Уточненная налоговая декларация: работаем над ошибками. Пошаговая инструкция: как сдать уточненку

В отношении прежней декларации прекращаются все действия инспекторов. При этом начинается новая камеральная проверка уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Мы выделим семь основных моментов, на которые стоит обратить внимание, подавая уточненную налоговую декларацию.

1. Различать обязанность и право

Налоговым кодексом предусмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию и когда он имеет на это право. Так, если обнаружилась ошибка или неточность, которая привела к занижению суммы налога, то подать «уточненку» вы обязаны. Если же сумма налога не занижена, то уточнить данные - ваше право (п. 1 ст. 81 НК РФ). Воспользоваться этим правом или нет, решаете вы сами.

Принимая решение, не следует забывать, что период, за который вы представите «уточненку», будут проверять. Выездную проверку могут назначить даже если ошибка допущена больше чем три года назад (п. 4 ст. 89 НК РФ). Иногда переплата в бюджет менее убыточна для фирмы чем результаты лишней выездной проверки.

Опасный момент

Чтобы вернуть переплату по налогам, формально подавать «уточненку» не обязательно, но на практике налоговики отказываются производить зачет или возврат без нее. Они аргументируют отказ тем, что излишнюю уплату налога может подтвердить только декларация. Так что без «уточненки» вернуть переплату скорее всего не получится.

Переплату возвращают или зачитывают в счет предстоящих платежей по решению налоговой инспекции на основании заявления налогоплательщика. В налоговом кодексе возврат переплаты не поставлен в зависимость от представления уточненной налоговой декларации.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Вернуть переплату обязаны в течение одного месяца со дня получения письменного заявления от налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Если при этом есть недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, переплату возвращают только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 6, 7 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, чтобы вернуть переплату по налогам, подавать «уточненку» не обязательно, но на практике налоговики отказываются производить зачет или возврат без нее. Они аргументируют отказ тем, что излишнюю уплату налога может подтвердить только декларация. Так что без «уточненки» вернуть переплату скорее всего не получится.

Ошибка, которая привела к занижению суммы налога, выбора не оставляет – подать «уточненку» вы обязаны.

2. Обращать внимание на срок подачи

От того в какой момент подана уточненная налоговая декларация, зависит будут последствия в виде штрафов или нет. Своевременно обнаруженная ошибка и поданная «уточненка» поможет избавить фирму от санкций. Штрафа можно избежать если:

1) уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ);

2) уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога (п. 3 ст. 81 НК РФ);

3) уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога (п. 3 ст. 81 НК РФ);

4) уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Обратите внимание

От того в какой момент подана уточненная налоговая декларация, зависит будут последствия в виде штрафов или нет.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в двух случаях (п. 4 ст. 81 НК РФ):

• уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
• уточненная налоговая декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Если ситуация сложилась таким образом, что избежать штрафов все же не удалось, то есть шанс уменьшить их как минимум наполовину. В статье 112 Налогового кодекса обозначены обстоятельства, которые могут послужить основанием для смягчения ответственности налогоплательщика. В подпункте 3 пункта 1 этой статьи сказано, что такими обстоятельствами могут быть и не указанные в статье, если смягчающими ответственность их признал суд.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что статьей 114 Налогового кодекса установлен только минимальный предел смягчения санкции. Своим решением суд по результатам оценки обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза или вовсе отменить санкции (п. 19 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 г.).

В качестве смягчающих ответственность могут послужить следующие обстоятельства:

• самостоятельное обнаружение и исправление ошибки при исчислении налога путем подачи уточненной налоговой декларации;
• отсутствие вредных последствий для бюджета;
• признание вины;
• отсутствие умысла.

3. Следить за формой

Формы отчетности изменяются чаще чем нам хотелось бы. При подготовке «уточненки» обратите внимание по какой форме была представлена первичная декларация, уточненная должна ей соответствовать.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, если форма документа с момента подачи первичной налоговой декларации изменилась, то подавать «уточненку» по новой форме нельзя.

