МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО МОРСКОГО И РЕЧНОГО ТРАНСПОРТА
ОМСКИЙ ИНСТИТУТ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА (ФИЛИАЛ)
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА»
(СТРУКТУРНОЕ ПОДРАЗДЕНИЕ СПО ОМСКОЕ КОМАНДНОЕ РЕЧНОЕ УЧИЛИЩЕ ИМЕНИ КАПИТАНА ЕВДОКИМОВА В.И.)
Дипломная работа
Тема: Учет текущих операций и расчетов на
примере ООО «Галла К»
Выполнила:
студентка группы: БУ - 31
специальности: 38.02.01
«Экономика и
бухгалтерский учет
(по отраслям)»
Пузырёва Светлана Александровна
Целью работы является: ознакомление, описание и раскрытие
порядка ведения учета текущих операций данного предприятия

Организационно - экономическая характеристика ООО «Галла К»

Таблица - Основные экономические показатели деятельности ООО «Галла К»

Рисунок - состав расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Галла К» (руб.)

Краткосрочные займы

Расчеты с персоналом по заработной плате

Учет расчетов с подотчетными лицами

Таблица- Анализ расчетов по налогам и сборам ООО «Галла К» (руб)

ДЛЯ УЛУЧШЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ НА ООО «Галла К» РАЗРАБОТАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ:

Контрольные вопросы.

Вопрос. Кто называется дебитором?

Ответ . При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации (продающей продукцию, товары, услуги или работы), называются дебиторами .

Вопрос. Кто называется кредитором?

Ответ . При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация (покупающая товары, работы и услуги), называются кредиторами.

Вопрос. Что означает понятие «срок исковой давности»?

Ответ . Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативными – установленные законом или иными правовыми актами и договорные – определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности . Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Вопрос. Назовите основные формы безналичных расчетов.

Ответ . Основными формами расчетов по товарным операциям являются:

• акцептная,
• аккредитивная,
• платежными поручениями,
• расчетными чеками,
• векселями,
• путем плановых платежей.

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт – это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен. Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате. По иногородним счетам (расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разный населенных пунктах) в течение трех рабочих дней, по одногородним счетам (расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта) – в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день. При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива). В данной форме расчетных отношений участвуют четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы. В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями . Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки . Расчетный чек – это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и прочее. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке – договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны различные сроки платежа: в момент предъявления векселя; спустя определенное время после предъявления векселя; спустя определенное время после составления векселя; в установленный день.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступление оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Вопрос. На каком счете ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками?

Ответ . Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.

Вопрос. Какой счет предназначается для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками?

Ответ . Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и прочее) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и прочее) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику.

Вопрос. Какие отношения между работником и администрацией отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»?

Ответ . В процессе любой хозяйственной деятельности организации используется живой труд. Оплату этого труда можно рассматривать как часть издержек производства и обращения, и как заработок каждого работника. Однако организации ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба . Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту – списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

Вопрос. Кто является подотчетным лицом?

Ответ . Подотчетные лица – это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и так далее. То есть лица, которые получают деньги под отчет.

Вопрос. На какие цели выдаются деньги под отчет работнику?

Ответ . На приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и так далее. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Вопрос. В какой срок дожжен быть представлен отчет о расходах по командировкам подотчетным лицом?

Ответ . После возвращения из командировки работник должен предоставить в течение трех дней отчет об израсходованных суммах.

Вопрос. Почему командировочные расходы называют нормируемыми?

Ответ . Командировочные расходы относятся к нормируемым, то есть при определении налогооблагаемой прибыли расходы на командировки принимаются только в пределах норм, установленных Министерством финансов РФ. В связи с ростом инфляции они повышаются. Нормы оплаты командировочных расходов установлены раздельно для командировок внутри страны, в страны СНГ и в другие зарубежные страны.

Вопрос. Какие основные налоги платят организации?

Ответ . Налог на добавленную стоимости (НДС); акцизы по некоторым видам продукции; налог с продаж; налог на прибыль; налог на имущество; налог, удерживаемый с физических лиц; единый социальный налог.

Вопрос. Назовите внебюджетные фонды, в которые организации делают отчисления.

Ответ . Организации, согласно законодательству, производят отчисления во внебюджетные фонды:

• Фонды социального страхования;
• Фонд обязательного медицинского страхования;
• Пенсионный фонд Российской Федерации.

Вопрос. На какие цели в организациях используются средства внебюджетных фондов?

Ответ . Средства Фондов социального страхования используются организацией для выплат пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение и обслуживание.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на обязательное медицинское страхование, то есть идут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации.

Средства Пенсионного фонда РФ используются для выплаты пенсий, пособий на детей и тому подобное.

Вопрос. Как на счетах бухгалтерского учета отражается начисление и оплата больничных листов?

Ответ . Размет пособия по временной нетрудоспособности (по больничным листам) определяется, исходя из среднего заработка работника. Начисление таких пособий отражается на счетах записью:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

ЗАОЧНЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

«УТВЕРЖДАЮ»:

Заведующий кафедрой

к.э.н., профессор Пахомов А.Н.

«___»____________ 20___г.

ОТЧЕТ

О производственной практике

на ЗАО «Норский керамический завод»

Исполнитель

студентка финансово-экономического факультета

6 курса группы БУХ-61С

Шарова Виктория Львовна подпись

Руководитель практики

от организации М.П.

Карташова Тамара Константиновна подпись

Руководитель практики

от ЯФ АТиСО

Филькин Алексей Николаевич подпись

Оценка защиты _____________

Ярославль 2010

Введение

ЗАО «Норский керамический завод» производит керамические стеновые материалы. История развития предприятия насчитывает 30 лет. В настоящее время, ЗАО «Норский керамический завод» специализируется на выпуске кирпича и камня керамического. Продукция НКЗ относится к товарам производственного назначения, поскольку потребление продукции населением не превышает 10 %. Основными потребителями выступают строительные организации, так как кирпич и камень керамический являются материалами для отрасли строительства.

Сегодня ЗАО «Норскиий керамический завод» является одним из крупнейших производителей керамического кирпича в России.

В составе завода действуют три самостоятельных технологические линии, отличающиеся технологическими схемами производства.

Продукцию предприятия знают и оценили отечественные и зарубежные строители. Прежде всего потому, что норский кирпич прочнее обычного и выдерживает многие дополнительные нагрузки, успешно заменяя несущие конструкции при возведении зданий повышенной этажности.

Кирпич «Норского керамического завода» одним из первых экспонировался на ВДНХ. Впервые в отрасли промышленности строительных материалов кирпичу «Норского керамического завода» был присвоен Знак качества.

Вся продукция, выпускаемая заводом, сертифицирована в системе ГОСТ-Р Госстандарта России и Мосстройсертификации. Внедрена и успешно действует Система Менеджмента Качеством на базе стандартов ИСО 9001:2000.

Коллектив завода, возглавляемый генеральным директором Ю.И. Марченко, успешно работает в условиях рыночной экономики. Под его руководством акционерное общество заняло 37-е место среди всех предприятий строительной индустрии России, стало победителем V Всероссийского конкурса на лучшую строительную организацию в номинации «За достижение высокой эффективности и конкурентоспособности в строительстве и промышленности строительных материалов».

ЗАО «Норский керамический завод» неоднократно становился победителем конкурса «Лучшие предприятия Ярославской области» в номинации «За наиболее динамичное развитие». В 2001 году завод вошел в число 100 лучших предприятий строительного комплекса России.

По итогам года генеральный директор ЗАО «Норский керамический завод» Ю.И. Марченко признан победителем конкурса в номинации «Руководитель года города Ярославля».

«Норский керамический завод» встречает свой юбилей как один из лидеров российского рынка керамических строительных материалов. Он обладает высоким кадровым и материально-техническим потенциалом, который сможет реализовать в полной мере при взаимовыгодном сотрудничестве с предприятиями, организациями и предпринимателями России и зарубежья.

