Что означает способ лифо. Метод фифо, пример расчета и особенности применения для списания мпз

ФИФО и ЛИФО оставьте студентам

Налоговые оптимизаторы советуют списывать материалы и товары методом ЛИФО, знатоки управленческого учета - ФИФО. Бухгалтер пользуется средней стоимостью, которую считает стандартная компьютерная программа. А все потому, что учет каждой материальной единицы кажется недоступным для простых фирм. Но это только кажется.

Право выбора

Отдавая предпочтение тому или иному методу учета, бухгалтер исходит из двух соображений. Прежде всего, он хочет тратить как можно меньше времени на рутинные операции. В то же время он не забывает, что получит нагоняй от руководителя, если учетная информация окажется непригодной для принятия управленческих решений или выяснится, что сумма налогов могла быть поменьше.

Прекрасно, если бухгалтеру доверят только рутину и управленческим учетом займется служба финансового директора, а налоговым – налоговый консультант. Если вы работаете в такой фирме, то беспокоится не о чем.

В этом случае у вас наверняка стоит суперпрограмма, которая, отреагировав на одно нажатие клавиши, выдаст, к примеру, такую информацию: «Склад № 1. 1520 кастрюль завода “Тяжмаш”, себестоимость – 15 834 рублей; из них: 475 штук по 10 рублей, 593 штуки по 12 рублей, 344 штуки по 9 рублей 50 копеек, 100 штук по 7 рублей, а 8 штук получены бесплатно». Более того, возможно, подобная информация доступна вашему менеджеру, наделенному правом рассчитывать для VIP-клиентов максимальные скидки либо, наоборот, продавать товар с повышенной наценкой. Если так, то эта статья не для вас.

Она для тех, кто пользуется стандартными программами, то есть не имеет возможности учитывать отдельно каждую партию, а значит и списывать товарно-материальные ценности по ФИФО–ЛИФО.

О списании по фактической себестоимости такие бухгалтеры и не мечтают, довольствуясь «средневзвешенной» – по формуле, изобретенной с появлением бухгалтерских программ. Товар или материал здесь списывается следующим образом. По определенному наименованию берется весь запас на складе и вычисляется «одномоментная» средняя себестоимость. Такой способ большинству фирм абсолютно противопоказан.

Забытые счета

Метод средней себестоимости непредсказуем в своем влиянии на налоги. Более того, он, впрочем как ЛИФО и ФИФО, совершенно неприемлем, если поставщики вашей фирмы ставят цену приобретения товаров и материалов в зависимость от вида и сроков оплаты в у. е. или валюте.

Как правило, такие договоры предусматривают некоторую отсрочку платежа. В результате товары и материалы приходуются на баланс раньше, чем за них заплатят. Из-за отсутствия информации о цене бухгалтер приходует поступления, скажем, по одному рублю за единицу, чтобы потом не путаться с корректировкой. Приходит пора отчетов и тот же бухгалтер начинает ломать голову, что делать с налогом на прибыль.

И все же самая большая проблема с себестоимостью возникает у тех счетоводов, которым приходится учитывать документы задним числом. Нередко им приносят документы на отгрузку товара, который в учете вообще не числится. Хуже того, за этот товар на расчетный счет уже «упали» безналичные.

Выручку по банку не скроешь, и бухгалтеру волей-неволей нужно оформить задним числом приход уже выбывшего товара. Легче всего это сделать сразу, по учетным ценам. Позже, может быть в конце месяца, а может – квартала, когда точно станет известно, что подлинных накладных ждать бесполезно, можно без спешки оформить все необходимые документы и передать на подпись «дружественному» поставщику.

При социализме учетные цены назывались «планово-расчетными». Раньше их традиционно применяли на производстве и в строительстве. Удобно это делать и сейчас. После того как мы стали жить по Налоговому кодексу, использовать учетные цены стало выгодно и торговым компаниям (см. стр. 44 декабрьского номера «Расчета» за 2003 год). Для тех, кто плохо знаком с «социалистическим» учетом, можно рекомендовать прежде всего почитать инструкции к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Использование бухгалтерских счетов 15 и 16 означает, что независимо от цены приобретения материалы одного наименования приходуются кладовщиком на одну карточку по постоянной (учетной) цене. Отклонения в ту или иную сторону, как подсказывает название, приходуются на счете 16 общей суммой.

