Минимальный налог усн расчет. Как на усн рассчитать минимальный налог

В 2016 году упрощенцы на объекте доходы минус расходы могут столкнуться с уплатой минимального налога. В этом случае декларацию по УСН нужно заполнить особым образом, чтобы учесть в ней уплату минимального налог. В статье расскажем, как платить минимальный налог в 2016 году и как заполнить декларацию по УСН с минимальным налогом за 2016 год.

Обязанность заплатить минимальный налог может возникнуть как у организаций, так и у предпринимателей, которые применяют объект - доходы минус расходы.

Из этой статьи вы узнаете:

• Когда надо платить минимальный налог при УСН
• Как зачесть авансовые платежи по УСН в счет минимального налога
• Как заполнить декларацию по УСН при уплате минимального налога. Пример

Как платить минимальный налог в 2016 году

Сначала напомним, что такое минимальный налог и как его считать. Платят такой налог не все «упрощенцы», а лишь те, кто применяет объект налогообложения - доходы минус расходы. Причем обязанность заплатить минимальный налог может появиться как у организации, в том числе некоммерческой, так и у предпринимателя.

Посчитать минимальный налог просто. Как только год закончился, подведите итоги в Книге учета, сложив все суммы по графе 4 «Доходы». Затем результат (это будут все доходы за год, облагаемые налогом при УСН) умножьте на 1%. Полученное произведение и будет вашим минимальным налогом, рассчитанным по итогам года.

Теперь нужно сравнить минимальный налог и налог по УСН, рассчитанный в общем порядке. Платить минимальный налог вам предстоит, только если он окажется больше годовой величины «упрощенного» налога. Если же минимальный налог меньше «упрощенного», заплатить предстоит обычный налог по УСН за вычетом ранее уплаченных авансов за отчетные периоды 2015 года (ст. 346.18 НК РФ).

В ситуации, когда по итогам 2015 года у вас возникает обязанность заплатить минимальный налог, уплаченные вами авансы по УСН в течение года считаются излишне перечисленными. И вы должны будете зачесть уплаченные авансы при уплате минимального налога.

После того как вы подадите декларацию, инспекция зафиксирует вашу обязанность по уплате минимального налога именно в части разницы между начисленным минимальным налогом и уплаченными авансовыми платежами. Соответственно вам не придется отдельно подавать заявление о зачете. И не нужно будет полностью перечислять в бюджет минимальный налог, как этого часто требовали инспекторы. Поясним на цифрах. Допустим, минимальный налог составил 500 000 руб. А сумма перечисленных авансов по УСН за 2015 год - 400 000 руб. Значит, в бюджет вы должны будете заплатить не 500 000 руб., а всего 100 000 руб. минимального налога за 2015 год.

Раньше некоторые бухгалтеры специально следили за доходами и расходами, чтобы не возникла обязанность уплаты минимального налога. В том числе это происходило и потому, что инспекции на местах не хотели делать зачет уплаченных авансовых платежей по УСН в счет минимального налога. Отговорки были разные. Например, что КБК для уплаты авансов и минимального налога не совпадают. А раз так, то и зачет инспекция сделать не сможет. Еще одна распространенная причина отказа звучала так: «Ваша декларация еще не прошла камеральную проверку. И мы не можем точно сказать, должны вы платить минимальный налог или нет и имеете ли вы право на зачет». В итоге «упрощенцам» приходилось сначала полностью перечислить минимальный налог. А уже потом делать зачет авансов - но не в счет минимального налога, а в счет авансов за новый год.

Но новая форма декларации по УСН предусматривает зачет уплаченных авансов за прошлый год в счет минимального налога за этот же год. При этом никакое заявление о зачете авансов в счет уплаты минимального налога в 2016 году писать не нужно.

