Понятие резидент нерезидент для банка. Налоговые резиденты и нерезиденты РФ: кто это такие и в чем различие

налоговыми резидентами РФ

Для целей уплаты НДФЛ физические лица делятся на налоговых резидентов Российской Федерации и на лиц, ими не являющихся. К доходам резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки - 13 процентов и 30 процентов (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

Ранее ст. 11 НК РФ устанавливала, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. С 1 января 2007 г. резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (то есть в расчет будут приниматься и месяцы проживания, предшествующие текущему календарному году) (п. 2 ст. 207 НК РФ). Уточняется, что этот период не прерывается на время выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Для определения статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году, а продолжающийся в другом. Поэтому при выплате доходов сотруднику его статус (резидент или нет) следует определять на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 г. исходя из периода нахождения в РФ, начавшегося в 2006 г. (при условии, что работник за этот период пребывал в России более 183 дней) (Письмо Минфина РФ от 19.03.2007 N 03-04-06-01/76).

В дальнейшем статус работника может измениться. Поскольку НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов уплачивается по разным ставкам (13 и 30 процентов), при утрате работником статуса налогового резидента налог необходимо пересчитать. Если трудовые отношения прерываются до изменения налогового статуса работника, доплатить НДФЛ должно само физическое лицо. А если налоговый статус работника изменяется до прекращения с ним трудовых отношений, работодатель обязан самостоятельно удержать доначисленные суммы налога (Письмо Минфина РФ от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74).

Налоговый статус физического лица устанавливается исходя из фактического документально подтвержденного времени его нахождения на территории России. Определять налоговый статус исходя из предполагаемого времени нахождения в Российской Федерации (в том числе на основании заключенного трудового договора) неправомерно (Письмо Минфина РФ от 25.06.2007 N 03-04-06-01/200). Иными словами, при приеме на работу иностранного гражданина и заключении с ним трудового договора на неопределенный срок изначально рассматривать работника как налогового резидента РФ (удерживая с его доходов НДФЛ по ставке 13 процентов) нельзя. Исключение составляют случаи приема на работу граждан Белоруссии, которые признаются налоговыми резидентами РФ с момента заключения трудового договора с работодателем - российской организацией на срок не менее 183 дней в календарном году (см. Письма Минфина РФ от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94 , от 26.12.2005 N 03-05-01-04/396 , от 15.08.2005

Словосочетание "налоговый резидент" сегодня встречается достаточно часто. Однако не многие понимают его значение. Рассмотрим далее, кто является налоговым резидентом.

Общее понятие

Слово "резидент" является заимствованным. Его первоначальное значение в переводе с латыни - возглавлять, председательствовать. В русском языке это слово появилось из дипломатических кругов. В английском to reside - глагол, имеющий множество значений. Например, слово может означать "пребывать", "обитать", "находиться", "жить" и так далее. Таким образом, выходит, что резидентом является лицо, которое постоянно пребывает в какой-либо стране. При этом стоит отметить, что им может быть и не гражданин государства.

Дополнительные значения

Словом "резидент" также называют дипломатического представителя западного государства. При этом его ранг ниже, чем у посланника. Резидент - это и глава колониальной администрации в ряде протекторатах. Достаточно распространенное значение слова - старший шпион. Резидентом называли тайного уполномоченного зарубежной разведки, руководителя агентурной сети. Такое значение укоренилось в отечественном сознании после просмотра достаточно популярных кинолент о разведчиках. В английском языке словом resident называют неперелетную птицу.

Налоговый резидент РФ

Это определение касается людей, на которых в полной мере распространяется отечественное законодательство, в том числе НК. Административный и экономический порядок предписывает обязательную регистрацию человека на территории пребывания. Это необходимо для получения соответствующих документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ. В НК приводится достаточно четкое определение. Так, налоговый резидент РФ - это человек, который фактически находится на территории государства на протяжении не менее 183-х дней (календарных) в течение 12 месяцев, следующих подряд. При определении данного юридического положения в целях исчисления НДФЛ необходимо учитывать дни фактического пребывания в стране. Если человек не считается налоговым резидентом, то касательно его доходов используется ставка 30 %. Данный порядок устанавливает статья 224 НК, в пункте 3. Налог по тарифу 30 % следует исчислять по каждой сумме совокупного дохода отдельно.