4. Ставить номер на титульном листе

Во всех основных формах налоговых деклараций есть графа «Вид документа». Отчитываясь по налогу впервые, в этой графе вы ставите цифру «1».

Составляя уточненную налоговую декларацию, не забывайте изменить этот код. Каждая последующая «уточненка» начинается с цифры «3» в этой графе, через дробь ставится ее порядковый номер: 1 – первая уточненка, 2 – вторая, 3 – третья и т. д.

Обратите внимание

В уточненной декларации нужно отразить новые данные, а не разницу между представленными и скорректированными. Декларацию следует заполнить полностью, а не только те строки, на показатели которых повлияли выявленные ошибки.

5. Не зачитывать налоги самостоятельно

Часто получается так, что приходится одновременно подавать две уточненные декларации, в одной из которых отражен излишне уплаченный налог, а в другой недоимка. И тогда многие бухгалтеры, доплачивая налог, самостоятельно уменьшают его на сумму переплаты. Этого делать нельзя, даже если оба налога подлежат уплате в бюджет одного уровня.

Если и недоимка и переплата по одному и тому же налогу, многие рискуют и уменьшают доплату налога на сумму переплаты. Пытаясь подстраховаться, они отправляют в налоговую пояснительное письмо и заявление о зачете. Такой риск оправдан не всегда.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов действительно производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 78 Налогового кодекса. При этом процедура зачета и возврата происходит хоть и на основании заявления налогоплательщика, но по решению налоговой инспекции, а налоговики возвращают деньги с меньшим рвением, чем берут.

Обнаружив переплату, вы можете провести совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Порезультатам сверки с налоговой будет составлен акт по форме, утвержденной приказом ФНС России от 20 августа 2007 года № ММ-3-25/494@. Этот акт вам могут вручить, направить по почте заказным письмом или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта (п. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Затем нужно подать заявление о зачете в свою инспекцию. Если у вас есть обособленные подразделения, то заявление вы можете подать как по месту постановки на учет головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения (письмо ФНС России от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939).

Не факт, что сразу после этого налоговая примет решение о зачете излишне уплаченной суммы налога. С той же вероятностью в зачете вам могут отказать, и тогда придется добиваться справедливости через суд.

Принимая решение, налоговые органы должны руководствоваться Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (утв. приказом Минфина России и ФНС РФ от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683@).

Но даже Минфин России не отличается постоянством в своих рекомендациях. Взять к примеру хотя бы возможность зачета между налогом на прибыль и НДФЛ. В 2008 году зачитывать разрешали, а с 2009 года нельзя (письма Минфина России от 2 октября 2008 г. № 03-02-07/1-387, от 20 ноября 2009 г. № 03-02-07/1-515, от 23 ноября 2010 г. № 03-02-07/1-543).

6. Подавать «уточненки» за все последующие периоды

Ошибка в декларации по НДС, ЕНВД или акцизам, обойдется «уточненкой» за один отчетный период. По этим платежам нужно отчитываться отдельно за каждый период и корректировка по одному из них не повлияет на другой. Таким образом, если вы ошиблись, допустим, во II квартале, то нужно подать уточненную налоговую декларацию только за II квартал. Расчет за III и IV квартал не изменится, по ним «уточненку» подавать не нужно.

Опасный момент

Лучше не подавать «уточненку» за период, который налоговая не может проконтролировать выездной налоговой проверкой – три последних календарных года (п. 4 ст. 89 НК РФ). Ведь налоговая не имеет права оштрафовать фирму, начислить пени или взыскать недоимку. На основании представленной «уточненки» такое право у нее появится (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).

По налогам, база по которым рассчитывается нарастающим итогом, одной «уточненкой» не обойдешься. Ошибка, выявленная в одном из прошлых периодов, которая изменила налоговую базу, изменит и сумму ежемесячных авансовых платежей в следующем за ним отчетном периоде. Поэтому составляя уточненную налоговую декларацию по тому периоду, в котором обнаружена такая ошибка, нужно понимать, что «уточненки» придется подавать по всем последующим отчетным периодам до конца года, в котором совершена ошибка. А если ошибка в расчете налога на имущество, то корректировать нужно с периода совершения ошибки до последней декларации включительно.