Сроки уплаты минимального налога при УСН в 2016 году

Минимальный налог уплачивается в те же сроки, что и «упрощенный», начисленный по итогам года. Для организаций крайняя дата уплаты - это 31 марта, а для предпринимателей - 30 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Как заполнить декларацию по минимальному налогу в 2016 году

«Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы заполняют титульный лист, а также разделы 1.2 и 2.2 новой формы декларации по УСН. В разделе 2.2 по строке 280 всем «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы нужно указать сумму исчисленного минимального налога. Для этого доходы за 2015 год, указанные по строке 213 раздела 2.2, умножаются на 1%. Отметим, что строка 280 заполняется независимо от того, возникает у вас обязанность платить минимальный налог или нет.

Рассчитанный за налоговый период общий налог при УСН вы показываете по строке 273 раздела 2.2 декларации. Если сумма по строке 280 (минимальный налог) окажется больше числа по строке 273 (общий налог), то заплатить вы должны минимальный налог, а не общий.

Сумму минимального налога, подлежащего уплате, нужно показать по строке 120 раздела 1.2 декларации. Причем здесь вы должны записать минимальный налог за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей по УСН. Эти авансы отражены у вас по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Такое правило прописано в пункте 5.10 Приложения № 3, утвержденного приказом ФНС России от 04.07.2015 № ММВ-7-3/352@.

Пример. Отражение минимального налога в декларации по УСН за 2015 год

Доходы ООО «Светлана» за 2015 год составили 2 млн. руб. (по 500 000 руб. ежеквартально) Расходы - 1,920 млн. руб. (по 480 000 руб. ежеквартально). Компания применяет объект - доходы минус расходы. Ставка налога - 15%.

Минимальный налог по итогам года составил 20 000 руб. (2 000 000 руб. x 1%). 20 000 руб. бухгалтер ООО «Светлана» показал по строке 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период» раздела 2.2 декларации по УСН за 2015 год. При этом сумма «упрощенного» налога, исчисленного за год, равна 12 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 920 000 руб.) x 15%. Бухгалтер показал 12 000 руб. по строке 273 раздела 2.2 «Сумма исчисленного налога за налоговый период» декларации по УСН.

12 000 руб. (общий налог) < 20 000 руб. (минимальный налог). Значит, ООО «Светлана» должно по итогам 2015 года заплатить минимальный налог. По итогам отчетных периодов 2015 года (квартал, полугодие, 9 месяцев) бухгалтер платил авансовые платежи по УСН. Авансовые платежи по УСН ежеквартально составляли по 3000 руб. (500 000 руб. – 480 000 руб.) x 15%. Авансы были отражены по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Итого за три отчетных периода авансы составили 9000 руб. (3000 руб. x 3). Новая форма декларации по УСН позволяет эти авансы зачесть в счет уплаты минимального налога.

Минимальный налог бухгалтер уменьшил на суммы авансовых платежей: 20 000 руб. – 9000 руб. = 11 000 руб.

В декларации по УСН в строке 120 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год)» бухгалтер указал разницу между исчисленным минимальным налогом (строка 280 раздела 2.2 декларации) и уплаченными в 2015 году авансами (сумма строк 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации) - 11 000 руб.

Таким образом, минимальный налог к уплате за 2015 год составил 11 000 руб. Эту сумму бухгалтер ООО «Светлана» перечислил на КБК минимального налога 182 1 05 01050 01 1000 110 не позднее 31 марта.

Образец заполнения декларации по минимальному налогу

Как показывать в декларации минимальный налог, если в течение года авансы по УСН не платились

Возможна ситуация, что в течение года по результатам I квартала, полугодия или 9 месяцев вы не платили авансовые платежи по УСН из-за того, что отсутствовала налоговая база. Это возможно, если расходы были равны доходам либо превышали их. Тогда по итогам года у вас обязательно выйдет к уплате минимальный налог, если хоть какие-то доходы были получены вообще. И уменьшить этот налог вам будет не на что, поскольку уплаченные авансовые платежи по УСН равны нулю.

В этом случае по строке 120 (минимальный налог к уплате) раздела 1.2 декларации укажите цифры, взятые из строки 280 (сумма исчисленного минимального налога) раздела 2.2 декларации.

