Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Когда выбранным форматом налогообложения является упрощенная система доходы минус расходы, разрешается учитывать только определенный перечень затрат. На какой объем затрат можно уменьшить доходную часть в 2017 году, а какие предпринимателю при УСН трогать нельзя - мы расскажем ниже, причем предоставим список расходов с расшифровкой обозначений
09.11.2016Перечень расходов учитываемых при УСН
Если налогооблагаемая база планируется к уменьшению при вычислении налоговых отчислений, можно брать во внимание расходы, определенные статьей 346 Налогового Кодекса Российской Федерации. Список этих расходов в 2017 году выглядит так:
1. Входящий НДС.
2. НДС, начисляемый при импорте продукции.
3. Налоговые платежи и сборы, куда также входят авансовые платежи, которые уплачивают или доначисляют по итогам проверок, с тем лишь отличием, что сюда не относятся налог и авансы по упрощенному формату налогообложения. К ним можно добавить:
налог на доходы физлиц;
налог на имущество;
налог на землю;
налоговые отчисления в отношении имеющегося транспорта;
государственная пошлина;
торговый сбор, уплачиваемый за торговое место.
4. Покупка основных средств, куда также входит ремонт.
5. Покупка нематериальных активов.
6. Ежемесячные платежи, проходящие по аренде.
7. Материальные затраты.
8. Затраты на выдачу заработных плат наемным сотрудникам.
9. Выплата помощи в связи с временной нетрудоспособностью сотрудников организации.
10. Процентные величины в отношении использования денежных средств, особенно если дело касается предоставления кредитов.
11. Затраты на обеспечение пожарной безопасности.
12. Расходы, касающиеся командировок.
13. Оплата, внесенная за нотариальные, бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги.
14. Затраты, обеспечивающие публикацию бухотчетности предприятия.
15. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей.
16. Оплата услуг связи.
17. Покупка программ, ПО для компьютеров.
19. Расходы, связанные с судебными прениями и разрешением споров в зале суда.
20. Членские отчисления в СРО.
21. Затраты, затрагивающие переподготовку кадровых сотрудников.
22. Расходы на обслуживание оборудования, аппаратуры, к примеру, кассовых аппаратов.
23. Затраты, обеспечивающие вывоз бытовых отходов и мусора, в том числе строительного.
Затраты неучтенные при УСН
В 2017 году вычисление суммы единого налога не включает следующие величины:
Суммы налога при упрощенном формате налогоообложения.
НДС, если:
выставляется счет-фактура, в которой выделена сумма НДС участниками, не подходящими под категорию плательщиков НДС;
выставляется счет-фактура где выделена величина НДС лицами, освобожденными от внесения отчислений по НДС;
выставляется счет-фактура, когда выделяется сумма НДС лицами, деятельность которых связана с операциями, не затрагивающими обложение НДС.
Когда затраты при УСН учитывают?
В основном расходы при УСН подлежат учету при оплате. С экономической и юридической точки зрения моментом оплаты можно считать следующие факты:
момент списания средств с банковского счета;
выдача средств из кассы.
Когда описываются и подсчитываются материальные затраты, списание расходов не имеет никакого значения для производственного процесса. Что касается стоимости продукции, купленной для последующей перепродажи, учет ведется в зависимости от отгрузки товара покупателю.
Особая процедура списания затрат существует в отношении основных средств. В данном случае фиксируются и имеют влияние условия признания расходной составляющей на основные средства:
если расходы по ОС признаны в 1 квартале отчетного года - стоимость основных средств списывается в затраты на протяжении всех 4 кварталов, ежеквартально по ¼ стоимости;
во 2 квартале - списание подразумевает работу с 3 кварталами, по 1/3 стоимости ежеквартально;
в 3 квартале - списание занимает оставшиеся 2 квартала отчетного года;
в 4 квартале - списание происходит сразу.
Пример учета ОС при упрощенной системе налогообложения
Допустим предприятие перешло на с 1 января 2017 года на упрощенный формат отчислений налогов. В марте приобретено оборудование, которое стоит 153000 рублей, после чего новый станок был введен в эксплуатацию. Зафиксированная сумма перечислена предприятием поставщику товара с задержкой, в конце апреля 2017 года.
