В каких целях осуществляется амортизация. Способы начисления амортизации основных средств

Действующее федеральное законодательство четко регламентирует порядок переноса стоимости активов и основных фондов. Амортизация основных средств в подавляющем большинстве случаев включает в себя любые имущественные объекты, наработки интеллектуальной собственности для получения доходов.

Существующие нормативные акты устанавливают минимальные сроки полезной службы. В 2019 году такой срок составляет 12 месяцев. Стоит отметить, что в данных рамках изначальная стоимость объекта должна составлять от 40000 рублей.

Для понимания основных принципов амортизации необходимо ознакомиться с установленной методологией, с правилами и нормативами, с порядком разделения на группы, с процессом начисления, с особенностями линейного и нелинейного способов, а также порядком налогового учета.

Что это такое и когда нужно

Амортизация основных средств может представлять собой специальную процедуру на основании которой происходит постепенный переход стоимости основных средств на определенный тип продукции или услуг, которые предлагает учреждение. С помощью установленного механизма обеспечивается формирование новых целевых направлений движения финансовых средств. В дальнейшем эти средства могут восполнять основные фонды.

Соответствующий механизм также является достаточно удобным способом для перераспределения значительных затрат за определенный временной промежуток с учетом способа начисления. Стоит отметить, что бухгалтерский учет должен в обязательном порядке включать в себя затраты, которые организация, работающая, например, на УСН, понесла на основные средства.

Каждое конкретное предприятие может в самостоятельном порядке определять актуальные способы списания. Применение амортизации возможно по результатам определения эффективности функционирования организации. Таким расчетами занимается бухгалтерский отдел. Нормы и порядок отчислений всегда определяются в прямой зависимости от вида ценностей.

Схемы списания средств

В рамках метода списания стоимости по определенной сумме лет стабильного использования средства, годовая сумма соответствующих отчислений может определяться с учетом изначально установленной стоимости объекта и годового соотношения. Что касается способа списания стоимости в зависимости от объема продукции или услуг, то начисление амортизации происходит в прямой зависимости от натурального показателя объема продукции.

Те амортизационные отчисления, которые были начислены по объектам принятия основных средств, будут отражены в актуальной бухгалтерской документации в рамках отчетного периода, к которому они относятся. Работа данной системы определяется в том, что сумма начислений отражается по дебету счетов. Большинство организаций использует для таких целей программу 1С.

Важно иметь в виду

Основные методы

Руководители организаций могут использовать четыре доступных способа начисления амортизации средств.

Методы:

• уменьшенный остаток;
• линейный;
• списание в зависимости от срока действия;
• списание в зависимости от объема продукции.

Стоит обратить особое внимание на факт того, что действующее федеральное законодательство не устанавливает возможность амортизации следующих категорий объектов:

• земли и ее недр;
• документации и прочих ценных бумаг;
• запасов материального характера;
• средств, по которым еще не было завершено строительство.

Предприятия могут самостоятельно определить наиболее приемлемый для них метод начисления. Что касается уполномоченных представителей налоговых инспекций, то они могут использовать как линейную, так и нелинейную методологию.

Разница между существующими способами расчета позволяет определить специфику работы организации. В соответствии с этим и определяется актив или пассив средств, а также порядок перераспределения нагрузки финансового характера.

Если руководство той или иной компании желает осуществить расчет амортизации основных средств, то уполномоченным сотрудникам следует обратить наиболее пристальное внимание на основные понятия, которые позволяют определить порядок.

Срок полезной эксплуатации представляет собой определенный временной промежуток, который определяется в зависимости от классификации расчета, которая в свою очередь устанавливается положениями действующего законодательства. Амортизационная сумма бывает ежемесячной или ежегодной.

Правила и нормативы

Организация может начислить амортизацию основных средств на основаниях, прописанных в Инструкции №157.

Соответствующие правила заключаются в следующем:

• в течение установленного финансового года процент амортизации начисляется на ежемесячных основаниях;
• в течение временного промежутка полезного использования амортизация не может быть прекращена;
• формирование амортизации осуществляется с начала месяца, который следует за месяцем принятия основного имущественного средства к учету;
• на объекты, общая стоимость которых составляет более 40 000 рублей амортизация может быть оформлена только на основе рассчитанных нормам.

