Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Пример списания косвенных расходов на основное и вспомогательное производство организации. Организация учитывает затраты по фактической себестоимости
ООО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает ювелирные изделия. В соответствии с учетной политикой для целей бухучета учет затрат ведется по фактической себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.
«Мастер» имеет два цеха:
Кроме того, в организации создано дизайнерское бюро, которое разрабатывает эскизы и модели новых изделий для обоих цехов.
Для отражения фактических затрат по цехам к счету 20 открыты дополнительные субсчета:
В апреле фактические расходы составили:
По цеху № 1:
По цеху № 2:
Затраты, связанные с наладкой производственного оборудования в цехе № 1, составили:
Расходы на содержание дизайнерского бюро составили:
Сумма общехозяйственных расходов за апрель равна 248 000 руб.
Удельный вес зарплаты производственных рабочих по цехам составляет:
Сумма общепроизводственных расходов (затраты на содержание дизайнерского бюро), которая распределяется между цехами, равна:
124 000 руб. + 37 200 руб. + 248 руб. + 43 000 руб. = 204 448 руб.
Сумма общепроизводственных расходов, которая включается в себестоимость продукции, равна:
Сумму общехозяйственных расходов бухгалтер «Мастера» распределил так:
В учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 10
- 1 200 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 70 (69)
- 241 291 руб. (185 323 + 55 968) - начислена зарплата рабочим цеха № 1 (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 02
- 70 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 10
- 800 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 2;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 70 (69)
- 125 471 руб. (96 368 + 29 103) - начислена зарплата рабочим цеха № 2 (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 02
- 20 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 2;
Дебет 23 Кредит 10
- 60 000 руб. - списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования в цехе № 1;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 80 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам ремонтной группы (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 23
- 140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) - учтены затраты вспомогательного производства цеха № 1;
Дебет 25 Кредит 70 (69)
- 161 448 руб. - начислена зарплата дизайнерам (с учетом страховых взносов);
Дебет 25 Кредит 02
- 43 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам дизайнерского бюро;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 25
- 134 936 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 25
- 69 512 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2;
Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 69, 70)
- 248 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 26
- 163 680 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 26
- 84 320 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2.
Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?
Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.
Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:
В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).
Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).
До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.
Выбранный порядок распределения расходов определите
в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов временных разниц .
Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.
Общепроизводственные затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются на счет 20 «Основное производство» в соответствии с учетной политикой организации.
Вопрос: Компания подрядчик. 25 счет распределяем на 20. Читали, что есть несколько вариантов распределения на 20 счет: по прямому признаку. А в случае невозможности определения расходов по прямому признаку - пропорционально прямым расходам на оплату труда рабочих на конкретных строительных объектах или иной экономически обоснованной базе распределения.Что значит по прямому признаку? В чем разница?
Ответ: Общепроизводственные затраты со счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются на счет 20 «Основное производство» в соответствии с учетной политикой организации. В конце отчетного периода счет 25 закрывается на счет 20, 23, 29 или 90 пропорционально показателю, который установлен в учетной политике.
Базой для распределения данных расходов могут являться:
Заработная плата основных производственных рабочих;
Прямые затраты при цеховой структуре;
Количество отработанных машино-часов работы оборудования;
Размер производственных площадей;
Материальные затраты;
Объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
По нашему мнению прямым признаком являются расходы, которые учитываются на счете 20 (зарплата производственных рабочих, материальные расходы) а иной экономически обоснованной базой распределения являются, например, производственные площади, отработанные машино-часы.
Обоснование
Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).
В конце отчетного периода счета и закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» или «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:
Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.
Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости
В апреле ООО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.
В апреле фактическая сумма расходов составила:
Прямые расходы по заказу № 1 составили:
Итого по заказу № 1 - 171 487 руб.
Прямые расходы по заказу № 2 составили:
Итого по заказу № 2 - 223 110 руб.
Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).
Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:
На себестоимость заказа № 1 отнесены:
Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.
На себестоимость заказа № 2 отнесены.
Используются для детализации производственных расходов, но при распределении не учитываются. Следует помнить, что субконто «Статьи затрат» на 20 счете оборотное, и по нему нет остатков. Остатки можно увидеть только в разрезе номенклатурных групп и подразделений.
Формула распределения общепроизводственных затрат по этому способу выглядит следующим образом:
СуммаРаспределенияПоНоменклатурнымГруппам = ОПР * БРпнг/БРп,
Рассмотрим пример распределения общепроизводственных издержек.
В нашем примере к затратам по 25 счету относится зарплата на общую сумму 35 000 и налоги (всего 45 570 рублей). Как видно из Рис.2, в проводках зарплата отнесена на разные статьи затрат.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Всего в текущем месяце было выпущено 10 столов по номенклатурной группе «Столы» и 100 стульев по номенклатурной группе «Стулья». Все статьи в нашем примере распределяются пропорционально плановой себестоимости. На рис.3 показана установка плановых цен на всю выпущенную продукцию (стол – 5 000 руб., стул – 800 руб.).
Таким образом, база распределения составит: 50 000 + 80 000 = 130 000.