Такой метод позволяет показать в учете фактическую стоимость приобретенных товаро-материальных ценностей, а в производство (продажу) отпускать их по постоянным ценам. Это означает, что бухгалтер некоторое время может обойтись и без «запоздавшей» первички.

Кроме того, метод учетных цен не потребует смены привычной учетной программы.

Реверанс в сторону руководства

Учетные цены – не только бухгалтерский прием. На основе отклонений от учетных цен можно оценить работу снабженцев. Такая возможность наверняка придется по душе вашему руководству.

Для этого к счету 16 откройте субсчета. Первый порядок, к примеру, будет означать код конкретной партии товарно-материальных ценностей, поступивших по одной цене, но разным накладным и актам, второй – конкретного снабженца, закупившего товар. Если же руководство ставит перед вами задачу оценить поставщика, то партией лучше считать поставку, скажем, товара по одной накладной.

В остальном методика использования 15-го и 16-го счетов довольно проста. В этом вы можете убедиться, изучив «Учетно-плановую систему», а также статью «Округляйте цены – учет станет легче» (стр. 118).

Учетные цены – в учетную политику

Ни положения по бухучету, ни Налоговый кодекс не подскажут вам, как списывать товары и материалы по учетным ценам. Однако это не означает, что бухгалтеру придется доказывать свою правоту только ссылками на План счетов и пункт 8 ПБУ 1/98, разрешающий бухгалтерам самостоятельно формировать методику учета, если Минфину оказалось недосуг.

В принципе возражать против учетных цен не имеет смысла и налоговикам: это не ЛИФО и тем более не схема минимизации налогов. Речь идет лишь об удобствах учетного процесса, например округлении цен. Нужно лишь грамотно указать на методику применения счетов 15 и 16 в учетной политике.

Как оформлять учетную политику и по каким принципам ее строить, Налоговый кодекс умалчивает, упоминая лишь о ее необходимости. Поэтому ничего страшного не случится, если вы будете опираться на ПБУ 1/98 и статью 54 Налогового кодекса, в которой сказано, что налоги считаются на основе данных бухгалтерского учета. Естественно, не забывая при этом о необходимости налогового учета.

Лучше всего, если вы не будете выделять налоговую учетную политику в отдельный приказ. Самое главное, как назвать в политике метод применения учетных цен. Лучше использовать пункт 16 ПБУ 5/01: «Отпуск материально-производственных запасов производится по себестоимости каждой единицы». Напомню, что материально-производственные запасы – это и сырье, и материалы, и готовая продукция, и, наконец, товары.

Такое название вполне допустимо, так как сумма учетной цены и отклонений от нее есть не что иное, как фактические затраты, распределенные по двум счетам бухгалтерского учета. Отметив в учетной политике, что себестоимость каждой учетной единицы распределена у вас между 15-м и 16-м счетами, добавьте фразу для налогового учета. Например, такую:

«Поскольку метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов по стоимости единицы запасов (п. 8 ст. 254 НК) идентичен отпуску материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы, то карточки по счетам 15 и 16 считать налоговыми регистрами». Торговая фирма, конечно же, упомянет другое положение Налогового кодекса – подпункт 3 пункта 1 статьи 268 и напишет «стоимость единицы товара».

Метод средневзвешенной себестоимости

Материалы (товары) списывают по средней себестоимости за отчетный период. В расчет включают не только показатели текущего периода, но и остаточную балансовую стоимость на начало отчетного периода.

Партионный метод

Метод учета фактической стоимости товарных запасов. Каждая партия товаров, поступивших по одной накладной, нумеруется. Кроме того, бухгалтерия открывает под нее отдельный аналитический счет. В конце месяца по данным аналитического учета составляют оборотную ведомость, в которой по каждой товарной группе указывают номера партий и общую стоимость товаров в группе. Такой учет наиболее точно соответствует реальности.

Как можно учитывать ТМЦ

ФИФО (от английского first in, first out – первым поступил, первым выбыл)

При этом методе учета на себестоимость сначала списывают товарно-материальные ценности более раннего периода, а на балансе остаются более поздние приобретения. Из-за преобладания самых последних закупок на остатках балансовых счетов они наиболее полно соответствуют текущим рыночным ценам. Однако себестоимость в условиях инфляции может оказаться заниженной, что приведет к увеличению налога на прибыль. И наоборот, если рыночные цены падают, ФИФО гарантирует минимальный налог на прибыль.