7. Отслеживать влияние на другие налоги

Результатом переплаты или недоимки по одному налогу может стать недоимка или переплата по другому налогу. Исправление показателей отчетности по сумме налога в этом случае соответственно может привести к недостоверности отчетности по другому налогу. Тогда придется подать «уточненку» и по другому налогу. Разобраться в этой зависимости поможет памятка в виде таблицы.

Таблица. Влияние недоимок и переплат по налогу на другие налоги

Итак, ошибки выявлены и исправлены, налоги и пени уплачены, уточненная налоговая декларация составлена. Идеальная «уточненка» подается в налоговую в комплекте с пояснительным письмом и платежкой об уплате налога и пени.

Е. Ирхина, редактор-эксперт

Налогоплательщики НДС в каждый отчетный период должны представлять налоговую декларацию. Но иногда бухгалтера допускают ошибки, поэтому отчетность приходится уточнять. Иначе налоговая посчитает, что не полностью уплачен налог. Поэтому необходимо четко знать, как правильно составлять уточненную декларацию по НДС.

Основной причиной подачи уточненной декларации по НДС часто считаются ошибки бухгалтера. Декларация с уточнениями создается только тогда, когда ошибки выявлены самостоятельно. Все данные налоговик вносит в карточку налогоплательщика.

Форма, порядок установлен налоговым законодательством, произвольно его нельзя составить. А вот сроки не регламентированы, значит, подавать необходимо сразу после выявления ошибки.

Желательно заполнять «уточненку» в отчетный период. Но вполне возможно подать такой документ после истечения отчетного периода. Важно знать, что подавать данные нужно только новые, старые повторять не нужно.

Каждый случай надо рассматривать конкретно, потому, как не всегда исправленная ошибка требует уточнения декларации:

• Существует ситуация, когда фирма подала декларацию с излишней суммой налога. В этом случае компания вправе подать корректировочную декларацию на уменьшение налога, либо вообще ничего не подавать. Но тогда не получится просто внести корректировки в последующий период.
• Бывает ситуация, когда допущенная ошибка не сможет повлиять на сумму налога, тогда документ не нужно сдавать, просто придется все объяснить инспекторам.
• Бывает такая ситуация, при которой бухгалтера подают данные при выявлении уменьшения или увеличения налога после проведенной проверки. Таких действий совершать не нужно.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Когда подается «уточненка» во время проверки налоговиками, такая проверка прерывается. Тогда сотрудники налоговой начинают проверку по уточненным данным. Но для НДС налоговикам по закону придется закончить первую проверку, выдать документ о ее окончании, начать новую. Все неточности и ошибки, которые выявит сотрудник налоговой службы самостоятельно, понесут последствия. Налоговик обязательно назначит штраф.

Важным моментом считается тот факт, что по одной и той же декларации невозможно проводить более одной проверки.

К «уточненке» прилагается сопроводительное письмо. Тут необходимо указать причины исправлений. Составляется оно в произвольной форме. При необходимости докладывается дополнительная документация.

Интересным моментом является тот факт, что сопроводительное письмо не считается обязательным по закону. Но каждый сотрудник налоговой службы просит присылать такой документ совместно с декларацией. Потому что именно в нем указаны все причины произведенных ошибок:

Последствия внесения уточнений будут выражены в камеральных проверках. Поэтому налогоплательщикам желательно научиться правильно подавать необходимые данные во избежание неприятных ситуаций.

Как заполняется уточненная декларация по НДС

Надо знать, как правильно заполнить такой документ. Это абсолютно отдельный бланк, в который вносятся только правильные показатели, которых не было в прошлый раз.

Уточненная декларация состоит из тех же листов, которые подавались в первый раз. Тут надо заменить неправильные данные верными, или дополнить тем, чего ранее не было указано.

На титульном листе существует графа № корректировки, она обязательна к заполнению:

Разделы с 8 по 12 заполняются только в случае уточнений в приложении 001. Когда вносятся изменения в книгу покупок или продаж после отчетного периода, надо заполнить приложение 1 к 8 и 9 разделам.