Разделение на группы

В соответствии с установленным порядком разделения на амортизационные группы основные средства могут иметь определенный срок использования.

Для каждого конкретного объекта предусматривается определенная группа:

Весь перечень вышеуказанных групп регламентируется положениями действующего законодательства. Расчеты полезных сроков действия были осуществлены при участии крупных фокус-групп, а также на основании технологического анализа каждого конкретного объекта, по которым может быть проведена амортизация.

Как начисляется амортизация основных средств

Начисление амортизации на материальные объекты производятся с 1 числа того месяца, который следует за промежутком времени введения средства в непосредственную эксплуатацию. Что касается прекращения, то оно инициируется в месяц, в рамках которого было произведено списание объекта с баланса компании.

Стоит отметить, что начисление амортизации также может быть осуществлено в том случае, если имущество вышло из состава основных средств, на которые планируется начисление амортизации. Подробная инструкция регламентируется законодательством.

Важно не забывать и о факте того, что амортизация должна быть в обязательном порядке приостановлена, если объект был законсервирован на срок более 3 месяцев. Если речь идет о жилом фонде и об объектах коммерческой деятельности, то формирование амортизации производится в конце года. Проводка всех сумм учитывается на отдельном счете уполномоченными сотрудниками бухгалтерии.

Линейный и нелинейный способы

Линейный способ амортизации предусматривает начисление по каждому имущественному объекту основные средства в соответствии с основными положениями статьи 259 Налогового Кодекса РФ. При использовании такого метода нормы начисления для каждого конкретного объекта определяется по установленной формуле, суть которой заключается в следующем:

Норма амортизации равная 1, разделенная на установленный срок полезного использования в месяц и умноженная на 100%.

Данная формула в некоторых случаях может включать в себя так называемую восстановительную стоимость, но только по отношению к основным средствам, которые были приняты до 1 января 2002 года. Начиная с указанной даты результаты переоценок не влияют на налоговый учет. Стоит отметить, что данная стоимость определяется на основании положений, включенных в статью 257 Налогового Кодекса.

Для понимания процесса нужно разобрать пример:

ООО совершило покупку основного средства – компьютера, стоимость которого составила 40 000 рублей. Уполномоченный сотрудник отдела бухгалтерии определил, что в соответствии с Установленной Классификацией компьютер может быть отнесен ко второй группе (срок полезного использования может составлять до 3 лет).

В организации пришли к выводу, что расходы по соответствующему средству будут списываться в рамках амортизации в течение ближайших 20 месяцев. Согласно регламентируемой учетной политике для налогообложения амортизация может быть начислена линейным методом. В таком случае премии не применяются.

Что касается нелинейного метода, то начиная с 2009 года амортизация по данному параметру может быть начислена далеко не по всем объектам основных средств.

Однако каждая компания может соответствующие виды начисления по каждому средству за исключением следующих случаев:

• если планируется начисление амортизации на здания и устройства передачи, срок полезного действия которых составляет больше 20 лет – начисление может быть осуществлено только с использованием линейного метода;
• если амортизация направляется на средства, эксплуатация которых связана с добычей определенных видов сырья на морских месторождениях;
• если процедура попадает под ограничения амортизации, принятые после 1 января 2019 года.

Налоговый учёт

Если учитываются налоги, то амортизация основных средств осуществляется с 1 числа месяца, который следует за месяцем, в котором имущество было включено в основной капитал и непосредственно введено в эксплуатацию. В аналогичном порядке происходят начисления по капитальным вложениям, на которые ранее была оформлена аренда или безвозмездное использование на основании положений статьи 259 действующего Налогового Кодекса.

Начисление амортизации должно быть завершено в первый день месяца, следующего за определенным периодом в рамках которого имущество было:

• списано с учета после продажи или в процессе ликвидации;
• выведено из состава имущества, подлежащего амортизации, на временных основаниях;
• в полной мере подвержено амортизации.