Соответственно, стоимость основного средства по правилам списания, указанным выше, следует разделить на 3 квартала, что отражается в затратах, которые уменьшают доходную составляющую организации таким образом:
Учитывать 1 квартал не нужно, ведь станок не был проплачен в первом квартале, а только во втором (апрель 2017 года).
Сегодня многие предприятия приобретают основные средства, договариваясь с поставщиком погашать покупку в рассрочку. Однако это никак не влияет на списание оборудования в затратах. При этом важно учесть, что если ОС приобретено в рассрочку, расходы относят в затратную составляющую, которая распределяется равномерным образом, также фиксируются фактически уплаченные денежные величины.
Образец учета основного средства при упрощенной системе налогообложения в рассрочку
Пусть предприятие «Хамелеон» в марте 2016 года приобрело оборудование для упрощения производственного процесса, которое по накладной стоит 300000 рублей. При этом были оговорены условия приобретения в рассрочку. График, установленный 2 сторонами сделки купли-продажи, выглядит так:
к 10 января 2017 предприятие взяло на себя обязательства произвести отчисления размером 40000 рублей. Больше «хамелеон» ничего недолжен поставщику.
Предприятие «Хамелеон» в 2016 году учитывает в затратах только оплаченную цену основных средств, то есть 260000 рублей. Последние 40000 рублей учитываются после оплаты 10 января 2017 года.
Фиксированные величины учитываются в расходах в таком порядке:
120000 рублей вносятся равными долями по 40000 рублей, ориентируясь на даты - 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2016 года.
100000 рублей - 100000/2 = 50000 рублей, которые распределяются по датам 30 сентября и 31 декабря. В итоге в завершении 3 квартала получится 90000 рублей (40000 + 50000 рублей).
40000 рублей распределяются на 31 декабря 2016 года. Всего выходит 130000 рублей: 90000 + 40000 = 130000 рублей.
40000 рублей показываются равными частями по 10000 рублей. Даты списания: 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2017 года.
Любой налог, который организация уплатила, как налогоплательщик, кроме УСН, например, НДФЛ, транспортный налог и даже налоги, уплаченные за границей по иностранному налоговому законодательству. А так же НДС, который организация платит, как налоговый агент.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице .
Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Справочник: Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами
Наименование расходов |
Документ (комментарий) |
НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом: |
|
НДФЛ, удержанный из суммы процентов, выплаченных заимодавцу – физическому лицу |
Учитывается в составе процентов, уплаченных за предоставленные денежные средства, в порядке, предусмотренном |
При расчете единого налога, уплачиваемого «упрощенцами», в состав расходов можно включить лишь те из них, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Причем перечень учитываемых затрат является закрытым. Казалось бы, все ясно: расходы перечислены, и те, что в список не входят, налоговую базу не уменьшают. Но на практике у «упрощенцев» возникает немало вопросов относительно признания многих распространенных затрат. О некоторых из них мы и хотели бы поговорить.
У прощенная система налогообложения подразумевает кассовый метод признания доходов и расходов. То есть денежные средства, поступившие в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату их получения.
Но не всегда для признания расходов достаточно только их оплаты. Так, нельзя включить в состав расходов предоплату за еще не реализованные товары, предназначенные для перепродажи. Кроме того, предприниматель-«упрощенец» не может включать в расходы авансы, выданные подрядчикам, если работы еще не выполнены, услуги не оказаны.
По мнению специалистов Минфина России, если в закрытом перечне расходов предварительная оплата не упоминается, значит, включать ее в состав затрат отчетного (налогового) периода не следует (письмо Минфина РФ от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).
Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут снизить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом глава 26.2 НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе арендуемого имущества. Предприниматель может арендовать здания и отдельные помещения, производственное оборудование и офисную технику.
Однако «сдать в аренду» или «предоставить в пользование» можно лишь вещь, имущественное право или иной объект гражданского права. При этом физические лица (сотрудники) не являются объектами гражданского оборота. Значит, понятие «передача в аренду» на них не распространяется. Следовательно, расходы на аренду персонала в состав расходов включать нельзя. Такое мнение содержится в письме УФНС РФ по г. Москве от 26 июля 2005 г. № 18-11/3/53006.