Документы-подтверждения

Налоговыми резидентами признаются физические лица, имеющие следующие бумаги:

• Документы с мест работы (текущих и предыдущих), которые выданы в соответствии с данными из табеля учета времени.
• Копии паспорта, в которых стоят отметки пограничных служб о факте пересечения границы.
• Квитанции о проживании в отелях/гостиницах.
• Документ о регистрации по месту пребывания (жительства).
• Бумага из учебного заведения.
• Прочие документы, которые оформлены по предписанному законодательством порядку, на основании которых человек считается налоговым резидентом.

Объект обложения

В качестве него выступает доход, который получает налоговый резидент России от внутригосударственных источников и находящихся за пределами страны. При определении базы НДФЛ в отношении поступлений, на которые начисляется ставка 13 %, человек вправе воспользоваться имущественными, социальными и стандартными вычетами.

Доходы источников

Налоговыми резидентами РФ признаются люди, пребывающие на территории страны в указанный выше срок, а также получающие вознаграждение за исполнение трудовых и прочих обязанностей, оказанные услуги, проведенную работу и прочие законные действия в пределах государства. Данное положение присутствует в ст. 208 НК (п.1). В данном случае не имеет значение, зарубежная или отечественная компания будет выплачивать вознаграждение. К внутригосударственным доходам также относят пособия и пенсии, которые предусмотрены действующим отечественным законодательством. Налоговый резидент может осуществлять рабочую и иную законную деятельность, оказывать услуги за пределами страны. В этом случае его доходы считаются как поступающие от источников, находящихся за границей государства.

Ставка 13 %

Все доходы, которые получает налоговый резидент от внутригосударственных источников, подлежат обложению по тарифу 13 %. Данное предписание фиксируется в ст. 224, п. 1 НК. Налоговый резидент имеет право на стандартные вычеты. В их числе и уменьшение отчислений на детей. Вычет на ребенка полагается до того месяца, в который доход трудящегося, исчисляемый нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода, превысит 280 тысяч рублей. Порядок предоставления такого уменьшения описан в ст. 218 НК. Суммы налога по тарифу 13 % исчисляются нарастающим итогом с начала периода по итогу каждого месяца относительно всех доходов, к которым применяется указанная ставка, начисленным плательщику за данный период, с включением уже удержанных платежей.

Как посчитать календарные дни?

183 дней нахождения в стране, по окончании которых физлицо будет считаться налоговым резидентом, исчисляются суммированием всех календарных суток, когда оно пребывало в РФ на протяжении 12 месяцев, следующих подряд. При определении юридического положения работодателем также учитываются даты въезда и выезда из государства, поскольку фактически человек находился на его территории. Что касается обучения и лечения, то НК не предписывает непрерывность в течение 183-х дней. Время выезда за пределы страны на протяжении 12-ти месяцев, следующих друг за другом, не учитываются, кроме ряда случаев. В частности, к ним относят краткосрочное лечение и обучение за границей. Кратковременным считается период, который длится меньше полугода.

Определение 12-ти месяцев

В письме УФНС указано, что они могут быть не календарными. Двенадцатимесячный период может начинаться в одном, а заканчиваться в другом периоде. Данное положение разъясняется в письмах Минфина. В течение налогового года бухгалтерия определяет двенадцатимесячный период на дату, когда сотрудник получил доход - заработную плату. Днем получения считается последнее число месяца, за который осуществлено начисление. Если были выданы отпускные, то считается дата их фактического получения.

Изменение налогового статуса

В этом случае будет меняться и порядок по обложению доходов. Многие работодатели интересуются, должны ли они ставить в известность сотрудника о том, что у него изменился статус, и он вправе вернуть НДФЛ? В ст. 24 (п. 3 и 3.1) НК перечислены обязанности налогового агента. В нормах не оказано, что работодатель должен уведомлять сотрудника о том, что последний стал налоговым резидентом. Однако следует в этой ситуации обратить внимание на ст. 231, п. 1, абз. 2 НК. В положении сказано, что налоговый агент должен сообщать плательщику сведения о каждом известном факте лишнего удержания налога и о его сумме. Это необходимо сделать в десятидневный срок с момента, как стало известно об этом. Специалисты Минфина считают, что работодатель может уведомить работника в произвольной форме. Предварительно порядок извещения следует согласовать с плательщиком.