Характеристика предприятия

Общая характеристика предприятия

Общее положение

«Норский керамический завод» является закрытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и Законодательства Российской Федерации.

Фирменное наименование и место нахождения общества

2.1. Фирменное наименование общества

Полное: закрытое акционерное общество «Норский керамический завод»

Сокращенное: ЗАО «НКЗ»

2.2. Место нахождения общества: Россия, 150019, г. Ярославль, Красноперевальский пер., д.1.

Цель и предмет деятельности общества

3.1. целью общества является извлечение прибыли.

3.2. общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

3.3. общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

Совершенствование строительных технологий;

Гражданское и промышленное строительство, включая внутренние и внешние отделочные работы;

Проектирование объектов гражданского и промышленного строительства;

производство и реализация товаров народного потребления, производственно- технического и социально- культурного назначения, народного промысла, сувениров и другой продукции;

Эксплуатация подъемных сооружений и механизмов;

Транспортные услуги, в том числе международные перевозки, ремонт и обслуживание транспорта;

Транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные услуги, в том числе международные.

Разработка месторождений общераспространенных полезных ископаемых открытым способом.

1. Организация бухгалтерского учета на предприятии.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными документами, определяющими порядок организации ведения бухгалтерского учета, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 от 21.11.1996 года, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н.

По каждому разделу бухгалтерского учета применяются соответствующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Для детализации отдельных положений заложенных в ПБУ разработаны Методические рекомендации.

Каждое предприятие на основе существующего законодательства

разрабатывает свою учетную политику, в соответствии с которой, и ведется бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с планом счетов в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н с аналитическими и синтетическими счетами.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.. На рабочем месте каждого бухгалтера установлен персональный компьютер современного образца. Все компьютеры объединены в сеть, что позволяет заносить в общую бухгалтерскую базу данные с любого рабочего места. На ЗАО «Норском керамическом заводе» используется журнально-ордерная форма с применением компьютерной программы СБИСС++, использование системы Клиен-Банк (передача платежных документов по интернету), сдача бухгалтерской отчетности осуществляется по электронной системе связи. Используются следующие учетные модули:

Товары и материалы;

расчетный счет;

касса и подотчет;

расчет заработной платы;

учет кадров;

основные средства;

баланс и анализ.

Данные из первичных документов заносятся в компьютер в соответствующий модуль, и в программе формируется бухгалтерская проводка.

Бухгалтерская программа позволяет формировать первичные бухгалтерские документы, строить журналы ордера по счетам бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости, составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.

1.1. Учетная политика предприятия ЗАО «Норский керамический завод»

Учетная политика – это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

На основании Федерального закона от 27.07.2010 N 209-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645, положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (№106н), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 11.03.2009 N 22н был издан приказ за № 477 от 30 декабря 2008г. об принятии «Учетной политики Общества на 2009 год», сформированный главным бухгалтером и подписанный генеральным директором завода.

Раздел «Формирования учетной политики» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета:

основные задачи бухгалтерского учета;

ответственные лица;

структура бухгалтерии;

система бухгалтерского учета;

наличие рабочего плана счетов;

использование форм первичных учетных документов;

наличие положения о документообороте.

Раздел «Раскрытие учетной политики» позволяет выяснить, какое место в

учетной политике занимают методологические и организационно-технические проблемы.

Методологические аспекты включают:

порядок включения основных средств и нематериальных активов;

порядок учета товарно-материальных ценностей;

порядок учета затрат на производство;

порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

порядок учета штрафных санкций;

порядок учета задолженности по полученным кредитам и займам.

Организационно-технические аспекты включают:

инвентаризация имущества и денежных обязательств;

порядок предоставления отчетности.

1.2. Структура бухгалтерии

Численность бухгалтерии ЗАО «Норского керамического завода» – 15 человек:

главный бухгалтер;

заместитель главного бухгалтера – 2 человека;

бухгалтер по учету и издержек производства;

группа расчетов по оплате труда –3 человека;

группа учета готовой продукции и расчетов с покупателями – 5 человек;

группа учета ТМЦ и расчетов с поставщиками –2 человека;

кассир центральной кассы.

На предприятии, как я считаю, бухгалтерский учет налажен хорошо, о чем

свидетельствует.

наличие программного обеспечения

наличие каналов связи для передачи информации, для налоговых, стат. органов

главный бухгалтер награжден дипломом «Лучший главный бухгалтер России 2004г.»

2. Учет денежных средств.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных и валютных счетах и денежных документах.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 26.02.96 N 247, раздел II которого регламентирует прием, выдачу наличных денег и оформление кассовых документов.

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств предприятие имеет помещение кассы, в котором имеется кассовый аппарат, сейф. Помещение кассы оборудовано сигнализацией.

Выполнение операций с наличными деньгами возложена на кассира. С кассиром заключен договор о материальной ответственности.

В кассу наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, на выдачу заработной платы, хозяйственные нужды и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.

Кассир оформляет факт получения денежных средств приходным кассовым ордером (ф.№ КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, ставятся проводки заверяются печатью и регистрируются в журнале приходных и расходных кассовых ордеров. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью, и контрольно-кассовый чек.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга ведутся на предприятии автоматизированным способом.

На ЗАО “Норском керамическом заводе” деньги приходуются в кассе по следующим операциям:

на сумму полученные с расчетного счета наличных денег Д-т 50 К-т 51;

полученные деньги от покупателя за готовую продукцию Д-т 50 К-т 62- ГП;

за выполненные услуги Д-т 50 К-т 62- УСЛ;

возврат неиспользованных подотчетных сумм Д-т 50 К-т 71;

поступление денег, внесенных работниками организации в погашение задолженности по ссуде Д-т 50 К-т 73.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма

№ КО-2) и платежным ведомостям. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. При выдаче заработной платы основанием для выплат служат платежные ведомости. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилии лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир делает надпись “Депонировано” и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. В конце рабочего дня кассир в программе СБИСС++ формирует отчет по кассе за день. Каждый лист (день) автоматически нумеруется, выводится остаток (остаток не должен превышать установленного организации (СБ) лимита, он для ЗАО “НКЗ” составляет 150000 рублей), отчет подписывается кассиром и главным бухгалтером, который проверяет кассу. К отчету подшиваются все перечисленные в нем приходные и расходные ордера. Остаток денег по кассовой книге должен совпадать с наличностью в кассе.

В конце месяца распечатывается журнал ордер по счету “50”. Остаток по журналу ордеру соответствует остатку по кассовой книге, наличности в кассе, остатку в главной книге.

В конце месяца проводят инвентаризацию наличности в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом.

Документы в конце месяца подшиваются. Листы в папке прошнуровываются и пронумеровываются, ставится штамп погашено.

В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в санатории и дома отдыха. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующем составлением кассиром отчета по их движению (Приложение 7).

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории отражаются следующими записями:- Д-т 50 суб. счет 50-3 К-т 50 суб.счет 50-1

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись: Д-т 50 суб. счет 50-1 - на сумму частичного платежа

Д-т 91 К-т 50 суб.счет 50-3 – на сумму,оплаченную организацией.

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет и отчисления внебюджетные фонды, погашение ссуд банка и т.д.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислениям денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

ЗАО “Норский керамический завод” имеет расчетные счета в банках:

Северном банке СБ РФ отд.6625 г. Ярославля, в филиале ОАО Промсвязьбанк, в филиале “Волжский” Мосстройэкономбанк.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов, но в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисление платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами: объявление о взносе наличными, платежное поручение.

Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию. Организация приходует наличные деньги и делает проводку Д-т 50 К-т 51.

