В чем проблема: как оприходовать аналогичный товар, наименование которого у разных поставщиков различается.

Есть решение: предусмотреть в учетной политике возможность создавать группы однородных материалов и присваивать собственные наименования номенклатур.

Ситуация

В приходных документах поставщика товар именуется «Рюкзак подростковый». В аналитическом учете у предприятия-покупателя числится аналогичный по своим признакам товар, но в карточке этот товар имеет наименование «Ранец».

Вопрос: что делать предприятию? Открыть новый номенклатурный номер в справочнике номенклатур и новую карточку складского учета материалов? Или можно товары объединить под одним номером в одно название?

Анализ ситуации и выводы

В справочнике номенклатур, созданном предприятием, есть определенный товар, но в приходных документах поставщика он называется по-другому. А бывает, что у разных поставщиков – свои названия одного и того же товара. Такие ситуации нередки.

Что делать? Выделять «новый товар» в отдельную номенклатуру? Но это приводит к тому, что увеличивается справочник номенклатур, затрудняется поиск товара.

К сожалению, этот вопрос не часто освещается в разъяснениях, поэтому предприятия вынуждены принимать решение самостоятельно. Но тем не менее определенные выводы из различных источников можно сделать.

Начнем с главного нормативного акта по бухгалтерскому учету – Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV. Согласно ч. 2 ст. 9 этого Закона одним из обязательных реквизитов первичных документов является содержание, объем и единица измерения хозоперации. Для товаров это будет их наименование, количество и их единица измерения. То есть поставщик при продаже товара должен четко указать его наименование. Получается, что покупатель ничего у себя в учете изменить не может, ведь у него есть первичный документ?

Давайте посмотрим, что нам скажут по этому поводу другие нормативные документы.

Основным документом, регламентирующим учет запасов на предприятии, является П(С)БУ 9 «Запасы». В частности, в п. 7 стандарта предусмотрено, что единицей бухучета запасов является их наименование или однородная группа (вид) . То есть П(С)БУ позволяет выбирать, что удобнее для учета.

Есть еще Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2. И там в п. 1.4 сказано, что в целях организации бухучета запасов распорядительным документом, утвержденным собственником предприятия, определяются:

• правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за движением запасов и ответственность должностных лиц;
• порядок аналитического учета запасов;
• единица натурального измерения запасов для каждой единицы бухучета.

То есть порядок формирования единицы учета материалов должен быть прописан в распорядительном документе. Например, в приказе об учетной политике. Именно в учетной политике предприятие фиксирует все присущие ему особенности учета хозопераций, для которых может быть несколько вариантов отражения.

Еще есть одно старое письмо Минфина СССР от 30.04.74 г. № 103, из которого следует, что номенклатуры материалов создают по наименованию или по однородной взаимозаменяемой группе . В п. 7 разд. І приложения к этому письму Минфин указал, что для улучшения учета целесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного их укрупнения. Однако в отдельных случаях укрупнение номенклатурных номеров может допускаться путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов. То есть для правильной и рациональной организации учета материалов необходимо применять номенклатуры, которые разработаны для группы материалов.

Итак, исходя из анализа нормативных актов и писем, мы уяснили, что присваивать товарно-материальным ценностям собственное наименование – возможно.

Предлагаем решение

Как присвоить приобретенному материалу собственное наименование? Рекомендуем такой алгоритм действий:

1. Зафиксировать порядок формирования единицы учета запасов в учетной политике (см. обра-зец 1 ).

2. Разработать в качестве приложения к приказу об учетной политике таблицу, в которой работники предприятия смогут отражать и объединять в группы полученные от поставщиков товары с разными наименованиями. Назовите такой документ, например, «Таблица соответствия наименований» (см. образец 2 ):

3. По мере необходимости вносите изменения в Таблицу. Этот документ, утвержденный руководителем предприятия, и будет основанием для присвоения собственных наименований товарам (материалам), приобретенным у поставщика. Например, в рассматриваемой ситуации в Таблицу будет внесена следующая информация (см. образец 3 ).

Образец 1

2.3. Единицей учета запасов является их наименование или группа однородных запасов. Группы создаются в случае приобретения аналогичных по своим признакам ТМЦ с разными наименованиями. С целью упорядочить отражение приобретаемых ТМЦ в соответствии со справочником номенклатур и объединить такие материалы в группы – фиксировать информацию о присвоении собственных наименований в Таблице соответствия номенклатур по утвержденной форме (приложение 3).

