Объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются. Налогоплательщики налога на прибыль организаций

Налог на прибыль является одним из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). ИП , в свою очередь, платят налог на доходы физических лиц (более подробно ). Налог на прибыль является федеральным налогом, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли).

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

От уплаты налога на прибыль освобождены:

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН , ЕНВД , ЕСХН), а также уплачивающие налог на игорный бизнес.
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
• Ряд иностранных и международных организаций (перечисленных в п.4 ст. 246 НК РФ).
• Организации, отвечающие определенным условиям, при соблюдении которых полученный доход облагается нулевой ставкой, например, ведение образовательной или медицинской деятельности (перечень доходов, по которым возможно применение ставки 0%, установлен ст.284, 284.1, 284.3 НК РФ).

Объект налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Примечание : прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Доходы для целей налогообложения прибыли

• Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав).
• Внереализационные доходы (иные поступления, не относящие к доходам от реализации). Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 249 НК РФ.

Примечание : перечень доходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный список является закрытым и, в случае, если какие-то доходы не указаны в нем, их нужно учесть при расчете налога.

Расходы для целей налогообложения прибыли

• Расходы от реализации.
• Внереализационные расходы.

Расходы от реализации, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы учитываются по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены (амортизационные расходы, оплата труда сотрудникам, участвующим в производстве товаров, работ и услуг, материальные расходы).

Косвенные расходы учитываются в том периоде в котором были произведены. К ним относятся все иные расходы, кроме прямых и внереализационных.

Примечание : перечень расходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 270 НК РФ. Указанный список является закрытым, перечисленные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Обратите внимание , для того, чтобы принять расходы в уменьшение налога на прибыль они должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не соблюдено в признании расходов организации будет отказано.

Примечание : очень часто налоговые органы ставят под сомнение обоснованность заявленных расходов из-за недобросовестных контрагентов. Подробно о проверке контрагентов вы можете прочитать .

Методы учета доходов и расходов

Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:

1. Метод начисления . Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
2. Кассовый метод . Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка не превышала миллиона за каждый квартал (в сумме 4 млн. руб. за 4 квартала).

Примечание : организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.

Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:

Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор

Налоговая база

База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.

Обратите внимание , прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Примечание : если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.

В случае если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.

Налоговая ставка

Основная ставка – 20% . Налог, уплаченный по данной ставке, распределяется в бюджеты в следующих пропорциях:

• 3% – в федеральный бюджет.
• 17% – в бюджет субъекта РФ.

Специальные налоговые ставки

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемый доход ООО «Ромашка» за 2018 год составил 35 млн. руб.

Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, составили 15 млн. руб.

База по налогу составит 20 млн. руб. (35 млн. руб. – 15 млн. руб.)

Ставка – 20 % .

Налог, рассчитанный по итогам 2018 года, будет равен 4 млн. руб. (20 млн. руб. х 20%).

Уплаченные за год авансовые платежи составили 3 млн. руб.

Налог к уплате в бюджет составит 1 млн. руб. (4млн. руб. – 3 млн. руб.), из них:

• 30 000 руб. в федеральный бюджет.
• 170 000 руб. в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль к уплате

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал , полугодие и 9 месяцев .

Примечание : для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год .

Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов).

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей .

Отчетность по налогу на прибыль организаций

По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию .

Обратите внимание , что с 2017 года применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если организация уплачивает ежеквартальные авансы декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год).

Декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода. Декларация по итогам года не позднее 28 марта следующего года.

Примечание : декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета.

Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета.

Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать

Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов РФ.

Налогообложение прибыли организаций регламентируется главой 25 НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

• • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Относительно российских организаций следует отметить, что плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые обладают статусом юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества (ст. 1041 ГК РФ), а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций.

Ряд особенностей имеет налоговая ставка, применяемая:

• к доходам, полученным в виде дивидендов
• к операциям с отдельными видами долговых обязательств;
• и др.

Налог на прибыль – это прямой налог, который зависит от совокупных итогов работы компании за вычетом расходов за отечный период. Сумму налога рассчитывайте отдельно по каждому виду операций, для которых действуют разные налоговые ставки. Порядок уплаты налога зависит от ставки, которая в свою очередь зависит от вида дохода.