Организация при осуществлении безналичных расчетов использует платежное поручение, которые являются поручением организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего расчетного счета на счет получателя средств. По платежным поручениям ведутся расчеты за материалы и услуги Д-т 60 К-т 51, расчеты с бюджетом Д-т 68 К-т 51, расчеты с внебюджетными фондами Д-т 69 К-т 51, расчеты по штрафам и алиментам, удержанные из заработной платы работников Д-т 76 К-т 51 и другие.

На расчетный счет организации поступают платежи:от покупателей и заказчиков за готовую продукцию и оказанные услуги Д-т 51 К-т 62; целевое финансирование Д-т 51 К-т 86; из кассы Д-т 51 К-т 50; расчеты по краткосрочным кредитам и займам Д-т 51 К-т 66.

Утром, каждого дня, по электронной системе Клиент-банк заместитель главного бухгалтера получает выписку из банка о движении денежных средств на расчетном счете за предыдущий день. Заместитель главного бухгалтера обрабатывает выписку: сверяет остатки на начало и конец дня, обороты, ставит корреспонденцию счетов и заносит выписку в программу СБИСС ++. Кассир в течении дня привозит выписку из банка на бумажных носителях, которая соответствует электронной выписке.

В конце месяца распечатывается журнал по “51” счету. Остаток средств на расчетном счете по выписке соответствует остатку в журнале и главной книге.

На текущие нужды организация берет в банке кредит. Для оформления кредита организация делает заявку (Приложение 12) и предоставляет в банк документы согласно перечня.

Деньги поступают на расчетный счет Д-т 51 К-т 66;

раз в месяц организация выплачивает кредит Д-т 66 К-т 51;

проценты по кредиту Д-т 91 (У) К-т 51.

3. Учет основных средств

Методологической основой учета основных средств являются:

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (в ред. Приказов Минфина РФот 27.11.2006 N 156н);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

Активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются условия, предусматривающие, что объект:

Предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование;

Предназначен для длительного использования, т.е. в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев;

Не должен быть предназначен для продажи;

Способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот. Вместе с тем к основным средствам относят и капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорацию) и т.п.

Единицей учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями.

Первоначальной стоимостью основного средства является сумма фактических затрат организации на приобретение и изготовление объектов ОС.

Для приемки основных средств (не требующих монтажа), а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию предназначены три унифицированные формы:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б)

Указанными документами оформляется любая операция поступления основных средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т.д.

На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

При приемке оборудование, требующего монтажа применяется форма N ОС-14.

При передаче оборудования в монтаж оформляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".

Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств".

Списание автотранспорта оформляется Актом о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а). Для списания всех остальных объектов основных средств используют две унифицированные формы:

Форма N ОС-4 - при списании одного объекта;

Форма N ОС-4б - при одновременном списании нескольких объектов.

Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.

Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст. ст. 256 - 259 НК РФ. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размеров амортизации основных средств, включаемое в себестоимость продукции, работ, услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

В учетной политике организации прописано что: для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.02, погашается линейным способом в соответствии с Постановлением МФ РФ № 1072, вводимых в эксплуатацию после 01.01.02 в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02.

Для целей налогового учета стоимость всех основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02.

При линейном способе начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Например: Модуль механический (инвентарный номер 745741)

1350164-35 (балансовая стоимость) Х 0,55% (норма амортизационных отчислений, % = 100% / 181(срок использования ОС) = 7459-47 (начислена амортизация за месяц.

Учет амортизации основных средств ведется накопительно на пассивном счете 02 и отражается следующими записями:

Дебет 20 "Основное производство", 23, 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации.

С 1 января 2006 г., имущество которое стоит не более 10000 рублей, в бухгалтерском учете относится к материально-производственным запасам. Такое правило установил Минфин России в Приказе от 12 декабря 2005 г. № 47н, который внес изменения в ПБУ 6/01.

Таким образом, малоценные объекты, которые списываются на расходы единовременно, нужно отражать на счете 10 «Материалы». И оформлять операции с этим имуществом надо первичными документами, предусмотренными не для основных средств, а для материально-производственных запасов (приходный ордер и требованием-накладной).

Кроме того, в соответствии с Приказом Минфина России № 174н организация должна обеспечить контроль за малоценным имуществом даже после того, как оно списано на расходы. Для этого можно учитывать его за балансом.

В целях сохранности этих основных средств учет их обеспечивается материально-ответственными лицами на местах их эксплуатации.

Учет поступления основных средств в бухгалтерском учете ведется в следующем порядке.

Выставляется счет от поставщика на предварительную оплату за оборудование. Производится оплата Дебет 60 Кредит 51.

Отдел снабжения привозит на склад завода оборудование и документы на него (счет-фактуру Приложение 22) и накладную.

На основании документов оборудование приходуется на склад по приходному ордеру (форма № М-4).

В бухгалтерском учете делаем проводку Дебет 08-4 Кредит 60, Дебет счета 19 Кредит счета 60.

Материально ответственное лицо, по чьей заявке было приобретено оборудование, выписывает требование (форма № М-11).

Бухгалтерия выписывает акт приемки передачи ОС (форма ОС-1) (Приложение 14). Акт подписывается у членов комиссии и ОС вводится в эксплуатацию. Бухгалтер делает проводку:

Дебет 01 Кредит 08-4; Дебет 68 Кредит 19.

При списании объекта основных средств в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 01"Выбытие основных средств" Кредит счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

Дебет счета 02 Кредит счета 01"Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91 Кредит счета 01"Выбытие основных средств" - включена в состав внереализационных расходов остаточная стоимость списываемого объекта основных средств;

Дебет счета 91 Кредит счета 23 (69, 70, другие счета) - отражены в составе прочих внереализационных расходов затраты, связанные со списанием объекта основных средств;

Дебет счета 10 Кредит счета 91 - приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.

Движение основных средств ведется в журнале – ордере №13 по счету 01, 02.

Для выявления фактического наличия и качественного состояния объектов основных средств, уточнения данных бухгалтерского учета проводится их инвентаризация.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи (форма N ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Нематериальные активы – это объекты используемые в хозяйственной деятельности в течение периода превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально – вещественными ценностями.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов делаются следующие проводки:

Д-т 08 К-т 60, 76 - приобретение нематериального актива;

Д-т 19 К-т 60,76 - НДС по приобретенным ценностям;

Д- т 08 К-т 60, 76 - затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию;

Д-т 60, 76 - К-т 51,52 - перечисления за приобретенные нематериальные активы;

Д-т 04 К-т 08 - оприходование нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом с использованием счета 05.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.

4. Учет текущих операций и расчетов

4.1 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица- это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе завода на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает в кассе предприятия аванс. Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги выдает кассир на основании расходного кассового ордера.

При возвращении из командировки работник должен в течении трех дней предоставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчеты прикладывается командировочное удостоверение отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы по оплате жилья и расходы на проезд. В Постановлении Правительства РФ №93 с 01.01.02 оплата суточных производится 100 рублей за каждый день, ЗАО «Ноский керамический завод» доплачивает свои работникам еще по 100 рублей за счет прибыли.

Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и т.д.), подтверждающих произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.

Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем организации. Бухгалтер, ответственный за ведение расчетов с подотчетными лицами, проверяет авансовый отчет, определяет корреспонденцию счетов:

Д-т 71 К-т 50 на сумму полученного из кассы аванса,

Д-т 26 К-т 71 на сумму суточных, проезда, оплаты за проживание,

Д-т 10 К-т 71 на сумму приобретенных материальных ценностей,

Д-т 19 К-т 71 на сумму НДС на приобретенные материальные ценности,

Д-т 50 К-т 71 на сумму возврата неизрасходованных средств в кассу,

Д-т 70 К-т 71 на сумму возврата неизрасходованных средств из заработной платы,

В конце месяца распечатывается журнал в котором занесены все отчеты за

месяц по каждому подотчетному лицу. Выводятся итоги оборотов и сальдо на конец месяца как по каждому подотчетному лицу так и по всему журналу. Сальдо может быть как дебетовое так и кредитовое.

