Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Самый распространенный метод. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации.
Формула для расчета годовой амортизации:
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%
Пример расчета амортизации при линейном методе:
Основное средство первоначальной стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 10 лет.
Норма амортизации = 100% / 10 = 10%
Ежегодная амортизация = 100 000 * 10% / 100% = 10 000 рублей.
Ежемесячная амортизация = 10 000 / 12 = 833 рублей.
При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = Остаточная стоимость *Норма амортизации *Коэффициент ускорения / 100%
Остаточная стоимость — начальная стоимостью за вычетом начисленной амортизации.
Норма амортизации = 100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения — коэффициент, установленный самой организацией.
Пример расчета амортизации при методе уменьшаемого остатка:
Основное средство с начальной стоиомостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 4 года. Коэффициент ускорения организация приняла, равный 2.
Норма амортизации = 100% / 4 = 25%
Амортизация в первый год эксплуатации:
А = 100 000 * 25% * 2 / 100% = 50 000 рублей.
Ежемесячная амортизация = 50 000 / 12 = 4166 рублей.
Амортизация во второй год эксплуатации:
А = (100 000 — 50 000) * 25% * 2 / 100% = 25 000 рублей.
Амортизация в третий год эксплуатации:
А = (100 000 — 50 000 — 25 000) * 25% * 2 / 100% = 12 500 рублей.
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоиомость ОС посредством амортизации, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью ОС будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
То есть в нашем примере расчета амортизация в четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500 / 12 = 1 042 рублей.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
Годовая амортизация рассчитывается по формуле:
А = Первоначальная стоимость ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования.
Пример расчет амортизации:
Основное средство стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет.
Первый год эксплуатации:
Годовая А = 100 000 * 5 / (5+4+3+2+1) = 33 333 рублей.
Ежемесячная А = 33 333 / 12 = 2778 рублей.
2 год эксплуатации:
Годовая А = 100 000 * 4 / (5+4+3+2+1) = 26 666 рублей.
По такому же принципу рассчитывается амортизация для всех остальных лет срока полезного использования.
Амортизация рассчитывается:
А = Фактический объем продукции * Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.
Пример расчета:
Основное средство — автомобиль первоначальной стоимостью 100 000 рублей. Предполагаемый пробег — 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная стоимость / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.
Фактический пробег январь — 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000 рублей.
Фактический пробег февраль — 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250 рублей.
Фактический пробег март — 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500 рублей.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный метод амортизации отражается в акте приема-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б.
В статье рассмотрим линейный способ начисления, пример расчета, а также преимущества данного метода исчисления подробно разберем ниже.
Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.
Способы начисления амортизации основных средств:
Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.
Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате , она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.
Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в . Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.
Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.
Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.
Формула расчета амортизации линейным способом:
А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.
Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете, о формировании этой стоимости объекта подробнее читайте .
Формула для расчета нормы амортизации:
Норма А = 100% / срок полезного использования.
Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.
Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?
Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.
Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.
Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации — Д20 (44) К02.
Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.
Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.
Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.
Предполагает постепенную компенсацию материальных средств, которые были истрачены на строительство или приобретение активов за счёт перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции. Применяют несколько методов амортизации.
Линейный способ является наиболее распространённым и востребованным. Он используется и в бухгалтерском, и . Основным преимуществом является простота в , что очень удобно для бухгалтеров. Линейный метод амортизации – это списание стоимости основных фондов одинаковыми частями в течение всего периода их эксплуатации. Ввиду равномерности сумм выплат в течение всего периода его также называют равномерным.
При использовании данного метода размер амортизационных начислений определяется в зависимости от первоначальной стоимости объекта основных фондов и величины нормы амортизации, которая определяется на основе срока полезной эксплуатации объекта. Если на предприятии проведена реконструкция, или ремонт фондов, которые привели к изменению стоимости объектов фондов, то вместо начальной стоимости при расчёте используют .
Не берутся в расчёт ни условия эксплуатации, ни степень изнашиваемости, ни затраты на обслуживание и ремонт. Тем более не всегда возможно точно определить воздействие этих факторов на объект. Поэтому этот метод наиболее удобен, хотя не всегда выгоден.
Правовым обоснованием применения данного метода служит ст. 259.1 НК РФ. Предприятие вправе само выбрать метод амортизационных расчетов, при этом выбранный способ должен обязательно быть отражён в учётной политике предприятия.
Преимущества линейного метода:
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, который идёт за тем месяцем, когда произошло оприходование данного объекта .
Линейный способ обычно выбирается, если планируется, что объект в период его эксплуатации будет приносить одинаковый доход, а будет снижаться равномерно.