Налогоплательщики налога на прибыль

Платить налог на прибыль должны лица, перечисленные в пунктах 1 и 5 статьи 246 НК. О том, что изменилось в налоге на прибыль в 2020 году

Плательщиками налога на прибыль являются:

• российский организации на общей системе налогообложения;
• иностранные компании, которые работают в России через представительства и получают доходы от источников в России;
• организации – участники консолидированной группы;
• иностранные организации – резиденты РФ согласно международному договору.

Освобождаются от налога на прибыль предприятий:

• компании на спецрежимах (ЕНВД, ЕСХН, УСН);
• организации – плательщики налога на игорный бизнес;
• участники проекта «Сколково»;
• организации, которые занимаются подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 и Кубка конфедераций FIFA 2017 (ст. 246, 246.2, 247 НК РФ).

Отметим, что налог на прибыль должны платить и те организации, которые являются налоговыми агентами. Это может быть как российские, так и иностранные агенты. О том, в каких случаях организация или ИП признаются налоговыми агентами и с каких доходов нужно удержать налог на прибыль , рассказали эксперты Системы Главбух.

Объект налогообложения по налогу на прибыль в России

Объектом налога на прибыль организаций является прибыль, которую получила компания в результате своей деятельности. Причем прибыль – это разница между доходами и расходами за определенный период (ст. 247 НК РФ).

Что является доходами для налога на прибыль

Доходы делят на два вида. Первый – деньги, которые получает компания от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ). О том, с каких доходов нужно заплатить налог на прибыль , рассказали эксперты Системы Главбух.

Второй вид – внереализационные, то есть они напрямую не связаны с реализацией. Например, деньги от сдачи недвижимости в аренду, если это не основная деятельность компании, проценты по банковским вкладам и договорам займа, списанная кредиторская задолженность, излишки и т.д. Полный перечень внереализационных доходов для налога на прибыль организаций есть в статье 250 Налогового кодекса.

Есть и список тех доходов, который учитывать при расчете налога не надо. Например:

• имущество или имущественные права, которые получили в залог или задаток;
• имущество, полученное в дар безвозмездно от контрагента или физического лица, если уставный капитал получающей организации состоит из вклада такого контрагента или лица более чем 50%;
• имущество, которое получили в качестве залога или задатка;
• платежи в уставный капитал и другие доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Величину дохода определите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК). При получении дохода в натуральной форме определяйте его размер исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК (п. 4 и 5 ст. 274 НК). Для целей налогообложения исключите из полученных доходов суммы НДС и акцизов, предъявленных покупателям или заказчикам (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270, ст. 168 и 198 НК).

Что является расходами для налога на прибыль в НК РФ

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты компании, на которые она вправе уменьшить свой доход (ст. 250 НК РФ). Но не все расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль. Среди них есть и те, которые списывать нельзя.

Например, пени и штрафы, дивиденды, материальная помощь работникам и надбавки к пенсиям и др. Список не учитываемых расходов есть в статье 270 НК РФ. О том, какие расходы, учитывать, а какие нет при расчете налога на прибыль , рассказали эксперты Системы Главбух.

По общему правилу все расходы делятся на:

1. расходы, связанные с реализацией;
2. внереализационные расходы.

Расходы, связанные с реализацией

Если говорить простым языком, то расходы на реализацию это все затраты компании на:

• изготовление, хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и имущества;
• научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Все эти затраты можно разделить на четыре группы:

1. материальные (приобретение сырья и материалов, инструментов, комплектующих изделий, работ и услуг у сторонних организаций и другие, которые перечислены в статье 254 кодекса);
2. на оплату труда (зарплата, премии, доплаты, сохраняемый средний заработок, компенсации и единовременные выплаты. Полный перечень затрат смотрите в статье 255 кодекса);
3. амортизация;
4. прочие (уплаченные налоги и взносы, сертификация и стандартизация, обеспечение пожарной безопасности, командировочные, юридические и консультационные услуги от сторонних организаций, канцтовары, почта, телефон и интернет и другие из статьи 264 Налогового кодекса).

Если вы считаете налог по методу начисления, расходы на производство и реализацию делят на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Прямые – это затраты, которые компания осуществляет для непосредственного изготовления продукции либо оказания работ или услуг. Например, материальные расходы, амортизация, оплата труда. Косвенные – это все иные затраты. Компания самостоятельно прописывает список прямых расходов в учетной политике. Понять, надо ли делать распределение, поможет схема ниже.

Внереализационные расходы

К внереализационным расходам относят затраты, которые напрямую не связаны с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ). Это, к примеру, отрицательная или положительная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы, штрафы и пени за нарушение условий договора, услуги банка, выявленные убытки прошлых лет и другие.