4.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организации заключают между собой договоры на поставку сырья, материалов, выполнение услуг, в которых оговаривают предмет договора, сроки поставки, оплату. Договоры подписываются с двух сторон руководителями организаций и заверяются печатями.

При поступлении материалов на завод они, на основании документов (счета- фактуры и накладной) приходуются на склад и бухгалтер делает проводку Д-т 10 К-т 60, Д-т 19 К-т 60.

При выполнении работ организация предъявляет на завод счет-фактуру и акт выполненных работ, по ремонту транспортных средств – дефектную ведомость. Делаются проводки:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 60 на выполненные работы.

Оплата может производится как наличными деньгами в кассу поставщика по доверенности поставщика Д-т 60 К-т 50; через подотчетное лицо Д-т 60 К-т71;

оплата платежным поручением Д-т 60 К-т 51; оплата взаимозачетом за материалы, готовую продукцию (основанием служит соглашение между организациями Д-т 60 К-т 62 ГП, УСЛ., МАТЕР..

По действующему законодательству на налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам, стоимость которых списывается на затраты производства организации уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью Д-т 68 К-т 19.

4.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражаются на синтетическом счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками». К этому синтетическому счету раскрывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю и заказчику.

Отдел маркетинга заключает с организациями и частными лицами договора на поставку продукции. В них оговаривается вид продукции, сроки исполнения, сроки расчетов.

Отдел маркетинга работает в тесном контакте с производством (обсчитывает и заказывает какой вид продукции и в каком количестве требуется и в какие сроки).

Выписывается счет на предварительную оплату.

Представитель организации на основании доверенности оформляет полученную продукцию. Бухгалтерия Норского завода выписывает товарную накладную и счет – фактуру.

ЗАО «Норский керамический завод», на основании договоров, оказывает услуги сторонним организациям по реализации электрической энергии, теплоэнергии, суб.аренды имущества, транспортные услуги и пр.

Отдел главного энергетика предоставляет в бухгалтерию справку об оказанных услугах.

Бухгалтерия рассчитывает эту справку по утвержденным и согласованным с поставщиками тарифам. Оформляется акт выполненных работ и на основании его счет-фактура в двух экземплярах (один выдается покупателю услуг, другой с отметкой о получении услуг остается в организации)

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается - Д-т 50, 51 К-т 62

Организация может получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью: Д-т 50, 51 К-т 62 субсчет «Авансы полученные».

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка: Д-т 62 субсчет «Авансы полученные» К-т 62

Если расчеты производятся при совершении товарообъменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный расчет задолженностей. Такая операция может отражаться по: Д-т 60 К-т 62

4.4. Учет расчетов по налогам и сборам

К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или продажей товарно-материальных ценностей, работ и услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организации с бюджетом по налогам и сборам по платежам во внебюджетные фонды. Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль; налогу на имущество: налогу на добавленную стоимость; налогам, удерживаемым с физических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов и др.

Перечисления в бюджет и по внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому сальдо по этому счету может быть развернутым.

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

Начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемой базы

установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетов бухгалтерского учета: Д-т 08, 20, 26, 44, и др. К-т 68.

Перечисление этих платежей в бюджет показывается по: Д-т 68 К-т 51.

Транспортный налог – региональный бюджетный налог. Юридическая основа Глава 28 НК РФ часть 2.

Налогоплательщиками признаются лица на которых, в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются автомобили, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

Налоговая база – мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Оплачивается поквартально авансовыми платежами.

Например а/м Nissan: 109 (налоговая база) х 20 (ставка налога) : 4 = 545 (исчисленная сумма авансового платежа). Д-т 91 К-т 68

Налог на имущество – юридические основы Глава 30 НК РФ. Налог региональный. Ставка налога 2,2%.

Объектом является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе предприятия в качестве объектов ОС.

Пример расчета налога на имущество за 1 квартал 2007 года:

147908761 (среднегодовая стоимость имущества) – 22813545 (среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период МиниТЭЦ)

х 2.2%(налоговая ставка) : 4 (квартал) = 688023,69 (Приложение 43).Д-т 91 К-т 68

НДС – косвенный федеральный налог. Порядок расчета и уплата НДС в главе 21 НК РФ.

С 2006 года изменился и порядок налоговых вычетов. Исходя из новой формулировки ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров. Достаточно оприходовать полученные товары (работы, услуги) и получить от поставщиков соответствующие счета-фактуры.

Налоговый период для налогоплательщиков (налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

НДС уплачивается на основании декларации за соответствующий налоговый период, которая составляется на основе книги продаж (п. 6 Инструкции по заполнению Налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2005 N 31н) и книги покупок и позволяют определить сумму налога, предъявляемую налогоплательщиком к вычету.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам, которые используются при составлении налоговой декларации (последний абзац Приложения N 2 к Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 16.02.2004)).

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ налог по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плата за загрязнение окружающей природной среды (далее плата за загрязнение) взимается с предприятий, учреждений, организаций и других юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, на которой они основаны граждан, которым предоставлено право ведения производственно-хозяйственной деятельности на территории Ярославской области (далее природопользователи).

Плата за загрязнение взимается с природопользователей, осуществляющих следующие виды воздействия на окружающую природную среду:

Выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

Сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, а также любое подземное размещение загрязняющих веществ;

Размещение отходов. Д-т 26 К-т 68.

НДФЛ: Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. (п. 2 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

В налоговой базе учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Д-т 70,73 К-т 68.

Налог на прибыль: Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

5. Учет труда и расчетов с персоналом

Основным документом определяющим трудовые отношения между работодателем и работником является «Трудовой кодекс».

С каждым работником завода заключен трудовой договор, в котором указаны все права и обязанности работника и предприятия.

Оплата труда рабочих, согласно «Положения об оплате труда работников ЗАО «Норского керамического завода», осуществляется по бестарифной системе в полной зависимости от конечных результатов работы трудового коллектива цеха, участка, отделения, службы, в дальнейшем называемых «подразделение завода».

Оплата труда руководителей, специалистов, служащих и подсобных рабочих осуществляется по утвержденным генеральным директором окладам за фактически отработанное время.

Фонд заработной платы каждого подразделения завода формируется на основе норматива от объема выпущенной товарной продукции, принятой на склад ОТКиЛ, по ценам для расчета ФЗП, утвержденным генеральным директором, и оказанных услуг на сторону.

Нормативы для определения фонда заработной платы (ФЗП) разрабатываются отделом экономики и утверждаются в установленном порядке генеральным директором предприятия на определенный календарный период.

Индивидуальная заработная плата (ЗПi) каждого работника – есть его доля в заработном всем коллективом подразделения завода ФЗП и зависит от ему присвоенного коэффициента квалификационного уровня персонально, от коэффициента трудового вклада в текущих результатах деятельности, установленный данному работнику на период (месяц), за который производится оплата и количество рабочего времени, отработанного данным работником в рассчитываемый период (месяц).

Оценка квалификационного уровня производится через присвоение при приеме на работу или аттестационной комиссией в случаях пересмотра работнику квалификационного уровня.

Оценка трудового вклада производится через коэффициент трудового вклада работника (КТВ) в результатах деятельности подразделения завода, на основе этого коэффициента происходит дооценка трудового вклада работника в общие результаты подразделения. При этом показатели, учитываемые при определении КТВ, могут действовать как в сторону повышения КТВ, так и в сторону его снижения согласно Перечню показателей КТВ

КТВ работнику не может быть снижен более чем на 0.5.