Если упрощенец для ведения бизнеса применяет систему «доходы минус расходы» и несет убытки, то под конец налогового периода происходит расчет суммы минимального налога. На самом деле, в упрощенной системе используются два вида ставки, но чаще всего ИП, имеющих подозрения, что в первое время ведения деятельности без убытков не обойтись, выбирают именно «доходы минус расходы», так как по ней есть возможность уплачивать минимальный налог при УСН.

В случае понесения убытков в начале ведения деятельности государством было принято решение брать с начинающих предпринимателей, не имеющих дохода, лишь минимальный процент налога, который составляет 1% дохода. Высчитанная таким способом сумма и будет являться минимальным налогом.

Что это за налог?

Упрощенцы обязаны в определенный срок уплачивать единый налог. Но в начале ведения деятельности часто случается, что фирма не только не получает доход, но и терпит убытки. Поэтому предприниматель обязан внести в этой ситуации символической величины налог. Из-за того, что этот налог составляет всего 1% прибыли, он и называется минимальным.

Несмотря на то, что минимальный налог УСН 2017 позволяет перечислять в бюджет символическую налоговую сумму, уменьшить ее более, чем до 1% от полученной прибыли, упрощенцы не могут. По закону сумма единого налога не может составлять менее 1% от получаемого предпринимателем дохода. При невозможности уплатить единый налог упрощенец должен будет заплатить минимальный. Но если рассчитанный единый налог превысит по размеру минимальный, то в бюджет происходит перечисление «реального» налога.

Расчет минимального налога происходит из суммы всех поступления. В процедуре расчета применяется особая формула. В качестве суммы, которая подлежит умножению на 1%, используются все подходящие под налог виды доходов.

К примеру, у предпринимателя Василек Г. Н. годовой доход составил 34 203 000 рубля. Заносимые же суммы расходов в КУДиР в общей сумме составили 34 304 200 рублей. При подсчете получается, что за год предприниматель вместо прибыли получил убыток в размере 101 200 рублей. В такой ситуации считается, что налоговая база по применяемой обычной ставке будет равняться нулю. Этой же цифре будет равняться и единый налог. Но так как по закону упрощенец даже в случае убытка обязан осуществлять перечисление налога, то происходит вычет минимального налога. Для этого используется сумма дохода, полученная за весь год. То есть 34 203 000 х 1%= 342 030 рублей.

Значит, за год Василек Г. Н. обязан будет уплатить минимальный налог, размер которого составит 342 030 рублей.

О чем должен знать упрощенец

Стоит знать, что минимальный налог уплачивается только раз в год. Каждый предприниматель имеет право в виде использовать авансовый платеж. Хотя нужно быть готовым к тому, что налоговики могут отказать в таком зачете, требуя совершить фактическую уплату минимального налога. Но, по сути, минимальный налог является одной из частей единого налога, по которому и осуществляются авансовые платежи. А значит, использование авансового платежа для уплаты налога вполне возможна. Но на всякий случай в ФНС следует подать заявление, оформленное в произвольной форме, с копиями платежек, по которым проводились перечисления авансовых сумм.

Если ранее оплатить с применением авансовой суммы минимальный платеж было проблематично по причине использования в этих случаях разных КБК, то с 2017 года для перечисления налоговых сумм по ставке «доходы минус расходы» применяется единый КБК – 18210501021010000110.

Многие предприниматели, терпя убытки несколько месяцев, осуществляют перечисление в бюджет только минимального налога вместо авансового платежа. По закону каждый квартал упрощенец обязан осуществить перечисление авансового платежа. Перечисление вместо него минимального налога является ошибкой.

Совмещение УСН

Если предприниматель решает совмещать этот режим с другим, к примеру, патентным режимом, то в расчете минимального налога принимают участие только те суммы, которые были получены именно при ведении деятельности по упрощенке. Также стоит помнить, что оплачивается по режиму УСН «доходы минус расходы» минимальный налог раз в год после окончания годового периода.

