполнение НИОКР". Данные по нему также используйте при заполнении формы N 5 .
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов » заполняют в том же порядке, что и раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Здесь отражают данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д.
В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
по статье «Вклады в уставные капиталы других организаций» показывается сумма вложений в уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории РФ и за ее пределами и.т.п.
по статье «Государственные и муниципальные ценные бумаги» показывается сумма вложений организаций в государственные, муниципальные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.
по статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.
по статье «Депозитные вклады» показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.д.)
по статье «Прочие» показываются суммы по другим направлениям инвестиций, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселя и, и авансы.
Данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженность и с разбивкой по статьям.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально- производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и др.
Для заполнения раздела «Обеспечения» используются данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете , списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы (например, займа).
Отдельно представляется информация о стоимости имущества, полученного в залог от других фирм.
В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно указываются сведения о стоимости имущества, переданного фирмой в залог.
Раздел « Государственная помощь» заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.
Этот раздел заполняют в соответствии с ПБУ "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000 ).
Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании для заполнении формы N 5 берут из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приводятся на начало и конец отчетного и предыдущего года.
О составе бухгалтерской отчетности 2017 мы рассказывали в нашей . При этом указывали, что в качестве утвержденных форм приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н предусмотрены отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а для некоммерческих организаций еще и отчет о целевом использовании средств. А что считается формой 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу)?
Сразу оговоримся, что понятие «форма №5» в применяемом в настоящее время составе форм бухгалтерской отчетности не используется. Такая форма действовала до 2011 в соответствии с Приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н , который в настоящее время утратил силу. Форма № 5 именовалась «Приложение к бухгалтерскому балансу» и состояла из следующих разделов:
В настоящее время Приложение к бухгалтерскому балансу как самостоятельная утвержденная форма отчетности не применяется. В то же время в Приложении № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 приведен пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, который рекомендовано использовать при подготовке пояснений в табличной форме (п. 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Состав этих пояснений во многом и есть та самая, применявшаяся раньше форма № 5. Только если раньше она была обязательной формой отчетности, то сейчас сдается как пояснение к отчетности, если организация сочтет необходимым представление такого рода информации. Приведенный пример пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, условно говоря «форма № 5», содержит сейчас следующие разделы.
В приказе Минфина № 66н от 2 июля 2010 года приводятся формы бухгалтерской отчетности. Для обоснования разделов баланса применяется форма 5. Она носит уточняющий характер, предназначена для детализации ключевых показателей в балансе. Благодаря наличию формы 5 появляется возможность произвести глубокий анализ финансового положения организации.
Форма 5 предполагает заполнение табличных элементов приложения к балансу по группам активов, которые классифицируются по критерию финансовой принадлежности. Связь между содержанием баланса и формы 5 прямая – баланс выступает в роли основного документа, а приложение к нему выполняет функцию подробных расшифровок обобщенных показателей.
Особенность заполнения таблиц приложения к бухгалтерскому балансу структурами, применяющими упрощенную систему учета, в том, что они отражают в форме 5 наиболее значимые показатели. Главным фактором значимости для такой группы организаций выступает возможность или невозможность оценки общего финансового состояния. При этом, им необязательно заполнять данную форму.
Количество детализированной информации к балансу в табличных блоках приложения должно соотноситься с объемом сведений, содержащихся в строках заполненного баланса. При формировании баланса проставляются ссылки на поясняющие документы по конкретной позиции. Форма 5 не дает исчерпывающего перечня показателей. Поэтому, например, при отражении в балансе значения по денежным средствам в графе пояснений создается ссылка на отчет о движении денежных средств, так как форма 5 эту позицию не детализирует.
Нюансы заполнения формы 5 можно проследить на примере. Предприятие ООО «Глобус» имеет такие заполненные строки баланса:
Приложение к бухгалтерскому балансу будет раскрывать детали по тем строкам, в которых проставлены ссылки на соответствующие табличные части формы 5:
Для детализации значений сумм по основным средствам используется 2 раздел приложения, состоящий из 4 блоков. Тот факт, что в балансе стоит ссылка только на таблицу 2.1, свидетельствует об отсутствии за отчетный период на предприятии случаев дооборудования и ликвидации, достройки объектов основных средств, не имеются активы в виде незавершенного капитального строительства.
