Линейный способ списания. Амортизация

Среди методов начисления амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете наиболее распространенный - линейный способ амортизации. И часто применяется он не только потому, что наиболее прост в расчете и удобен для понимания, но и потому, что его использование в отдельных случаях обязательно. Подробнее о линейном методе амортизации ОС и НМА расскажем в нашей консультации.

Линейная амортизация: когда обязательно ее использование

В общем случае линейный способ начисления амортизации целесообразно применять тогда, когда экономические выгоды, связанные с использованием актива, поступают в организацию равномерно. Например, когда производство не сезонное, для него не характерны длительные простои или технологические перерывы. Соответственно, линейный способ начисления амортизации не целесообразно применять, если, к примеру, оборудование используют для производства продукции партиями, при этом заказы на производство поступают неравномерно и в остальное время оборудование простаивает. В этом случае оптимальнее было бы использовать способ списания пропорционально объему продукции.

Именно исходя из этой логики, для амортизации НМА, когда нельзя надежно рассчитать ожидаемые поступления будущих экономических выгод от их использования, ПБУ 14/2007 требует использовать линейный способ амортизации в бухгалтерском учете (п. 28 ПБУ 14/2007). Напомним, что в бухгалтерском учете способ амортизации НМА устанавливают для каждого объекта, а в отношении основных средств - по каждой группе однородных объектов (здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).

Налоговое законодательство в некоторых случаях также требует применять исключительно линейный способ амортизации. Так, линейный метод начисления амортизация применяется в обязательном порядке независимо от положений Учетной политики (п. 3 ст. 259 НК РФ):

• всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
• следующими организациями, которые применяют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
• организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
• операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

Для всех остальных амортизируемых объектов ОС и НМА в налоговом учете организация должна применять только один метод амортизации, выбранный и закрепленный в Учетной политике: или линейный, или нелинейный.

Норма амортизации при линейном методе

При линейном способе амортизационных отчислений норма рассчитывается как отношение единицы к сроку полезного использования в месяцах (п. 19 ПБУ 6/01 , п. 29 ПБУ 14/2007 , п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

К примеру, если срок полезного использования объекта ОС составляет 37 месяцев, то месячная норма амортизации линейным способом составит 1/37, или 0,0270, или 2,7%.

Чтобы найти сумму ежемесячной амортизации норма начисления амортизации при линейном способе умножается на первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств или нематериальных активов.

Как начисляется амортизация линейным способом?

Начисление амортизации производят ежемесячно. В общем случае начисление амортизации ОС и НМА не приостанавливают (п. 23 ПБУ 6/01 , п. 31 ПБУ 14/2007 , п. 3 ст. 272 НК РФ). Возможна приостановка в начислении амортизации основных средств, которые по решению руководителя организации переведены на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 , п. 3 ст. 256 НК РФ).

При начислении амортизации линейным способом проводки аналогичны записям при амортизации иными способами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 - для ОС, а 05 - НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44.

Линейный метод начисления амортизации: пример

Организация приобрела производственное оборудование первоначальной стоимостью 216 000 рублей в июле 2017 года. Срок полезного использования составляет 25 месяцев. Оборудование используется при производстве конкретного вида продукции, т. е. расходы на амортизацию являются и распределению не подлежат. Поэтому с августа 2017 года ежемесячно в бухгалтерском учете организация будет начислять амортизацию в размере 8 640 рублей (216 000 рублей / 25 месяцев). При этом проводка будет такая:

Дебет счета 20 - Кредит счета 02 - 8 640,00

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

Расчет амортизации линейным способом может применяться как в области бухгалтерского, так и в сфере налогового учета. Он предполагает выведение равных частей регулярных отчислений, которыми будет списываться стоимость амортизируемого объекта. Линейный метод расчета амортизации должен быть закреплен учетной политикой. Расчет производится для каждого объекта ОС и НМА в отдельности с ежемесячной периодичностью.

Как рассчитать амортизацию линейным способом: основные показатели

Амортизационные отчисления должны носить регулярный характер. Прекращение амортизации наступает после снятия отдельного актива с баланса, а временная ее приостановка допускается при переводе объекта в группу законсервированных.

Для вычислений необходимо знать размер таких показателей:

1. Первоначальная оценка рассматриваемого объекта. Она состоит из комплекса затрат, связанных с приобретением или созданием актива. В случае с произведенной переоценкой за основу берется величина восстановительной стоимости.
2. Срок полезного использования. Начисление амортизации линейным способом (пример может касаться любого необоротного средства) невозможно, если срок использования не определен. Его значение важно для идентификации амортизационной группы и выведения нормы отчислений (как определить этот срок мы писали ).

Когда осуществляется расчет линейной амортизации, формула учитывает временной отрезок, на протяжении которого объект будет фактически числиться на балансе предприятия и продолжать эксплуатироваться. Если произошел переход на линейную методику с нелинейного способа, то используемый в вычислениях период использования актива определяется по оставшимся месяцам предполагаемой эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным методом в таком случае будет основываться не на первоначальной стоимостной оценке, а на значении остаточной стоимости.

