Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности предполагает наличие привязки к сроку исковой давности. Предприятия могут инициировать мероприятия по списанию долгов только в том случае, если отведенный для взыскания период закончился, и вернуть деньги не представляется возможным.
Причинами возникновения просроченной кредиторской задолженности могут быть:
Провести списание по кредиторке возможно при выполнении ряда условий:
Срок давности кредиторской задолженности для списания долгов равен 3 годам (ст. 196 ГК РФ). Отсчет этого периода надо начинать со дня, когда долг переходит в разряд просроченных. Этой дате соответствуют следующие за предельным сроком оплаты обязательств сутки. Если в течение этих 3 лет будет произведено частичное погашение долга, согласование графика отсрочки или рассрочки, оформлен акт проверки взаиморасчетов, то трехлетний период давности начинает отсчет заново. В суммарном выражении срок давности может длиться до 10 лет с учетом всех случаев его прерывания.
Когда у предприятия имеется просроченная кредиторская задолженность, порядок ее списания состоит из следующих этапов:
Списание осуществляется в бухгалтерском и налоговом учете. Величина просрочки должна быть отнесена на доходы внереализационного типа, подлежащие включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль . Исключение – долг перед бюджетом по налоговым обязательствам.
После того, как было произведено списание кредиторки с истекшим сроком давности, вся касающаяся этой процедуры документация должна храниться на предприятии на протяжении 5 лет. Если процедура списания будет осуществлена с нарушением сроков или порядка действий, то результатом будет неверный расчет налоговой базы по налогу на прибыль из-за недостоверно выведенной суммы доходов. Штраф за это предусмотрен в размере 20% от суммы недоплаты (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности производится отдельно по каждому обязательству. Идентификация кредиторов и их фиксация осуществляется путем инвентаризации задолженностей. По общему правилу сверка учетных данных с фактом производится раз в году. Руководитель компании наделен полномочиями назначить внеплановую инвентаризацию, дав распоряжение проверить отдельный сегмент учета.
В итоговом акте инвентаризации кредитовые обязательства записываются общей суммой и по принадлежности к кредиторам. Детальная расшифровка по кредиторам и суммам с привязкой их к срокам давности, причинам возникновения просрочки приводится в бухгалтерской справке. Этот документ должен содержать информацию о данных синтетического и аналитического учета по кредитовым суммам. В тексте справки указывается документальное обоснование обстоятельств образования долга, причин его несвоевременного погашения. Если имеются акты сверок, подтверждающие наличие задолженности, на них надо сделать ссылку.
О наличии просроченной кредиторской задолженности свидетельствуют непогашенные в срок кредитовые сальдо по обязательствам на 60, 70, 66, 62, 67, 68 и прочих счетах бухучета. При списании эти счета будут дебетоваться. В корреспонденции с ними выступает счет 91.1, обозначающий увеличение размера прочих доходов, к примеру:
При списании неполученных дивидендов, просроченная задолженность перед участником списывается на счет 84:
Пример
По договору поставки компания должна была оплатить отгруженные товары до 21.02.2015 года в сумме 5000 рублей. Предприятие не погасило задолженность перед контрагентом в срок. С 22 февраля 2015 года долг стал просроченным, по нему начался отсчет периода исковой давности, который должен окончиться 21 февраля 2018 года. Но должник 20.05.2017 г. провел частичную оплату в размере 1000 рублей. Отчет срока исковой давности начался заново и продлится с 21.05.2017 по 20.05.2020. После этой даты, в случае невозможности оплаты остатка долга, можно будет на основании инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа о списании сделать в учете проводку Д60 – К91.1 на остаток долга 4000 рублей.
Кредиторской задолженностью, согласно принятому определению, являются обязательства субъекта (предприятия, организации, физического лица), которые обусловлены невыплаченными долгами другим лицам, участвовавшим в обоюдном договоре. Если предприятие не выполнило свои финансовые обязательства согласно заключенным договорам, например, не перечислило деньги за поставленный товар или уже оказанные услуги и работы, то у него возникает .
Необходимо помнить, что списание просроченной кредиторской задолженности происходит в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.
Прекратить действие такого вида задолженности можно, исполнив обязательства по выплате средств либо правильно и грамотно списав ее как невостребованную по истечении определенного срока, если вторая сторона (кредитор) не имеет претензий.