Пересчет, доначисление и возврат НДФЛ

В случае, если по окончании отчетного периода налоговый статус изменился, ко всем доходам, полученным в течение года, следует применять другую ставку. Пересчет обязан производить работодатель. Налоговый агент не должен возвращать переплату НДФЛ, если трудящийся по окончании отчетного периода приобрел статус резидента. Данная процедура осуществляется уполномоченным органом, в котором плательщик стоит на учете по месту пребывания или жительства.

Документы для возврата

В налоговую службу плательщик должен подать следующие бумаги:

1. Заявление. Оно составляется в письменной форме (ст. 78, пункт 6 НК).
2. Налоговую декларацию. Она заполняется по форме 3-НДФЛ.
3. Документы, которые удостоверяют наличие у лица статуса налогового резидента России в данном периоде.

Порядок, в соответствии с которым осуществляется возврат сумм, устанавливается в ст. 78 НК. Налоговый орган обязан принять решение об удовлетворении заявления плательщика в течение 10-ти дней с даты его поступления. Сообщить о нем уполномоченная инстанция должна не позднее 5-ти дней с момента принятия.

Форма 2-НДФЛ

Справка налогового резидента содержит сведения об излишне удержанной сумме отчислений. Эти данные указываются в пункте 5.6, пятого раздела, где приводятся общие суммы по доходам и сборам на завершение периода по процентной ставке. Бумага должна быть предоставлена в налоговую службу не позже 1-го апреля года, который последует за прошедшим. В справке также заполняется таблица по доходам, подлежащим обложению 13 %.

В заключение

Ставка 13 %, согласно действующему НК, применяется относительно всех доходов для налоговых резидентов РФ. Для не относящихся к данной категории людей, тарификация осуществляется по 30 %. Однако из общих правил есть несколько исключений. В частности, в случае, если иностранный гражданин заключил трудовое соглашение на период, превышающий 183 дня, то к его доходам применяется 13 % ставка. Но если сотрудник уехал из России до окончания указанного срока, а отчисления остались без изменений, то выплаты в бюджет считаются неверными. При выявлении таких фактов на работодателя может налагаться штрафная санкция. Что касается иностранных переселенцев, то они автоматически являются нерезидентами. Они остаются таковыми в течение полугода с момента въезда. В эту же категорию входят и граждане России, которые постоянно живут за пределами страны. В некоторых случаях люди получают гражданство в течение 3-х месяцев. Однако даже в этом случае они считаются нерезидентами РФ. Они входят в эту категорию до того, как период их пребывания в стране не превысит 183 дня.

Налоговое законодательство России содержит такие понятия, как «резидентство». Людям, которые с этими понятиями знакомятся впервые, может быть сложно разобраться в казенных формулировках, а именно кто является резидентом и нерезидентом РФ. Кроме того, НК РФ отвечает на вопросы о статусах резидентства весьма громоздко.

Граждане зачастую не знают, к какой категории они относятся, если регулярно бывают за границей по рабочим или личным делам. В тексте мы расскажем об особенностях и различиях двух указанных статусов и поясним, какие права и обязанности есть у резидентов и нерезидентов Российской Федерации.

Многие путают определение гражданина страны и её резидента. Точнее, люди полагают, что эти слова тождественны и являются синонимами. Это неверное суждение. Человек может быть российским гражданином и при этом её резидентом не являться, как и в другой комбинации — «резидент без гражданства». Разберёмся подробнее.