Надо знать, какие параметры проставляются в признаке актуальности. Заполняются поля только цифрами 0 и 1:

• Цифра 0 ставится всегда, когда ранее данные в разделах 8 и 9 не предоставлялись. Еще одним случаем является замена старых сведений.
• Единицу ставят в том случае, когда сведения, предоставляемые налогоплательщиком, считаются актуальными и достоверными:

Признак актуальности придуман для того, чтобы не давать налогоплательщикам дублировать данные. В случае, когда ошибок очень много, можно поставить во всех разделах 0, тогда произойдет полная выгрузка данных.

«Уточненка» с увеличенной суммой к уплате

Важно знать, что при уточнении в декларации при увеличении налога, сначала необходимо оплатить налог, потом уже сдавать документ. Если этого не сделать — сотрудники налоговой службы назначат штраф за просрочку налога. Сдается декларация на следующий день после уплаты всех долгов:

«Уточненка» с уменьшенной суммой к уплате

Как только налогоплательщик подает декларацию на уменьшение налога, сотрудники налоговой назначают камеральную проверку. Либо может быть назначена выездная проверка.

Как только выяснится, что налогоплательщику должны, на его счет будет возвращена переплата. Но для того, чтобы это произошло, требуется написать заявление.

Подавать уточнение надо как можно раньше, если отчетный период еще не вышел. Тогда налоговая примет исправленную декларацию. Если срок закончился, но подана декларация до срока уплаты налога, на него не будет наложен штраф или пеня. Но при просрочке информации – накладывается штраф согласно законодательству.

Подать уточненную декларацию налогоплательщик обязан в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению «уточненки» у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.

На практике некоторые технические ошибки, не затрагивающие числовые показатели, можно исправить в рамках камеральной проверки декларации по НДС. Когда налоговый орган обнаружит нестыковки между данными о счетах-фактурах в декларациях налогоплательщиков-контрагентов, он запросит пояснения и при ответе на это требование налогоплательщик сможет пояснить и фактически скорректировать недочеты в заполнении разделов 8 или 9 декларации по НДС.

Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е. при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно. Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.

Но в любом случае налогоплательщику необходимо внести исправления в книгу продаж (книгу покупок), указав в них правильные данные.

Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку. Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно. Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.

В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.

Если при заполнении декларации налогоплательщик совершил ошибку в цифровых показателях, то ее можно исправить только путем представления уточненной декларации.

Как исправить ошибку в декларации НДС?

Как уже говорилось, если ошибка привела к неуплате налога, налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию. А чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ). Также, путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).

В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.

Однако в отношении НДС данное правило применить невозможно.

Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.

А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.

Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.

Общие правила исправления книги продаж и книги покупок

Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки. При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)

Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.

Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления

Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж

Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.

Ошибка 2. Выставлен «лишний» счет-фактура

Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было. Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы. В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам. В такой ситуации нет реализации работ, а значит и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно его нужно аннулировать.

ФНС РФ разъясняет, если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. N БС-18-6/499@). Т.е., чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру продавцу необходимо аннулировать запись о нем в книге продаж.

Если ошибочно выставленный счет-фактуру покупатель зарегистрировал в книге покупок, то ему необходимо аннулировать запись о нем в книге покупок. Как уже говорилось, если необходимо внести изменения в книгу продаж или в книгу покупок после окончания квартала, такие исправления вносятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), т.е. записи о «лишних» счетах-фактурах аннулируются (числовые показатели отражаются с отрицательным значением).

Ошибка 3. Зарегистрировали счет-фактуру с неправильными числовыми показателями (завысили или занизили сумму НДС к уплате)

При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные. В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е. в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.

В такой ситуации не зависимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.

Ошибка 4. Забыли заявить вычет НДС

Практика показывает, что чаще всего налогоплательщики забывают заявить к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты при отражении отгрузки товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ). Многие забывают принять к вычету НДС, уплаченный в качестве налоговых агентов. В этих ситуациях, если налогоплательщик желает воспользоваться «забытыми» вычетами следует представить уточненную декларацию по НДС, увеличив сумму вычетов.