Налоговый учет предусматривает стандартизированный . О вышеуказанных положениях говорится в статье 259 Налогового Кодекса РФ.

Срок полезного использования

Понятие срока полезного использования подразумевает под собой определенный промежуток времени, в рамках которого предусматривалось использование основных средств в процессе трудовой деятельности компании в тех целях, ради которых соответствующие средства и приобретались. Установленный порядок определения сроков регламентируется Инструкцией №157.

Срок использования может быть определен в зависимости от следующих условий:

• если положения действующего федерального законодательства сами устанавливают сроки в целях начисления амортизации;
• в зависимости от того, какая была поставлена цель.
• в зависимости от порядка, в рамках которого формируется бюджет организации;
• исходя из предполагаемого срока использования конкретного объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;
• исходя из предполагаемого износа, который напрямую зависит от порядка эксплуатации;
• в зависимости от ограничений использования амортизируемого объекта;
• в зависимости от срока действия гарантии;
• в зависимости от того, в какой срок было организовано поступление объекта на предприятие;
• исходя из ранее начисленной суммы в рамках амортизации;
• исходя и з того, была ли проведена модернизация купленного объекта или его передача в пользу дочерних компаний.

Амортизация в бухгалтерском учете — неотъемлемый инструмент, позволяющий равномерно отразить в расходах стоимость приобретенных активов. О способах начисления амортизации в бухгалтерском учете , а также ее отражении на счетах бухучета расскажем в нашей статье.

С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

• принадлежащим некоммерческим организациям;
• с неизменными потребительскими свойствами;
• прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет полезного использования.
4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

• возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
• прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
• не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

• Линейный способ:

Аос = ПС (ВС) × Н,

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

• Способ уменьшаемого остатка:

Аос = ОС × Н × К,

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Пример 2

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Таким образом:

Н = 33,33% (из примера 1).

ОС = 70 000 руб.

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

ОС = 70 000 - 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

• Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Пример 3

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

• Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Пример 4

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье .

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

Таким образом, бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

Итоги

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

Основные средства - важная часть активов любой компании. В процессе работы оборудование, здания, машины приходят в негодность, теряют свои изначальные свойства.

Чтобы показать реальную стоимость фондов с учётом всех факторов, бухгалтеры начисляют амортизацию.

Что это такое?

Амортизация - перенос части стоимости объектов внеоборотных активов предприятия в течение всего времени эксплуатации на затраты организации .

С помощью этой процедуры происходит возмещение средств, связанных с приобретением оборудования и его установкой, за счёт включения этих расходов в себестоимость готовой продукции.

Она рассчитывается по всем основным фондам, которые являются частью имущества предприятия и используются для получения прибыли.

Однако существуют некоторые исключения. Нельзя рассчитывать износ для следующих категорий активов:

• жилищный фонд, не используемый в производстве, например, общежития;
• основные фонды, используемые при мобилизации, которые в данный момент законсервированы и не используются в целях получения прибыли;
• основные средства, свойства которых не изменяются с течением времени, например, земля, водоёмы, природные ресурсы, а также музейные коллекции;
• насаждения, не достигшие возраста эксплуатации;
• продуктивный скот.

Расчёт производится с первого числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию . Продолжается включение части стоимости объекта в затраты на протяжении всего срока эксплуатации. Этот период времени вычисляется отдельно для каждого средства в момент принятия его к учёту.

Приостанавливается процедура только в двух случаях:

• ОС консервируется на срок выше трёх месяцев;
• имущество находится на модернизации или реконструкции более года.

Организациям необходимо рассчитывать амортизацию по каждому объекту, так как включение стоимости имущества в цену готовой продукции позволяет вернуть затраченные на приобретение активов средства. Эти деньги предприятие может использовать следующим образом:

• своевременно обновлять состав фондов, производить замену морально и физически устаревших машин, техники, оборудования;
• накапливать денежные средства в качестве резерва для ремонта или покупки вышедшей из строя производственной техники.