В 207-ой статье налогового свода законов РФ упоминается, статус «резидент страны» доступен людям, проживающим здесь не менее, чем 183 дня в течении двенадцати подряд идущих месяцев. Важно понимать, что эти двенадцать месяцев – не обязательно календарный год, так как отсчёт может идти с апреля одного года по апрель следующего, к примеру. Граждане, отправляющиеся заграницу на краткие периоды времени, статуса не лишаются. Максимум для непрерывного отсутствия в стране – шесть месяцев, да и то исключительно по вопросам обучения или лечения. Также полгода могут отсутствовать работники морских месторождений, добывающие углеводородное сырьё.

В указанных ситуациях граждане должны быть готовы предоставить официальные бумаги, подтверждающие цели визитов заграницу и их длительность. В случае с поправлением здоровья это будут специальные лечебные (медицинские) визы в загранпаспорте, договоры с иностранными медицинскими учреждениями. Аналогично обстоит дело с получением образования – соглашения с обучающими учреждениями и иные подтверждающие документы обязаны быть у человека на руках. При этом что лечебные, что образовательные организации обязательно должны иметь соответствующие лицензии.

В статье №11 НК РФ также сказано, что статус резидента получают:

1. Граждане страны, имеющие регистрацию по месту постоянного проживания или нахождения.
2. Иностранцы, получившие в России разрешение на жительство.
3. Иностранцы, имеющие позволение сотрудника Министерства внутренних дел на непрерывное пребывание в РФ.
4. Работники других стран, имеющие трудовой договор на период больший, чем 183 дня.

Логично, что резидентского статуса не достигнуть личностям, проживающим в стране меньше указанного количества дней или месяцев, прошедших между ними. Независимо от времени пребывания на территории страны (даже если оно превышает 183 дня), статуса «резидент» не получить:

• беженцам и иностранным господам, получившим временное убежище в стране;
• приглашённым на работу/службу иностранным специалистам высокой квалификации.

Статус нерезидентов характеризуется рядом нюансов:

1. Лица, не имеющие статуса резидента, но получающие в стране доходы, обязаны быть плательщиками НДФЛ.
2. Даже уплачивая подоходный налог, нерезиденты не могут претендовать на налоговые вычеты: имущественные, социальные, стандартные.
3. Нерезиденты обязаны подавать в ФНС декларацию, когда получают прибыль на территории России.
4. На каждую дату выплаты такого дохода статус нерезидента исчисляется и подтверждается вновь.

Как определить свой статус и подсчитать количество нужных дней?

Мы уже разобрались, что подданство не играет никакой роли при определении резидентства человека, так как и граждане РФ и иностранцы могут быть как резидентами, так и нерезидентами. Учитывается только непрерывный любой двенадцатимесячный промежуток времени, могущий начинаться в одном году, а заканчиваться в другом. Окончательно же решение об обладании человеком статуса резидента принимается по завершению года по календарю (с января по декабрь).

Период из 183 дней исчисляется элементарно – складываются все дни, в продолжение коих человек проживал в стране в продолжение вышеуказанных двенадцати месяцев. Дни въезда в Россию и выезда из неё также засчитываются.

Налогообложение резидентов и нерезидентов по НДФЛ

Согласно закону, для всех физлиц на территории государства предусматривается единая ставка НДФЛ. Для резидентов она составляет тринадцать процентов заработка, для нерезидентов – тридцать процентов. Это весьма существенная разница и в процентах, и в полученных цифрах. Притом, что для налоговых резидентов страны, трудоустроенных в компаниях России официально, предусматриваются стандартные виды льгот. К примеру, родители, имеющие одного или двух наследников, за каждого получают 1 тысячу 400 рублей, за третьего ребёнка и последующих – 3 тысячи рублей. На эти суммы уменьшается объём исчисленного НДФЛ. Нерезиденты же, несмотря на процент налога, в 2,3 раза бОльший, лишены и этих послаблений. Рассмотрим на примерах.

Если же в течение отчётного периода нерезидент России приобрёл статус резидента, исчисленный им 30-ти процентный НДФЛ пойдёт в зачёт. То есть, с начала календарного года подоходный налог будет пересчитан по 13-ти процентной ставке, а лишние деньги будут учтены в счёт следующих платежей. Если излишек «не вписывается» на конец года, получить переплату сотрудник может на руки, передав в декларацию 3-НДФЛ и заявление об удержанном налоговом сборе в излишнем размере.