Рассматривая , необходимо учитывать, что все вопросы, относящиеся ней, в равной степени относятся к задолженности дебиторской. Различия в том, что в первом случае невыполненные обязательства принадлежат предприятию, а во втором — кредитором выступает оно само.
В составе кредиторской и дебиторской заложенности предприятия различают следующие невыполненные обязательства:
В зависимости от вида задолженности, происходит оформление документов и бухгалтерские проводки. В частности — оформление счета.
Дебиторская задолженность может быть действующей, либо просроченной. Подразумевается, что в первом случае все обязательства, взятые по выплате денежных средств, имеют свою юридическую силу. считается та, по которой срок исковой давности уже истек. Для того чтобы вести бухгалтерский учет и налоговые отчетности правильно, необходимо верно исчислять данный срок, грамотно опираясь на действующее гражданское законодательство.
В действующем налоговом законодательстве существует такое понятие, как безнадежные долги, то есть финансовые обязательства, выполнение которых по каким-либо причинам стало невозможным. Такие долги нужно закрыть путем списания. В пункте 2 статьи 266 указаны ситуации, в которых долги признаются нереальными к взысканию. К ним относятся ситуации, по которым:
На основании действующего ГК РФ, в частности статьи 196, срок исковой давности на просроченную задолженность установлен в 3 года. Срок исчисляется с момента окончания действия договора, условия по выполнению которого были нарушены должником. Принято считать, что именно тогда кредитор узнает (или должен был узнать) о нарушении своих прав. Данные положения прописаны в пункте 1 статьи 200 ГК РФ. Если же сроки действия обязательств не были определены (не прописаны в договоре), то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда у кредитора возникает право требовать исполнения обязательств (когда с его стороны условия договора полностью выполнены), согласно пункту 2 статьи 314 ГК РФ.
Но следует помнить, что на условиях, прописанных в статье 203 ГК РФ, срок исковой давности может быть прерван, если одной из сторон в установленном порядке предъявлен иск, либо должник признал свой долг или совершил действия, подтверждающие наличие просроченной задолженности. Список таких действий можно найти в письме УФНС РФ по г. Москве от 17.04.07 N 20-12/036354.
Если срок исковой давности по дебиторской задолженности был прерван, то после перерыва он начинается заново. При этом время, прошедшее до перерыва, в учет не берется и в новый срок не засчитывается.
Если же срок исковой давности истек, то задолженность можно списывать.
Исходя из пунктов 77 и 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н просроченную задолженность с истекшим сроком исковой давности нужно списать. Процедура списывания долгов, которые определяются как нереальные для взыскания, тоже регулируется данными пунктами.
Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ, организация должна включить в состав своих внереализационных доходов. Делается это строго в последний день отчетного периода, когда истекает срок исковой давности. Данное положение зафиксировано в письме Министерства финансов РФ от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.
и другие внереализационные доходы можно списать 2-мя способами:
При этом стоит учитывать, что в счет убытков на основании неплатежеспособности должника фактическим аннулированием задолженности не является, поэтому нужно внимательно следить за оформлением бухгалтерской проводки.
Само списывание происходит по каждому отдельно взятому обязательству. Основаниями для проведения списания служат:
Именно поэтому перед тем, как провести списание безнадежной кредиторской задолженности, необходимо провести инвентаризацию расчетов: без нее снятие просроченных долгов с учета предприятия невозможно.
Обязанность предприятий проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами ежегодно перед составлением бухгалтерского отчета установлена положениями статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Чтобы не допустить пропуска срока истечения исковой давности по конкретному договору, инвентаризацию расчетов можно проводить 1 раз в квартал.
Инвентаризация заключается в проверке соотношения числящихся на счетах предприятия , относящихся к дебиту и кредиту организации, с фактическими цифрами. Иными словами, она призвана проверить, соответствуют ли суммы реальных задолженностей имеющимся данным. Под инвентаризацию попадают следующие виды расчетов:
Целями проверки является установление следующих фактов:
Все результаты проведенной инвентаризации оформляются актами. На данный момент унифицированные формы документов при оформлении отчетности необязательны, поэтому акт составляется по форме, принятой внутренним регламентом организации для бухгалтерского учета. Если же руководство предприятия продолжает придерживаться ранее установленных правил, то акт инвентаризации оформляется как бланк по форме № ИНВ-17.
Помимо акта инвентаризации, требуется бухгалтерская справка, на основе которой и составляется сам акт. Данный документ формируется в разрезе синтетических счетов учета. То есть в ней должны быть указаны сведения об имеющейся безнадежной кредиторской задолженности: согласно какому именно договору возник конкретный долг и ссылки на подтверждающие документы (накладные, акты приемки-сдачи проведенных работ и тому подобное).