Методы расчёта годовой нормы амортизации регламентируются ПБУ 6 «Основные средства» . В бухгалтерском учёте вся накопленная сумма фиксируется на контрарном счёте 02 .

Способы начисления

Организации выбирают методику исходя из собственного удобства и специфики деятельности. Выбранный метод необходимо описать и утвердить в .

ПБУ 6 устанавливает 4 способа. Каждый имеет свои особенности, формулу расчёта и сферу применения.

Линейный способ

Величина отчислений рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объектов и установленной нормы амортизации, определённой с помощью срока эксплуатации.

Этот способ является наиболее популярным из-за его простоты и отсутствия громоздких непонятных формул. Для расчёта используется следующее выражение:

• С перв -первоначальная стоимость ОС;
• Н а - норма амортизации.

Способ уменьшаемого остатка

Применяют, если из-за специфики деятельности эффективность использования фондов уменьшается с каждым годом. В этом случае используется специальный коэффициент ускорения, он устанавливается индивидуально. Законодательством определено, что этот показать может быть не выше 3 .

Расчёт осуществляется по формуле:

• К у - установленный коэффициент;
• С ост - остаточная стоимость;
• Н а - норма амортизации.

Списание по сумме лет срока полезного использования

Метод также называется кумулятивным . Сумма амортизации здесь - произведение стоимости имущества и показателя, который рассчитывается как отношение остатка времени эксплуатации и общего количества лет этого периода.

Формула выглядит так:

• Т ост - количество лет, оставшихся до окончания срока эксплуатации;
• С перв -первоначальная стоимость;
• Т - общий срок.

Пример. В ООО «Дворец» поступил станок ценой 90 тыс. руб. Период его эксплуатации определён в 7 лет. Соответственно, сумма чисел срока равняется 28 (1+2+3+4+5+6+7).

Порядок начисления представлен в виде таблицы:

Метод аналогичен по своему назначению расчёту уменьшаемого остатка. Различие состоит в том, что этот способ позволяет погасить стоимость фондов полностью.

Списание пропорционально объёму выпускаемой продукции

Метод также называют производительным . Он основан на использовании в расчётах натурального показателя объёма выпущенной продукции и предполагаемого ее объема за весь срок использования ОС. Годовая норма определяется как произведение этой величины с первоначальной стоимостью имущества.

Чаще всего он применяется на предприятиях, которые используют большое количество машин и оборудования. Например, транспортные, строительные, добывающие организации. В таких компаниях техника используется неравномерно, поэтому для подсчёта износа не подходит универсальный линейный способ или метод уменьшаемого остатка.

Формула расчета:

• В - планируемый объем произведённой продукции (или работ);
• С - первоначальная стоимость;
• V - натуральный показатель выпускаемой продукции.

Пример. Компания ООО «Домини» приобрела транспортное средство за 200 тыс. руб. Его пробег приблизительно равен 500 тыс. км. Согласно путевым листам, в январе машина прошла 10 тыс. км., в феврале - 12 тыс. км., в марте - 11 тыс. км.

• Норма амортизации за весь срок службы автомобиля: 200/500 = 0,4 руб. на 1 км. пробега.
• Амортизация за январь: 10*(200/500) = 10*0,4 = 4 тыс. руб.
• За февраль: 12*(200/500) = 12*0,4 = 4,8 тыс. руб.
• За март: 11*(200/500) = 11*0,4 = 4,4 тыс. руб.

Инструкция по начислению в программе 1С представлена на следующем видео:

Учёт амортизации

Бухгалтерский учёт строго регламентирует начисление износа и применение каждого из четырёх способов расчёта. Согласно законодательству, производить списание части остаточной стоимости следует каждый месяц вплоть до полного переноса имущества в затраты предприятия.

Начисление фиксируется на основании расчётной ведомости. Сумма отражается в кредитовом сальдо счёта 02:

Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.

Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Общая формула расчета амортизационных отчислений:

Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.

1. Линейный способ

Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.

Прежде всего напомним, что, формируя информацию об объектах основных средств, бухгалтерам организаций следует руководствоваться правилами Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Порядок организации бухгалтерского учета основных средств установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).

И ПБУ 6/01, и Методические указания N 91н распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Стоимость основных средств в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 погашается посредством начисления амортизации . Пунктом 49 Методических рекомендаций N 91н уточнено, что посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.

Не начисляется некоммерческих организаций. По таким объектам на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду, производится арендодателем, что установлено п. 50 Методических указаний N 91н. Если объекты основных средств входят в состав имущественного комплекса, переданного в аренду по договору аренды предприятия, амортизация по ним начисляется как по иным объектам, находящимся у организации на праве собственности.

Амортизация по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), начисляется в зависимости от условий договора либо лизингодателем, либо лизингополучателем, то есть той стороной, на балансе которой по условиям договора учитывается имущество.

С какого момента и в течение какого отрезка времени следует начислять амортизацию? Как вы знаете, срок полезного использования объекта основных средств определяется согласно п. 20 ПБУ 6/01 при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Следует отметить, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которые применяются при определении срока полезного использования основных средств в целях налогообложения прибыли организаций. Как сказано в п. 1 названного документа, утвержденная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Руководствуясь п. 21 ПБУ 6/01, начинать начисление амортизации по объекту основных средств следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету и производить до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета. Например, если какой-либо объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в августе, то начисление амортизации по нему следует начинать в сентябре.

Прекратить начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета , что определено п. 22 ПБУ 6/01. То есть если стоимость основного средства погашена в августе, с 1 сентября амортизация по нему уже не начисляется.

Начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств не приостанавливается, за исключением случаев, предусмотренных п. 23 ПБУ 6/01, то есть когда объекты по решению руководителя организации переводятся на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также на период восстановления объектов, продолжительностью более 12 месяцев.

Начисление амортизации в соответствии с п. 24 ПБУ 6/01 производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится .

Отражение сумм амортизации в бухгалтерском учете

Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете , что установлено п. 25 ПБУ 6/01 и п. 65 Методических указаний N 91н.

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", для обобщения информации о начисленных суммах амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Если организация предоставляет объекты основных средств в аренду, суммы начисленной амортизации по этим объектам она отражает по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", но только в том случае, если предоставление основных средств в аренду не является предметом деятельности организации.

При выбытии объектов основных средств в результате продажи, списания, передаче безвозмездно и по иным причинам сумма накопленной амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

Аналитический учет по счету 02 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных об амортизации, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Что представляет собой амортизация в бухгалтерском учете? Суммы начисленной амортизации представляют собой расходы по обычным видам деятельности и относятся к числу прочих расходов организации , что следует из п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Амортизация в качестве расхода, согласно п. 16 ПБУ 10/99 признается исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы в виде сумм начисленной амортизации на основании п. 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, то есть суммы амортизации признаются в составе расходов ежемесячно.

Способы начисления амортизации

Начисление амортизации по основным средствам производится одним из способов , предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний N 91н:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов следует применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу . Независимо от выбранного способа начисления амортизации ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, принятым к учету в течение отчетного года, годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. Такой порядок предусмотрен п. 55 Методических указаний N 91н.

Если деятельность организации носит сезонный характер, годовая сумма амортизационных отчислений в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример. Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство входит в пятую амортизационную группу, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 8 годам. Годовая норма амортизации составит 12,50% (100% / 8 лет), ежегодная сумма амортизации - 53 750,00 руб. (430 000 руб. x 12,50 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4479,17 руб. (53 750,00 руб. / 12 месяцев).

Предположим, что основное средство приобретено и принято к бухгалтерскому учету в марте отчетного года. Начисление амортизации начнется с 1 апреля и в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 40 312,50 руб. (430 000 руб. x 9 месяцев / 96 месяцев).

Способ уменьшаемого остатка наиболее предпочтителен, когда эффективность использования объекта основных средств по мере его эксплуатации уменьшается. При способе уменьшаемого остатка исчисление годовой суммы амортизационных отчислений производится исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3. Такой порядок предусмотрен п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н. Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.