Дело в том, что, по мнению Минфина РФ, не все вычеты можно переносить на более поздний период.

В соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п.2 ст.171 НК РФ, т.е. НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС, можно заявить в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете. Причем вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263). Исключения составляют основные средства, оборудование к установке и (или) нематериальные активы. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (т.е. частично переносить вычет нельзя) (Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Вычеты, не указанные в п.1.1. ст.172 НК РФ переносить на более поздний период нельзя.

Соответственно, если налогоплательщик обнаружил, что забыл принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченный налоговым агентом, и не хочет спорить с налоговыми органами, заявить такие вычеты следует в том квартале, в котором выполнены условия для вычета, т.е. в уточненной декларации по НДС. Переносить эти вычеты на более поздний период не следует (Письма Минфина от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

В тоже время, нормами главы 21 НК РФ могут быть установлены иные сроки для вычетов НДС. Например, вычет НДС при возврате предоплаты или возврате товаров (работ, услуг) возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ). А вычет по корректировочным счетам-фактурам производится в течение трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры (п.13 ст.171 и п.10 ст.172 НК РФ). Поэтому заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для

вычета НДС не пропущены.

Таким образом, если налогоплательщик обнаружил, что забыл заявить вычет НДС, которым можно воспользоваться в более позднем периоде, представлять уточненную декларацию по НДС не обязательно. Его можно заявить в текущем периоде. Если же «переносить» вычет на более поздний период нельзя, для реализации права на вычет следует представить «уточненку». В этом случае, забытый счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.

Ошибка 5. Допущена ошибка при заполнении счета-фактуры

Если была допущена ошибка при заполнении счета-фактуры, например, указали не ту цену за товар, перепутали ставку налога и пр., т.е. ошибка в счете-фактуре препятствует налоговым органам определить продавца, покупателя, товаров (работ, услуг), их стоимость, сумму и ставку НДС, счет-фактуру необходимо исправить (п.2 ст.169 НК РФ). В противном случае, покупатель не может принять к вычету НДС.

Счета-фактуры исправляют путем выставления исправленного (правильно заполненного) счета-фактуры с тем же номером и датой. При этом в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры. Остальные показатели счета-фактуры заполняют так, как нужно было это сделать изначально (правильно).

После исправления счета-фактуры продавцу необходимо внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Если счет-фактура исправлен после окончания квартала, в котором он был зарегистрирован в книге продаж, то исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой.

Запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется, т.е. его числовые показатели указываются с отрицательным значением и регистрируется исправленный счет-фактура.

После составления дополнительного листа книги продаж необходимо представить уточненную декларацию по НДС, не зависимо от того как изменилась налоговая база по НДС, в т.ч. чтобы оградить покупателя от лишних взаимодействий с налоговыми органами.

Если покупатель получил исправленный счет-фактуру, он может принять к вычету НДС в том периоде, в котором он заявил вычет по неправильно заполненному счету-фактуре. Такое право налогоплательщики официально получили с 01.10.2017 г. (Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981), после внесения изменений в правила заполнения НДС-документов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее -Постановление N 1137).

С 1 октября 2017 г. исправленный счет-фактура, полученный после окончания налогового периода, регистрируются в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137). При этом запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется (п.3 и п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).

Например, покупатель принял к вычету НДС по неправильно заполненному счету-фактуре во третьем квартале 2017 года, а во втором квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру. В этом случае в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года он аннулирует запись о неправильно заполненном счете-фактуре и зарегистрирует исправленный счет-фактуру.

И здесь может возникнуть вопрос: нужно ли покупателю представлять уточненную декларацию по НДС, если сумма вычетов не изменилась? Например, в 3-м квартале 2017 года покупатель принял к вычету НДС по товарам на основании счета-фактуры на сумму 118 000 руб., т.е. 18 000 НДС, а во 2-м квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 36 000 руб.