Также необходимо рассчитать с указанием обоснования учета организацией конкретного долга в конкретный отчетный период. Справка составляется по форме приложения к № ИНВ-17.
Если организация не провела , значит, акт, где зафиксировано истечение сроков исковой давности, не был составлен и распоряжение руководителя о списании не было издано — происходит прямое нарушение правил и законов о бухгалтерском учете. В такой ситуации долги перед кредиторами не могут быть признаны безнадежными. Предприятие не имеет права включать их в доходы — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Необходимо помнить, что приказ руководства предприятия о выпускается только на основании проведенной инвентаризации.
При проведении проверки отсутствие акта, либо приказ, выпущенный без результатов инвентаризации, признаются нарушениями, и предприятие облагается штрафом. Отсутствие необходимых документов, вне зависимости от причин, по которым они не были оформлены, не освобождает налогоплательщика от обязанности формировать свои доходы и оформлять их правильно!
На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ, списанию в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям подлежат все суммы кредиторской задолженности налогоплательщика, признанные внереализационным доходом. Но в них не попадают долги по уплате налогов и сборов, штрафов, пеней, которые не списываются и закрыть их через списание невозможно.
Таким образом, если кредиторы не предъявили организации претензии с требованиями по возврату числящихся на балансе кредиторских задолженностей по окончании срока действия исковой давности, обязано списать подобные долги как внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли. При списании учитывается вся сумма безнадежной кредиторской задолженности с учетом НДС. Процедура списания проводится единовременно, как и в бухгалтерском учете.
Действующим Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено приравнивание внереализационных расходов, а именно безнадежных долгов, к убыткам, полученным в течение отчетного налогового периода, что прописано в пункте 2 статьи 265 НК РФ. В случае если налогоплательщик сформировал , то дебиторская задолженность признается суммой безнадежных долгов, не покрытых из средств резерва. Поэтому при налогообложении прибыли предприятия в составе внереализационных расходов учитываются только безнадежные долги.
Согласно правилам, прописанным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475, дата истечения срока исковой давности является датой признания расходов по дебиторской задолженности, невозможной к взысканию, подлежащими списанию для целей налогообложения прибыли предприятия.
Чтобы признать задолженность, по которой истек срок давности, безнадежной для начисления налога на прибыль, ее необходимо подтвердить документально. Подтверждающими документами могут являться:
Правильные, осознанные и грамотные действия могут снизить сумму ваших налогов. Тогда как незнание или халатное отношение способно только навредить предприятию. При оформлении списания долгов для налогообложения организации необходимо помнить: все акты сверки имеющейся просроченной задолженности с предприятиями-кредиторами, подписанные до принятия решения о списании, являются подтверждением признания партнера существования задолженности и прерывают течение срока исковой давности. Соответственно, наличие подобных актов делает списание долгов невозможным.
При подготовке налоговой отчетности стоит обратить внимание на подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нем указано, что суммы налогов относятся к внереализационным расходам по поставленным товарам, услугам и тому подобному, в случае если просроченная задолженность по данным договорам была списана в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Но при этом стоит учитывать следующий нюанс: если на момент списания долгов суммы НДС, имеющие отношение к данному долгу, были предъявлены к налоговому вычету ранее, то они не восстанавливаются и не рассматриваются в качестве составляющей расходов налога на прибыль.
Нельзя забывать о том, что не списанная вовремя дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, не включается в сумму внереализационных доходов предприятия в отчетный период. Следовательно, налоговые органы не смогут установить полную оплату налога на прибыль. И, как правило, организации, подавшие иск в связи с подобной ситуацией, арбитражные суды проигрывают.
Если срок исковой давности по невыполненным обязательствам истекает в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик обязан предоставлять в налоговую службу уточненную декларацию, доплатить недостающие налоги и пени. Это связано с положениями, прописанными в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Там указано, что при наличии искажений в исчислении налоговой базы в предыдущие отчетные периоды, в текущем налоговом периоде налог должен начисляться с учетом данных искажений. Такая ситуация может возникнуть, если, например, срок исковой давности по дебиторской задолженности, которая образовалась в 2011 году, истекает в 2014 году. Тогда, согласно данным положениям, в 2014 году предприятие обязано внести уточнение в свою декларацию.