Если известно, что со временем, в результате использования, растёт пропорционально частоте его использования, то выбор линейного метода становится неразумным с точки зрения начисления амортизации. может дать большую выгоду предприятию.
При линейной методике определяется умножением размера стоимости объекта на величину , которая установлена для этого объекта.
Как производится расчёт:
Выплаты по линейному методу следует производит ежемесячно, начиная со следующего после . Выплаты производятся, независимо от финансовой ситуации на предприятии. Они принимаются к учёту в том же периоде, когда были начислены.
При временной консервации объекта сроком более трёх месяцев или ремонте сроком более одного года, амортизация должна быть приостановлена. При прекращении этих процессов, амортизация возобновляется, начиная со следующего месяца.
Амортизация продолжается до полного погашения стоимости объекта или до снятия с баланса.
Кстати, нельзя забывать, что суммы к амортизации не являются реальными денежными потоками. Между деньгами и амортизационными суммами нет ничего общего. Амортизация относится к бухгалтерской отчётности, которая предполагает перераспределение стоимости основных фондов без снижения размера прибыли. Но это не означает реальное откладывание запаса денежных средств для ремонта и покупки нового объекта. В практическом выражении амортизация означает классификацию и списывание основных фондов в течение ряда лет.
По этой таблице очевидно, что:
Все объекты основных фондов разделены на по длительности периода их эксплуатации. Линейный метод обязателен к применению к группам 8-10. К остальным группам допускается использование любых способов по выбору организации, в том числе линейного.
Изменение используемого метода амортизации в любой момент не допускается. Перейти с на линейный возможно 1 раз в 5 лет. С линейного на другой метод можно перейти в начале любого нового налогового периода. При этом требуется внести изменения в учётные документы.
Линейный метод не следует применять в отношение объектов, которые подвергаются быстрому изнашиванию в процессе эксплуатации. Порядок списания при линейном начислении не соответствует требованиям по замене или восстановлению объекта.
Если на предприятии требуется обновление фондов или реконструкция, рекомендуется использовать нелинейные методы. Кроме того, общая сумма налога на имущество за весь период эксплуатации с использованием линейного метода будет выше, чем при использовании других методов.
Для облегчения и ускорения расчётов можно воспользоваться онлайн-калькулятором суммы амортизации для целей налогообложения, по ст. 259 НК. Вот так обычно выглядит онлайн-калькулятор, которых очень много в сети. Всё, что требуется от человека, это ввести два числа: размер первоначальной стоимости и . Через несколько секунд на экране появится ответ.
Про линейный и другие методы амортизации расскажет видео ниже:
Приобретение основных средств – это всегда серьезные финансовые вложения для предприятия. Для их компенсации используются различные методы амортизации. Это позволяет постепенно погашать затраты по приобретению. Линейный способ начисления амортизации основных средств считается одним из наиболее простых и понятных методов, с механизмом его использования и будем разбираться в статье.
Законодательство разрешает предприятиям использовать различные методы амортизации. Особенности расчета отражаются в учетной политике организации. Существуют следующие способы начисления амортизации основных средств:
Наличие сразу нескольких методов позволяет компаниям выбрать для себя наиболее подходящий метод расчета и последующего начисления. Организации обязательно должны брать во внимание сферу деятельности, специфические особенности работы. Тогда и используемые методы начисления амортизации основных средств позволят снизить свою финансовую нагрузку при покупке ОС и равномерно распределить ее на определенный период.
При выборе способа нужно учитывать и будущие поступления денег. Размер прибыли может быть одинаковым, убывающим, нарастающим. Но оценить перспективы удается не всегда. Если же руководители сумели спрогнозировать размеры будущих доходов, то правильно подобранные методы амортизации основных средств помогут им равномерно распределить налоговую нагрузку.
Если же не ясно, что ждет предприятие в ближайшем будущем, то лучше использовать линейный способ расчета. Статья 259.1 НК РФ позволяет организациям применять этот метод без выполнения каких-либо дополнительных условий.
Одним из наиболее простых способов начисления амортизации основных средств считают линейный метод. Он подразумевает, что полная стоимость принимаемого на баланс имущества будет списываться равномерно на протяжении всего срока использования. Особенности использования этого метода отражены в пункте 4 статьи 259 НК РФ.
Чтобы произвести расчеты по амортизации, бухгалтеру необходимы следующие вводные параметры:
Норма амортизации – относительный показатель, определяющий, какую часть стоимости имущества нужно списывать ежегодно. Выражается в процентах. Формула для расчета выглядит так:
Предприятия чаще всего используют не годовую, а месячную норму. В таком случае полученное значение нужно разделить еще на 12.
Но для начисления амортизации нужен абсолютный, а не относительный показатель, то есть конкретное число, которое и будет определять размер ежемесячных отчислений по амортизации. В этом случае нужно использовать следующую формулу:
Где С – первоначальная стоимость ОС.