ЛИФО (от английского last in, first out – последним поступил, первым выбыл)

При этом методе учета в себестоимость сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В результате применения ЛИФО на балансовых остатках могут оказаться товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях они оказываются значительно ниже текущих рыночных цен. Ведь при таком методе учета у вас на складе могут завалятся запасы по ценам многолетней давности. Зато себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким. При понижении цен ситуация меняется на противоположную.

Учетно-плановая система

Порядок применения счетов 15 и 16, изложенный в инструкции к Плану счетов, дает полную свободу вашей фантазии. Так, оприходование в дебет счетов 10 и 41 в корреспонденции со счетом 15 никоим образом не связано с моментом перехода права собственности. По инструкции для этого достаточно фактического поступления товарно-материальных ценностей.

Как отражать входящий НДС, инструкция к Плану счетов вообще умалчивает. Единственное, в чем можно быть твердо уверенным, так это в том, что проводка Дебет 15 Кредит 60 имеет право на существование только после того, как возникнут реальные обязательства: факт оплаты, оформление акта выполненных работ или иного документа, означающего переход права собственности.

Для фирм, чья основная проблема в том, что товарно-материальные ценности ставятся на учет раньше, чем поступают документы об их стоимости, подходят такие проводки:

Дебет 10 Кредит 15

– оприходованы материалы по учетным ценам (без НДС);

Дебет 15 Кредит 60 (76)

– на основании расчетных документов поставщика (транспортной и прочих организаций) отражена стоимость товарно-материальных ценностей или транспортные и иные расходы, связанные с формированием себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным материально-производственным запасам.

Эта группа проводок формирует по дебету счета 15 информацию о фактической себестоимости материалов, а по кредиту счета 15 – и об их учетной цене.

В конце месяца на счет 16 в корреспонденции со счетом 15 относят отклонения по тем материалам, по которым были записи и по дебету, и по кредиту счета 15.

Дебет 16 Кредит 15

– списано превышение фактической стоимости товаров над их учетной ценой (удорожание);

Дебет 15 Кредит 16

– списано превышение учетной цены материальных запасов над их фактической стоимостью (или удешевление).

В свою очередь удорожание или удешевление списывается на счет 20 «Основное производство». На счете 15 после списания отклонений на счет 16 может оставаться кредитовый остаток – из-за того, что товары на учет поставлены, а документы на них так и не поступили.

Очень важно вести аналитику по виду, наименованию и партии поступивших товарно-материальных ценностей. В бухгалтерской программе это несложно сделать с помощью дополнительных субсчетов. Аналитика избавит вас от неточностей и необходимости применять специальные формулы для расчета остатка по счету 16. И только она позволит назвать метод списания по учетным ценам «отпуском по себестоимости».

Налоговые оптимизаторы советуют списывать материалы и товары методом ЛИФО, знатоки управленческого учета - ФИФО. Бухгалтер пользуется средней стоимостью, которую считает стандартная компьютерная программа. А все потому, что учет каждой материальной единицы кажется недоступным для простых фирм. Но это только кажется.

Право выбора

Отдавая предпочтение тому или иному методу учета, бухгалтер исходит из двух соображений. Прежде всего, он хочет тратить как можно меньше времени на рутинные операции. В то же время он не забывает, что получит нагоняй от руководителя, если учетная информация окажется непригодной для принятия управленческих решений или выяснится, что сумма налогов могла быть поменьше.

Прекрасно, если бухгалтеру доверят только рутину и управленческим учетом займется служба финансового директора, а налоговым – налоговый консультант. Если вы работаете в такой фирме, то беспокоится не о чем.

В этом случае у вас наверняка стоит суперпрограмма, которая, отреагировав на одно нажатие клавиши, выдаст, к примеру, такую информацию: «Склад № 1. 1520 кастрюль завода “Тяжмаш”, себестоимость – 15 834 рублей; из них: 475 штук по 10 рублей, 593 штуки по 12 рублей, 344 штуки по 9 рублей 50 копеек, 100 штук по 7 рублей, а 8 штук получены бесплатно». Более того, возможно, подобная информация доступна вашему менеджеру, наделенному правом рассчитывать для VIP-клиентов максимальные скидки либо, наоборот, продавать товар с повышенной наценкой. Если так, то эта статья не для вас.