Образец 2

УТВЕРЖДАЮ:
Директор ООО «Квитка»
_________________________
М. П.

Таблица соответствия наименований

Образец 3

Может возникнуть вопрос:

Как заполнить документы в случае возврата товара?

В такой ситуации придется указать в документах то наименование, которое было указано изначально в накладной и счете-фактуре поставщика. Если вы пользуетесь бухгалтерской программой, то в карточку товара можно занести примечание с наименованием товара согласно первичным документам поставщика. Или же воспользоваться заполненной Таблицей соответствий.

При необходимости предприятие-покупатель может оприходывать ТМЦ под наименованием иным, нежели указанным в документах поставщика, исходя из своего единого справочника номенклатур. Для этого рекомендуем составить, например, Таблицу соответствия наименований (как приложение к приказу об учетной политике). Таблица позволит сделать вывод о тождественности наименований ТМЦ. Тогда у фискальных органов не будет претензий.

Необходимость учитывать поступившие товары и материалы не под тем наименованием, которое указано в накладной поставщика, у одних компаний существует постоянно, у других - возникает лишь время от времени. Давайте разберемся, когда может понадобиться такое переименование и как его сделать, чтобы потом не пришлось доказывать налоговикам, что поставленный вам, к примеру, принтер и принятое к учету печатающее устройство - это одно и то же.

В каких случаях приходится переименовывать ТМЦ

• вы закупаете одно и то же имущество у нескольких поставщиков, каждый из которых именует этот товар на свой лад и все - по-разному. Если приходовать товар из каждой партии под наименованием, указанным поставщиком, придется учитывать одно и то же под десятком разных наименований. Это не только неудобно (нужно следить, чтобы каждая партия была продана или списана в производство точно под тем названием, под которым она числится в учете), но и может привести, например, к появлению в учете не существующих на самом деле излишков и недостач и связанных с ними налоговых доначислений, а также к неверной оценке списываемых ТМЦ, если у вас принято списание не по себестоимости каждой их единицы, а по средней себестоимости или по способу ФИФО;
• ваш покупатель настаивает на определенном наименовании, а оно не совпадает с тем, которое указывает в отгрузочных документах ваш поставщик. Такие требования, в частности, выдвигают бюджетники, которые вправе тратить деньги строго на то, на что им выделено финансирование;
• у вас производство, а учет сырья и комплектующих построен по их наименованиям и кодам, приведенным в вашей технической документации, и они не совпадают с указываемыми вашими поставщиками;
• операции с товаром подпадают под налоговую льготу и для безопасного ее использования вам важно продавать его под тем названием, которое приведено в нормативном документе, устанавливающем льготу или перечень льготируемых товаров;
• вы - экспортер и при вывозе товара вам необходимо указать в ГТД и документах на перевозку приведенное в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности наименование, которое не совпадает с указанным вашим поставщиком в документах на товар.

Почему можно присваивать ТМЦ собственное наименование

Какие претензии могут предъявить налоговики

• НДС, сняв вычет входного налога по приобретенным ТМЦ из-за того, что вы не приняли их к учету. Ведь из документов не будет следовать, что вы оприходовали именно то, что указано в счете- фактуре и накладной поставщика;
• налог на прибыль, сняв расходы по использованным в производстве или реализованным ТМЦ, поскольку по документам отпущено или продано было что-то другое. А рыночную стоимость этого "чего-то другого" если и признают в расходах, то доначислят доход в той же сумме. Ведь у вас не будет документов, подтверждающих приобретение ТМЦ именно этого наименования, и есть риск, что проверяющие сочтут их излишками, выявленными, но не задокументированными при инвентаризации. И наконец, налоговики могут убрать из налоговых расходов все затраты, связанные с приобретением переименованных ТМЦ, - на транспортировку, хранение, посреднические услуги (если вы закупаете товары или материалы через посредника).

Снижаем налоговые риски

Переименовывать ТМЦ приходится постоянно: составляем таблицу соответствия наименований

• внутреннюю номенклатуру ТМЦ;
• таблицу соответствия каждого приведенного там наименования всем тем наименованиям, которые используют для этой позиции ваши поставщики, а также - отдельно - тем названиям, которые требуют указывать в документах покупатели.