Рисунок 1. Надо ли делить расходы на прямые и косвенные для налога на прибыль

Порядок учета расходов и доходов для определения налога на прибыль регулирует статья 271, 272 и 273 Налогового кодекса. О том, какие затраты безопаснее оставить в прямых расходах, а какие – можно отнести к косвенным , рассказали эксперты Системы Главбух

Налоговый и отчетный периоды для налога на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (ст. 285 НК РФ). О том, какие сроки сдачи отчетности по налогам за 2020 год , рассказали эксперты Системы Главбух.

Отчетный период по налогу на прибыль зависит от того, как компания отчитывается и платит авансы. Есть два варианта:

• декларацию сдают ежеквартально, но аванс платят раз в квартал или ежемесячно из-за превышения лимита по выручке. В этом случае отчетными будут 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
• отчетность сдают ежемесячно и платят каждый месяц. Для таких организаций отчетными периодами будут месяц, два, три и так далее – до конца текущего года.

Чтобы выделить, за какой же налоговый период компания отчитывается, в декларации есть специальная строка. В нее проставляют цифровой код. К примеру, код 31 в декларации по налогу на прибыль значит, что компания отчитывается за налоговый период полугодие. О том, как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль в 2020 году , рассказали эксперты Системы Главбух.

Список всех налоговых периодов для деклараций по налогу на прибыль в 2020 году чиновники утвердили в Приложение № 2 к Порядку, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Таблица 1. Коды налогового периода по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль

Чтобы рассчитать размер налога на прибыль, надо определить налоговую базу. Ее считают нарастающим итогом с начала года по операциям, налог с которых считают по ставке 20 процентов (п. 7 ст. 274 НК РФ). Формула для расчета:

Такой порядок следует из статьи 274 НК и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов смотрите на сайте Системы Главбух.

В особом порядке при налогообложении учитываются убытки:

• от реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК);
• от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК);
• от реализации прав требования долга (ст. 279 НК);
• от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);
• от использования имущества, переданного в доверительное управление (ст. 276 НК);
• от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК).

По иным ставкам базу по налогу на прибыль организаций определяют отдельно. Также есть и список компаний, для которых есть особенности определения налоговой базы. Среди них можно выделить:

• банки;
• страховые компании;
• негосударственные пенсионные фонды;
• потребительские кооперативы и микрофинансовые компании;
• участники рынка ценны бумаг.

На практике могут возникать ситуации, когда в течение налогового периода размер налоговой ставки меняется. О том, как рассчитать налог на прибыль с учетом разных ставок , рассказали эксперты Системы Главбух.

Рисунок 2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Такой порядок предлагает ФНС на своем сайте.

Налоговая ставка по налогу на прибыль

Чтобы узнать, какова основная ставка налога на прибыль, заглянем в статью 284 Налогового кодекса. Она составляет – 20%. О том, по какой ставке платить налог на прибыль в 2020 году , рассказали эксперты Системы Главбух.

То есть, чтобы понять, сколько составит налог на прибыль, налоговую базу умножьте на ставку. Полученную сумму и придется перечислить в бюджет. Причем общая ставка делится на два вида:

• 3% - зачисляют в федеральный бюджет;
• 17% - зачисляют в бюджеты субъектов России.

Региональные власти РФ вправе уменьшать ставки налога для отдельных категорий компаний. Но не ниже предела в 12,5%. Ставки налога на прибыль зависят от вида доходов и от статуса организации. Какие ставки действуют в вашем регионе - смотрите в таблице на сайте Системы Главбух.

Сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей

Несмотря на то, что налоговый период – год, налог на прибыль уплачивается ежемесячно или ежеквартально. Уплата налога на прибыль зависит от двух факторов:

• как компания считает налоги – исходя из фактически полученной прибыли или с учетом прибыли за предыдущий квартал;
• сколько прибыли получили за предыдущие четыре квартала.

Если вы считаете налог по фактической прибыли, то оплату авансов по налогу на прибыль делайте ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. О том, как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли , рассказали эксперты Системы Главбух.

Для тех, у кого доходы за предыдущих четыре квартала превышают установленный лимит – 15 млн руб. за каждый квартал, есть отдельный порядок уплаты налога на прибыль. Они также должны уплачивать налог на прибыль ежемесячно. Причем аванс считают за квартал, но разбивают его на три суммы. Получается, такие организации платят и квартальные и месячные платежи.