Она для тех, кто пользуется стандартными программами, то есть не имеет возможности учитывать отдельно каждую партию, а значит и списывать товарно-материальные ценности по ФИФО–ЛИФО.

О списании по фактической себестоимости такие бухгалтеры и не мечтают, довольствуясь «средневзвешенной» – по формуле, изобретенной с появлением бухгалтерских программ. Товар или материал здесь списывается следующим образом. По определенному наименованию берется весь запас на складе и вычисляется «одномоментная» средняя себестоимость. Такой способ большинству фирм абсолютно противопоказан.

Забытые счета

Метод средней себестоимости непредсказуем в своем влиянии на налоги. Более того, он, впрочем как ЛИФО и ФИФО, совершенно неприемлем, если поставщики вашей фирмы ставят цену приобретения товаров и материалов в зависимость от вида и сроков оплаты в у. е. или валюте.

Как правило, такие договоры предусматривают некоторую отсрочку платежа. В результате товары и материалы приходуются на баланс раньше, чем за них заплатят. Из-за отсутствия информации о цене бухгалтер приходует поступления, скажем, по одному рублю за единицу, чтобы потом не путаться с корректировкой. Приходит пора отчетов и тот же бухгалтер начинает ломать голову, что делать с налогом на прибыль.

И все же самая большая проблема с себестоимостью возникает у тех счетоводов, которым приходится учитывать документы задним числом. Нередко им приносят документы на отгрузку товара, который в учете вообще не числится. Хуже того, за этот товар на расчетный счет уже «упали» безналичные.

Выручку по банку не скроешь, и бухгалтеру волей-неволей нужно оформить задним числом приход уже выбывшего товара. Легче всего это сделать сразу, по учетным ценам. Позже, может быть в конце месяца, а может – квартала, когда точно станет известно, что подлинных накладных ждать бесполезно, можно без спешки оформить все необходимые документы и передать на подпись «дружественному» поставщику.

При социализме учетные цены назывались «планово-расчетными». Раньше их традиционно применяли на производстве и в строительстве. Удобно это делать и сейчас. После того как мы стали жить по Налоговому кодексу, использовать учетные цены стало выгодно и торговым компаниям (см. стр. 44 декабрьского номера «Расчета» за 2003 год). Для тех, кто плохо знаком с «социалистическим» учетом, можно рекомендовать прежде всего почитать инструкции к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Использование бухгалтерских счетов и означает, что независимо от цены приобретения материалы одного наименования приходуются кладовщиком на одну карточку по постоянной (учетной) цене. Отклонения в ту или иную сторону, как подсказывает название, приходуются на счете общей суммой.

Такой метод позволяет показать в учете фактическую стоимость приобретенных товаро-материальных ценностей, а в производство (продажу) отпускать их по постоянным ценам. Это означает, что бухгалтер некоторое время может обойтись и без «запоздавшей» первички.

Кроме того, метод учетных цен не потребует смены привычной учетной программы.

Реверанс в сторону руководства

Учетные цены – не только бухгалтерский прием. На основе отклонений от учетных цен можно оценить работу снабженцев. Такая возможность наверняка придется по душе вашему руководству.

ЛИФО (от английского last in, first out – последним поступил, первым выбыл)

При этом методе учета в себестоимость сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В результате применения ЛИФО на балансовых остатках могут оказаться товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях они оказываются значительно ниже текущих рыночных цен. Ведь при таком методе учета у вас на складе могут завалятся запасы по ценам многолетней давности. Зато себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким. При понижении цен ситуация меняется на противоположную.

Учетно-плановая система

– оприходованы материалы по учетным ценам (без НДС);

При составлении бухгалтерского учета соблюдается определенная поочередность выпуска продукции со склада . Для того чтобы сохранить порядок отпуска товаров, используются различные способы. Известнейшими из них являются LIFO и FIFO , которые широко применяются в бухгалтерии.

Каждый метод имеет отличительные черты. Например, методика ФИФО расшифровывается следующим образом «first in, first out» , а дословно перевести его можно как «первым пришел, первым ушел» . То есть, первой будет выпускаться та продукция, которая поступила раньше всех.