Известно, что с октября 2006 года индивидуальные предприниматели стали полноправными работодателями. Это значит, что они должны теперь наравне с организациями вести кадровый учет. Хотя далеко не все предприниматели знакомы с кадровыми вопросами, трудовая инспекция при проверке не будет считаться с тем, что бизнесмены не «в теме». Значит, нужно либо брать кадровика в штат, либо привлекать внешних специалистов. Однако исполнение требований трудового законодательства грозит «упрощенцу» невозмещаемыми затратами. Дело в том, что расходы по оплате услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета, нельзя включать в затраты, учитываемые при исчислении единого налога (письмо Минфина РФ от 29 марта 2007 г. № 03-11-04/2/72). Это утверждение справедливо, даже если у предпринимателя нет собственного отдела кадров.
Маркетинг - это предпринимательская деятельность, которая управляет движением товаров и услуг от производителя к потребителю. Кроме того, под маркетингом подразумевают деятельность по изучению текущего рынка сбыта (письмо ФНС РФ от 20 февраля 2006 г. № ММ-6-03/183@).
В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги» . В этом случае институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, которые используются в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Отсутствует это понятие и в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие с 1 января 2003 г. постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. А вот понятие «исследование конъюнктуры рынка» в нем отнесено к 74 классу «Предоставление прочих видов услуг».
«Исследования конъюнктуры рынка» (подгруппа 74.13.1) подразумевает изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.
Исследование рынка может предполагать осуществление следующих процедур:
Закрытый перечень расходов для упрощенной системы не включает затраты на маркетинговые услуги. Поэтому налоговики считают, что их нельзя учесть при расчете единого налога даже в составе материальных расходов.
Специалисты Минфина РФ полагают, что подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ в данном случае неприменим. Ведь в нем идет речь об услугах сторонних организаций, которые включаются в состав материальных расходов. А маркетинговые услуги, по мнению Минфина РФ, не носят производственного характера (письмо Минфина РФ от 22 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/31). Аналогичный вывод сделали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2005 г. № А56-36691/2004.
Как работодатель может проще и дешевле всего повысить квалификацию сотрудников? Конечно, отправив работников на семинары. На данных мероприятиях работник изучит проблемные вопросы, получит новые знания и консультацию у лектора по трудностям, возникающим в работе. По окончании учебного семинара слушателям выдается некий сертификат, форму которого определяет само образовательное учреждение.
Если организатор семинара имеет лицензию на ведение образовательной деятельности, то «упрощенец» при расчете единого налога может учесть расходы на оплату участия в семинаре в качестве затрат на повышение квалификации (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В качестве документов, подтверждающих затраты на участие в семинаре, предприниматель должен запросить у организатора мероприятия следующие бумаги:
Если работник направлялся на семинар в другой город, то предприниматель должен оформить ему командировочное удостоверение, а к авансовому отчету приложить документы, подтверждающие расходы на проезд и проживание обучающегося.
В отличие от обучения, целью консультационных семинаров является получение необходимой информации по конкретному вопросу. Для проведения консультации заключается гражданско-правовой договор об оказании услуг. Так как для консультирования не нужно получать лицензию на ведение образовательной деятельности, то «советчиком» может стать любая организация.
Помимо договора на оказание консультационных услуг и акта приема-передачи консультационных услуг, предприниматель-участник семинара должен запастись программой семинара, соответствующей профилю его деятельности.
После проведения консультации выдаются документы, подтверждающие ее получение, а не документы, свидетельствующие о прохождении курса обучения.
Расходы на консультационные семинары при расчете единого налога не учитываются, так как подобный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов, указанных в статье 346.16 НК РФ.
В закрытом перечне отсутствуют расходы, связанные с участием предпринимателя в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров. Поэтому указанные расходы нельзя включить в состав расходов при расчете единого налога (письмо Минфина РФ от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173).