Разовая необходимость: уходим от проблемы либо оформляем "связующий" документ

Многие работники бухгалтерских служб считают это проблемой: в документах поставщиков содержится одно, второе, третье наименование товара, а в документах организации - и вовсе не соответствующее ни одному из вариантов.

Разберем на конкретном примере, что может происходить с названиями товаров, закупаемых и продаваемых фирмой. Итак, компания занимается торговлей кондиционерами оптом и в розницу, то есть для бизнеса и для физических лиц. Закупаются кондиционеры у трех разных поставщиков, в числе прочих и популярная модель – кондиционер «Ветерок».

В приходных документах от поставщика А этот кондиционер называется «Кондиционер Ветерок К20м». В приходных документах от поставщика Б этот же кондиционер называется «Ветерок К20м». В приходных документах поставщика В – «Ветерок К20кв.м». Ну а в учете самой компании данный товар поименован как «Кондиционер Ветерок портативный К20 кв.м». Это все один и тот же товар, но если положить рядом четыре документа, то это будет неочевидно.

Или ситуация проще, но тоже неприятная: в документах поставщика допущена ошибка/опечатка в наименовании товара, и исправить документы по каким-либо причинам невозможно.

Перед бухгалтером встают вопросы: можно ли в своем учете отразить данный товар под другим наименованием? Чем это грозит компании и ее покупателям: не посчитает ли налоговый инспектор при проверке, что это разные товары?

Бытует мнение, что «с каким наименованием купили, точно с таким же и продаем».

Давайте разберемся, как же все-таки следует поступать. Интересно провести небольшое исследование, ориентируясь на законодательство и положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также учесть при этом соответствующие нормы Налогового кодекса, так как в этой ситуации важно понять, что можно сделать в рамках законодательства, ведь всех всегда волнуют «налоговые последствия».

Принципы учета

Согласно статье Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основными его задачами являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций.

При выполнении этой задачи придерживаются ряда допущений и требований. В данном случае я упомяну важные нам:

допущение последовательности способов ведения бухгалтерского учета и применения учетной политики, которое говорит о том, что методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, рабочий план счетов должны быть относительно постоянными; при их изменении необходимо обеспечить преемственность соответствующих данных учета и отчетности, их сопоставимость;

требование приоритета содержания перед формой, согласно которому отражение фактов хозяйственной деятельности должно исходить не только из их правовой, юридической формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;

требование рациональности, то есть обеспечения рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Для компаний, с большим количеством товара, можно составить «Таблицу соответствия наименований».

Пользоваться таким документом необходимо и в складском учете, и в бухгалтерии.

Все приведенные выше положения говорят о том, что информация при ее отражении должна быть полной, достоверной, полезной, вестись из года в год по возможности одними и теми же методами, быть экономически верной по смыслу, и при этом затраты на учет не должны превышать его полезность. Отражать факты ведения хозяйственной деятельности необходимо четко оценивая и понимая суть отражаемых операций, не ограничиваясь только лишь требованиями законов и положений.

Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Требования к «первичке» приведены в пункте 2 статьи 9 вышеупомянутого Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. В них ничего не говорится о том, как верно документируется наименование товара.

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н) дает более полную информацию о том, какие требования предъявляются к ведению бухучета и к документированию. Однако и в нем ничего нельзя почерпнуть об особенностях указания наименования товаров. Есть лишь одна важная для нашей проблемы деталь: документирование в российском учете осуществляется на русском языке (п. 9 Положения). Следовательно, наименование товаров в бумагах ваших поставщиков и в документах компании должно быть указано на русском языке.

В пункте 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) говорится о том, что единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно – чтобы таким образом обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования за единицу можно принять номенклатурный номер, партию, однородную группу и т. п. В пункте 50 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) говорится о том же, но более детально, и допускается, например, такой подход: «Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации». То есть даже единицы измерения в документах поставщика и в учете покупателя могут не совпадать. И снова ни слова нет об обязательной тождественности наименований товаров.

Налоговый кодекс РФ также не содержит требовании об одинаковости в названии продукции. Очевидно одно: товар, полученный от поставщика, принятый на учет в компании и проданный покупателю, должен быть идентифицируем как один и тот же. Это важно, в частности, при учете НДС (ст. 160, 169 НК).