LIFO (ЛИФО) действует по обратному принципу. Первоначально продается та продукция, которая поступила в продажу последней. Расшифровывается следующим образом «last in, first out» , дословно перевести можно как «последним пришел – первым ушел» . Обе методики используют в бухгалтерии и складской логистике.

В бухгалтерии

Отпуск товара не осуществляется в случае отсутствия срока годности . Это объясняет то, что выбор одного из методов имеет отвлеченный характер, значение которого есть только в пределах ведения бухгалтерского учета. Иначе это можно сформулировать так, что при расставленных приоритетах бухгалтер или руководитель смогут более точно определить, какой товар был выпущен.

Чаще всего принято использовать способ отпуска ФИФО, который позволяет отследить продвижение продукции. ЛИФО принято использовать в случае, когда на то есть определенные обстоятельства.

Иногда ФИФО имеет формальный характер , это значит, что отпуск товара происходит лишь исходя из каких-то определенных побуждений работника склада или продавца. Товар имеет такую же стоимость, как и при закупке партии.

С помощью FIFO можно оценить стоимость реальных расходов, а также проследить их окупаемость. К минусам этого метода можно отнести то, что не учитывается инфляция и колебание цен. Как следствие, может быть некорректно вычислена прибыль.

Если используется ФИФО, то следует соблюдать ряд правил :

1. В себестоимость первой партии продукции включены не только прибыль и затраты, но также и остаток, который хранится на складе.
2. Не исключено использование обычного FIFO и модифицированного.
3. Учет остатка продукции выполняется не более раза в месяц.

Чаще всего используется стандартный ФИФО, с помощью которого намного проще выполнять расчеты.

В логистике

В логистике можно использовать оба способа , но какой из них эффективнее и лучше всего? Важным критерием при выборе способа списания продукции будет движущая по логистической цепочке продукция, а конкретнее, ее особенности.

Способ FIFO разумно применять для уже устаревающего товара , который необходимо реализовать за ограниченное время. Довольно часто можно заметить, что ФИФО применяется на складах, где хранится сырье, в то время как ЛИФО используют на складах, где уже есть готовая для реализации продукция.

Важнее всего, чтобы было достаточно территории, на которой расположено складское помещение, а также имелось специализированное оборудование, способствующее оптимизации рабочего процесса.

Начиная с 2008 года, метод ЛИФО стало запрещено использовать . Это можно объяснить следующими причинами :

1. Из-за необходимости приблизить государственную бухгалтерскую систему к международной.
2. Из-за высокого уровня инфляции невыгодно использовать среди предпринимателей. Он актуален только при падении стоимости.

На данный момент этот способ по-прежнему действует в рамках налоговой отчетности . Его применение возможно в случае списания сырья и остатков продукции на складе. Все же более разумно будет использовать метод FIFO, который намного проще, потому как товар поступает и списывается с соблюдением последовательности.

Метод ФИФО для учета запасов является довольно простым, ведь продукция поступает на склад и списывается с соблюдением хронологии событий. Объектами для учета может стать различная продукция: строительные материалы, сырье или заготовки, полуфабрикаты и готовые изделия.

Учитывая тот факт, что запасы на складе имеют значительную часть оборотных средств, то в таком случае важно оптимизировать процесс . Практика не раз показывала, что лучше всего для организаций, которые выпускают продукцию, имеющую ограничения на срок хранения, использовать метод ФИФО.

Преимущества и недостатки

Каждый способ списания продукции имеет свои преимущества и недостатки. При использовании LIFO будет выгода только в случае роста цен за счет того, что будет увеличиваться стоимость реализованной продукции.

В случае, когда организация имеет постоянный запас продукции на территории склада, то от использования этого метода будет польза. ЛИФО не является выгодным в случае бухгалтерского учета. Особенно для тех организаций, которые рассчитывают на привлечение инвестиций.

В результате инфляции значительно уменьшится финансовая прибыль предприятия . А вот в случае падения стоимости, ЛИФО позволит продемонстрировать в отчетах хорошую прибыль. Хотя иногда данные о себестоимости в отчетах не совпадают с реальностью. По этой причине и было запрещено использовать этот метод за пределами налогового учета.

Что же касается метода ФИФО, то его главными преимуществами можно назвать высокую скорость проведения расчетов и простое использование . Огромным плюсом метода FIFO можно назвать возможность к повышению кредитоспособности предприятия .