Чтобы сумма вычетов в уточненной декларации по НДС не увеличилась, налогоплательщик принял решение заявить вычет по исправленному счету-фактуре частями, т.е. он аннулировал запись о неправильно заполненном счете-фактуре на сумму 118 000 руб. и зарегистрировал исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года, указав в графе 15 дополнительного листа книги покупок стоимость товаров (работ, услуг), указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» исправленного счета-фактуры (в нашем примере-236000 руб.), а в графе 16 - сумму НДС, принимаемую к вычету- 18000 руб. Оставшуюся часть вычета (18000 руб.) по исправленному счету-фактуре он отразил в книги покупок текущего периода. Соответственно сумма вычетов НДС по итогам 3-го квартала 2017 года не изменилась.

Дело в том, что существенные ошибки в счете-фактуре, в частности ошибки в стоимости товаров и сумме предъявленного НДС лишают покупателю права на вычет НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Соответственно не зависимо от того, получил покупатель исправленный счет-фактуру или нет, вычет по неправильно заполненному счету-фактуре невозможен. А значит, приняв к вычету НДС, покупатель завысил сумму вычетов, т.е. совершил ошибку, которая привела к неуплате налога и обязан ее исправить (п.1 ст.81 НК РФ). Вычет НДС по исправленному счету-фактуре - это право налогоплательщика и это право следует заявить в декларации по НДС.

Кроме того, при отсутствии уточненной декларации по НДС у покупателя данные уточненной декларации по НДС у продавца не «схлопнутся» с данными декларации покупателя. Поэтому существует риск, что при непредставлении уточненной декларации по НДС налоговый орган при проведении выездной проверки «снимет» с вычетов всю сумму НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, при этом право на вычет по исправленному счету-фактуре налоговый орган «навязывать» налогоплательщику не будет.

Как заполнить и составить уточненную декларацию по НДС?

После внесения изменений в книгу продаж и (или) книгу покупок представляем уточненную декларацию по НДС. В уточненную декларацию нужно включить те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения декларации)).

Т.е. Разделы 1-7 декларации по НДС представляются «повторно» (с учетом необходимых исправлений). Так, например, если налогоплательщик ошибся в сумме налоговой базы или вычетов НДС, отражаемых в Разделе 3 декларации по НДС, ему необходимо скорректировать данные этого раздела и итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отражаемую в Разделе 1 Декларации.

При использовании дополнительного листа книги продаж и (или) книги покупок для исправления ошибки уточненную декларацию следует дополнить Приложением N 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением N 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно в графе 3 по строке 001указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 - 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).

В Приложениях N 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». Т.е. данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно, в приложения N 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж и книги покупок.

В случае, если налогоплательщик уже представлял уточненную декларацию и такая необходимость возникла снова, т.е. к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов, в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист. Т.е. в строках 090 - 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 - 8, 10 - 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Аналогично заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.

Мы рассмотрели лишь самые «популярные» ошибки в декларации по НДС и возможные варианты их исправления. Если у Вас остались вопросы - обращайтесь в компанию «Правовест Аудит». Наши консультанты, аудиторы и юристы - всегда готовы помочь в решении сложных вопросов.

По общему правилу организация (ИП) обязана представить в налоговый орган уточненную декларацию, если в первоначально представленной отчетности сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, оказалась занижена. Если же ошибки или неточные сведения, указанные в декларации, к занижению не привели, то подача уточненки - право налогоплательщика, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК РФ). В соответствии с этим правилом определяется и необходимость представления уточненки по НДС.

Рассмотрим пример. Допустим, организация забыла отразить операцию по реализации товара в декларации по НДС за I квартал. Причем обнаружила это уже после представления отчетности в ИФНС. В книге продаж операция также не зафиксирована. Теперь компания должна представить в инспекцию уточненную декларация по НДС.