Но если предприниматель теряет право на УСН, то ждать окончания годового периода не требуется. Перечисление минимального налога (если при подсчете единый налог оказался равным нулю) должно быть осуществлено по завершении квартала, в котором произошла потеря УСН.

Минимальный налог при УСН рассчитывается только по итогам календарного года и только для объекта «доходы минус расходы». Посчитать его обязаны все доходно-расходные упрощенцы, а уплатить только некоторые из них. Кто именно и почему, расскажем в нашей статье. И конечно, в ней вы увидите пример расчета.

Что собой представляет минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»

Минимальный налог определяется и уплачивается только при упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Однако платится он лишь в тех случаях, когда его сумма оказывается больше, чем сумма налога, рассчитанного в общем порядке (по ставке 15% или иной, установленной в регионе). Рассчитывать минимальный налог при УСН следует по итогам года.

В некоторых случаях при незапланированном переходе в течение года на общий режим налогообложения с УСН минимальный налог может быть перечислен в бюджет по требованию налоговой инспекции. При указанном подходе ФНС России приравнивает последний отчетный период к налоговому периоду. Однако такие обстоятельства случаются весьма редко.

Уплата минимального налога производится в те же сроки и в том же порядке, что и налога, начисляемого по основной ставке.

Принципы расчета и уплаты минимального налога

Расчет минимального налога при УСН прост. Его делают по следующей формуле:

Мн = Нб × 1%,

где Нб — налоговая база, определенная с нарастанием с начала до конца налогового периода.

Отметим, что налоговая база для минимального налога при УСН — это доходы, рассчитываемые согласно ст. 346.15 НК РФ.

Может случиться так, что налогоплательщик будет совмещать УСН «доходы минус расходы», например, с патентной системой налогообложения. При таких обстоятельствах размер минимального налога при УСН будет зависеть только от тех доходов, которые получены в ходе упрощенки. Подтверждение этому содержится в письме Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758.

О документе, в котором формируются данные для расчета УСН-налога, читайте в этом материале .

Пример расчета при УСН 15% минимального налога

Пример

ООО «Омега» использует в своей деятельности УСН с объектом «доходы минус расходы». Результаты работы за год таковы: доходы составили 250 000 руб. (в том числе за 1 квартал 30 000 руб., за 2 квартал 70 000 руб., за 3 квартал 80 000 руб., за 4 квартал 70 000 руб.)., расходы — 240 000 руб. (в том числе за 1 квартал 32 000 руб., за 2 квартал 65 000 руб., за 3 квартал 72 000 руб., за 4 квартал 71 000 руб.). Таким образом, налоговая база равна 10 000 руб. (250 000 руб. - 240 000 руб.). Ставка по налогу, применяемая в регионе работы, составляет 15%.

1. Определить сумму 15-процентного налога исходя из полученной налоговой базы:

10 000 руб. × 15% = 1 500 руб.

250 000 руб. × 1% = 2 500 руб.

3. Провести сравнение полученных значений:

1 500 руб. < 2 500 руб.

Видно, что сумма минимального налога больше 15-процентного налога.

4. Произвести уплату налога.

По итогам года ООО «Омега» должно уплатить минимальный налог УСН, поскольку его размер больше налога, исчисленного по правилам 15%.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по итогам отчетных периодов были исчислены авансовые платежи, то минимальный налог нужно оплачивать за вычетом исчисленных сумм авансовых платежей (п. 5.10 порядка заполнения декларации по УСН, утв. приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Исходя из данных нашего примера, сумма исчисленных авансовых платежей за 9 месяцев составит 1650 руб. ((30 000 + 70 000 + 80 000 - 32 000 - 65 000 - 72 000) × 15%). Следовательно, по итогам года нужно уплатить минимальный налог в сумме 850 руб. (2500 руб. - 1650 руб.).

О правилах оформления платежного документа на уплату УСН читайте в этой статье .