Также появляются возможности привлечения большего количество инвесторов, то есть в случае повышения кредитоспособности у предприятия автоматически появляется шанс привлечь инвесторов. Благодаря методу FIFO можно более эффективно оценивать реальные расходы. Недостатком метода является то, что сложно учесть степень инфляции или колебание цен, если будут неравномерно использованы .

Последствия отмены LIFO

Начиная с 1 января 2008 года, было решено запретить использование LIFO в бухгалтерском учете как методики для оценивания запасов продукции, а значит, многим предприятиям пришлось искать другие методы.

Решение МинФина РФ стало несколько неожиданным и, возможно, повлекло за собой ряд последствий. Почему же все-таки отменили использование метода ЛИФО? Это решение стало очередным шагом на приближение к стандартам финансовой отчетности Международного значения.

Метод ЛИФО был исключен из списка международных стандартов, чтобы повысить качество составляемых отчетов, а также увеличить их достоверность. Принцип метода LIFO заключается в списании последних купленных товаров в первую очередь. На деятельность многих организаций, в случае инфляции, это не очень хорошо влияет.

Все действующие методы были утверждены по приказу Министерства финансов. Они включают списание товаров по нескольким критериям. К ним можно отнести следующие :

1. По стоимости одной единицы товара.
2. По средней себестоимости.
3. По методу FIFO.

В каждом случае есть определенные особенности.

По себестоимости одной единицы . Предназначение этого метода заключается в оценке определенных запасов или тех запасов, которые не могут заменить друг друга. Заметить использование этого метода на практике можно крайне редко и только в исключительных ситуациях. Чаще используется метод по средней себестоимости.

По средней себестоимости . Данный метод более распространенный, чем предыдущий. С его помощью можно отобразить среднюю стоимость списанной продукции. Расчеты выполняются легко, по довольно простой формуле. Для расчетов используют такие параметры, как средняя себестоимость товара, остаток на начало месяца, стоимость запасов, которые были оприходованы за месяц, а также количество запасов, оставшихся к началу месяца и оприходованных.

Методика FIFO . Он позволяет отобразить реальную ситуацию в бухгалтерском учете. Новая продукция не будет списана, пока не будет израсходована предыдущая партия. В налоговом учете не будет несостыковок, поэтому данный метод намного эффективнее. и по этой же причине его используют чаще, чем предыдущие методики.

С отменой использования ЛИФО начали применяться другие методы, которые до этого были малоизвестны. Несмотря на запрет ЛИФО, в налоговых учетах все осталось без изменений. Когда организация не следует положениям бухгалтерского учета, то необходимо выбирать равносильно похожие способы для оценивания. В случае повышения стоимости реализуемой продукции, отказ от ЛИФО может неизбежно привести к повышению налогов на прибыль, что и является главным последствием отмены.

Напомним, что бухгалтерский учет на предприятиях разной формы собственности должен вестись квалифицированными специалистами . Только в таком случае можно избежать серьезных проблем при сдаче отчетности в налоговые органы.

Его применение подразумевает, что запасы списываются на себестоимость реализованной продукции в обратном порядке, которому они ставились на баланс. Другими словами, самые новые запасы списываются на себестоимость реализованной продукции в первую очередь, а самые старые запасы отражаются в остатках на конец отчетного периода по себестоимости. Метод ЛИФО может применяться как в системе периодического, так и непрерывного учета запасов, что лучше проиллюстрировать на примере.

Пример

Компания, работающая в сфере розничной торговли строительными материалами, в течение 4-го квартала осуществляла следующие операции по купле-продаже облицовочного кирпича.

* при покупке облицовочного кирпича указана его себестоимость, а при продаже цена реализации

Остаток облицовочного кирпича на 1 октября составлял 20000 штук при себестоимости 3,05 у.е. за штуку.

Система периодического учета запасов по методу ЛИФО

При расчете себестоимости реализованной продукции в 4-ом квартале необходимо списать запасы в обратном порядке, которому они были поставлены на баланс. Первой будет списана последняя партия поставки за 6-ое декабря, затем последовательно поставки, полученные 13 ноября и 5-го октября, а в последнюю очередь запасы из остатков на начало 4-го квартала. Объем реализованной продукции в отчетном периоде составил 247000 штук облицовочного кирпича, а приобретено, включая остатки, 255000 штук. Таким образом, остаток кирпича на конец 4-го квартала составит 27000 ед. (380000-253000).