Как подтвердить резидентский статус?

Чтобы иметь приятную ставку по подоходному сбору или же претендовать на налоговые послабления, нужно быть уверенным в собственном статусе резидента РФ. Статус этот не только должен подходить под нужное число дней пребывания в стране, но и отвечать критериям, характерным для резидента.

В первую очередь, резидент должен быть организованным и законопослушным работником, регулярно отчисляющим в казну подоходные налоги. При официальном трудоустройстве статус резидента подтверждается справкой 2-НДФЛ из бухгалтерского отдела, где указан статус гражданина и его налоговая ставка. Поэтому работающие граждане беспокоиться о подтверждении резидентства не должны.

Если плательщик гражданином страны не является, или же получает доход самостоятельно, или имеет отношение к иным категориям жителей России, ему придётся подтвердить статус резидента, так сказать, вручную. Для этого следует направиться в ФНС с соответствующим заявлением. Документ хоть и не имеет чёткой структуры и формата, утверждённых законодательно, в нём нужно отразить следующее:

• данные обращающегося (ФИО, место жительства, адрес проживания);
• год, за который требуется подтверждение резидентства;
• копия ИНН;
• документы, прилагаемые к заявлению (например, справки об отчисленных налогах или ксерокопия загранпаспорта);
• контактные данные (номер телефона).

Помимо указанных документов потребуется приложить ксерокопию контракта с работодателем, подтверждающего трудоустройство человека в фирме, осуществляющей деятельность в стране, таблицу, где рассчитаны дни непрерывного пребывания в России (напоминаем, не менее, чем 183 дня). Документами, подтверждающими этот факт, могут быть выписки из журнала труда, табель учёта времени сотрудников или справка с рабочего места, заверенная отделом кадров.

Конкретный список бумаг, по которым устанавливается срок нахождения гражданина в стране и вне её, официально законом не утверждён. Поэтому можно использовать любые документы: паспорт и загранпаспорт, дипломатические документы, миграционную карту, удостоверения личности работников и подобное. Единственным документом, могущим подтвердить статус резидента по закону, является свидетельство из налоговой. Специалисты могут рассматривать заявление о просьбе подтвердить статус в течение сорока дней.

Видео — НДФЛ с дохода нерезидентов

Подведём итоги

Лица, которые постоянно проживают в России, работают официально, послушно платят налоги и выезжают заграницу только в отпуск, могут не беспокоиться о сохранности своего резидентского статуса. Сомнения могут возникнуть у людей, активно перемещающихся из страны в страну и проводящих вне дома существенное количество времени. Чтобы сохранить лояльную налоговую ставку и возможность пользоваться льготами по налогам, им стоит тщательно считать количество дней, которые они прожили в России. Мы уже выяснили, что их должно быть больше, чем 183.

Когда оказывается, что для сохранения или получения статуса резидента нужно пробыть в стране немного больше, чем вам хотелось бы, может и имеет смысл сделать это. Если же дни, проведённые в стране, существенно не дотягивают до нужной цифры, кроме, как смириться с положением нерезидента, ничего не остаётся.

Международное право и налоговое законодательство оперируют понятием «резидент». Этот статус приобретают физические и юридические лица, находящиеся постоянно или временно на территории страны. Иностранцам важно разбираться, что это за понятие, чтобы воспользоваться своими правами в чужой стране и избежать неприятностей с законом.

Суть резидентства

Основным признаком является подчинение российским законам и ведение хозяйственной деятельности по нормам российского права. Физлицу обязательно регистрироваться в пенсионном фонде, нужна прописка по месту жительства, внесение в реестры основных органов исполнительной власти, наличие общегражданского паспорта российского подданного. Для юридического лица значение резидентства определяется прежде всего постановкой на учет в налоговые органы и возможностью проводить операции с валютой.

Нерезиденты

Нерезидентами будут все те, кто выполняет определенные функции на территории РФ, но отвечает перед законом родного государства. Это могут быть иностранные граждане, приехавшие на учебу, лечение и отдых. Среди юрлиц – фирмы, филиалы, торговые представительства зарубежных компаний.