Разницу между суммой минимального налога и налога, исчисленного в обычном порядке, можно учесть в расходах для исчисления налога по УСН с объектом «доходы минус расходы» в следующих налоговых (НЕ ОТЧЕТНЫХ!) периодах. А в случае получения убытка увеличить его на величину этой разницы и перенести на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, письма Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03, от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).

В нашем примере начиная со следующего года разница, которую ООО «Омега» может включить в расходы по УСН (или увеличить убыток), составит 1000 руб. (2500 руб. минимального налога - 1500 руб. налога по УСН за текущий год).

Итоги

Применяя УСН «доходы минус расходы», по окончании года проверьте, какой налог нужно будет оплатить — рассчитанный в обычном порядке или минимальный. В случае если уплате подлежит минимальный налог, при оплате не забудьте вычесть из его рассчитанной суммы исчисленные авансовые платежи по УСН. Разница между минимальным налогом и налогом по УСН, рассчитанным в обычном порядке, может быть включена в расходы (или на ее величину может быть увеличена сумма убытка) в последующих налоговых периодах.

Авансовые платежи для обычного налога упрощенцы рассчитывают каждый квартал. Здесь все понятно – если по итогу отчетного периода на УСН 2017 была положительная разница между доходами и расходами, надо заплатить на нее авансовый платеж по ставке 15%.

Пример: Предприниматель учитывает расходы при УСН доходы минус расходы по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Авансовые платежи по итогам прибыльных периодов вносились дважды: 20 апреля на сумму 4 380 руб. и 17 октября на сумму 9 628 руб. За полугодие и последний квартал года расходы при УСН доходы минус расходы превысили выручку. Соответственно, авансовый платеж за полугодие не вносился.

Всего за год доход предпринимателя составил 1 539 050 руб., а расходы – 1 442 840 руб. Налоговая база в данном случае равна 96 210 руб., а налог, рассчитанный обычным путем по ставке 15%, составил 14 432 рублей.

Казалось бы, что учитывая уже уплаченные авансовые платежи (4 380 + 9 628 = 14 008 руб.), останется доплатить только 424 рублей. На самом деле, здесь нужен расчет налога минимального, по ставке 1% от дохода.

Считаем минимальный налог: 1 539 050 * 1% = 15 390 рублей. Как видим, налог, рассчитанный по ставке 15% (14 432 руб.), оказался меньше минимального. То есть, доплатить в бюджет придется не 424 руб., а (15 390 – 14 008) 1 382 рублей.

Как платить налоги на УСН Доходы минус расходы

Приводим краткую инструкцию по уплате налогов для плательщиков УСН Доходы минус расходы:

1. Перечень расходов при УСН в 2017 году предусмотрен статьей 346.16 НК РФ, важно, чтобы ваши затраты вписывались под него.
2. По итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) вносите авансовые платежи обычным порядком: если есть положительная разница между доходами и расходами.
3. По итогу года надо рассчитать обычный (15% от налоговой базы) и минимальный налог (1% от доходов за год). Если окажется, что налог по ставке 15% меньше, чем минимальный, то надо заплатить минимальный налог. Такое же правило действует и при убытках.
4. При расчете минимального налога учитывают уплаченные авансовые платежи.
5. Если окажется, что авансовые платежи больше, чем минимальный налог, то разницу можно учесть при расчете в следующем году или запросить вернуть переплату.

Увеличить свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог, «упрощенцы» не могут. Дело в том, что сумма единого налога не может быть меньше 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это так называемый минимальный налог.

Поэтому полученную сумму единого налога сравнивают с минимальным налогом.

Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.

Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить сумму «реального» налога.

Обратите внимание

Минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.

Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
- начислен минимальный налог по итогам года.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
- сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

ПРИМЕР 1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ, КАКОЙ НАЛОГ НУЖНО ЗАПЛАТИТЬ В БЮДЖЕТ – ЕДИНЫЙ ИЛИ МИНИМАЛЬНЫЙ

ООО «Пассив» платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Ситуация 1

Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 руб., а сумма расходов – 550 000 руб. Все расходы можно учесть при расчете единого налога.