Как же быть?

Проанализировав все нормативные документы по бухгалтерскому учету, которые необходимо и достаточно применять при учете товаров, теперь можно сделать выводы и ответить на вопросы, поставленные в начале исследования.

1. Компания может и должна самостоятельно определять способы методы учета товаров (в рамках, рекомендованных Положениями).
2. Организация самостоятельно определяет товарную номенклатуру, то есть и наименование, исходя из собственных потребностей. И эти названия товара не обязаны быть тождественны наименованиям в других компаниях.
3. Названия должны приводиться на русском языке и обеспечивать понимание того, о каком конкретно товаре идет речь (информация должна быть полной и достоверной).
4. В налоговом законодательстве также нет требования о тождественности названий товаров в документах поставщика и покупателя.

Важно обеспечить сопоставимость информации, идентифицируемость товаров. И снова, исходя их принципа достоверности и требования рациональности, можно предложить такой выход (особенно это актуально для компаний с огромным количеством номенклатурных позиций): составить внутренний документ «Таблица соответствия наименований товаров». Причем подготовить его и обновлять по мере необходимости должны соответствующие специалисты. А пользоваться документом необходимо и в складском учете, и в бухгалтерии.

Ирина Мирошниченко, эксперт журнала "Расчет"

В чем проблема: как оприходовать аналогичный товар, наименование которого у разных поставщиков различается.

Есть решение: предусмотреть в учетной политике возможность создавать группы однородных материалов и присваивать собственные наименования номенклатур.

Ситуация

В приходных документах поставщика товар именуется «Рюкзак подростковый». В аналитическом учете у предприятия-покупателя числится аналогичный по своим признакам товар, но в карточке этот товар имеет наименование «Ранец».

Вопрос: что делать предприятию? Открыть новый номенклатурный номер в справочнике номенклатур и новую карточку складского учета материалов? Или можно товары объединить под одним номером в одно название?

Анализ ситуации и выводы

В справочнике номенклатур, созданном предприятием, есть определенный товар, но в приходных документах поставщика он называется по-другому. А бывает, что у разных поставщиков – свои названия одного и того же товара. Такие ситуации нередки.

Что делать? Выделять «новый товар» в отдельную номенклатуру? Но это приводит к тому, что увеличивается справочник номенклатур, затрудняется поиск товара.

К сожалению, этот вопрос не часто освещается в разъяснениях, поэтому предприятия вынуждены принимать решение самостоятельно. Но тем не менее определенные выводы из различных источников можно сделать.

Начнем с главного нормативного акта по бухгалтерскому учету – Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV. Согласно ч. 2 ст. 9 этого Закона одним из обязательных реквизитов первичных документов является содержание, объем и единица измерения хозоперации. Для товаров это будет их наименование, количество и их единица измерения. То есть поставщик при продаже товара должен четко указать его наименование. Получается, что покупатель ничего у себя в учете изменить не может, ведь у него есть первичный документ?

Давайте посмотрим, что нам скажут по этому поводу другие нормативные документы.

Основным документом, регламентирующим учет запасов на предприятии, является П(С)БУ 9 «Запасы». В частности, в п. 7 стандарта предусмотрено, что единицей бухучета запасов является их наименование или однородная группа (вид) . То есть П(С)БУ позволяет выбирать, что удобнее для учета.

Есть еще Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2. И там в п. 1.4 сказано, что в целях организации бухучета запасов распорядительным документом, утвержденным собственником предприятия, определяются:

· правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за движением запасов и ответственность должностных лиц;

· порядок аналитического учета запасов;

· единица натурального измерения запасов для каждой единицы бухучета.

То есть порядок формирования единицы учета материалов должен быть прописан в распорядительном документе. Например, в приказе об учетной политике. Именно в учетной политике предприятие фиксирует все присущие ему особенности учета хозопераций, для которых может быть несколько вариантов отражения.

Еще есть одно старое письмо Минфина СССР от 30.04.74 г. № 103, из которого следует, что номенклатуры материалов создают по наименованию или по однородной взаимозаменяемой группе . В п. 7 разд. І приложения к этому письму Минфин указал, что для улучшения учета целесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного их укрупнения. Однако в отдельных случаях укрупнение номенклатурных номеров может допускаться путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов. То есть для правильной и рациональной организации учета материалов необходимо применять номенклатуры, которые разработаны для группы материалов.