Затраты на подписку на периодические издания не включены в закрытый перечень. Поэтому учесть их при расчете единого налога нельзя. Такой точки зрения придерживаются как специалисты главного финансового ведомства (письма Минфина РФ от 17 января 2007 г. № 03-11-04/2/12, от 14 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/40, от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22), так и налоговики (письмо УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. № 04-20/14499/14/9035).
На этой пессимистической ноте можно было бы закончить обсуждение затрат на периодические издания, но существует и другая точка зрения, согласно которой подписка может быть учтена:
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) подписка на периодические издания относится к услугам связи (код 64.11.14). Тогда в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на оплату услуг связи могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому налогу.
Материальные расходы налогоплательщик может учесть при расчете единого налога согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Эти расходы учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ. Расходы на периодику могут быть учтены как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, вопрос о включении в состав расходов стоимости подписки на периодические издания является спорным. Если вы не готовы спорить с налоговиками, то следуйте рекомендациям официальных органов. Если есть смелость и желание отстаивать свою точку зрения, то руководствуйтесь мнением независимых специалистов.
Учтите, что «упрощенец» не может учесть подписку как расходы на приобретение основных средств. Некоторые специалисты рассматривали вопрос о включении подписки в состав основных средств. Дело в том, что в состав основных средств упрощенцы включают только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом. Одним из условий признания имущества амортизируемым является его стоимость. Она не должна быть меньше 20 000 руб.
На наш взгляд, сложно найти такую подписку на журналы, которая стоила бы дороже. Поэтому включить в состав расходов оплату подписки на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нельзя.
Затраты по набору сотрудников не включаются в перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому «упрощенец» не может уменьшить полученные доходы на сумму затрат по размещению в газетах объявлений по поиску сотрудников. Об этом говорится в письме УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. № 04-20/14499/14/9035.
Необходимо обратить внимание на то, что затраты на личную охрану отдельных сотрудников (например, директора) не связаны с процессом производства и реализации продукции. Поэтому учесть их при расчете единого налога нельзя.
Обеспечить охрану своим сотрудникам можно только за счет собственных средств - за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Это отмечено в постановлении Президиума ВАС РФ от 17 ноября 1998 г. № 3501/98. На наш взгляд, данное утверждение также применимо и к индивидуальным предпринимателям. То есть бизнесмены могут охранять персонал за счет собственных средств, оставшихся после уплаты налогов.
Затраты на оплату услуг по охране сотрудников не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога. Поэтому и сумма «входного» НДС по этим услугам не уменьшает налоговую базу по единому налогу.
В то же время «упрощенец» обязан обеспечить охрану кассира, который перевозит денежную наличность. Ведь он действует в интересах предпринимателя и является хорошей приманкой для грабителей. Поэтому расходы на охрану тех сотрудников, деятельность которых связана с особыми рисками, можно учесть при расчете единого налога. При этом предметом договора на оказание услуг по охране является не сам кассир, а та денежная наличность, которую он перевозит.
Нередко предприниматели становятся жертвами грабителей. Однако «упрощенец» не может учесть в составе расходов урон, который нанесен ему преступниками, даже если факт кражи подтвержден органами внутренних дел.
К сожалению, расходы в виде недостачи или хищения денежных средств не предусмотрены в закрытом перечне расходов (письма Минфина РФ от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/303, УФНС РФ по г. Москве от 30 мая 2005 г. № 18-11/3/38165).
Предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», включают в состав расходов затраты на все виды обязательного страхования работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Несмотря на то что страхование гражданской ответственности является обязательным для всех владельцев транспортных средств, «упрощенцы» не могут учесть при расчете единого налога расходы на ОСАГО. Такое мнение содержится в письме Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/63.
Причина проста: расходы на страхование ответственности в закрытом перечне расходов прямо не поименованы.
Аналогичный вывод специалисты Минфина РФ делали и раньше (письма от 19 октября 2006 г. № 03-11-04/2/212, от 14 июля 2005 г. № 03-11-04/2/23).
Однако арбитражные суды не всегда поддерживали чиновников. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 февраля 2005 г. № А26-6742/04-23 указано, что суммы, уплаченные по договорам ОСАГО, можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль на основании статьи 263 НК РФ. А это, в свою очередь, означает, что и при расчете единого налога указанные суммы учитываются в расходах.