Если же налог считают исходя из прибыли предыдущего периода, то платят раз в квартал. Срок оплаты аванса по налогу на прибыль – не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода. О том, рассказали эксперты Системы Главбух.

Статья акутальна на: Март 2020 г.

Основным «доходным» налогом для организации на общей системе налогообложения является налог на прибыль. Его ставка для большинства случаев равна 20% от налоговой базы.

Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль

Налог на прибыль организаций напрямую зависит от финансовых результатов деятельности компании за конкретный период. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является, как следует из самого названия, прибыль компании, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов за тот же период.

Доходы и расходы для целей определения налоговой базы рассчитываются отдельно. Первые – это выручка по основному виду бизнеса от сделок с клиентами и покупателями, доходы в рамках реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Расходами же согласно определению статьи 252 Кодекса являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с деятельностью организации. Они так же разделяются на затраты, связанные с производством и реализацией, например, зарплата сотрудников, стоимость материалов, амортизация основных средств, и на внереализационные расходы, напрямую не связанные с коммерческой деятельностью. Так же нужно упомянуть закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при определении налоговой базы. К таковым относятся, например, начисление дивидендов, погашение или предоставление кредитов и займов, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет. Подробный список расходов, которые ни при каких обстоятельствах не влияют на расчет налога на прибыль, приведен в статье 270 Налогового кодекса.

Логично, что проверке налоговой базы, как объекта налогообложения по налогу на прибыль, контролеры стремятся максимально включить в нее получаемые компанией в тех или иных условиях доходы, а вот расходы, наоборот, обычно оспариваются. И в связи с этим нужно понимать, что требование о документальном подтверждении произведенных затрат первичными документами, то есть накладными и актами от поставщика, должен неукоснительно выполняться. Так же документально должна быть подтверждена и экономическая обоснованность таких расходов, то есть их общая направленность на получение прибыли. Если, например, речь идет об оплате услуг стороннему исполнителю, то такие траты должны совершаться в рамках исполнения другого контракта с заказчиком, либо же для поддержания функционирования компании в целом. Таким образом в случае возникновения вопросов у контролеров компания, включившая в налоговую базу те или иные расходы, должна будет подтвердить их экономическую оправданность и предоставить по ним закрывающие документы.

Организации на ОСН помимо налога на прибыль являются плательщиками НДС, и выделяют данный налог в документах на собственную реализацию. В связи с этим нужно упомянуть, что для целей определения базы по налогу на прибыль размер доходов определяется без учета НДС. Соответственно данный налог выделен и в стоимости товаров или услуг, если они приобретаются у плательщика НДС. В расходах он так же не учитывается. То есть в базе по налогу на прибыль должны отражаться только чистые показатели доходов и расходов без налога на добавленную стоимость.

Порядок уплаты налога на прибыль

Уплата налога происходит поквартально в срок до 28 числа месяца, следующего за окончившемся кварталом. Расчет платежей по налогу на прибыль происходит авансовым методом. Иными словами, по итогам каждого отчетного квартала в зависимости от метода определения налоговой базы подсчитываются все доходы и расходы компании с начала года, таким образом образуется объект налогообложения по налогу на прибыль. Далее определяется 20% от этой суммы, а конкретный аванс уплачивается за минусом ранее перечисленных в этом же году платежей. Отдельного аванса по налогу на прибыль за 4 квартал не существует. По итогам года фирмы должны рассчитаться в срок до 28 марта. В те же сроки, то есть до 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта, в ИФНС подается декларация по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/600@.

Плательщики налога на прибыль и объект налогообложения.

Объе́кт нало́гообложе́ния - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учётом положений главы 7 «Объекты налогообложения» Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Объектом налогообложения является прибыль , полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия - это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг уплаченные экспортные пошлины.

При определении прибыли от реализации основных фондов и другого имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

К плательщикам налога на прибыль относятся:

Предприятия и организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

Филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, кроме филиалов и отделений Сбербанка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный счет;

Филиалы и территориальные банки Сбербанка РФ, созданные в субъектах РФ.

Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства, порядок уплаты налога устанавливается Правительством РФ.

8. Налоговая база по налогу на прибыль. Порядок определения доходов и расходов при исчислении налога.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Поэтому доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налог на прибыль платится с прибыли, полученной организацией. Прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров, имущественных прав;

2) внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;

– арендная плата и др.

При расчете налоговой базы доходы и расходы должны быть выражены в денежной форме. Доход, полученный не деньгами, а имуществом, имущественными правами, признают исходя из цены сделки.