Проверим распределение косвенных расходов в соответствии с вышеприведенной формулой. В таблице 1 приведен расчет себестоимости, выполненный обработкой «Закрытие месяца».
Сумма общепроизводственных расходов составила:
Прямые расходы непосредственно списывают на себестоимость того или иного вида готовой продукции. При изготовлении единственного вида готовой продукции накладные и общехозяйственные расходы также напрямую включаются в ее себестоимость. Они считаются прямыми затратами. Если учреждение выпускает несколько видов готовой продукции, то накладные расходы распределяются учреждением одним из следующих методов:Инструкция не содержит рекомендуемых способов распределения общехозяйственных расходов учреждения между отдельными видами готовой продукции. Согласно этому документу учреждение устанавливает способ такого распределения в учетной политике. Поэтому общехозяйственные и накладные расходы проще всего распределять одинаковым методом. Часть общехозяйственных расходов может не распределяться, а отражаться в составе расходов учреждения текущего финансового года по дебету аналитического счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». При этом перечня нераспределяемых расходов инструкция не содержит. Поэтому, по нашему мнению, учреждение должно его определить самостоятельно, закрепив в качестве элемента учетной политики.
Учреждение занимается производством трех видов готовой продукции. Стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, составила 1 200 000 руб., в том числе:
Для упрощения данные в примере округлены до целых рублей.
Ситуация 1
Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально стоимости сырья и материалов, израсходованных в производстве конкретных видов готовой продукции.
500 000: 1 200 000 × 340 000 = 141 667 руб.
400 000: 1 200 000 × 340 000 = 113 333 руб.
300 000: 1 200 000 × 340 000 = 85 000 руб.
500 000: 1 200 000 × 90 000 = 37 500 руб.
400 000: 1 200 000 × 90 000 = 30 000 руб.
300 000: 1 200 000 × 90 000 = 22 500 руб.
141 667 + 37 500 = 179 167 руб.
113 333 + 30 000 = 143 333 руб.
85 000 + 22 500 = 107 500 руб.
Ситуация 2
Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате рабочих, занятых в производстве конкретных видов готовой продукции.
Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:
206 500: 590 000 × 340 000 = 119 000 руб.
Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:
247 800: 590 000 × 340 000 = 142 800 руб.
Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:
135 700: 590 000 × 340 000 = 78 200 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:
206 500: 590 000 × 90 000 = 31 500 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:
247 800: 590 000 × 90 000 = 37 800 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:
135 700: 590 000 × 90 000 = 20 700 руб.
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 1, составит:
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 2, составит:
142 800 + 37 800 = 180 600 руб.
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 3, составит:
78 200 + 20 700 = 98 900 руб.
Ситуация 3
Согласно учетной политике учреждения накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке от продажи конкретных видов готовой продукции. При этом выручка от продажи готовой продукции составила 3 800 000 руб., в том числе:
изделия № 1 — 1 330 000 руб.;
изделия № 2 — 1 710 000 руб.;
изделия № 3 — 760 000 руб.
Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:
1 330 000: 3 800 000 × 340 000 = 119 000 руб.
Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:
1 710 000: 3 800 000 × 340 000 = 153 000 руб.
Сумма накладных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:
760 000: 3 800 000 × 340 000 = 68 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 1, составит:
1 330 000: 3 800 000 × 90 000 = 31 500 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 2, составит:
1 710 000: 3 800 000 × 90 000 = 40 500 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на изделие № 3, составит:
760 000: 3 800 000 × 90 000 = 18 000 руб.
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 1, составит:
119 000 + 31 500 = 150 500 руб.
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 2, составит:
153 000 + 40 500 = 193 500 руб.
Сумма накладных и общехозяйственных расходов, подлежащая включению в себестоимость изделия № 3, составит:
68 000 + 18 000 = 86 000 руб.
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений" под общ. редакцией В.Верещаки
Общепроизводственные расходы относятся к категории косвенных, непрямых затрат.
Их учет должен вестись в каждом отделе предприятия.
Общепроизводственные расходы входят в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции.
К составу подобных расходов относятся:
Данный тип расходов может быть переменным или постоянным.
К переменному типу относятся затраты, пропорциональные росту оборотов производства.
Это связано с повышением скорости износа оборудования, необходимостью повышения мощности работы приборов и возникающими, как следствие, энергетическими издержками.
Рост затрат может находиться в прямой зависимости от увеличения объемов производства, в обратной или повышаться с опережением.
К постоянным общепроизводственным расходам относятся траты, неизменные или мало подверженные изменением при увеличении объема деятельности, они связаны с управленческой и бухгалтерской работой.
Общий показатель общепроизводственных расходов складывается из следующих показателей:
Годовая амортизация основного капитала.
Она определяется суммой денежных активов, потраченных на полное восстановление всех средств производства и аппарата управления.
Она рассчитывается по формуле:
А=(ПС*На)/100,
где А – это амортизация, ПС – первоначальная стоимость оборудования и прочих активов, На – норма амортизации.
Затраты на сырье и материала.
Для расчета используется формула:
Р=К*∑(Н*Ц),
где Р – это общий уровень расходов, Н – норма затрат, Ц – цена за материал, необходимый для ремонта оборудования или поддержания его работы (энергия), К – транспортные расходы.