Как заполнить уточненную декларацию по НДС

Если организация в такой ситуации сможет отразить забытую операцию фактической датой реализации непосредственно в книге продаж в соответствии с отгрузочными документами, т.е датой, приходящейся на I квартал, то в уточненной декларации по НДС надо будет указать:

• на титульном листе в поле «Номер корректировки» порядковый номер уточненки «1--» (п. 19 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС далее - Порядка заполнения);
• в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» в строке 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений» код «0». Он ставится в том случае, если сведения в этом разделе ранее не представлялись, либо представлялись, но в них были выявлены ошибки и они требуют замены. Соответственно, в раздел 9 уточненки должны попасть все сведения из книги продаж, в том числе забытая операция (п. 47.2 Порядка заполнения , утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, );
• в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» в строке 001 код «1». Он означает, что ранее представленные в разделе сведения актуальны, достоверны и их корректировать нет необходимости. Поэтому во всех остальных строках раздела 8 проставляются прочерки (п. 45.2 Порядка заполнения , утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Письмо ФНС России от 17.06.2016 N СД-3-3/2770@).

Пример уточненной декларации по НДС в соответствии с рассмотренным выше вариантом приведен на странице. В примере представлена уточненная декларация за первый квартал 2017 года. Обращаем внимание, что порядок ее заполнения в 2018 году не изменился.

Другой вариант - отразить забытую операцию, составив дополнительный лист к книге продаж и заполнив в уточненке Приложение 1 к разделу 9. При этом раздел 9 можно заполнить так:

• или проставить в строке 001 код «0» и указать в разделе те сведения, которые были в первоначальной декларации;
• или проставить в строке 001 код «1» и ранее поданные сведения в разделе 9 не указывать. Поскольку программа возьмет их из первоначальной декларации.

Если из-за забытой операции вы недоплатили НДС в бюджет, и у вас образовалась задолженность, значит, теперь нужно ее погасить, а также уплатить пени. Кроме того, занижение НДС может привести и к занижению суммы налога на прибыль. При таких обстоятельствах вам нужно будет представить в ИФНС уточненку и по этому налогу, доплатить налог и пени.

Рассмотрим типичные которые связаны с уточненными декларациями (ст. также таблицу).

Ответы на актуальные вопросы

Компания в 2013 году отчитывалась по НДС на бумаге. Можно ли в 2015 году сдать уточненную декларацию за 2013 год тоже в бумажной форме? И какой бланк декларации для этого использовать — новый или старый?

Уточненную декларацию нужно заполнить по прежней форме, утвержденной приказом от 15 октября 2009 г. № 104н. Но сдать уточненку нужно в электронном виде, так как с 1 января 2015 года всю отчетность по НДС, в том числе уточненную, обязаны представлять только в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 7 ст. 5 Федерального закона от 4 ноября 2014 г. № 347-ФЗ).

Что будет, если компания сдала уточненку в бумажной форме?

Такая уточненка будет считаться несданной. С 2015 года декларации по НДС, в том числе уточненные, нужно сдавать в электронной форме, даже если первоначальную декларацию компания сдавала на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ). Конечно, штрафа за бумажную уточненку нет. Но такая отчетность будет считаться непринятой. Проще говоря, налоговики не внесут данные из нее в свою базу.

Таким образом, уточненку нужно отправить по ТКС. Это позволит избежать штрафа, если в уточненной декларации компания исправляет ошибку, связанную с занижением налога. При условии, что до сдачи уточненки компания доплатит в бюджет недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Если же налог завышен, уточненная декларация нужна, чтобы возвратить или зачесть переплату.

Организации на упрощенке или которые являются налоговыми агентами, могут отчитываться на бумаге. Вправе ли такие компании уточненную декларацию сдавать тоже в бумажном формате?

Да, вправе.

Если для компании электронная отчетность по НДС не является обязательной, то уточненную декларацию также можно представить на бумажном носителе.

В декларации предусмотрено только одно приложение к разделу 8. Но иногда компании несколько раз исправляют раздел 8 за один и тот же период. Аналогично с приложением к разделу 9.Как сдать уточненку по НДС в таком случае?

Да, проблем быть не должно. Если компания составила несколько дополнительных листов книги покупок или книги продаж, приложение 1 к разделу 8 или 9 декларации сформируется накопительным способом. То есть в этом приложении будут учтены данные из всех предыдущих дополнительных листов (порядок заполнения приложения 1 к разделу 8 и приложения 1 к разделу 9 декларации, утв. приказом от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).