Если по результатам деятельности организация получила убыток, то налоговая база равна нулю. Убытки могут быть перенесены на будущее.

не облагается налогом прибыль от игорного бизнеса

Для определения доходов могут применяться следующие методы – метод начислений и кассовый метод. Метод начисления применяется в качестве общего, кассовый метод – в специально предусмотренных случаях.

Метод начислений – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Кассовый метод – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором фактически поступили средства на счета в банки и (или) в кассу организации, иное имущество (работы, услуги) и имущественные права, а также была погашена задолженность иным способом.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для определения расходов могут применяться следующие методы – метод начислений и кассовый метод. Метод начисления применяется в качестве общего, кассовый метод – в специально предусмотренных случаях.

Метод начислений – расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, т. е. произведенные затраты после их фактической оплаты.

Кассовый метод – расходы признаются в том налоговом периоде, в котором фактически поступили средства на счета в банки и (или) в кассу организации, иное имущество и имущественные права, а также была погашена задолженность иным способом. Кассовый метод используют организации (за исключением банков), имеющие в среднем за предыдущие четыре квартала сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 1 млн руб. за каждый квартал. Расходы организации делятся на затраты, связанные с производством и реализацией товаров, и внереализационные расходы. Расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

9. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Ставки налога на прибыль.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является федеральным прямым реальным налогом, порядок обложения которым установлен гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики данного налога разделены на три группы в зависимости от места их создания (так называемый принцип резидентства) (ст. 246 НК РФ). По общему правилу, плательщиками являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и иностранные организации, получающие доходы от источников в России.

Для целей налогообложения понятия организации и постоянного представительства организации закреплены в ст. 11 и 306 НК РФ.

В соответствии с положениями НК РФ в качестве налогоплательщика не может рассматриваться постоянное представительство субъекта РФ .

При этом в соответствие с п.11–13 ст. 306 НК РФ деятельность на территории РФ организаций, определенных в рамках Федерального закона «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» не приводит к образованию постоянного представительства.

От уплаты налога на прибыль освобождены организации, которые осуществляют операции, способствующие проведению и организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ).

С 2010 г. также освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, которые получили статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом о Сколково, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта.

Не признаются плательщиками налога на прибыль организаций конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной с осуществлением соответствующих мероприятий.

Под прибылью понимается для:

• – российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• – иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства , – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных данными постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии гл. 25 НК РФ;
• – иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

В ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

Для того чтобы доходы и расходы могли быть учтены, они должны быть отражены документально и подтверждаться посредством:

• – документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ;
• – документов, оформленных в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
• – документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Вместе с тем неправильное (неполное) отражение доходов рассматривается законодателем как неправильное ведение налогового учета и признается правонарушением, а в ряде случаев – преступлением.

Также для признания расходов и принятия их к учету в НК РФ установлено требование их обоснованности, что подразумевает возможность налоговых органов при возникновении у них сомнений в целесообразности их осуществления, требовать подтверждения налогоплательщиком взаимосвязи расходов с результатом его деятельности, что не всегда представляется возможным.

В гл. 25 НК РФ дана классификация наиболее распространенных видов доходов и расходов.

Доходы делятся на следующие группы:

• – от реализации (товаров, работ, услуг, имущественных прав);
• – внереализационные;
• – доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Из анализа положений гл. 25 НК РФ можно прийти к выводу о том, что:

• 1) доходы от реализации – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, доходы, получаемые налогоплательщиком от тех видов деятельности, которые рассматриваются как основные с учетом специфики деятельности (соответствующие виды деятельности закреплены в уставных документах организации);
• 2) внереализационные доходы – те, которые организация получает от видов деятельности, которые не являются основными (например, сдача банком помещений в аренду, предоставление организацией, не осуществляющей транспортные перевозки, транспортных средств в пользование, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств).

Общий перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.

К ним относятся доходы: от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации и пр.

• 3) доходы, не учитываемые для целей налогообложения, – доходы, которые организация получает не в процессе осуществления своей деятельности и которые напрямую не всегда влияют на получение ею прибыли (доходов). Согласно ст. 251 Н К РФ к таким доходам относятся:
  • – имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
  • – имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
  • – имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) и т.д.).

С 1 января 2014 г. не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы, полученные Организационным комитетом «Россия-2018» и его дочерними организациями, Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, указанными в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и являющимися российскими организациями, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, в том числе от размещения временно свободных денежных средств в виде курсовых разниц, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение обязательств по договорам, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба от любого использования стадионов, тренировочных баз и иных объектов спорта, предназначенных для подготовки и проведения спортивных соревнований, в виде безвозмездно полученного имущества (имущественных прав). Доходы в виде дивидендов, выплачиваемых таким налогоплательщикам, не включаются в налоговую базу в случае, если по итогам каждого налогового периода с момента учреждения организации, выплачивающей дивиденды, доля доходов, полученных в связи с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом, составляет не менее чем 90% от суммы всех доходов за соответствующий налоговый период.

Отдельно в НК РФ указаны расходы, которые налогоплательщик несет в связи с использованием имущества, используемого на постоянной основе. Для этих целей введено понятие амортизируемого имущества, под которым понимаются основные средства (нематериальные активы).

В ст. 256, 257 НК РФ перечислены критерии, по которым амортизируемое имущество отграничивается от иных объектов имущества, а именно:

• – наличие права собственности (исключительного права) на объект;
• – срок полезного использования свыше 12 месяцев;
• – использование с целью извлечения дохода, которое возможно как напрямую путем использования в производстве (станки, с помощью которых осуществляется выпуск продукции), так и за счет использования в рамках управления организацией (помещение, где располагаются работники, не задействованные в производстве продукции);
• – погашение стоимости путем начисления амортизации.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщику предоставляется право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (т.е. восстановление стоимости основных средств) в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Для того чтобы исключить возможность налогоплательщику начислять амортизацию в большом объеме в отношении объектов имущества, в НК РФ установлены способы амортизации, которые вправе применять налогоплательщик, выбирая один из возможных, а также произведена градация объектов имущества по группам с учетом их минимального (максимального) срока использования.

В ст. 257 НК РФ определены три способа амортизации: по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.

Систематизированный перечень амортизируемого имущества содержится в ст. 258 НК РФ. Указанное имущество разграничено на 10 групп, в зависимости от срока полезного использования (от одного года до 30 лет) .

Согласно ст. 259–259.3 НК РФ налогоплательщик при расчете амортизации может выбрать линейный или же нелинейный способ.

Для полного, своевременного и достоверного отражения доходов и расходов на налогоплательщика возлагается обязанность по ведению налогового учета, под которым понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

В ст. 322 НК РФ оговаривается порядок организации налогового учета амортизируемого имущества.

В НК РФ (например, ст. 290,293, 295, 298, 302, 303 НК РФ) отдельно регламентирован порядок учета доходов и признания расходов для следующих категорий налогоплательщиков:

• – банков;
• – страховых организаций;
• – инвестиционных организаций (медицинских организаций – участников обязательного медицинского страхования, негосударственных пенсионных фондов);
• – инвестиционных товариществ;
• – профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• – клиринговых организаций;
• – некоммерческих организаций;
• – представительств иностранных организаций.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (ст. 247 НК РФ).

Если в течение налогового периода налогоплательщиком подтверждается равенство доходов и расходов, то его прибыль признается равной нулю. Если речь идет о превышении расходов над доходами и подтверждение убытков, то они могут быть перенесены на будущие периоды (не более 10 лет с момента возникновения убытков) (ст. 283 НК РФ).

• – для налогоплательщиков – российских организаций – 20%. Указанная ставка может снижаться субъектами РФ;
• – для организаций – резидентов особой экономической зоны – 13,5–20%;
• – доходы, получаемые иностранными организациями, не связанные с их деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, – 10% и 20%;
• – доходы в виде дивидендов по некоторым видам ценных бумаг (долговым обязательствам) – от 9 до 15%;
• – доходы от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций – 0%;
• – прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом о Сколково (в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если в налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не превысил 300 млн руб.) – 0%;
• – организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, с учетом положений ст. 284.1 НК РФ – 0%;
• – для организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер – 0% ;
• – для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным п. 1 или 1.1 ст. 346.2 НК РФ (по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции) – 0%;

Порядок исчисления налога на прибыль организаций связан с тем, какого рода доход получает налогоплательщик. По общему правилу на него возлагается обязанность по исчислению налога, поскольку именно он обязан вести учет доходов и расходов. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 286 НК РФ).

Порядок уплаты налога на прибыль организаций зависит от того, какой метод (кассовый, начисления) применяется при определении налоговой базы (ст. 287 НК РФ). По общему правилу авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

В НК РФ установлен особый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций – резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (ст. 288.1 НК РФ).

Налоговым периодом при исчислении и уплате налога на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК РФ).

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года .

Налог на прибыль является прямым федеральным налогом и обя - зателен к взысканию на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций определены главой 25 НК РФ. Лица, освобожденные от уплаты налога на при - быль, приведены в главах 26.1, 26.2, 26.3 и 29 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

К доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации това - ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб - ретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественных прав, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обра - зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иност - ранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную ва - люту;
• в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытка или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду) (если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллекту - альной деятельности (если такие доходы не определяются налогопла - тельщиком как доходы от реализации);
• проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим дол - говым обязательствам;
• восстановленные резервы, расходы, на формирование которых
  учитывались в составе расходов;
• безвозмездно полученное имущество, имущественные права
  (кроме случаев, указанных в ст. 251 НК РФ);
• доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его уча - стии в простом товариществе;
• доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;
• положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), стоимость которых выраже - на в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;
• - - - венных прав, не соответствует фактически поступившей (уплачен - ной) сумме в рублях;
• другие доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и дру - гих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьша - ет полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ - данные затраты.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществ - ления и направлений деятельности налогоплательщика подразделя - ются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией товаров
  (работ, услуг);
• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяют - ся на следующие элементы:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

К внереализационным относятся расходы:

• на содержание переданного по договору аренды (лизинга) иму - щества (включая амортизацию по этому имуществу);
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
• на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
• связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщи - ком ценных бумаг;
• отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бу - маг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обяза - тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменени - ем официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ;
• суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сум - ма возникших обязательств и требований, исчисленная по установ - ленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущест - венных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
• отрицательная (положительная) разница, образующаяся вслед - ствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• на формирование резервов по сомнительным долгам у налого - плательщика, применяющего метод начисления;
• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание материальных активов;
• связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• иные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Материальные расходы.

Основными материальными расходами являются следующие затраты налогоплательщика:

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про - изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на другие про - изводственные и хозяйственные нужды;

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

• на приобретение работ и услуг производственного характера;
• связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного характера.

Расходы на оплату труда. К основным расходам на оплату труда относятся:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла - дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера;
• надбавки, доплаты и выплаты, установленные законодательством Российской Федерации;
• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза - тельного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страхо - вых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государствен - ной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также сум - мы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспече - ния), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федера - ции, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Совокупная сумма взносов на указанные цели не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по дого - ворам добровольного личного страхования, предусматривающим оп - лату страховщиками медицинских расходов застрахованных работни - ков, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы оплаты труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника;
• другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные тру - довым договором и (или) коллективным договором.

Суммы начисленной амортизации.

Суммы начисленной амортиза - ции зависят от метода начисления амортизации и отнесения аморти - зируемого имущества к амортизационным группам, подгруппам.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве соб - ственности, используются для извлечения дохода и стоимость ко - торых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использова - ния более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Амортизационное имущество объединяется в следующие аморти - зационные группы:

Классификация основных средств, включаемых в амортизацион - ные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 ян - варя 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Налогоплательщик вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный и нелинейный. Метод начисления амортиза - ции определяется в учетной политике организации. Линейный метод начисления амортизации в обязательном порядке применяется в от - ношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериаль - ных активов, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизацион - ные группы.

При линейном методе начисления амортизации сумма начислен - ной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортиза - ции по данному объекту. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=1/n*100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстано - вительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируе - мого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как сум - марная стоимость всех объектов амортизируемого имущества. Сум - марный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно умень - шается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой груп - пы определяется по формуле:

A = B*k/100

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации по амортиза - ционной группе;

В - суммарный баланс по амортизируемой группе;

k - норма амортизации по группе.

Установлены следующие нормы амортизации при применении не - линейного метода:

Налогоплательщик по некоторым основным средствам вправе при - менять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент, т. е. увеличивать норму амортизации.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 2, можно применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

При применении нелинейного метода начисления амортизации ука - занный специальный коэффициент не применяется к основным сред - ствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам;

• собственных амортизируемых основных средств налогоплатель - щиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, теплич - ные комбинаты);
• в отношении собственных амортизируемых основных средств на - логоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 3, можно применять в отношении:

амортизируемых основных средств, являющихся предметом до -
говора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный коэффи - циент не применятся к основным средствам первой, второй и третьей
амортизационных групп;

амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

В состав прочих расходов, в частности, входят:

• расходы на ремонт основных средств (включаются в состав про - чих расходов в размере фактических затрат в том отчетном/налого - вом периоде), в котором они были осуществлены. Налогоплательщи - ки вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств);
• расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструк - торские разработки (равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года);
• расходы на обязательное и добровольное имущественное страхо - вание (включаются в состав прочих расходов в пределах установлен - ных тарифов или в размере фактических затрат);
• прочие расходы:

• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начис - ленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
• расходы на сертификацию продукции и услуг, на обеспечение по - жарной безопасности, на обеспечение нормальных условий труда и мер технической безопасности;
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли - зинг) имущество;
• на содержание служебного транспорта;
• на командировки, юридические, консультационные и информа - ционные услуги;
• аудиторские услуги;
• иные расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Статьей 270 НК РФ дан перечень расходов, не учитываемых в це - лях исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 271, 272 и 273 НК РФ при формировании на - логовой базы по налогу на прибыль организации могут применяться два метода признания доходов и расходов:

• метод начисления;
• кассовый метод.

Метод начисления могут применять все организации. При данном методе доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата пе - редачи сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходя - щихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для ус - луг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесяч - но, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхо - да в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне за - висимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосу - дарственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве рас - хода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выда - ны из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственно - го пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пен - сионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равно - мерно в течение срока действия договора пропорционально количест - ву календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязатель - ных платежей;
• дата начисления расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК РФ;
• дата расчетов в соответствии с условиями заключенных догово - ров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число от - четного (налогового) периода - для расходов:

• в виде комиссионных сборов;
• в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполнен - ные ими работы (предоставленные услуги);
• в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (приня - тое в лизинг) имущество;
• иных подобных расходов;

• дата утверждения авансового отчета - для расходов:

• на командировки, на содержание служебного транспорта, на пред - ставительские расходы;
• на иные подобные расходы.

Кассовый метод могут применять только те организации, сумма выручки, от реализации которых в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Не могут применять банки, участники договоров до - верительного управления имуществом или простого товарищества.

При кассовом методе датой получения дохода признается день по - ступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления ино - го имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также по - гашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фак - тической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следу - ющих особенностей:

• материальные расходы, а также расходы на оплату труда учиты - ваются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в от - ношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
• амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начис - ленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амор - тизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;
• расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе рас - ходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее по - гашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расхода - ми, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признает - ся равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сум - му полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убы - ток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Полученным в виде дивидендов от российских организаций рос - сийскими организациями.

В виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитиро - ванным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по до - ходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей довери - тельного управления ипотечным покрытием, полученным на осно - вании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

В виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, облагаемых по ставкам 0% и 9%) и процентов дохода, полученных российскими организация - ми по государственным и муниципальным ценным бумагам, разме - щенным за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами госу - дарственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные беску - понные облигации в порядке, установленном Правительством РФ, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управле - ния ипотечным покрытием, полученным на основании приобрете - ния ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

По всем остальным доходам

Сумма налога, исчисленная по ставкам отличным от 20%, полно - стью зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога при ставке 20% распределяется следующим образом:

• 2% зачисляются в федеральный бюджет;
• 18% зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для от - дельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календар - ного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке про - центная доля налоговой базы отдельно по каждому объекту налогооб - ложения.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему изложен в ст. 286 НК РФ; сроки и порядок уплаты налога и аван - совых платежей указаны в ст. 287 НКРФ.

Налоговые декларации представляются:

• не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным перио - дом (первым кварталом, первым полугодием, девятью месяцами или месяцем - в зависимости от выбранного метода исчисления налога на прибыль);
• по итогам года представляется не позднее 28 марта года, следую - щего за истекшим.

Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм авансовых платежей и сумм налога производят в соот - ветствии со ст. 288 НК РФ.

Налоговые декларации представляются по форме, утвержденной приказом Минфина России.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представ - ляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговые льготы предусмотрены ст. 251 НК РФ как перечень до - ходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Налоговый учет. Налог на прибыль - единственный налог, исчисляемый как по данным бухгалтерского, так и налогового учета (ос - тальные налоги исчисляются по данным бухгалтерского учета).

Система налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирова - ния признаваемых для целей налогообложения доходов и расходов организации, сумм задолженности по налогу на прибыль перед бюд - жетом.

На практике организации применяют системы налогового учета, разработанные в программных обеспечениях по бухгалтерскому учету (программа 1С и др.).