Списание просроченной задолженности кредиторов производится при её длительном нахождении на балансе. Для определения своевременности проведения процедуры бухгалтеру необходимо посмотреть сроки истечения исковой давности. Они равны трём годам. Также безнадежная кредиторская задолженность может быть продлена в связи с некоторыми факторами.
Суммы, на которые истёк срок давности, отражаются в акте согласно итогам проведённой инвентаризации. Когда кредиторская задолженность считается просроченной, . Необходимо издание распоряжения директора о проведении списания.
Требуется подготовка бухгалтерской справки, которая является письменным обоснованием проведения процедуры. В ней излагаются данные по причинам образования долга, а также указываются причины, по которым он остался невыплаченным. Правильно закрыть дебиторские долги можно только после проведения всех этих действий.
Списание необходимо отразить в следующих документах:
Существует . Действие происходит в последнюю дату отчётного периода, при котором произошло истечение срока давности, и задолженность превратилась в просроченную. Данный пункт поддерживается Минфин.
Если разбирать правило подробнее, то получается, что если сроки истекли во втором квартале, однако обнаружился этот факт в третьем квартале, доходы отображаются, в создаваемой декларации, за второй квартал. В этом деле понадобиться подача «уточнёнки».
Есть два основных документа, которые нужно для проведения процедуры:
Без этих документов списание кредиторских и дебиторских долгов может считаться незаконным.
Так как процедура документально может относиться только к тому периоду, когда возникла просрочка, компаниям рекомендуется регулярно проводить инвентаризацию. Желательно, планировать её на завершение каждого отчётного периода (каждый квартал или каждый месяц). Это позволит своевременно обнаруживать просроченную кредиторку и дебиторскую задолженность.
Точные сроки проведения инвентаризации долгов зависят от периода, являющегося отчётным для конкретной организации.
Сотрудникам организации требуется провести инвентаризацию расчётов по и дебиторским, и по кредиторским долгам. При этой процедуре требуется:
Инвентаризация касается , расчётов и с банковскими учреждениями, и с внебюджетными фондами, и с клиентами. Её результаты необходимо оформить в акте. На данный момент, для его оформления, можно не использовать типовые формы. Форма зависит от учётной политики конкретной организации. Если же компания использует типовые формы, можно воспользоваться бланком № ИНВ-17.
Без акта инвентаризации и бухгалтерской справки списание кредиторки незаконно.
В некоторых случаях компании, обходя законы, не проводят инвентаризацию кредиторской или дебиторской суммы. Соответственно, и не составляется акт, где указываются сроки и просрочка, а также не издаётся распоряжение директора о проведении процедуры. Это приводит к тому, что долги не приобретают официально статуса безнадёжных. Компании не фиксируют их в бухгалтерский и налоговый учёт.
Это является нарушением. Выявляется это инспекторами, и наказанием этому служит начисление штрафа. Неимение акта не является освобождением от формирования доходов плательщиком налогов. Налоговые службы имеют право подать в суд на такую организацию. Судебная практика по рассматриваемому вопросу довольно интересна. Дела наиболее часто выигрываются компаниями, нежели налоговыми органами.
Помимо акта, списание кредиторской задолженности, так же как и дебиторской, если оно производится правильно, потребует подготовки бухгалтерской справки. В ней фиксируются данные по долгу. В справке указывается следующая информация:
Бухгалтерская справка является обоснованием для списания кредиторской или дебиторской задолженности.
Исчисление срока исковой давности по имеющемуся долгу выполняется бухгалтером. Требуется это для того, чтобы не допустить ошибок при расчёте налога на прибыль. При этой процедуре следует пользоваться законами Гражданского кодекса:
Стоит учитывать, что исковые сроки могут прерываться в том случае, если компания входит в контакт с кредитором и подтверждает имеющиеся у неё долги. В этом случае исковой срок рассматривается с другой даты. Это позволяет компании отсрочить дату уплаты налогов на прибыль, полученную с кредиторской задолженности. При этом требуется подтверждение наличия обязательств.
Сделать это можно при помощи гарантийного письма, направленного кредитору. В нём подтверждается факт наличия долга, а также время, в которое организация планирует его закрыть. Подтверждением и, одновременно, отсрочкой также является перечисление кредитору части долга или уплата пени за просроченные обязательства.
Срок исковой давности продлить можно ещё одним методом - актом сверки, подписанным руководителем организации. В том случае, если на акте будет стоять подпись одного главного бухгалтера, документ может быть признан недействительным.