Бестарифная организация заработной платы в основу оценки трудового вклада ставит квалификационный уровень работника, характеризуемый вполне определенным набором признаков, оговоренных между работниками и работодателем, и принятым ими для начисления работнику заработной платы. Предполагается, что этот квалификационный потенциал остается постоянно используемым и не очень колеблется, какими бы ни были конкретные производственные обстоятельства. Возникающие отклонения от средних условий использования квалификационного потенциала работника, сказывающиеся на общем результате труда при бестарифном варианте организации заработной платы, должны быть оценены с помощью специальных корректирующих коэффициентов. Введение таких коэффициентов нередко сопровождается отказом от поэлементного нормирования труда, выписывания нарядов на выполняемые работы и многих других привычных форм контроля за трудовым вкладом работников со стороны специалистов по труду предприятий.

На примере оператора котельной Антоновой С.В. разберем начисление и удержание заработной платы.

70365-32 (фонд з/пл) : 6059,4 (общее к-во баллов) = 11,61 (средний бал) х 493,2 (к-во балло Антоновой (2,7 (квалификационный уровень х 180 час)) = 5727-33 (заработная плата);

доплата за работу на Мини-ТЭЦ – 1740-00;

премия 20% от 5727-33 (з/пл) + 1740-00 = 1493-47;

доплата за ночные часы (40% по кол.договору) 19,28 (час.тарифная ставка) х 64 час. Х 40% = 493-57;

доплата 19,28(час.тарифная ставка) х 180 час. Х 8% = 277-63.

Суммируя все начисленные суммы за апрель заработная плата Антоновой С.В.

равна 9238-43 (Д-т 23 К-т 70).

Рассчитаем удержания: т.к. Антонова С.В. член профсоюза с нее удерживается 1% от заработной платы, т.е. 105руб. Д-т 70 К-т 76;

аванс за 1-ю половину апреля – 2000 руб. Д-т 70 К-т 50,

НДФЛ 13% (з/пл за январь 10500-12 – 400руб. льгота сотруднику, -600 руб. льгота на ребенка = 9500-12 х 13% = 1235 руб.;

з/пл за февраль 7842-25 + з/пл за январь 10500-12 – 400руб. льгота сотруднику за январь -400руб. льгота сотруднику за февраль, - 600 руб. льгота на ребенка за январь - 600 руб. льгота на ребенка за февраль = 16342-37 х 13% = 2124-51- 1235 руб.(НДФЛ за январь) = 890 руб.;

з/пл за март 9093-66 + з/пл за февраль 7842-25 + з/пл за январь 10500-12 – 400руб. льгота сотруднику за январь -400руб. льгота сотруднику за февраль, льгота сотруднику за март не положена, т.к. ее з/пл превысила 20000 рублей., - 600 руб. льгота на ребенка за январь - 600 руб. льгота на ребенка за февраль - 600 руб. льгота на ребенка за март = 25646-03 х 13% = 3333-98 – 1235 руб.(НДФЛ за январь) – 890 руб. (НДФЛ за февраль) = 1209 руб. (НДФЛ за март);

з/пл за апрель 9238-43 з/пл + за март 9093-66 + з/пл за февраль 7842-25 + з/пл за январь 10500-12 – 400руб. льгота сотруднику за январь - 400руб. льгота сотруднику за февраль, - 600 руб. льгота на ребенка за январь - 600 руб. льгота на ребенка за февраль - 600 руб. льгота на ребенка за март- 600 руб. льгота на ребенка за апрель = 34284-46 х 13% = 4456-98 – 1235 руб.(НДФЛ за январь) – 890 руб. (НДФЛ за февраль) - 1209 руб. (НДФЛ за март) = 1123 руб.(НДФЛ за апрель)

Д-т 70 К-т 68 НДФЛ.

Сумма к выдаче за апрель составит: 5-83 (остаток за прошлый месяц) +9238-43 (з/пл. за апрель) – 92-38 (проф.взносы) – 2000 (аванс) –1123 (НДФЛ) – 8-88 (остаток за текущий месяц) = 6020руб.

5.1. Расчет среднего заработка

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Во всех случаях для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В соответствии с пунктом 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности;

работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключались вышеуказанные периоды, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате.

Начисли оплату за отпуск Годовикову Ю.Н. на основании приказа о предоставлении отпуска № 213 от 12.04.2007г. Заработную плату за последние 12 месяцев (183852-90) разделим на количество фактически отработанных дней (298,2) получим среднедневную заработную плату 616-54 и умножим на количество календарных дней 32 , подлежащих оплате, получим оплату за отпуск 19729-28.

5.2. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.

Многие из вас уже успели ознакомиться и оценить последние изменения в области обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за детьми. В преддверии нового 2010 года предлагаем обратить внимание непосредственно на сам порядок расчета указанных пособий, дабы встретить вступающие в силу изменения, если и не с радостью, то, как минимум, со спокойствием и уверенностью в своих действиях.
Напомним, над законами, регулирующими отношения в данной сфере, изрядно поработали законодатели (Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 213-Ф3), изменив у одного из них даже название: «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Речь идет о Федеральном законе от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ (далее – Закон N 255-ФЗ).
Под влиянием данных событий претерпело изменения и Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 года N 375.

Также с 01.01.2010, благодаря постановлению Правительства РФ от 19 октября 2009 года N 839, вводится его новая редакция и наименование - Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее Положение).
Как видно из названия, теперь и Закон N 255-ФЗ и Положение необходимо использовать при расчете пособия по уходу за ребенком.
Заметим, что из Положения исчезла ссылка на главу 24 Налогового кодекса РФ, посвященную единому социальному налогу, который с 2010 года заменен взносами в соответствующие фонды. Принятый в связи с этим Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон N 212-ФЗ) в некоторой своей части фактически копирует главу 24, что не мешает ему содержать в себе и ряд нововведений. Именно в соответствии со ст. 8 Закона N 212-ФЗ и п. 2 Положения определяются суммы, исходя из которых производится расчет среднего заработка, необходимого для исчисления пособий (п. 6 Положения). К ним теперь, в частности, относятся все те выплаты и вознаграждения (в том числе и за счет чистой прибыли), которые облагаются страховыми взносами и начисляются физическим лицам:
- по трудовым договорам;
- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа;
- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
- по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Исключение составляет довольно обширный перечень выплат, указанный в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В п. 2 ч. 3 этой статьи можно встретить довольно знакомую норму (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ), позволяющую не уплачивать взносы в Фонд социального страхования с любых вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.
Все остальные суммы теперь учитываются при расчете средней зарплаты, независимо от того, предусмотрены они внутренними документами работодателя или нет. Такой вывод можно сделать, если внимательно ознакомиться с п. 2 Положения в прежней и новой редакции.
Если раньше включались все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, которые, согласно ст. 143 Трудового кодекса РФ, должны устанавливаться коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, то с 2010 года при расчете средней заработной платы учитываются все виды выплат и иных вознаграждений, начисляемых работодателями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, причем, как видим, не имеет значения предусмотрены эти выплаты системой оплаты труда или нет.
Кроме того, новый смысл п. 11 Положения позволит работодателям для расчета среднего заработка в случае, если работник, не успев приступить к работе, снова заболел или взял отпуск по уходу за ребенком, то есть фактически не имел зарплаты до наступления указанных событий, использовать предыдущий период расчета. Получается, что второй подряд отпуск или больничный будет оплачен так же, как и первый.
Разберем порядок расчета каждого вида пособия по очереди.

Пособие по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 15 Положения, исчисленную сумму заработной платы за 12 месяцев необходимо разделить на 365 дней (за вычетом сумм и периодов, предусмотренных п. 8 Положения) – так формируется первая необходимая составляющая расчета – средний дневной заработок.
Однако, в отличие от предыдущего порядка, предлагающего расчет по формуле:
СрдЗП * СтрС * Хд ≥ Мах => Мах, где
СрдЗП – среднедневной заработок,
СтрС – размер пособия в зависимости от страхового стажа,
Хд – количество подлежащих оплате календарных дней,
Мах – максимальный размер пособия, определенный Федеральным законом;
новое Положение предлагает следующую последовательность:
СрдЗП ≥ МахД => МахД * СтрС * Хд, где
МахД – максимальный размер среднедневного пособия, определяемый, согласно п. 19.1 Положения, как предельная величина базы для начисления страховых взносов, деленная на 365 дней.
В соответствии с ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, в 2010 году предельная величина составляет 415 тыс. руб., а, значит, максимальный размер среднедневного заработка равняется 1137 руб. (415000: 365) (здесь и далее приводятся суммы с округлением).
Если среднедневная зарплата превысит указанный размер, то для дальнейшего расчета пособия по новой формуле необходимо применять именно его, то есть 1137 руб.
Заметим, что размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа, определенный ст. 7 Закона N 255-ФЗ, не претерпел изменений (впрочем, как и размер пособия по беременности и родам и пособия по уходу за детьми – соответственно 100% и 40 %) и по-прежнему равен:
- 100 процентов среднего заработка - при страховом стаже 8 лет и более;
- 80 процентов среднего заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет;
- 60 процентов среднего заработка - при страховом стаже до 5.

Произведем расчет пособия по временной нетрудоспособности на основании примера:
Сотрудник Никитин Константин Федорович работает в организации 7 лет. 19 января 2010 года, искупавшись в проруби, почувствовал себя нехорошо и с 20 по 28 января 2010 года вынужден был находиться дома на больничном. Заработная плата сотрудника составляет 25000 руб.

Расчет:
Итак, СрдЗП = 25000 * 12 / 365 = 822 руб., что меньше максимального размера среднедневного заработка. Пособие будет составлять 5260,8 руб. = 822 * 80% * 8.
Если предположить, что зарплата Никитина (при отсутствии, скажем, финансового кризиса) составляла бы 45000 руб., то его среднедневной заработок вышел бы за предельный размер и равнялся 1479 руб. = 45000 * 12 / 365.
Поскольку эта сумма больше максимума в 1137 руб., то размер пособия Никитина-2 составил бы 7276,8 руб. = 1137 * 80% * 8.
Еще раз напомним – 7276,8 руб. за указанный период болезни – это максимально возможный размер пособия, которое может получить работник при стаже от 5 до 8 лет.

Обратите внимание, согласно ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ и п. 19 Положения, если у сотрудника обширная трудовая деятельность, то есть имеется несколько мест работы, то «пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица».

Пособие по беременности и родам.

Прежде, чем перейти к непосредственному расчету пособия по беременности и родам, необходимо остановиться на одном любопытном факте. Дело в том, что в обновленном Законе N 255-ФЗ отсутствует ч. 2 ст. 11, предусматривавшая максимальный размер пособия по беременности и родам. Напомним, в 2007 году Конституционный суд признал неконституционной норму о максимальном размере пособия по беременности и родам (Постановление от 22 марта 2007 года N 4-П).
Однако при том, что, как гласит ч. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ: «Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка», законодатель все-таки ввел ограничение, «спрятав» его чуть ниже - в ч. 3.1 ст. 14, в связи с чем пособия по беременности и родам рассчитываются на основании среднего дневного заработка, при условии, что он не превышает предельного размера среднедневной зарплаты. То есть, при определении размера пособия по беременности и родам и пособия по временной нетрудоспособности необходимо соблюдать общий предел, равный, как было указано выше, 1137 руб. в день (для 2010 года).

Рассмотрим пример расчета пособия по беременности и родам:
Еремеевой Надежде Петровне выдали больничный лист по беременности и родам, открытый на 140 дней с 11.01.2010 года. Стаж работы на предприятии составил 3 года 5 месяцев, заработная плата – 15000 руб.
Расчет:
Начнем с определения среднедневной заработной платы.
СрдЗП = 15000 * 12 / 365 = 493 руб. Сумма среднедневного заработка меньше предельного размера, значит, применяется именно она.
Далее воспользуемся формулой:
СрдЗП * СтрС * Хд.
Поскольку страховой стаж Еремеевой составляет более 6 месяцев, то, согласно ст. 11 Закона N 255-ФЗ, пособие рассчитывается исходя из 100% заработка:
493 * 100% * 140 = 69020 руб.
В случае недостаточности стажа сумма данного пособия за полный месяц не может превышать минимального размера оплаты труда (с возможностью применения районных коэффициентов), установленного на федеральном уровне (4330 руб. с 01.01.2009 - Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ).

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Расчет этого пособия несколько отличается от рассмотренных выше. Очевидно потому, что пособие является ежемесячным, ограничения по размеру среднедневного заработка нет, зато оно действует в отношении среднемесячной зарплаты. Для наглядности снова обратимся к формуле:
СрдЗП * 30,4 * 40%,
где 30,4 - определенное законом среднее количество дней в месяце, 40% - процентная составляющая среднемесячного заработка, установленная ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ.
При этом:
СрдЗП * 30,4 ≥ МахСрЗП => МахСрЗП * 40%,
где МахСрЗП - предельная сумма среднемесячного заработка – 34583 руб. (415000 руб. / 12 мес.).
То есть, если при расчете среднемесячной заработной платы (путем умножения среднедневного заработка на 30,4), полученная сумма будет превышать 34583 руб., то пособие будет исчисляться именно исходя из этой суммы.
Таким образом, максимальный размер пособия в 2010 году не может быть выше 13833 руб. (415000 / 12 * 40%). Напомним, ранее действовавший максимум в 6000 руб. в месяц на одного ребенка с 2010 года распространяется только на отдельные категории граждан (на лиц, проходящих военную службу; лиц, уволенных в период отпуска в связи с ликвидацией организации и т.д.).
Минимальный размер пособия, согласно ст. 15 Федерального закона от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», остался прежним - 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым и последующими детьми.
Если у работника несколько детей в возрасте до 1,5 лет, то указанное пособие, как, собственно говоря, было и раньше, суммируется, но превысить 100% заработка, независимо от количества детей, не может… (ч. 2 ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ)

Произведем расчет пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет на примере:
Касаткина Инна Георгиевна взяла отпуск по уходу за новорожденными близнецами с 18.01.2010 года. Зарплата Инны Георгиевны составляет 18500 руб. в месяц, стаж работы на предприятии - 16 месяцев.
Расчет:
Для начала рассчитаем среднедневной заработок: 18500 * 12 / 365 = 608 руб.
Далее воспользуемся формулой:
СрдЗП * 30,4 ≥ МахСрЗП => МахСрЗП * 40%
18483 руб. (608 * 30,4) ≤ 34583 руб.
Поскольку определенный нами среднемесячный заработок Касаткиной меньше максимального, то дальнейший расчет пособия производим без учета этого максимума: 18483 * 40% = 7393 руб. в месяц на одного ребенка.
При суммировании пособия (т.к. у Инны Георгиевны близнецы) получаем пособие по уходу за двумя детьми до 1,5 лет, равное 14786 руб. (7393 * 2).

Итак, рассмотренный порядок расчета пособий, в целом, не так уж и сложен. Главное его отличие, помимо базы для определения среднего заработка, состоит в приоритете среднедневного размера зарплаты и его предельного значения. Именно с этого теперь начинается расчет всех пособий. К сожалению, позиция законодателей в отношении максимального размера пособия по беременности и родам не изменилась. 100 процентов среднего заработка, прописанные законодателем, тем не менее, ограничены максимумом, определяемом на этапе подсчета среднедневной зарплаты. Работник со страховым стажем свыше 8 лет и будущая мать имеют право на одинаковое пособие, только один – по временной нетрудоспособности, а вторая – по беременности и родам. Существенные изменения произошли в расчете пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, увеличив предельный его размер в 2010 году до 13833 руб. в месяц. Однако, как и прежде, данное пособие не рассчитано на случаи ухода за тремя и более детьми, для которых максимально возможные 100 процентов заработка явно недостаточны.

Хотелось бы остановиться на ч. 2 ст. 18 Закона N 255-ФЗ, по аналогии с нормами которой считаем, что перешедшие с 2009 на 2010 год пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам оплачиваются в прежнем объеме (по правилам 2009 года) только в случае, если они больше пособий, рассчитанных по новому способу. Иначе пособия, подлежащие выплате в 2010 году по страховым случаям, наступившим в 2009 году необходимо пересчитать. Небольшой нюанс состоит в том, что, несмотря на новое наименование Закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 18 не изменена и по-прежнему не распространяется на пособия по уходу за детьми.

6. Учет материально–производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98).

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполненных работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, топливо,зап.части и пр.

Готовая продукция – часть материально – производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это часть материально – производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Срок действия доверенностей, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

приходный ордер (ф. № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей.

требование применяется для учета материальных - ценностей в внутри организации;

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненном в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй – получателю;

карточка учета материалов (ф.№ М-17) служит для движения материалов на складе. Материально-ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основании приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгрузкой продукции направляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения под расписку на сопроводительных документах. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен договор о материальной ответственности.

При поступлении материалов от поставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества с данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то кладовщик склада выписывает приходные ордера (ф. № М-4) на все количество материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления.

Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т.д., кладовщик, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему необходимо приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки из магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты.

Учет движения и остатков материалов на складе заведующий складом ведет в карточках складского учета типовой формы (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку.

Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждом номенклатурному номеру.

Периодически (не реже одного раза в неделю) работники материального отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные на карточках, подтверждаются подписью проверяющего.

В соответствии с Учетной политикой завода при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Чтобы списать материалы по средней себестоимости, для каждой группы (вида) материалов нужно рассчитать ее значение по формуле:

Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),

Сс - среднемесячная себестоимость материалов;

Со - стоимость остатка материалов на начало месяца;

Сп - стоимость материалов, оприходованных за месяц;

Ко - количество материалов, оставшихся на начало месяца;

Кп - количество материалов, оприходованных за месяц.

Затем величину средней себестоимости по каждой группе (виду) нужно умножить на количество списываемых материалов. Полученная сумма и будет учитываемой в себестоимости.

6.1. Пример расчета стоимости материалов при списании по средней себестоимости.

По состоянию на 1 марта 2007 г. на складе числится 20 деталей для сборки приборов общей стоимостью 600 руб.

В марте 2007 г. завод купил две партии таких же деталей. Фактическая себестоимость первой партии (100 шт.) составила 2800 руб. Вторая партия (50 шт.) принята к учету по общей стоимости, равной 1650 руб. За март списано 130 деталей.

Средняя себестоимость одной детали составит:

(600 руб. + 2800 руб. + 1650 руб.) : (20 шт. + 100 шт. + 50 шт.) = 29,71 руб/шт.

себестоимость составит:

29,71 руб/шт. x 130 шт. = 3862,30 руб.

Эту сумму бухгалтерия ЗАО «Норский керамический завод» включает в состав расходов за март как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Движение материалов в бухгалтерском учете завода отражается следующими проводками:

Дебет 60-2 Кредит 51- произведена предоплата поставщику за материалы;

Дебет 10 Кредит 60-1- оприходованы материалы без НДС;

Дебет 60-1 кредит 60-2 – зачтен аванс;

Дебет 10 Кредит 60- отражены транспортные расходы;

Дебет 20 Кредит 10- материалы списаны в производство.

Дебет 20 Кредит 10- списаны ТЗР.

Для выявления фактического наличия и качественного состояния товарно-материальных, ценностей, уточнения данных бухгалтерского учета проводится их инвентаризация.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации.

7. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость, в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции – один из основных вопросов бухгалтерского учета. Достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации – администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, на сколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. Состав производственных затрат организации – один из важнейших показателей, необходимый для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.

Учет расходов на ЗАО «Норском керамическом заводе», связанных с производством продукции осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты собираются по видам производств.

Производством основной продукции занимаются: цех керамических материалов (включающий три производственные линии «А», «В» и «С») и производство №2. Производство №3 занимается выпуском кирпича окрашенного, фасонного кирпича и выпуском керамических изделий.

Схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ.

На первом этапе, в течении месяца, собираются все фактические затраты на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов.

На заводе имеются вспомогательные производства: электроцех, участок газомазутного хозяйства, котельная, участок инженерных сетей, ремонтно -строительный и ремонтно - механические участки, КИП, транспортный цех, отдел главного метролога и участок по обслуживанию гидроаппаратуры. Все эти участки созданы для для обслуживания и поддержания бесперебойной работы основного производства.

На следующем этапе распределяются затраты собранные по дебету 23 счета отдельно по каждому вспомогательному производству согласно отчетам вспомогательных производств по кредиту 23 на фактическое выполнение услуг: в дебет 20, 23. 25, 26 счетов по подразделениям.

Следующим этапом распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на 25 счете «Общепроизводственные расходы» распределяются пропорционально заработной плате между линиями в дебет 20 счета. А расходы собранные по дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» распределяются, согласно учетной политике, пропорционально объему товарной продукции за месяц (Приложение 64) в дебет счета 20 по линиям и производствам и в дебет 90 «Продажи» на расходы по продаже теплоэнергии.

На следующем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются: Д-т 20 К-т 28.

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На следующем этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью: Д-т 43 К-т 20.

На Д-т 44 счета собираются «Расходы на продажу» и распределяются пропорционально реализованной продукции в Д-т 90 «Продажи» по видам продаж.

8. Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, соответствующий стандартам или техническим условиям, принятый на склад, а также выполненные работы и услуги. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции и затраты связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Вся продукция сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу.

Оформляются первичные документы по учету готовой продукции:

приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

акт сдачи на склад готовой продукции.

В программе СБИСС++ приход продукции на склад оформляется Приходным ордером.

Первичные документы по отгрузке готовой продукции

приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенной количество продукции);

счет-фактура;

товаро-транспортная накладная;

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активны счет

43 «Готовая продукция». Движение готовой продукции на складе можно проследить сформировав Оборотную ведомость.

При продаже готовой продукции со склада покупатель(организация) обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупателю в момент приобретения, списывается со склада по ценам себестоимости выпущенной продукци, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

По мере оплаты расчетных документов поступившие платежи отражаются по:

Д-т 50 «Касса» 51 «Расчетный счет» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 90 «Продажи», суб.счет «Себестоимость продаж»

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной с момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

В течение месяца на счете 90 «Продажи»стоимость отгруженной продукции (включая НДС) отражается записью:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» суб. Счет «Выручка».

Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

Д-т 90-3 «Продажи», субсчет «НДС» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делаем запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетные счета»

Поступившие платежи за проданную продукцию учитывают по:

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) :

Д-т 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:

Д-т 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 с итогом кредитовых оборотов по субсчету

если получена прибыль Д-т 90-9«Продажи»,субсчет«Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыль и убытки»;

если получен убыток: Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90-9«Продажи»,субсчет«Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

9. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течении года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыль и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.

Конечный финансовый результат слагается складывается в течении года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

Прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

Прочих доходов и расходов;

Потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

Начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Отчет о прибылях и убытках «ЗАО Норского керамического завода» за 2008

Выручка от продажи товаров(работ,услуг) Код 010/010 - 364717

Себестоимость проданных товаров,продукции,работ,услуг Код 020/020 - 296485

Валовая прибыль- отражает разницу между выручкой от Код 029/029 - 68232

продажи товаров, продукции и себестоимостью проданных

товаров, продукции, работ и услуг(364717-296485)

Коммерческие расходы Код 030/030 - -

Управленчиские расходы Код 040/040 - -

Прибыль(убыток) от продаж –отражает разницу между Код 050/050 - 68232

выручкой от продажи товаров, продукции, и суммой их

себестоимости, коммерческих и управленческих расходов

(364717-296485-0-0)

Проценты к уплате Код 070/070 - 8268

Прочие операционные доходы Код 090/090 - 25466

Прочие операционные расходы Код 100/100 - 25967

Внереализационные доходы Код 120/120 - 6143

Внереализационные расходы Код 130/130 - 23578

Прибыль(убыток) до налогообложения характеризует Код 140/140 - 42028

прибыль (убыток)от продажи плюс/минус операционные

и плюс/минус внереализационные доходы (68232-8268+

25466-25967+6143-23578)

Отложенные налоговые активы Код 150/141 - 5

Отложенные налоговые обязательства Код 160/142 - 1776

Текущий налог на прибыль Код 170/150 - 11401

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода – прибыль Код 190/190 - 28856

до налогообложения минус прибыль до налогообложения

умноженный на ставку 24% минус налоговые обязательства

(42028- (42028х 24%)-3085)

Справочно

Постоянные налоговые обязательства (активы) Код 200/200 - 3085

Порядок отражения на счете 90 «Продажи»

результатов реализации продукции, работ,услуг

Согласно приложения рассмотрим отражение результатов на счете 90 «Продажи».

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 130862454-59

Себестоимость отгруженной продукции списывается:

Д-т 90-2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция» - 70737276-84

На сумму НДС, полученного в составе выручки делается следующая запись:

Д-т 90-3 «Продажи», субсчет «НДС» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»- 19962066-79

Расходы на продажу Д-т 90-6 «Продажи», субсчет «Расходы на продажу»

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-6 с итогом кредитовых оборотов по субсчету

90-1.Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом списывают проводкой:

т.к.получена прибыль Д-т 90-9«Продажи»,субсчет«Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыль и убытки» - 30851993-39.

9.1 Учет операционных, внереализационных доходов и расходов

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы и расходы» и 91-2 «Прочие доходы и расходы» осуществляют накопительно в течении отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие доходы и расходы»и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы и расходы»определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов» на счет 99 «Прибыль и убытки». Счет 91-1 «Прочие доходы и расходы»закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91-1 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91-1 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных, внереализационных доходов и расходов.

Опрерационные доходы и расходы, учитываемые на 91-1 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениеми по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы оранизации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

Результаты от продажи основных средств, материальных ценностей;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек;

Прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы).

Расшифровка прочих операционных, внереализационных доходов и расходов за 2008 год прилагается.

9.2 Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток). Счет 99 «Прибыли и убытки»

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99«Прибыли и убытки» К-т84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) К-т 99«Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

10. Бухгалтерская отчетность.

Представление годовой бухгалтерской отчетности на заводе производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету;

Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в редакции (далее - Приказ N 67н),

А также совместного Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

В соответствии с вышеуказанными документами годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Норский керамический завод» включает в себя следующие отчеты.

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

Пояснительную записку;

Аудиторское заключение.

Ежеквартально представляется промежуточная отчетность, это следующие отчеты:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела: разд. I "Внеоборотные активы" и разд. II "Оборотные активы". В пассиве баланса три раздела: разд. III "Капитал и резервы", разд. IV "Долгосрочные обязательства" и разд. V "Краткосрочные обязательства".

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Все данные в Отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99, приводятся за два года - отчетный и предыдущий.

Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме

Заключение

В течение двух недель я обучалась на предприятии ведению бухгалтерского учёта. А именно я узнала программы ведения бухгалтерского учёта, наглядно ознакомилась выписывать кассовые ордера, ознакомилась с документальной формой ведения акта сверок, авансовых отчетов. Так же я увидела процесс организации учета материалов (приход, расход, их учет в бухгалтерии), изучила оформление документов на списание, покупку основных средств, заполнение налоговых деклараций и изучила процесс оценки финансового состояния предприятия.

В процессе этого обучения мне очень понравилась обстановка на предприятии, руководитель практики показывала нужные виды документов и объясняла, как заполняется тот или иной документ, как проходит порядок заполнения, очередность отражения в документах различных операций, разъясняла какие документы и для чего заполняются и что является отчетом одного работника, что именно должен делать бухгалтер после проверки документов, что заполнять и в каких регистрах это отражается. Бухгалтера ЗАО «НКЗ» принимают во внимание, что у практиканта еще пока нет практических знаний, но и не делают скидок на это.

В целом я могу сказать, что практика на предприятии дает совсем другое представление о бухгалтерском учете на предприятии, о его ведении, его автоматизации, распределение обязанностей между работниками (если организация больших размеров). Практика это звено между теоретическими знаниями, которые даются в учебных заведения и «настоящей» работой на предприятии в окружении специалистов.

Практика как учебный процесс, безусловно, необходима, так как оно дает знание о фактическом процессе самой работы, о том, чем придется заниматься в будущем и на чем в данный момент необходимо заострить внимание.

На мой взгляд, перед практикой обучающемуся надо предоставлять более подробный план изучения учета на предприятии, так как могут возникнуть недопонимания между практикантом и его наставником и в конечном итоге практикант запутается в данной ему информации и поймет все не правильно, о чем сделают выводы его учителя, в учебном заведении изучив его дневник-отчет по окончании практики.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ с изм. от 30.07.2010 // Собрание законодательства РФ

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ. // Российская Газета

Федеральный закон № 212-ФЗ от 25.11.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // Консультант плюс

Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 18.09.2006 № 67н // Консультант плюс

Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н, «Учетная политика организации «ПБУ 1/2008» в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н// Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2009 N 35н// Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н // Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н// Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н,от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н // Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н// Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ18/02» в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н // Консультант плюс

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // Собрание законодательства РФ

Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебн. пособие – М.: ИНФРА-М, 2008. – 592 с.

Правовая система «ГАРАНТ»

Справочная информация с сайта www.buhsoft.ru .

Правовая система «Консультант плюс»

Тема 4. Учет текущих операций

1. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам.

2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками.

3. Учет расчетов с учредителями и акционерами по вкладам и дивидендам.

4. Учет операций по совместной деятельности.

5. Учет кредитов и займов.

6. Учет расчетов с подотчетными лицами.

7. Инвентаризация текущих обязательств и отражение ее результатов в учете.

С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Это один из важных участков бухгалтерии, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение организации. Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН). Он указывается на всех его отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Только при наличии справки из налогового органа о постановке на учет банк вправе открыть организации расчетный счет, уведомив об этом в пятидневный срок налоговую инспекцию по месту ее регистрации. Уведомление осуществляется после заполнения и отправки отрывного талона к упомянутой справке.

Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно представлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Расчеты с бюджетом в последнее время все в большей степени приобретают односторонний характер. Поступления средств из бюджета имеют место лишь в части целевого финансирования в небольших объемах, а также дотаций на компенсацию разницы в ценах при закупке отдельных видов продукции для государственных нужд. Направление же средств в бюджет осуществляется в первую очередь налогоплательщиками - физическими и юридическими лицами - в виде платежей по отдельным видам налогов.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам” в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей.

(6 часов)

Цель лекционного занятия: раскрыть понятие, виды и методологию учёта дебиторской и кредиторской задолженности.

ПЛАН ЛЕКЦИОННОГО ЗАНЯТИЯ

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов.

2. Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками.

4. Учёт расчетов с подотчетными лицами.

5. Учёт расчётов по налогам и сборам.

6. Учёт расчётов по кредитам и займам.

7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

8. Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал.

9. Учет внутрихозяйственных расчетов.

ВОПРОС 1.

ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. ФОРМЫ РАСЧЁТОВ

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , 45 Товары отгруженные и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами .

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» - это:

Расчеты платежными поручениями;

Расчеты инкассовыми поручения;

Расчеты по аккредитиву;

Расчеты чеками;

Расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

Расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

Плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

Получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

Расчеты платежными поручениями . Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

За поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

В бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

В целях возврата/размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

По распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

В других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты инкассовыми поручениями . Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

Если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

Для взыскания по исполнительным документам;

В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

Отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчеты чеками . Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование.

ВОПРОС 2.