В таблице 3.1 приложения детализируется показатель финансовых вложений. Сумма отражается по первоначальной стоимости с учетом всех видов поступлений, начисленных процентах и выбытий. Долгосрочные активы показываются отдельно от краткосрочных.
В блок 4.1 заносятся сведения об имеющемся объеме запасов и их резерве, все неоплаченные группы запасов, включая залоговые объекты, выносятся в таблицу 4.2.
Раздел 5 посвящен задолженностям предприятия – кредиторской и дебиторской. Последний показатель должен учитывать созданный в учреждении резерв по сомнительным долгам.
Важным и дополнительным приложением к бухгалтерскому балансу является форма №5, которая детально расшифровывает разделы баланса. Этот вид документации носит уточняющий характер. Ранее этот документ пытались отменить, но потом вернули, так как возникала путаница в данных.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – это форма № 5 и ее целью является детализирование отраженных показателей и внесение уточняющих сведений.
Следующие субъекты могут не заполнять форму №5 бухгалтерской отчетности:
Таким образом, можно увидеть более ясную картину состояния финансов конкретной организации, так как все данные в пояснениях подразделены на виды и группы по финансовой принадлежности.
Рассмотрим подробнее группы, на которые подразделяются финансовые показатели.
Раздел «Нематериальные активы» – это уточняющие сведения по бухгалтерскому балансу, прописанные в строке 110. НМА прописываются по первоначальной стоимости. Данные отражаются по принципу:
Стоимость НМА на начало отчетного периода + поступление – выбытие = стоимость НМА на конец отчетного периода
В форме 5 суммы, отражающие выбывшие НМА, прописываются с круглыми скобками. В этом блоке также расписываются суммы по амортизации НМА на начало и конец отчетного года. Там же есть строки для видов НМА:
В этом разделе детализируются все сведения, касающиеся движения основных средств и их наличия, и расшифровывается строка 120 бухгалтерского баланса. Данные, представленные в аналитическом учете по счетам 01 и 02, где прописаны основные средства и их амортизация, нужны для отражения показателей этого блока. Показатели по основным средствам заполняются по стоимости, называемой первоначальной или восстановительной.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Также таблицы отражают изменение указанной стоимости объектов ОС, которые были реконструированы, достроены или ликвидированы. Цифры по выбывшим ОС записываются с круглыми скобками. ОС с учетом амортизации также расшифровывается в отдельной таблице этого раздела::
В этом разделе детализируются суммы по строкам 140 и 250 формы № 1. Здесь отражаются показатели по вложениям средств краткосрочного и долгосрочного характера, расписываются их виды и выделяются в группы. Также представлению подлежат финансовые вложения, имеющие статус «в залоге» и по которым произошла передача другим лицам:
Условно можно выделить такие группы финансовых вложений:
В этом разделе детализируется информация, касающаяся указанных в Справке о наличии ценностей сведений, которые представлены на забалансовых счетах. Отдельно указываются сведения по обеспечениям, которые были выданы и получены на начало и конец отчетного года:
В этом блоке уточняется информация по расходам и затратам, связанным с производственным процессом, а также любые изменения остатков, касающиеся незавершенного производства, затрат будущих периодов и запасов предстоящих расходов.
Указываются общие сведения по предприятию, но не учитывается оборот внутри предприятия. К нему можно отнести расходы, касающиеся передачи товаров, продукции или проведения работ и услуг, которые относятся к собственным целям предприятия:
Этот раздел касается предприятий, которые получали за отчетный период государственную помощь. К ним относятся субвенции, субсидии, государственные кредиты, а также другие активы предприятия – участки под землю, природные ресурсы, другая недвижимость:
Этот раздел предусматривает уточнение строк 230 и 240 актива и строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива бухбаланса, к которым относятся суммы по задолженности предприятия перед кредиторами и задолженность дебиторов. Прописываются все цифры задолженности, имеющие статус с краткосрочным и долгосрочным периодом. Они подразделяются по видам на начало и конец отчетного года: