Способы расчета амортизации основных средств. Бухгалтерский учет

Для объектов основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете. А с какого периода начисляется амортизация?

Начисление амортизации начинается с…

Амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС или НМА к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01 , п. 31 ПБУ 14/2007). Принятие на учет означает отражение по дебету следующих счетов ():

• для объектов ОС - по дебету счета 01 «Основные средства»;
• для объектов НМА - по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Сказанное означает, что если, к примеру, объект ОС или НМА принят к учету 24.07.2017, амортизацию по нему нужно будет начислять с августа 2017 года.

Соответственно, прекращает начисляться амортизация с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА был списан с учета или был полностью самортизирован (п. 22 ПБУ 6/01 , п. 32 ПБУ 14/2007).

Например, объект ОС или НМА был продан 23.07.2017. Следовательно, последний месяц, за который амортизация будет начислена, — июль 2017 года. Соответственно, с августа 2017 года амортизация по такому объекту больше не начисляется.

В налоговом учете амортизация ОС и НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Как правило, даты принятия объектов ОС или НМА к бухучету и даты ввода их в эксплуатацию в налоговом учете совпадают.

Амортизация, начисляемая линейным методом, прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта ОС или НМА или когда такой объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При использовании нелинейного метода амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Какого числа начисляется амортизация?

Учитывая, что даже в месяце, в котором объект ОС или НМА выбыл, амортизацию надо начислить, сама дата начисления амортизации принципиального значения не имеет. Однако принимая во внимание тот факт, что амортизация начисляется ежемесячно, а финансовый результат определяется в конце месяца (в частности, закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), то начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете обычно отражают в последний день соответствующего месяца.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства». Согласно нормативным документам с позиций амортизационных отчислений объекты основных средств подразделяются на три категории: - амортизируемые; - не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа; - не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.

В России согласно ПБУ 6/01 используются применяемы в международной практике бухгалтерского учета четыре метода для определения амортизационных отчислений: линейный метод; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике. Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120 000*20% = 24000).

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения - 2. Следовательно, норма амортизации = 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40 % от первоначальной стоимости объекта, или 48000 руб. (120000*40% = 48000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28800 руб. ((120000-48000)*40% = 28800). В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17280 руб. ((120000-48000-28800)*40% = 17280) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5 = 15). В первый год амортизационные отчисления составят 40000 руб. (120000*5 / 15 = 40000), во второй год 32000 руб. (120000*4 / 15 = 32000), в третий год - 24000 руб. (120000*3 / 15 = 24000) и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 тыс. единиц продукции. Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120000 / 150000 * 100% = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (30000*80% = 24000).

Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств.

.6 Амортизация основных средств в налоговом учете

В настоящее время суммы амортизационных отчислений, используемых для целей налогообложения, рассчитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. В учетной политике следует предусмотреть конкретные методы начисления амортизации как для бухгалтерского, так и для налогового учета. В налоговом учете к основным средствам организаций относят средства труда со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Для целей расчета налогооблагаемой базы по прибыли амортизационные отчисления определяются по всем видам основных средств, исключая печатные издания, безвозмездно полученные активы и имущество, находящееся на консервации (сроком свыше 3 месяцев), реконструкции или модернизации (сроком свыше 12 месяцев). Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете формируется на основе первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, а также относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость. Величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств определяется на основе двух его характеристик - первоначальной стоимости и срока полезного использования. Амортизация основных средств в налоговом учете может осуществляться двумя методами:

1) линейным. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

2) нелинейным. Этот метод напрямую заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где он носит название метода «двойной остаточности». Он представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стоимости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Для определения сроков полезного использования основных средств необходимо пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, согласно которой по срокам полезного использования основные средства делятся на 10 групп:

· от 1 года до 2 лет включительно

· свыше 2 лет до 3 лет включительно

· свыше 3 лет до 5 лет включительно

· свыше 5 лет до 7 лет включительно

· свыше 7 лет до 10 лет включительно

· свыше 10 лет до 15 лет включительно

· свыше 15 лет до 20 лет включительно

· свыше 20 лет до 25 лет включительно

· свыше 25 лет до 30 лет включительно

· свыше 30

Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств показывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны. Поэтому в настоящее время необходим их раздельный бухгалтерский и налоговый учет.

.7 Учет выбытия основных средств

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации либо выбывает, либо подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Объекты основных средств выбывают по следующим причинам: продажа (реализация) объекта; списание в случае морального и физического износа; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; передача по договорам дарения, мены; по другим причинам.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается. Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-4б - одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие отражается: Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Д-т 01 «Основные средства» К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта. Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счете 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются: Д-т 10 «Материалы» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Пример: Списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб.

) списывается первоначальная стоимость выбываемого объекта - 300 000 руб.

Д-т 01/ «В.О.С.» К-т 01 / «первоначальная стоимость»

)списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания - 280 000 руб. Д-т 02 К-т 01 / «В.О.С»

)списывается остаточная стоимость ликвидируемого основного средства - 20 000 руб. Д-т 91/2 К-т 01 / «В.О.С»

) принимается к учету металлолом - 50 000 руб. Д-т 10 К-т 91/1

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются: Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Выбытие основных средств в счет вкладов в уставный капитал: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст.146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списываетсяна счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

Заключение

основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

основные средства подлежат амортизации

амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

на предприятии должен вестись и синтетический, и аналитический учет основных средств

учет основных средств ведется на счете 01

Учет основных средств в организации имеет большое значение. И сами основные средства играют большую роль, т.е. участвуют в производстве.

Из всего предыдущего материала можно сделать несколько выводов:

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства подлежат амортизации

Амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

На предприятии должен вестись и синтетический, и аналитический учет основных средств

Учет основных средств ведется на счете 01

Для того чтобы не было расхождений в первичных документах, в аналитических и синтетических данных, необходимо грамотно вести учет.

Список использованной литературы

«Бухгалтерский учет», учебник под редакцией Я.В. Соколова,

Москва, 2010 г.

2. А.Е. Суглобов, Б.Т.Жарылгасова «Бухгалтерский учет и аудит»,

Кнорус, 2005г

3. Бухгалтерский учет/Кондраков Н.П. - М. Инфра-М 2011г.

4. Журнал «Аудитор» № 6, 2014 г.

5. Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями на 01.01.2010г)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н);

7. Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин «Бухгалтерский учет» - 2-е изд., Москва, Юнити - Дана, 2011г.

Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: тесты: / В.П. Астахов.- М.: ИКЦ Март; Ростов н/Д: ИКЦ Март, 2011.-256 c.

Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова.-СПб.: Питер, 2010.-480 c.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник./ Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 592с.

Финансовый учет: учебник / под ред.проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 816 c.

Левкович, О.А. Конспект лекций по бухгалтерскому учету: для студентов экономических специальностей/ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева.-Мн.: Элайда, 2010.-454 c.

Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгалтерского учета в условиях АСУ / К.Н. Нарибаев. - М.: Финансы и статистика, 2012.

Папковская, П.Я. Теория бухгалтерского учета: учебник / П.Я. Папковская. - Мн.: ООО "Информпресс", 2010.-332 c.

Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пос./ Н.С.Стражева, А.В. Стражев.-Мн.: Книжный дом, 2010.-608 c.

Щадилова, С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО: / С.Н. Щадилова.-М.: ИКЦ Дело и Сервис, 2011.-320 c.

Все автолюбители знают: после того, как новая машина выезжает из салона, она существенно теряет в стоимости.

Причина проста — со временем запчасти автомобиля в процессе эксплуатации изнашиваются. Это же происходит и с основными средствами (ОС) компании.

Износ ОС в бухгалтерском учете фиксируют путем начисления амортизации, тем самым списывается стоимость основного средства. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после месяца, в котором оно было введено в эксплуатацию и продолжается в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования определяется (СПИ) при принятии основного средства к учету.

Для точного определения СПИ можно воспользоваться существующим классификатором, утвержденным постановлением Правительства РВ от 1 января 2002 г. №1. К примеру, для компьютеров и иных вычислительных машин данное постановление предусматривает срок полезного использования от 2 до 3 лет.

Начисление амортизации «прерывается» если:

• Руководитель принимает решение о консервации объекта ОС на срок более 3 месяцев;
• ОС находится на реконструкции или модернизация ОС сроком более 12 месяцев.

Далеко не по всем объектам основных средств начисляется амортизация. Например, земельные участки и иные объекты природопользования со временем не теряют свою потребительские свойства, а значит и не амортизируются. Подробный список объектов, по которым амортизация не начисляется указан в п.2 ст. 256 НК РФ .

Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:

• Линейным;
• Способом уменьшаемого остатка;
• Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ;

Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.

Формула расчета амортизации линейным способом

Ежемесячная амортизация = Норма амортизации * Первоначальная стоимость

Норма амортизации=(1/количество месяцев в сроке полезного использования)*100%

Например, компания приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).

Сумма ежемесячно начисленной амортизации составит:

Норма ежемесячной амортизации=1/36*100%=2,78%

120 000 руб *2.78% = 3336 руб в месяц (величина амортизации)

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Д20 — К02 — 2500 руб., сумма начисленной амортизации по Основному средству, относящемуся к основному производству.

Д26 — К02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на хознужды.

Д44 — К02 — амортизация по ОС, используемых в торговой деятельности.

Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации. Полученная стоимость называется остаточной.

Амортизация в налоговом учете

Амортизация при ОСНО

В налоговом учете амортизация может учитываться линейным и нелинейным способом.
Чтобы бухгалтерский учет не отличался от налогового, компании придерживаются линейного способа начисления амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Механизм расчета совпадает.

В нашем примере используем линейный метод: ежемесячно в расходах будет учитываться амортизация ОС в размере 3336 рублей в течение всего срока полезного использования.

Амортизация при УСН

Налоговый учет расходов при упрощенной системе налогообложения применим лишь к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Те, кто находится на системе «доходы» для целей исчисления налога учитывают лишь доходы от деятельности, а все расходы учитывают в рамках бухгалтерского учета.

У упрощенцев, действующих в рамках системы «доходы минус расходы», есть право списать в расходы оплаченную часть основного средства в течение календарного года, в котором это ОС было введено в эксплуатацию. В зависимости от того, в каком квартале ОС было принято к учету, стоимость основного средства распределяется равномерно по числу кварталов, в которых оно использовалось.

В году четыре квартала, а значит ежеквартально стоимость ОС будет списываться в размере либо в размере 1/4, либо 1/3, либо 1/2, либо вся стоимость будет списана единовременно в расходы, если ОС был принят к учету в четвертом квартале.

С 2016 года увеличена стоимость амортизируемого имущества с 40 тысяч до 100 тысяч, а это значит, что основные средства, введенные в эксплуатацию после 1 января 2016 года стоимостью менее 100 тысяч после их полной оплаты можно единовременно списать в расходы в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения.

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Амортизация основных средств – это включение стоимости в стоимость производимого товара или услуги. В проводках бухгалтерии амортизация ОС учитывается на . Амортизация позволяет производителю включить в стоимость продукции все затраты на производство. По сути, за счет амортизации и происходит оборот капитала.

Амортизация может быть прекращена только в том случае, если оборудование простаивает от трех месяцев и если объекты модернизируются сроком от 12 месяцев. Суммы начисляются с месяца, который следует за месяцем ввода объекта в производство и не начисляются с месяца следующего после снятия оборудования с производства.

Нельзя начислять амортизацию по следующим объектам:

• скот;
• дороги;
• объекты природы;
• земля;
• объектам жилищного фонда.

Рассмотрим основные виды типовых проводок по разным видам операций.

Начисление амортизации

Проводки:

Списание амортизации

Проводка:

Начисление амортизации оборудования, взятого в аренду

Проводки:

Полная амортизация (выбытие)

Проводка:

Способы начисления амортизации

Существует несколько видов амортизации и каждый из них имеет свои плюсы и минусы:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. начисление суммы, в зависимости от производительности объекта;
4. начисление суммы, в зависимости от срока службы объекта.

Линейный

Линейный способ – самый простой. Он не требует сложных вычислений и выплачивается в равных долях по месяцам, когда происходит начисление амортизации. Для расчета суммы амортизации берется стоимость объекта и делится на срок использования по месяцам. Далее, решается простая пропорция процента к сумме. Этот способ полезен при сохранении качества производимой продукции вне зависимости от степени износа объекта.

Пример: цена объекта – 600000, срок его работы – 5 лет. Это значит, что годовая выплата составит 20% от стоимости объекта или 120000. Соответственно месячная сумма составит 10000.

Способ уменьшаемого остатка

Второй способ в нашем списке зависит от годового коэффициента ускорения, устанавливаемого фирмой. Такой метод применим в том случае, если качество товара зависит от уровня износа оборудования.

Пример: цена оборудования – 600000, срок его работы – 5 лет. Годовая выплата так же 20%, но теперь есть коэффициент ускорения, скажем, 2. Он означает, что годовой процент от неамортизированной суммы умножается на 2. А значит, в первый год это: 600000 * 0,4 = 240000, во второй: 600000 – 240000 = 360000; 360000 * 0,4 = 144000; и так далее. В последний год амортизация начисляется из остатка суммы.

В зависимости от производительности объекта

Способ списания по производительности очень удобен для станков, машин и других объектов, которые поддаются прогнозированию ресурса. Расчет производится исключительно из произведенной работы при помощи этого объекта.

Пример: цена оборудования – 100000, его ресурс – 1000 продуктов. В этом месяце было произведено 100 продуктов, 10% от ресурса объекта. Это значит, что размер амортизации за этот месяц составит 10% от стоимости – 10000.

В зависимости от срока службы объекта

Способ начисления суммы прост и довольно часто используется вместо способа уменьшаемого остатка, потому что его удобно использовать в том случае, если качество товара напрямую зависит от объекта. Его суть заключается в выплате суммы равной отношению оставшихся лет эксплуатации ко всей сумме лет эксплуатации помноженной на стоимость объекта.

Пример: цена объекта – 100000, срок его работы – 6 лет. Сумма лет эксплуатации – . В первый год сумма выплаты составит 6/21*100000. Далее расчет производится по той же схеме. В последний год выплачивается остаток от общей суммы.

Амортизация в 1С 8.3

Амортизация в программе 1С Бухгалтерия начисляется на 02 счет автоматически, согласно заданным параметрам для каждого основного средства. Делается это каждый месяц с помощью документа «Закрытие месяца».

Погашается начислением амортизации, т. е. износа, вызванного участием объектов ОФ в производственном процессе. Амортизационные отчисления постепенно (в течение определенного срока) включаются в затраты производства, существенно влияя на себестоимость продукта, производимого компанией. Разберемся, как осуществляется начисление амортизации в компании, и каким правилам подчиняется эта операция.

Понятия «амортизационные отчисления» или «накопленная амортизация»

Этот термин характеризует процесс изнашивания ОС при использовании. Различают два вида износа – физический и моральный. Если при физическом износе происходит утрата эксплуатационных качеств, то моральным принято считать потерю части потребительской стоимости объекта в силу внедрения более совершенных технологий. В бухучете амортизация начисляется исходя из физической изнашиваемости объекта.

Итак, амортизационные отчисления представляют собой стоимостное выражение износа, переносимое в состав производственных расходов, до полного обнуления.

Иногда, финансисты используют термин «накопленная амортизация». Это сумма, равная текущей стоимости ОС, начисленная со времени приобретения и представляющая собой те же самые амортизационные отчисления на полное восстановление объекта.

Имеются ОС, на которые амортизация не начисляется. Это объекты:

• жилфонда, за исключением переданных арендаторам и учитываемых доходными вложениями;
• природопользования;
• библиотечных/музейных фондов;
• ОС НКО.

Случаи приостановки начисления амортизации

Приостановить начисление износа можно:

• на срок более 12 месяцев при реконструкции или модернизации предприятия ;
• на срок более 3-х месяцев при консервации объекта.

Отметим, что при дальнейшем вводе объекта в эксплуатацию, СПИ продлевается, поскольку объект изнашивается только в работе, а амортизационные отчисления входят в состав затрат.

Правила начисления амортизации

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете объекту ОС осуществляется с месяца, идущего за месяцем ввода в работу и принятия к учету. Начисляют износ до погашения стоимости объекта или его выбытия. Прекращают – с месяца, наступающего за месяцем обнуления стоимости или списания имущества. Учет амортизации осуществляют на балансовом счете 02.

Начисляют износ ОС принимая во внимание:

• первоначальную стоимость (ПС);
• срок полезного использования (СПИ);
• способ начисления, принятый в компании.