По мнению налоговиков, предприниматели могут учесть при расчете единого налога расходы на оплату страхового взноса (письмо УМНС РФ по г. Москве от 25 августа 2003 г. № 21-09/45887). Причем это в полной мере относится как к собственному, так и к арендованному транспорту (письмо УФНС РФ по г. Москве от 20 ноября 2006 г. № 18-11/3/102521).
Как правило, владельцы транспортных средств дополнительно страхуют свои автотранспортные средства на случай угона или повреждения. Такое страхование является добровольным. Затраты на оплату страховых взносов по таким видам страхования не учитываются при расчете единого налога.
Зачастую предприниматели перечисляют заработную плату сотрудника на его карточный счет в безналичном порядке. При этом следует помнить, что услуги по выпуску и обслуживанию банковских карт не включены в перечень банковских операций и услуг, установленный статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
С 1 января 2006 года «упрощенцы» получили право учитывать в составе расходов комиссионные и агентские вознаграждения, а также вознаграждения по договорам поручения (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Речь в данном случае идет о тех налогоплательщиках, которые выступают в качестве комитента, принципала или доверителя.
При продаже товаров посредник может уменьшить их стоимость, предоставив покупателю скидку. В результате такой сделки посредник получает доход меньше, чем сумма вознаграждения. При этом комиссионеры, агенты и поверенные должны полностью включать посредническое вознаграждение за продажу товаров комитента, принципала или доверителя в состав затрат. Более того, скидки, предоставленные покупателям, нельзя учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 30 сентября 2004 г. № 03-03-02-04/1/19). Основной аргумент чиновников весьма банален - указанные затраты не предусмотрены закрытым перечнем расходов.
Экспорт - вывоз товаров, работ или услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории РФ за границу без обязательства об их обратном ввозе (Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ). Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, в момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
При оформлении товара на таможне уплачивается экспортная таможенная пошлина и таможенные сборы. Если в соответствии с внешнеторговым контрактом покупатель не обязан платить данные сборы сверх цены товара, то их оплачивает экспортер. При расчете единого налога экспортер-«упрощенец» не учитывает расходы на оплату таможенных платежей по экспортному товару, так как они не предусмотрены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 18 июля 2005 г. № 18-11/3/50755).
В то же время судьи не поддерживают официальную позицию. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа признал недействительным решение налогового органа о привлечении к ответственности за неполную уплату налогов. Дело в том, что при определении налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик включил расходы по уплате экспортной таможенной пошлины в материальные расходы на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (постановление от 2 мая 2006 г. № А33-20506/05-Ф02-1880/06-С1 по делу № А33-20506/05).
Предположим, предприниматель, применяющий упрощенную систему, платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В производственных целях он осуществляет вырубку древесины. Если пользование участками лесного фонда является кратковременным, без заключения договора аренды, то бизнесмен перечисляет лесные подати.
При аренде участка леса он уплачивает арендную плату при выдаче лесорубочного билета. По мнению специалистов Минфина России, «упрощенец» может включить в состав своих расходов арендную плату, фактически перечисленную арендодателю. Арендная плата включается в состав расходов упрощенца на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письма Минфина РФ от 29 мая 2007 г. № 03-11-04/2/144, от 20 ноября 2006 г. № 03-11-05/250).
Порядок и сроки уплаты лесных податей регламентируются инструкцией Госналогслужбы РФ от 19 апреля 1994 г. № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню», которая разработана в соответствии с Лесным кодексом РФ.
«Упрощенцы» не смогут учесть лесные подати при расчете единого налога (письма Минфина РФ от 3 декабря 2007 г. № 03-06-07-05/3, от 20 ноября 2006 г. № 03-11-05/250, от 19 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/80).
Дело в том, что подобные платежи регламентируются не Налоговым, а Лесным кодексом. С 1 января 2005 г. на основании Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ платежи за пользование лесным фондом исключены из перечня налогов и сборов РФ, и, соответственно, к этим платежам не применяются нормы налогового законодательства.