Итак, исходя из анализа нормативных актов и писем, мы уяснили, что присваивать товарно-материальным ценностям собственное наименование – возможно.

Предлагаем решение

Как присвоить приобретенному материалу собственное наименование? Рекомендуем такой алгоритм действий:

1. Зафиксировать порядок формирования единицы учета запасов в учетной политике (см. образец 1 ).

2. Разработать в качестве приложения к приказу об учетной политике таблицу, в которой работники предприятия смогут отражать и объединять в группы полученные от поставщиков товары с разными наименованиями. Назовите такой документ, например, «Таблица соответствия наименований» (см. образец 2 ):

3. По мере необходимости вносите изменения в Таблицу. Этот документ, утвержденный руководителем предприятия, и будет основанием для присвоения собственных наименований товарам (материалам), приобретенным у поставщика. Например, в рассматриваемой ситуации в Таблицу будет внесена следующая информация (см. образец 3 ).

Может возникнуть вопрос:

Как заполнить документы в случае возврата товара?

В такой ситуации придется указать в документах то наименование, которое было указано изначально в накладной и счете-фактуре поставщика. Если вы пользуетесь бухгалтерской программой, то в карточку товара можно занести примечание с наименованием товара согласно первичным документам поставщика. Или же воспользоваться заполненной Таблицей соответствий.

ВЫВОДЫ

При необходимости предприятие-покупатель может оприходовать ТМЦ под наименованием иным, нежели указанным в документах поставщика, исходя из своего единого справочника номенклатур. Для этого рекомендуем составить, например, Таблицу соответствия наименований (как приложение к приказу об учетной политике). Таблица позволит сделать вывод о тождественности наименований ТМЦ. Тогда у фискальных органов не будет претензий.

31.1 0.11 Учитываем приобретенные ТМЦ под другим наименованием (Зачем это нужно и как это сделать, чтобы не пришлось потом спорить с налоговиками)

Мартынюк Н.А.

Необходимость учитывать поступившие товары и материалы не под тем наименованием, которое указано в накладной поставщика, у одних компаний существует постоянно, у других - возникает лишь время от времени. Давайте разберемся, когда может понадобиться такое переименование и как его сделать, чтобы потом не пришлось доказывать налоговикам, что поставленный вам, к примеру, принтер и принятое к учету печатающее устройство - это одно и то же.

В каких случаях приходится переименовывать ТМЦ

Один и тот же товар разные компании могут продавать под разными наименованиями. К примеру, ткань костюмная, ткань шерстяная, ткань гребенного прядения - все это одна и та же ткань.

Потребность учесть приобретенные ТМЦ не под тем наименованием, которое указал в своих отгрузочных документах ваш поставщик, может возникнуть у вас, в частности, если:

Вы закупаете одно и то же имущество у нескольких поставщиков, каждый из которых именует этот товар на свой лад и все - по-разному. Если приходовать товар из каждой партии под наименованием, указанным поставщиком, придется учитывать одно и то же под десятком разных наименований. Это не только неудобно (нужно следить, чтобы каждая партия была продана или списана в производство точно под тем названием, под которым она числится в учете), но и может привести, например, к появлению в учете не существующих на самом деле излишков и недостач и связанных с ними налоговых доначислений <1>, а также к неверной оценке списываемых ТМЦ, если у вас принято списание не по себестоимости каждой их единицы, а по средней себестоимости или по способу ФИФО <2>;

Ваш покупатель настаивает на определенном наименовании, а оно не совпадает с тем, которое указывает в отгрузочных документах ваш поставщик. Такие требования, в частности, выдвигают бюджетники, которые вправе тратить деньги строго на то, на что им выделено финансирование;

У вас производство, а учет сырья и комплектующих построен по их наименованиям и кодам, приведенным в вашей технической документации, и они не совпадают с указываемыми вашими поставщиками;

Операции с товаром подпадают под налоговую льготу и для безопасного ее использования вам важно продавать его под тем названием, которое приведено в нормативном документе, устанавливающем льготу или перечень льготируемых товаров;

Вы - экспортер и при вывозе товара вам необходимо указать в ГТД и документах на перевозку приведенное в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности наименование, которое не совпадает с указанным вашим поставщиком в документах на товар.

Почему можно присваивать ТМЦ собственное наименование

В нормативных актах, устанавливающих правила бухучета, вы не найдете прямого разрешения присваивать поступающим ТМЦ принятое в компании унифицированное наименование и отражать его в первичных документах, сопровождающих товар от приемки до реализации или использования в производстве.

Однако организация должна вести бухучет рационально <3>. Очевидно, учет одного и того же под разными наименованиями рациональным не назовешь (из-за неоправданного увеличения номенклатурных позиций, необходимости отслеживать списание ТМЦ именно под тем названием, под которым они числятся в учете, и т. п.).

Кроме того, учет ТМЦ должен обеспечивать контроль за их сохранностью и использованием <4>. А раздутый номенклатурный перечень, наоборот, затрудняет такой контроль.

Как видим, если вы станете присваивать приобретаемым товарам и материалам наименования, исходя из ваших потребностей, это не будет противоречить принципам бухучета. Главное, чтобы эти наименования соответствовали действительности и позволяли верно идентифицировать ТМЦ (очевидно, что нельзя называть стол стулом).

Примечание. Методические указания по бухучету МПЗ <5> позволяют изменить в целях надлежащего учета и контроля единицу измерения, указанную в отгрузочных документах вашего поставщика, на принятую для данных ТМЦ в вашем учете. Оформляют это составляемым в произвольной форме актом перевода <6>. По аналогии так же можно поступить и с наименованием товара.

Какие претензии могут предъявить налоговики

Бухгалтеры опасаются прежде всего налоговых претензий - что инспекторы, проверив документы, решат: компания приняла на учет, а затем продала или использовала в производстве вовсе не то, что купила. Ведь соответствие используемых вами и вашим поставщиком названий может быть далеко не всегда очевидно проверяющим. Так, сомнения в том, что принятый на учет "уголок стальной 50 х 50" и указанный в накладной и счете-фактуре поставщика "угол. мет. нержав. 50 х 50" - это одно и то же, вряд ли возникнут. А вот знак равенства между "датчик-реле" и "терморегулятор" не посвященные в технические тонкости инспекторы уже наверняка не поставят.

Эти опасения, как показывает практика, не напрасны. Если из документов не будет однозначно следовать, что вы приняли на учет, продали или списали в производство именно то, что купили, налоговики могут доначислить:

НДС, сняв вычет входного налога по приобретенным ТМЦ из-за того, что вы не приняли их к учету <7>. Ведь из документов не будет следовать, что вы оприходовали именно то, что указано в счете- фактуре и накладной поставщика;

Налог на прибыль, сняв расходы по использованным в производстве или реализованным ТМЦ, поскольку по документам отпущено или продано было что-то другое <8>. А рыночную стоимость этого "чего-то другого" если и признают в расходах, то доначислят доход в той же сумме. Ведь у вас не будет документов, подтверждающих приобретение ТМЦ именно этого наименования, и есть риск, что проверяющие сочтут их излишками, выявленными, но не задокументированными при инвентаризации <9>. И наконец, налоговики могут убрать из налоговых расходов все затраты, связанные с приобретением переименованных ТМЦ, - на транспортировку, хранение, посреднические услуги (если вы закупаете товары или материалы через посредника).

А у экспортеров из-за несовпадения наименований приобретенного и затем вывезенного за границу товара могут возникнуть сложности с подтверждением нулевой ставки НДС.

Впрочем, обычно подобные претензии удается отбить еще на стадии рассмотрения материалов проверки (подав возражения) или через подачу апелляционной жалобы в УФНС, хотя порой приходится и судиться с налоговиками <10>. В отдельных случаях чиновники даже сами способны признать, что различия в наименованиях - не принципиальны <11>. Судя по арбитражной практике, идти в суд вынуждены в основном экспортеры, которым в подобных ситуациях приходилось доказывать свое право на вычет и на возмещение НДС не в одной инстанции <12>.

Снижаем налоговые риски

Нужно оформлять документы так, чтобы переименованные ТМЦ можно было однозначно идентифицировать как те же самые, что указаны в документах вашего поставщика. Ваши действия будут зависеть от того, как часто у вас возникает потребность изменить наименование поступающих ценностей: постоянно или лишь изредка.