40000+38000+45000+125000+55000+50000 = 353000 шт.

20000+120000+140000+100000 = 380000 шт.

В соответствии с методом ЛИФО партии поставки за 6 декабря и 13 ноября будут полностью списаны на себестоимость реализованной продукции в количестве 240000 штук (100000+120000), а из партии поставки за 5 октября будет списано 113000 штук (353000-240000). Следовательно, себестоимость реализованной продукции в 4-ом квартале составит 1220250 у.е.

100000*3,70+140000*3,45+113000*3,25 = 1220250 у.е.

20000*3,05+7000*3,25 = 83750 у.е.

Система непрерывного учета запасов по методу ЛИФО

Система непрерывного учета предполагает пересчет себестоимости остатка запасов и себестоимости реализованной продукции по факту каждой операции.

5 октября . Складские остатки облицовочного кирпича составят 140000 ед. (20000+120000) при себестоимости 607000 у.е.

20000*4,25+120000*4,35 = 607000 у.е.

17 октября . Себестоимость реализованной продукции будет рассчитана по себестоимости облицовочного кирпича из последней на данный момент партии поставки (за 5 октября) 3,25 у.е. за штуку и составит 130000 у.е.

40000*3,25 = 130000 у.е.

Складские остатки составят 100000 штук (140000-40000) при себестоимости 321000 у.е.

(120000-40000)*3,25+20000*3,05 = 321000 у.е.

25 октября . Себестоимость реализованной продукции также будет определена по последней партии поставки и составит 123500 у.е.

38000*3,25 = 123500 у.е.

Остаток запасов на складе составит 62000 ед. (100000-38000) при себестоимости 197500 у.е.

(120000-40000-38000)*3,25+20000*3,05 = 197500 у.е.

4 ноября . На себестоимость реализованной продукции будут полностью списан остаток партии поставки за 5 октября в количестве 42000 штук (120000-40000-38000) и 3000 штук из остатка на начало квартала, что составит 145650 у.е.

42000*3,25+3000*3,05 = 145650 у.е.

Остаток запасов, в свою очередь, составит 17000 штук (62000-45000) при себестоимости 51850 у.е.

17000*3,05 = 51850 у.е.

13 ноября . Остаток облицовочного кирпича на складе составит 157000 ед. (17000+140000), а его себестоимость 534850 у.е.

140000*3,45+17000*3,05 = 534850 у.е.

25 ноября . Себестоимость реализованной продукции будет рассчитана по цене последней, на этот момент, партии поставки и составит 431250 у.е.

125000*3,45 = 431250 у.е.

Остаток запасов на складе составит 32000 ед. (157000-125000) при себестоимости 103600 у.е.

(140000-125000)*3,45+17000*3,05 = 103600 у.е.

6 декабря . Остаток облицовочного кирпича на складе составит 132000 ед. (100000+32000) при себестоимости 473600 у.е.

100000*3,70+15000*3,45+17000*3,05 = 473600 у.е.

17 декабря . Себестоимость реализованной продукции рассчитывается по стоимости одного облицовочного кирпича из партии поставки за 6 декабря и составит 203500 у.е.

55000*3,70 = 203500 у.е.

Остаток запасов на складе составит 77000 ед. (132000-55000) при себестоимости 270100 у.е.

45000*3,70+15000*3,45+17000*3,05 = 270100 у.е.

28 декабря . На себестоимость реализованной продукции будет полностью отнесен остаток партии поставки за 6 декабря и 5000 ед. из партии поставки за 13 ноября, что составит 183750 у.е.

45000*3,70+5000*3,45 = 183750 у.е.

Складской остаток запасов составит 27000 ед. (77000-50000) при себестоимости 86350 у.е.

10000*3,45+17000*3,05 = 86350 у.е.

Использование метода ЛИФО в системе непрерывного учета показало, что себестоимость реализованной продукции в 4-ом квартале составила 1217650 у.е. (130000 + 123500 + 145650 + 431250 + 203500 + 183750), а себестоимость остатка запасов 86350 у.е.

Итак, можно сделать вывод, что результаты применения метода ЛИФО в системе периодического и непрерывного учета запасов могут различаться.