Для того чтобы повысить шансы на принятие акта в суде, нужно добиться, чтобы на нём также стояла подпись руководителя контрагента. В этом случае срок исковой давности отчитывается с даты сверки, что важно для отсрочки уплаты налогов.
Просроченные задолженности списываются на финансовый результат на основании инвентаризации и приказа руководителя компании. При этом в учёт помещаются проводки. Потребуются проводки: дебет-счёт 60, кредит-счёт 91. Долги фиксируются на субсчёте «Прочие расходы». Вносятся они в учёт после оформления приказа на списание обязательств.
Рекомендуется осуществлять инвентаризацию ежегодно перед оформлением годовой бухгалтерской отчётности. Правила предполагают, что списанный долг относиться к тому кварталу, в котором истёк его срок. То есть, бухгалтер не может ожидать, пока закончиться отчётный год и можно будет провести инвентаризацию. Проверки должны быть регулярными.
Как правильно определять ? Полезная информация для бухгалтеров.
Высчитываем коэффициент текущей задолженности . Этот показатель позволяет определить ликвидность и платёжеспособность фирмы.
Налоговый учёт потребует оформление просрочки в состав доходов на последний день отчётного срока. Основания, по которым произошло фиксирование долга на финансовые результаты, должны быть аналогичными в таких документах, как бухгалтерский и налоговый учёт. Основаниями являются:
Основанием также может являться исключение кредитора из ЕГРЮЛ в связи со следующими причинами:
Сумма просрочки, в этом случае, отображается в том периоде, в котором произошло исключение из ЕГРЮЛ.
Часто возникает ситуация с поздним, относительно налогового срока при котором фактически просрочен долг, списанием кредиторской задолженности. При этом доход необходимо отображать в том квартале, в котором произошла просрочка. Это правило не зависит от даты проведения инвентаризации и приказа о проведении процедуры. Данный пункт един во всех законах.
Если рассчитывается единый налог по упрощённой системе, просроченная задолженность фиксируется в составе внереализационных доходов. Это касается и фирм, выплачивающих единый налог с доходов, и компаний, выплачивающих налог с доходов, сокращённых на сумму расходов. Не учитывается, в период действия какого налогового режима сформировался долг. Однако в составе доходов не фиксируется долг, возникший по уплате налогов, пени, которые были списаны или уменьшены по действующим законам.
Долги фиксируются на субсчёте «Прочие расходы».
Довольно часто возникают споры касательно учёта НДС с аванса в составе расходов после того, как истёк исковой срок по кредиторским обязательствам. Минфин указывает, что в этом случае плательщик налогов имеет право снизить НДС только по кредиторке, касающейся материально-производственных ресурсов, услуг и работы. При этом она должна быть списана в отчётный срок в внереализационные доходы.
Возможность учёта во внереализационных расходах НДС по существующим авансам, по итогам исковой давности, отправившимся в списание, отсутствует. Данная позиция является спорной. В связи с этим пунктом часто поступают жалобы в судебные органы. Часто такие дела компании выигрывают. Стоит упомянуть, что все противоречия в Налоговом кодексе толкуются в пользу плательщика налогов согласно пункту, указанному в этом же кодексе.
До сих пор не найдена устойчивая позиция касательно вопроса включения НДС с авансов при списании просрочек. При решении по инициации судебных разбирательств, руководитель должен учитывать размер просроченных обязательств, а также возможные расходы на ведение судебного дела.
Алгоритм действий по списанию довольно прост. Сначала выявляется просрочка в результате инвентаризации. Затем составляется соответствующий акт, издаётся приказ руководителя, оформляется бухгалтерская справка.
Проведённая процедура фиксируется в бухгалтерском и налоговом учёте. Для этого потребуются определённые проводки. Часто, при выплате налогов с суммы по этому пункту, появляется много разногласий. В случае их плательщик налогов имеет право на обращение в судебный орган. Часто такие дела выигрывают именно компании.
В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.
Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.
При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.
В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Задолженность, подлежащая списанию
Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.
В соответствии с Налоговым кодексом:
Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника .
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).
При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Обратите внимание: С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.
Второй критерий - невозможность исполнения обязательств.
Невозможность исполнения обязательств признается:
Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.
Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.
При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.
При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
Третий критерий - нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.
Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.
На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.
2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).
Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:
Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
Дебет
Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.
Обратите внимание: при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).
В налоговом учете:
3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.
Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.
Обратите внимание: нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09).
Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете:
В хозяйственной жизни юридического лица нередко возникают случаи, когда у организации появляется долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ): совершенный заем, отгрузка поставщиком товара в долг, невыплата вовремя заработной платы сотрудникам предприятия.
Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию.
Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов.
Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.
Исковой срок давности по гражданскому законодательству РФ исчисляется сроком в три года (ст. 196 ГК РФ).
Прерывание сроков исковой давности возможно, если кредитор предъявил организации-должнику иск. Также основанием для прерывания могут служить некоторые действия заемщика, говорящие о признании задолженности, например, путем ответного письма на претензию, признающей наличие неуплаты, подписание акта сверки с кредитором либо частичное погашение долга. После перерыва срок исковой давности будет исчисляться заново, т.е. 3 года, предыдущее время в зачет больше не идет.
Главное основание списания КЗ – истечение срока исковой давности. Могут быть и другие основания на которые может ссылаться организация при списании долга.
Основанием для списания кредиторской задолженности будет являться невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора () – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу.
В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом .
Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.
Законодательство предполагает в качестве основания для списания использовать акт государственного органа, если в результате его издания выполнения обязательства становится невозможным (ст. ).
Еще одним поводом для списания КЗ является невозможность его исполнения в связи с наступлением события (форс-мажорные обстоятельства), за которое ни одна из сторон отвечать не может (ст. ).
Наконец, основанием для прекращения кредитных отношений может служить смерть кредитора (ст. ), если речь идет о физическом лице.
Все вышеперечисленные основания позволяют осуществить списание безнадежной кредиторской задолженности.
Основное правило, применяемое к списанию кредиторской задолженности – бухгалтерский учет этой операции производится именно в тот период, когда истек срок ее исковой давности.
Если произошло нарушение этой нормы придется подавать уточненную декларацию в следующем отчетном периоде.
Задача бухгалтера организации заключается в том, чтобы правильно исчислить сроки сумм, подлежащих списанию. Это необходимо для того, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль.
Исходя из установленного законом трехгодичного периода для подачи иска бухгалтер долен проверить соблюдены ли все условия для списания долга, не было ли прерывания, в случае если организация-должник каким-либо образом входила в контакт с кредитором: гарантийное письмо, подписанный акт сверки и т.д. Если контактов не было за основу берется временной интервал с даты последнего платежа или с даты окончания кредитного соглашения.
Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.
Проведение процедуры складывается из подготовки:
Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.
При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме .
Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.
Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:
Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.
Стандартный приказ на списание безнадежной кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом.
Приказ издается на фирменном бланке предприятия в шапке которого указываются его реквизиты.
В тексте приказа, ссылаясь на правила ведения бухучета, утвержденные Минфином России и статьями Налогового кодекса РФ руководитель организации обосновывает необходимость списания долга перед конкретным кредитором на основании проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки. Списанная сумма признается внереализационным доходом. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.
Процедура списания КЗ проходит в четыре этапа:
В бухучете списание проводится на основании следующей проводки:
Дебет 60 – Кредит 91-1
Налоговый учет требует оформить просрочку в тот период, когда произошло истечение срока исковой давности. Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию.
Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:
При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов.
Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций. Поэтому для целей исчисления единого налога по вмененной деятельности общая сумма полученного дохода не важна и налоговые последствия не наступают.
Отчетный период по налогу на прибыль является квартал. Если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовой прибыли – каждый месяц.
Часто у бухгалтеров возникает вопрос о том, как уплачивать НДС с аванса посте истечения срока КЗ. Министерство финансов разъясняет этот момент разрешая снизить налогоплательщику НДС только в части материально-производственных ресурсов, работ и услуг.
Иногда, чтобы не списывать кредиторскую задолженность и тем, самым увеличивать сумму налога на прибыль организация сознательно идет на прерывание сроки исковой давности. В этом случае задолженность может тянуться годами, если кредитор не истребует ее в судебном порядке.
Что бывает в тех случаях, когда компании невнимательно относятся к кредиторской задолженности, затягивая сроки ее списания? В худшем случае это может послужить поводом для налоговых органов для доначисления налогов.
Таким образом, списание кредиторской задолженности достаточно сложная и длительная процедура, требующая внимательного отношения к срокам исковой давности. Оформление списания должно производится, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
От правильного оформления списания КЗ зависит сумма налога на прибыль, поэтому руководству компанию следует дисциплинированно подходить к решению этого вопроса.