Линейный метод амортизации – формула

Чтобы установить ежемесячную сумму отчислений по амортизируемому имуществу, необходимо предварительно вывести норму амортизации отдельно для каждого объекта. Когда определяется линейная амортизация, формула расчета отчислений для разных месяцев будет одинаковой. Во всех случаях за основу берется стоимостная оценка, равная значению первоначальной цены. Она разбивается на все месяцы использования актива при помощи расчетной величины нормы амортизации.

Формула расчета амортизации линейным способом имеет такой вид:

• Стоимостная оценка объекта х Норма отчислений по объекту

Расчет нормы амортизации линейным способом осуществляется через деление единицы на величину эксплуатационного периода. Временной отрезок, на протяжении которого актив будет фактически использоваться, в расчетах показывается в месяцах. Формула амортизации линейным способом в налоговом учете требует обязательного наличия коэффициента в виде нормы отчислений (показатель предварительно переводится в проценты).

Порядок расчета амортизации при линейном способе предполагает начало отчислений не с даты приобретения актива, а со следующего календарного месяца. Для выведения ежегодного значения амортизации необходимо использовать норму на один год. Определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом можно путем деления единицы на эксплуатационный период, исчисленный в годах.

Расчет амортизации линейным способом: пример

В октябре 2017 года фирма купила автомобиль. В учете транспортное средство оприходовали как основное средство по первоначальной стоимости, равной 890 тыс. рублей. Легковая машина по единому классификатору амортизационных групп должна быть отнесена к активам из 3 группы со сроком использования в диапазоне 3-5 лет. Собственник транспортного средства предполагает пользоваться им 5 лет (60 месяцев).

В налоговом учете расчет амортизации автомобиля линейным способом предполагает вычисление годовых (или ежемесячных) нормативов отчислений (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Как начислить амортизацию линейным способом – пример с автотранспортным средством, которое предполагается эксплуатировать в течение 5 лет:

1. Ежемесячная норма отчислений составляет:

   1/60 месяцев х 100% = 1,67%.

   При расчете амортизации линейным способом на примере выведения ежемесячных отчислений ориентируемся на месячную норму. В конце каждого месяца по автомобилю надо будет начислять амортизацию следующим образом:

   890 000 руб. х 1,67% = 14 863 руб.

2. Как рассчитать норму амортизации линейным способом для годовой суммы отчислений: в формулу подставляются эксплуатационные годы, а не месяцы.

   Значение этого показателя будет равно

   1/5 лет х 100% = 20%.

   890 000 руб. х 20% = 178 000 руб.

Амортизация линейным способом (пример, приведенный выше, раскрывает правила определения амортизации в налоговом учете) в бухгалтерском учете будет идентичной суммам из налогового учета, если совпадут стоимостные оценки и сроки нахождения актива в эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным способом не всегда является обязательным. Выбор любой методики определения суммы амортизационных отчислений предприятие должно утвердить внутренним распорядительным документом.

Начисление амортизации предусмотрено для погашения стоимости объектов основных средств. Понятие амортизации можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле амортизация представляет собой процентное выражение износа основных средств. В широком смысле амортизация является процессом постепенного переноса стоимости основных средств на произведенные товары (работы, услуги). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 6/01 «Учет основных средств» сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды. Норма амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования и первоначальной стоимости объекта основных средств.

Первоначальная стоимость

1. Расходы на доставку объекта.
2. Стоимость строительных работ.
3. Информационные и консультационные услуги, относящиеся к приобретению основного средства.
4. Таможенные пошлины и сборы.
5. Стоимость посреднических услуг.
6. Иные затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств.

Способы начисления амортизации

1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Линейное начисление амортизации получило достаточно широкое распространение благодаря своей простоте. Оно применяется в обязательном порядке к объектам основных средств, которые относятся к восьмой, девятой и десятой амортизационной группе (здания, сооружения, жилой фонд, транспортные средства, передаточные устройства). Что же касается остальных групп основных средств, то к ним можно применять любой метод начисления амортизации. Но стоит помнить, что выбранный способ начисления нельзя будет изменить в течение всего периода начислений по данному объекту.

Особенности линейного метода

Если организация выбрала для начисления амортизации на объекты основных средств линейный метод, это значит, что в течение всего срока полезного использования имущества, который устанавливает организация, принимая на учет основное средство, списание стоимости будет производиться равномерно. Сумма начисленной за месяц амортизации в этом случае будет определяться как произведение первоначальной стоимости имущества и нормы амортизации, которая определена для конкретного объекта.

Норма амортизации определяется по следующей формуле: K= (1/n) х 100%

Здесь K – норма амортизации, выраженная в процентном отношении к первоначальной стоимости имущества, а n – срок полезного использования имущества, который выражается в месяцах.