Переименовывать ТМЦ приходится постоянно: составляем таблицу соответствия наименований

ШАГ 1. Закрепите приказом директора, что в целях надлежащего учета и контроля за использованием ТМЦ ваша организация ведет их учет под наименованиями, закрепленными во внутренней номенклатуре.

ШАГ 2. Составьте и утвердите приказом директора:

Внутреннюю номенклатуру ТМЦ;

Таблицу соответствия каждого приведенного там наименования всем тем наименованиям, которые используют для этой позиции ваши поставщики, а также - отдельно - тем названиям, которые требуют указывать в документах покупатели.

ШАГ 3. При приемке товара соотносите указанное в документах поставщика наименование с наименованием из внутренней номенклатуры и в соответствии с последним принимайте ТМЦ на учет. Многие бухгалтерские и складские программы позволяют легко автоматизировать этот процесс.

ШАГ 4. Следите, чтобы документ, которым вы оформляете принятие к учету ТМЦ (приходный ордер М-4 на материалы или заменяющий его штамп на накладной, акт о приеме товара), был увязан с накладной поставщика. В форме приходного ордера М-4 есть графа, в которой указывают реквизиты накладной поставщика. В составляемый в произвольной форме акт о приеме товара вы можете добавить эту информацию самостоятельно.

Таким образом вы подтвердите принятие на учет купленных ТМЦ под другим названием <13>. На то, что это можно делать с помощью таблицы соответствия наименований, прямо указал Восьмой ААС <14>.

СОВЕТ

Возвращая товары продавцу, придется указать в документах то их наименование, которое фигурировало в его накладной и счете-фактуре. В связи с этим в бухгалтерской программе это название лучше заносить примечанием в карточку товара. Тогда при возврате не придется "поднимать" бумажную накладную.

Разовая необходимость: уходим от проблемы либо оформляем "связующий" документ

Лучше всего, конечно, вовсе уйти от проблемы: еще на стадии заключения договора с поставщиком согласовать с ним подходящее вам или вашим покупателям наименование, которое он укажет в отгрузочных документах. Некоторые компании даже выдают поставщикам специально разработанную для этого памятку о том, как указывать в отгрузочных документах наименования товаров.

Увы, поставщик может и не согласиться. Тогда на его документах сделайте отметку о том, что ТМЦ вы принимаете на учет под другим наименованием. В некоторых компаниях представителю поставщика даже предлагают подписать акт об идентичности наименований и подшивают его к накладной. В других вместо такого акта к накладной подшивают бухгалтерскую справку о том, что ТМЦ принимается к учету под другим наименованием, или акт "перевода" из одного наименования в другое (составляя его так же, как и при переводе из одних единиц измерения в другие).

СОВЕТ

Не нужно оформлять переименование товара для его продажи под другим названием как якобы проведенную переукомплектацию или доработку - это ошибка. Ведь на самом деле вы с товаром ничего не делаете.

Налоговикам сложнее проследить движение товара, который меняет название, по цепочке от поставщика к конечному покупателю, и у них возникают подозрения, что речь идет о разных товарах <15>. Утверждение внутренней номенклатуры и таблицы соответствия наименований позволяет документально подтвердить, что это один и тот же товар, еще на стадии налоговой проверки или рассмотрения ее материалов в инспекции.

<1> Постановления Двадцатого ААС от 30.06.2009 N А23-3030/08А-14-189; ФАС УО от 10.05.2011 N Ф09-2429/11-С3

<2> п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания)

<3> п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н

<4> п. 3, подп. "в" п. 6 Методических указаний

<5> п. 50 Методических указаний

<6> абз. 3 п. 50 Методических указаний

<7> п. 1 ст. 172 НК РФ

<8> подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

<9> п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ

<10> Постановление ФАС СКО от 02.09.2008 N Ф08-5142/2008

<11> Письмо Минфина России от 05.04.2006 N 03-03-04/1/320

<12> Постановления ФАС ЗСО от 23.01.2008 N Ф04-449/2008(1058-А45-41); ФАС СЗО от 27.02.2008 N А56-1/2007, от 03.03.2008 N А56-8615/2005; ФАС МО от 07.06.2007 N КА-А40/4967-07