Чтобы порядок вычисления был более понятным, рассмотрим конкретную ситуацию.
Компанией «Василек» 5 апреля 2016 года был приобретен станок для обработки дерева. Его первоначальная стоимость равна 216 000 рублей. Именно по такой цене станок и был поставлен на баланс предприятия без каких-либо дополнительных трат. Как же определить размер будущих отчислений по амортизации?
Для начала нужно обратиться к справочнику по классификации ОС. Согласно ему станок входит в 4-ю амортизационную группу. Отсюда следует, что срок его эксплуатации равен 6 годам. Все данные для расчета есть, теперь определим размер ежемесячных амортизационных отчислений:
А = 216 000 х (1/6*100%) х 1/12 = 3 000 рублей
Это означает, что в течение 6 лет каждый месяц 3 000 рублей будут относиться на расходы организации в качестве амортизационных отчислений.
Использование линейного метода предполагает выполнение ряда правил. Организация должна руководствоваться следующими особенностями:
С начала года относительно амортизации имущества появилось несколько нововведений:
У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.
При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.
К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.
Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:
Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.
Правила начисления амортизации
Перечислим основные правила начисления амортизации:
В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.
Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.
№ амортизационной группы | Амортизируемое имущество | Срок полезного использования |
1 |
буровое, газо-, нефтедобывающее оборудование; инструмент, относящийся к малой механизации в лесном хозяйстве; ручной и механизированный монтажно-строительный, производственный инвентарь; медицинские инструменты |
1–2 года |
2 |
грузовые подъёмники и краны; некоторые виды конвейеров; погружные насосы; кормозаготовительные машины; горнодобывающие инструменты; средства вычислительной техники (компьютерное и сетевое оборудование); хозяйственный и спортивный инвентарь |
2–3 года |
3 |
дизельные и тепловые генераторы; лесопромышленные тракторы, пилорамы; сепараторы, сельскохозяйственное оборудование; лифты; швейные машины; копировальные машины; весы, лабораторные и бытовые измерительные приборы; легковые автомобили и микроавтобусы, вело-, мото-, водный транспорт; служебные собаки |
3–5 лет |
4 |
киоски, палатки из дерева, металлоконструкций, пленочных материалов; трубопроводы; автопогрузчики, экскаваторы; автобусы; станки для производства мебели; оборудование для сварочных работ; радиоэлектроника; многолетние насаждения ягод; рабочий скот; мебель офисная, торговая, для учреждений |
5–7 лет |
5 |
сборно-разборные, передвижные нежилые объекты; тепломагистрали и газопроводы; животноводческие фермы; сельскохозяйственные машины; станки по металлу и дереву; нагревательные котлы, печи; оружие; оборудование для целлюлозно-бумажного и полимерного производства; кино- и фотооборудование; малые суда; насаждения многолетних масличных и цитрусовых культур |
7–10 лет |
6 |
нефтедобывающие скважины; каркасно-камышитовые и прочие облегченные жилища; сантехническое оборудование; литейные станки; оборудование для железобетонного производства, текстильной промышленности, высоковольтных электросетей; суда и авиатранспорт; сельхозпосадки многолетних косточковых растений |
10–15 лет |
7 |
деревянные, каркасные, глинобитные нежилые объекты; стальные, цементные канализации; шахты; мартеновские печи; мосты и дороги; трансформаторы и другие источники питания; виноградники |
15–20 лет |
8 |
бронированные, металлические шкафы, двери и т.д.; здания нежилого фонда с перекрытиями; домны; железные дороги, городские контактные сети для электротранспорта; грузопассажирские речные суда |
20–25 лет |
9 |
канализационные сети из керамики; хранилища из камня, здания с железобетонными перекрытиями; очистные сооружения; морские суда |
25–30 лет |
10 |
жилые здания, капитальные нежилые сооружения; лесозащитные полосы; многолетние озеленительные посадки |
Более 30 лет |
Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.
Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:
Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.
Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.
При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:
K=1/n * 100, где
К – коэффициент амортизации;
n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.
Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:
Номер группы | К, в % в месяц |
1 | 14,3 |
2 | 8,8 |
3 | 5,6 |
4 | 3,8 |
5 | 2,7 |
6 | 1,8 |
7 | 1,3 |
8 | 1,0 |
9 | 0,8 |
10 | 0,7 |
Способы бухгалтерского начисления амортизации
В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.
При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.
Сумма амортизации,определяется как:
А=Ст*К, где
А – сумма амортизации за месяц;
Ст – начальная стоимость основного средства;
К – норма амортизации.
Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.
Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.
Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.
Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.
Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.
В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.
Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.
Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?
На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.