Сумма начисленной за месяц амортизации равна: A = C х K

Здесь A – сумма амортизационных отчислений в месяц, C – первоначальная стоимость объекта основных средств, K – норма амортизации в %.

Линейное начисление амортизации подразумевает, что физический износ имущества происходит равномерно и одинаково на протяжении всего срока использования. Конечно, это в первую очередь относится к стационарным сооружениям, поскольку при эксплуатации оборудования имеет большое значение время использования и условия применения. Например, устаревание не может происходить по единой норме все время использования основного средства. Но если учесть, что точной информации о норме износа конкретного имущества может не быть, то линейный метод, характеризующийся равномерным списанием, будет являться наиболее простым для начислений.

Как выполнить расчет амортизации линейным способом?

Чтобы выполнить расчет амортизации основного средства, нужно знать срок полезного использования имущества. Его можно определить, изучив амортизационные группы основных средств или установить срок полезного использования самостоятельно (если конкретного имущества нет в амортизационных группах). Срок полезного использования устанавливается в зависимости из ожидаемого срока использования, физического износа и условий эксплуатации оборудования.

Выполним линейное начисление амортизации на примере станка. Допустим, что его стоимость составляет 250 000 рублей. Согласно классификации основных средств, этот станок относится к третьей амортизационной группе, а срок полезного использования такого имущества составляет от трех до пяти лет. Организация установила для конкретного станка срок полезного использования пять лет. Это значит, что годовая норма амортизации будет 20% (100% / 5). Из этого следует, что сумма амортизации за год составит: 250 000 х 20%/100% = 50 000 рублей.

Основные средства, бывшие в употреблении

Линейный способ начисления амортизации может применяться также для имущества, которое уже было в употреблении. В этом случае срок полезного использования основного средства нужно будет определять как разность между сроком полезного использования, который установил предыдущий собственник, и количеством лет (или месяцев) которые данное имущество эксплуатировалось. В частности такая норма принята в отношении имущества, которое вносится в качестве уставного капитала или же в порядке правопреемственности при реорганизации или ликвидации организаций. После того, как срок полезного использования закреплен в документах, можно производить начисление амортизации либо исходя из срока полезного использования, либо из оставшегося срока полезного использования.

Недостаток линейного метода

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное списание. Но для оборудования, которое используется на производстве, характерно снижение производительности после определенного срока эксплуатации. Постепенно оборудование будет изнашиваться, чаще выходить из строя, а значит, возрастут затраты на обслуживание и ремонт. Такие расходы нельзя игнорировать, но списание амортизации все равно будет идти равномерно, поскольку другого линейный метод не предусматривает.

Самый распространенный метод. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации.

Формула для расчета годовой амортизации:

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Пример расчета амортизации при линейном методе:

Основное средство первоначальной стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 10 лет.

Норма амортизации = 100% / 10 = 10%

Ежегодная амортизация = 100 000 * 10% / 100% = 10 000 рублей.

Ежемесячная амортизация = 10 000 / 12 = 833 рублей.

2. Метод уменьшаемого остатка

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость *Норма амортизации *Коэффициент ускорения / 100%

Остаточная стоимость — начальная стоимостью за вычетом начисленной амортизации.

Норма амортизации = 100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения — коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизации при методе уменьшаемого остатка:

Основное средство с начальной стоиомостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 4 года. Коэффициент ускорения организация приняла, равный 2.

Норма амортизации = 100% / 4 = 25%

Амортизация в первый год эксплуатации:

А = 100 000 * 25% * 2 / 100% = 50 000 рублей.

Ежемесячная амортизация = 50 000 / 12 = 4166 рублей.

Амортизация во второй год эксплуатации:

А = (100 000 — 50 000) * 25% * 2 / 100% = 25 000 рублей.

Амортизация в третий год эксплуатации:

А = (100 000 — 50 000 — 25 000) * 25% * 2 / 100% = 12 500 рублей.

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоиомость ОС посредством амортизации, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью ОС будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

То есть в нашем примере расчета амортизация в четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042 рублей.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная стоимость ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример расчет амортизации:

Основное средство стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет.

Первый год эксплуатации:

Годовая А = 100 000 * 5 / (5+4+3+2+1) = 33 333 рублей.

Ежемесячная А = 33 333 / 12 = 2778 рублей.

2 год эксплуатации:

Годовая А = 100 000 * 4 / (5+4+3+2+1) = 26 666 рублей.

По такому же принципу рассчитывается амортизация для всех остальных лет срока полезного использования.

4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация рассчитывается:

А = Фактический объем продукции * Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Пример расчета:

Основное средство — автомобиль первоначальной стоимостью 100 000 рублей. Предполагаемый пробег — 400 000 км.

Находим соотношение:

первоначальная стоимость / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь — 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000 рублей.

Фактический пробег февраль — 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250 рублей.

Фактический пробег март — 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500 рублей.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный метод амортизации отражается в акте приема-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б.