Единый налог равен:

(1 000 000 руб. – 550 000 руб.) × 15% = 67 500 руб.

Минимальный налог составит:

Поскольку единый налог больше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит «реальный» налог – 67 500 руб.

Ситуация 2

Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 руб., а сумма расходов – 980 000 руб. Все расходы можно учесть при расчете единого налога.

Единый налог равен:

(1 000 000 руб. – 980 000 руб.) × 15% = 3000 руб.

Минимальный налог составит:

1 000 000 руб. × 1% =10 000 руб.

10 000 руб. > 3000 руб.

Поскольку единый налог меньше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит минимальный налог – 10 000 руб.

Обратите внимание

Если предприниматель совмещает УСН и ПСН, то при расчете минимального налога он должен учесть выручку только от «упрощенной» деятельности, без учета доходов от применения ПСН (письмо Минфина России от 13 февраля 2013 г. № 03-11-09/3758).

Исключение: если фирма принудительно переходит с «упрощенки» на общий режим налогообложения. Например, если доходы превысили установленный лимит
(п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

«Упрощенец» обязан перейти на общий режим с первого дня квартала, в котором им было допущено нарушение.

А налоговым периодом по единому налогу будет уже не год, а квартал, полугодие или 9 месяцев в зависимости от времени перехода на общую систему налогообложения (письмо Минфина России от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138).

Обратите внимание

Рассчитывают минимальный налог только по итогам года. По окончании квартала, полугодия, 9 месяцев заниматься этим не нужно.

С 1 января отчетного года ООО «Актив» перешло на УСН, а в качестве налоговой базы выбрало доходы за минусом расходов. В августе этого же года сумма доходов превысила лимит и составила 80 000 000 руб.

В нашем случае налоговый период по УСН составит 6 месяцев (с 1 января по 1 июля). Именно с 1 июля фирма начнет работать по общей системе налогообложения.

Если минимальный налог окажется больше реального налога за полугодие, в бюджет придется платить именно минимальный налог.

По окончании года (или в любом из кварталов текущего года, если фирма потеряла право применять УСН) фирма обязана представить в налоговую инспекцию декларацию.

А если минимальный налог оказался больше «реального», то, помимо строки 280 раздела 2.2, его сумму указывают в строке 120 раздела 1.2.

Обратите внимание

В счет уплаты минимального налога можно зачесть авансовые платежи по единому «упрощенному» налогу.

Однако единый налог и минимальный налог – не одно и то же. У каждого из них есть свой КБК и свой порядок распределения.

C 1 января 2017 года вступили в силу изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 года № 90н. В соответствии с этими изменениями для учета единого и минимального налогов, которые уплачиваются в случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы», установлен единый КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110.

Обратите внимание

За неуплату налога ИФНС может оштрафовать фирму по статье 122 Налогового кодекса. Размер штрафа – 20% от неуплаченной суммы налога.

ООО «Актив» в отчетном году работало на УСН с объектом «доходы минус расходы».

За 9 месяцев фирма получила доход в размере 3 655 000 руб., расходы составили
3 490 000 руб.

Единый налог, уплаченный в бюджет за 9 месяцев, равен 24 750 руб.

По годовой отчетности ООО «Актив» показало доход в размере 4 240 000 руб.,
расход – 4 000 500 руб.

Единый налог, рассчитанный по ставке 15%, составит 35 925 руб.

По итогам года налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» должны исчислить минимальный налог. В бюджет перечисляется большая из сумм единого или минимального налогов.

Минимальный налог составит 42 400 руб. (4 240 000 × 1%).

Значит, компания по итогам отчетного года должна заплатить минимальный налог.

Уплаченная ранее сумма единого налога в размере 24 750 руб. подлежит зачету или возврату фирме.

Если минимальный налог оказался больше реального, то в следующем году вы сможете включить разницу между ними в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Но учесть эту разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому «прошлогоднюю» разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.

Обратите внимание

Возможна и такая ситуация. «Упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» не уплачивал авансовые платежи в течение года, а по итогам года перечислил минимальный налог, поскольку сумма рассчитанного единого налога оказалась меньше минимального.

За несвоевременное перечисление авансовых платежей он должен будет уплатить пени.

Но поскольку сумма авансов по «упрощенному» налогу оказалась меньше суммы минимального налога, уплаченного за год, то пени должны быть уменьшены соразмерно сумме минимального налога.

Такое мнение выразил Минфин России в письме от 12 мая 2014 года № 03-11-11/22105. Финансисты сослались на постановление Пленума ВАС России от 26 июля 2007 года № 47, где сказано, что если по итогам года сумма исчисленного единого налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, то пени за неуплату авансов нужно также соразмерно уменьшить. Причем эти правила распространяются и на плательщиков УСН.

Если расходы превысили доходы

Минимальный налог придется заплатить и в том случае, если фирма получила убытки (то есть ее расходы превысили доходы). В этом случае сумма «реального» налога будет равна нулю. Поэтому разница между минимальным и «реальным» налогом будет равна сумме минимального налога. Эту сумму нужно будет учесть в расходах при определении налоговой базы за следующий налоговый период, то есть в годовой декларации.

На разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой «реального» налога можно увеличить сумму убытков следующего налогового периода, которые переносятся на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Такая ситуация возникает, если по результатам работы в следующем году фирма опять получит убыток.

ПРИМЕР 4. МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ И ПЕРЕНОС УБЫТКА ПРОШЛОГО ГОДА НА ТЕКУЩИЙ ГОД

В истекшем году ООО «Пассив» работало на УСН, выбрав базу по единому налогу «доходы минус расходы». За этот год облагаемые доходы фирмы составили 900 000 руб., а расходы –
1 500 000 руб.

Таким образом, по итогам истекшего года предприятие получило убыток в размере 600 000 руб. (1 500 000 – 900 000).

Бухгалтер рассчитал минимальный налог за истекший год: 900 000 руб. × 1% = 9000 руб.

Предположим, что в отчетном году доходы ООО «Пассив» составили 1 300 000 руб., а расходы – 800 000 руб. Разница между доходами и расходами равна 500 000 руб. (1 300 000 – 800 000).

Единый налог составит 75 000 руб. (500 000 руб. × 15%).

Но ООО «Пассив» приняло решение учесть убыток истекшего года за счет полученной прибыли в отчетном году.

Фирма вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Поэтому за отчетный год вся сумма прибыли идет на покрытие убытка за истекший год. Оставшаяся сумма убытка – 100 000 руб. (600 000 руб. – 500 000 руб.) – переносится на следующие периоды.

По итогам отчетного года фирма заплатит минимальный налог 13 000 руб. (1 300 000 руб.
× 1%).

Обратите внимание

Полученный за год убыток можно перенести на следующий год. Он может быть перенесен на любой из последующих девяти лет частично или полностью.Оставшуюся часть убытка можно перенести на другие годы, но не более чем на девять лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

ПРИМЕР 5. КАК УЧЕСТЬ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ В СУММЕ УБЫТКА ЗА ОТЧЕТНЫЙ ГОД

В истекшем году фирма получила убыток в размере 50 000 руб., а сумма минимального налога равна 16 500 руб. Покажем, как можно учесть этот налог.

Предположим, что по итогам отчетного года компания снова получила убыток в сумме
15 000 руб. При расчете налоговой базы за отчетный год фирма вправе включить сумму разницы между минимальным налогом и единым налогом (16 500 руб.) в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за отчетный год эта разница показывается по строке 223 раздела 2.2

В результате увеличится сумма убытка за отчетный год, которая отражается по строке 253 раздела 2.2 налоговой декларации. Убыток за отчетный год, который можно перенести на будущее, составит 31 500 руб. (16 500 + 15 000).