Пример . Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, приобретенный объект входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 8 годам, и коэффициент ускорения 1,5. Годовая норма амортизации составит 12,50% (100% / 8 лет), а с учетом коэффициента - 18,75%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости основного средства и составляет 80 625 руб. (430 000 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по окончании первого года эксплуатации - 349 375 руб. (430 000 - 80 625).

Во второй год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости основного средства на начало года и составляет 65 507,81 руб. (349 375 руб. x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по окончании второго года эксплуатации - 283 867,19 руб.

В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало третьего года и составляет 53 225,10 руб. (283 867,19 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по окончании второго года эксплуатации - 230 642,09 руб.

В четвертый год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года и составляет 43 245,39 руб. (230 642,09 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта по истечении четвертого года эксплуатации - 187 396,70 руб.

В пятый год эксплуатации амортизация, соответственно, определяется исходя из остаточной стоимости на начало пятого года эксплуатации. Годовая сумма амортизации составит 35 136,88 руб. (187 396,70 x 18,75%). Остаточная стоимость объекта после пяти лет эксплуатации - 152 259,82 руб.

В шестой год эксплуатации амортизация составит 28 548,72 руб. (152 259,82 x 18,75%). Остаточная стоимость - 123 711,10 руб.

В седьмой год эксплуатации амортизация составит 23 195,83 руб. (123 711,10 x 18,75%). Остаточная стоимость - 100 515,27 руб.

В восьмой, последний, год эксплуатации амортизация составит 18 846,61 руб. (100 515,27 x 18,75%). Остаточная стоимость - 81 668,66 руб.

Сложив суммы амортизации, начисленной за восемь лет эксплуатации объекта основных средств, мы получим 348 331,34 руб. Очевидно, что стоимость объекта не погашена полностью и разница между первоначальной стоимостью автомобиля и суммой начисленной амортизации, исходя из условий нашего примера, составляет 81 668,66 руб. Эта разница есть не что иное, как ликвидационная стоимость объекта, которая учитывается в последний (восьмой) год эксплуатации.

Следует заметить, что чем выше будет коэффициент, установленный организацией, тем меньше будет сумма ликвидационной стоимости основного средства. Если бы организацией был установлен максимальный коэффициент 3, то суммы амортизации составили бы:

1 год эксплуатации - 161 250 руб.;

2 год - 100 781, 25 руб.;

3 год - 62 988,28 руб.;

4 год - 39 367,68 руб.;

5 год - 24 604,80 руб.;

6 год - 15 378,00 руб.;

7 год - 9611,25 руб.;

8 год - 6007,03 руб.

Сумма амортизации за 8 лет эксплуатации основного средства с применением коэффициента 3 к основной норме амортизации составит 419 988,29 руб. Ликвидационная стоимость составит 10 011,71 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе - сумма чисел лет его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н).

Пример. Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, основное средство входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 8 годам, таким образом, сумма чисел лет полезного использования составляет 36.

Рассчитаем амортизацию за восемь лет эксплуатации основного средства:

1 год - 95 555,56 руб. (430 000 x 8 / 36).

2 год - 83 611,11 руб. (430 000 x 7 / 36).

3 год - 71 666,67 руб. (430 000 x 6 / 36).

4 год - 59 722,22 руб. (430 000 x 5 / 36).

5 год - 47 777,78 руб. (430 000 x 4 / 36).

6 год - 35 833,33 руб. (430 000 x 3 / 36).

7 год - 23 888,89 руб. (430 000 x 2 / 36).

8 год - 11 944,44 руб. (430 000 x 1 / 36).

Как показал расчет, при этом способе начисления амортизации стоимость объекта основных средств будет списана полностью.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования автомобиля (п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методических указаний N 91н).

Пример . Стоимость приобретенного основного средства - 430 000 руб. Предполагается, что с его помощью будет изготовлено 350 000 единиц продукции. В отчетном периоде изготовлено 15 000 единиц, следовательно, годовая сумма амортизации исходя из первоначальной стоимости объекта и предполагаемого количества продукции составит 18 428,57 руб. (15 000 ед. x 430 000 руб. / 350 000 ед.).