Как становятся резидентами и нерезидентами

Получение статусов производится следующими действиями:

• нахождение на территории РФ необходимое время;
• регулярное присутствие с возможностью коротких выездов;
• получение таких документов, как вид на жительство, рабочая виза, патент и т.д., позволяющих жить и работать гостям из-за рубежа;
• иные зафиксированные пункты в законодательстве принимающей страны.

Валютное и налоговое законодательства

Согласно акту «О валютном регулировании и валютном контроле» резидентами являются:

1. Все граждане РФ, а также те, кто не отсутствовал более 1 года в другой стране.
2. Иностранцы без гражданства иного государства, желающие получить вид на жительство в России.

Соотечественники, живущие более 1 года в другом государстве, перестают пользоваться определенными льготами по уплате налогов.

Для резидентов прописаны более льготные условия валютных операций, нежели для нерезидентов.

Резидент в налоговом законодательстве – это:

1. Граждане и лица, проживающие в России 183 дня в году с возможными перерывами на отпуск, лечение и учебу.
2. Военные и госслужащие России, отправленные в командировку за границу.

Нахождение на территории РФ менее 6 месяцев означает, что уплата налогов будет выше резидентских ставок. Чтобы избежать огромных налоговых отчислений, достаточно получить рабочую или учебную годовую визу.

О налогообложении физических лиц, являющихся нерезидентами Российской Федерации 1. Определение статуса физического лица
Для целей уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) физические лица делятся на налоговых резидентов Российской Федерации и на лиц, ими не являющихся - нерезидентов. К доходам резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки - 13 процентов и 30 процентов (п.п. 1 и 3 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории нашей страны не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Данный период не прерывается даже тогда, когда физическое лицо выезжает за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Подтвердить нахождение за границей в целях лечения или обучения можно следующими документами:
- договором (либо справкой) с образовательным (медицинским) учреждением;
- копией паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (письмо Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182).
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

2. Как считать 183 дня?
Статьей 6.1 НК РФ установлено, что течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
В связи с этим течение срока фактического нахождения работника на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем его прибытия на территорию РФ. День отъезда за рубеж считается днем нахождения в РФ.
При определении налогового статуса имеет значение только фактическое, документально подтвержденное время нахождения физического лица в РФ. Намерения физического лица относительно времени нахождения в Российской Федерации при определении его налогового статуса в расчет не принимаются. Определение налогового статуса исходя из предполагаемого (в том числе исходя из трудового договора) времени нахождения в Российской Федерации Кодексом не предусмотрено (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-04-06-01/377, от 25.06.2007 N 03-04-06-01/200, от 13.06.2007 N 03-04-06-01/185).
Исключение составляют случаи приема на работу граждан Белоруссии, которые признаются налоговыми резидентами РФ с момента заключения трудового договора с работодателем - российской организацией на срок не менее 183 дней в календарном году (см. Письма Минфина РФ от 29.03.2007 N 03-04-06-01/94, от 26.12.2005 N 03-05-01-04/396, от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82).

3. Какими документами подтвердить нахождение на территории РФ?
Даты прибытия на территорию России и отъезда из России устанавливаются по отметкам пограничного контроля в загранпаспорте.
Если физическое лицо является гражданином иностранного государства, с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение о безвизовом режиме, то для целей получения подтверждения за указанный в заявлении период представляются дополнительные документы, подтверждающие фактическое нахождение этого лица на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Такими документами могут быть, например, справка с места работы в Российской Федерации, копия табеля учета рабочего времени из других организаций, копии договоров возмездного оказания услуг, копии авиа- и железнодорожных билетов и др. (Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/31).
Следует иметь ввиду, что вид на жительство не является документом, свидетельствующим о фактическом времени нахождения гражданина на территории страны, а лишь подтверждает право физического лица на проживание в ней, а также его право на свободный выезд и въезд в страну (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Налоговый кодекс не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц в зависимости от гражданства. Ответственность за правильность его определения у физического лица - получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом (Письмо Минфина России от 26.10.2007 N 03-04-06-01/362).

4. Ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налоговые ставки устанавливаются также в зависимости от того, является ли физическое лицо резидентом:
- для резидентов - 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
- для нерезидентов - 30% (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка равна 15%).
В случае изменения налогового статуса работника перерасчет сумм НДФЛ производится с момента, когда его статус за налоговый период более изменяться не может, либо по окончании налогового периода.
Если по итогам налогового периода сотрудник будет являться налоговым резидентом, то по его доходам от источников в РФ сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30%, следует пересчитать по ставке 13% как с резидента (Письмо Минфина России от 22.11.2007 N 03-04-06-01/406).
Если по итогам какого-либо налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом (например, в случае окончательного отъезда из РФ до достижения 183 дней нахождения в РФ в данном календарном году), а налог с доходов, выплаченных до отъезда, удерживался исходя из наличия на каждую дату фактического получения дохода (с учетом предшествующего каждой такой дате 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13%, то сумма налога, подлежащая уплате, должна быть пересчитана по ставке 30% (Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210).
Данный перерасчет осуществляется с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса.

5. Устранение двойного налогообложения
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в размере 30 процентов устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно статье 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 232 НК РФ для получения налоговых привилегий, предусмотренных международным договором, налогоплательщик должен представить в налоговые органы Российской Федерации официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может быть представлено как до уплаты, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налоговых привилегий.
В случае отсутствия такого подтверждения налогообложение доходов, полученных лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, производится по ставке 30 процентов.

6. Налогообложение единым социальным налогом (ЕСН)
По общему правилу выплаты работникам-иностранцам облагаются ЕСН в том же порядке, что и выплаты работникам-россиянам. Начислять ЕСН нужно на выплаты и вознаграждения, которые производятся иностранцам по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) или авторским договорам, согласно п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ.
Несмотря на то, что по общему правилу выплаты иностранцам облагаются ЕСН так же, как и выплаты россиянам, одна особенность здесь все-таки есть. И заключается она в том, что на порядок исчисления суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет оказывает влияние статус иностранца в России. В частности, является иностранец постоянно проживающим, временно проживающим или временно пребывающим на территории РФ.
Это связано с тем, что сумма ЕСН определяется отдельно по федеральному бюджету, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ст. 243 НК РФ). При этом налог, исчисленный для уплаты в федеральный бюджет по каждому физическому лицу, подлежит уменьшению на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на ОПС (налоговый вычет). Это установлено абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ.
В свою очередь, взносы на ОПС начисляются только на выплаты тем иностранцам, которые постоянно или временно проживают в РФ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), т.е. застрахованным. Застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства
Таким образом, если работник-иностранец находится на территории РФ в статусе временно пребывающего, то налоговый вычет по ЕСН в отношении этого работника не применяется.

7. Об уведомлении налоговых органов
В соответствии с пп.4 п.8 ст.18 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» работодатель или заказчик работ (услуг), пригласившие иностранного гражданина в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности либо заключившие с иностранным работником в Российской Федерации новый трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), обязаны уведомить налоговый орган по месту своего учета о привлечении и об использовании иностранных работников в течение десяти дней со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности, либо прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания, либо получения иностранным гражданином разрешения на работу, либо заключения с иностранным работником в Российской Федерации нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), либо приостановления действия или аннулирования разрешения на привлечение и использование иностранных работников, либо приостановления действия или аннулирования разрешения на работу иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, либо аннулирования разрешения на работу иностранному работнику.
Работодатель обязан уведомлять налоговый орган при наступлении хотя бы одного из перечисленных оснований, но в отношении каждого из привлекаемых к осуществлению трудовой деятельности иностранных граждан.
За неуведомление налогового органа о привлечении к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства на основании ч.3 ст.18.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях работодатель - юридическое лицо может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере от четырехсот тысяч до восьмисот тысяч рублей либо в виде приостановления деятельности на срок до девяноста суток. На должностных лиц за указанное правонарушение налагается штраф в размере от тридцати пяти тысяч до пятидесяти тысяч рублей, на граждан - в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей.

Отдел налогообложения физических лиц
Управления Федеральной налоговой службы
по Камчатскому краю