СПИ определяют, исходя из:

• предполагаемого срока использования вкупе с ожидаемой мощностью объекта;
• особенностей эксплуатации, воздействий агрессивной среды, графика проведения ремонтов;
• НПА, диктующих сроки эффективного использования ОС.

В зависимости от свойств объекта, его относят к одной из 10-ти применяемых групп амортизации. Разделение объектов по группам осуществляется по СПИ.

Порядок начисления амортизации: способы, применяемые в бухучете

Амортизационные отчисления начисляются на группы активов одним из способов, применяемых в предприятии:

• пропорционально объему выпуска.

Линейный способ – начисление износа равными частями на протяжении всего СПИ, исходя из ПС объекта и нормы амортизации (НА).

Пример начисления амортизации:

Получено ОС стоимостью 120 000 руб., СПИ - 5 лет.

Рассчитывают:

НА за год - 100% / 5лет = 20%

Сумма амортизации за год составит 120 000 х 20/100=24 000 руб.,

т.е. ежемесячно отчисления составят 2000 руб. (24000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка – это расчет ежемесячной суммы отчислений, исходя из остаточной стоимости объекта ОС, рассчитываемой на начало каждого отчетного года. В этом случае норма отчислений, в соответствии с законодательством, увеличивается вдвое, а годовая амортизация устанавливается умножением норма амортизации на остаточную стоимость.

Пример

Объект ОС стоимостью 100000 руб., СПИ – 5 лет, годовая НА – 20% * 2 = 40%

Необходимо помнить, что этот метод не позволяет выйти в ноль, как это бывает при линейном способе. Поэтому в конце амортизационного периода переходят на линейную модель.

Метод списания стоимости по сумме количества лет СПИ применяют для ОС, имеющих тенденцию к существенному изменению с течением времени и приносящих максимальный доход в 1-й год эксплуатации, т. е. быстро устаревающих морально. Суть метода – сумма начисленной амортизации устанавливается исходя из ПС объекта и соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе – сумма числа лет СПИ. Рассмотрим алгоритм расчета в таблице амортизационных отчислений на следующем примере:

ОС стоимостью 100000 руб., СПИ – 5 лет, НА – 20%*2=40%

	Годовая сумма амортизации		Остаточная стоимость
	100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
	100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
	100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
	100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
	100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7

Способ начисления износа пропорционально объему выпуска или оказанных услуг чаще применяется в транспортных предприятиях или горнодобывающей промышленности. Ежегодная сумма амортизационных отчислений в этом способе устанавливается умножением процента, полученного отношением ПС к предполагаемому объему производства за СПИ, на значение фактически выполненного объема за отчетный период.

Пример

Объект ОС – станок ценой в 240 000 руб. СПИ – 8 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции в год – 1 200 000 руб., фактически выполнено – 1 250 000 руб.

2 400 000 / 1 200 000 х 1 250 000 = 250 000 руб. - начислена амортизация за год.

Налоговый учет основных средств

Начисление амортизации в налоговом учете предполагает линейного или нелинейного методов. При линейном – сумма износа за месяц рассчитывается произведением его ПС и НА по формуле:

НА = 1/n х 100%,

n – СПИ в мес.

Нелинейный метод – это определение суммы месячного износа умножением величины суммарного баланса амортизационной группы (АГ) и НА для этой группы, поскольку при этом методе амортизацию начисляют отдельно по каждой АГ. Формула:

А м = Б х НА гр: 100,

Где А м – амортизация за месяц по АГ;

Б – суммарный баланс АГ;

НА гр – НА для АГ.

Нормы амортизации по группам:

Величина амортизационных отчислений рассчитывается по каждой АГ. Износ начисляют помесячно, а поэтому и суммарный баланс, т.е. стоимость имущества по АГ определяют на начало каждого месяца. Стоимость приобретенных ОС будет увеличивать этот показатель. И наоборот, суммарный баланс по каждой АГ будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации за прошлый месяц. Рассмотрим, как найти амортизационные отчисления по АГ.

Подобную таблицу составляют ежемесячно, каждый раз корректируя сумму износа в соответствии с поступлением и выбытием ОС.

Учитывая, что размер начисленной амортизации – величина вполне прогнозируемая, компания может успешно осуществлять планирование амортизационных отчислений и опираться на полученный результат в анализе деятельности.