Следовательно, лесные подати к налоговым платежам и сборам не относятся. Поэтому включить затраты на уплату лесных податей на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нельзя (письмо УФНС РФ по г. Москве от 7 сентября 2005 г. № 22-22-И/0180). А в других подпунктах пункта 1 статьи 346.16 НК РФ лесные подати не упомянуты.
Арбитражные суды не поддерживают позицию официальных органов. По мнению судей, лесные подати учитываются при расчете единого налога, уплачиваемого при УСН, поскольку лесные подати соответствуют приведенному в НК РФ понятию сбора (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17 февраля 2006 г. № А31-5677/2005-13, ФАС Северо-Западного округа от 22 июня 2007 г. по делу № А05-12393/2006-26, от 11 декабря 2006 г. по делу № А52-1755/2006/2).
ФАС Центрального округа пришел к выводу, что лесные подати подлежат включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении единого налога как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (постановление от 13 апреля 2007 г. по делу № А-62-5475/2006).
Предприниматель должен держать в чистоте все помещения. Особенно это важно для предприятий общественного питания.
Поэтому для общепита разработаны специальные Санитарно-эпидемиологические требования к изготовлению и оборотоспособности пищевых продуктов и продовольственного сырья (СанПиН 2.3.6.1079-1).
Однако расходы, связанные с соблюдением этих требований, не всегда можно учесть при расчете единого налога. Например, расходы на уборку помещений можно включить в состав материальных расходов (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/66).
А вот стирку форменной одежды придется делать за свой счет. При расчете налога на прибыль подобные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Так же точно предприниматель может учесть указанные затраты в профессиональном вычете. Однако в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ подобных расходов нет.
Закрытый перечень расходов не включает оплату работ по дезинфекции помещений. Поэтому при расчете единого налога подобные затраты не учитываются. Так считают налоговики (письмо ФНС РФ от 16 сентября 2005 г. № 18-11/3/66014).
А их коллеги из Минфина придерживаются прямо противоположного мнения. Они считают, что расходы по оплате услуг городского центра дезинфекции относятся к расходам по техническому обслуживанию основных средств (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поэтому такие затраты «упрощенцы» могут включать в состав материальных расходов (письмо Минфина РФ от 16 августа 2005 г. № 03-11-04/2/49).
Суммы штрафов, которые предприниматели, применяющие «упрощенку», платят за нарушение условий договоров, не учитываются при расчете единого налога, так как этот вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 НК РФ. Следовательно, в Книге учета доходов и расходов указанные суммы отражаются только в графе 6 раздела 1.
К сожалению, по данной проблеме специалисты Минфина не дают никаких комментариев. Поэтому попробуем разобраться сами.
Те «упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», не учитывают при расчете единого налога никакие расходы. Следовательно, и дебиторскую задолженность, списанную по истечении срока исковой давности, они не могут учесть при расчете единого налога.
«Упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут включить в состав расходов только те из них, которые поименованы в статье 346.16 НК РФ. Так как среди этих расходов не упомянута дебиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности, то и учесть ее при расчете единого налога нельзя.
Что касается суммы НДС по дебиторской задолженности, которую «упрощенец» должен уплатить в бюджет, то ее также нельзя учесть при расчете единого налога . Дело в том, что в расходы включаются только те суммы НДС, которые относятся к оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком. НДС по дебиторской задолженности, списанной по истечении срока исковой давности, не попадает под это определение. Следовательно, при расчете единого налога сумма НДС, уплаченная в бюджет, не учитывается.
При расчете единого налога «упрощенцы» могут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов, направленных на оплату труда сотрудников. Но только при условии, что в качестве объекта налогообложения они используют «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 6 ст. 346.16 НК РФ).
При этом нужно помнить, что часть выплат работникам нельзя отнести к расходам на оплату труда. Речь идет о тех расходах, которые указаны в пунктах 21-29 статьи 270 НК РФ:
Кроме того, не учитываются при расчете единого налога денежные компенсации за нарушение установленного срока выплат заработной платы. Такое мнение высказало УФНС по г. Москве в письме от 6 августа 2007 г. № 28-11/074572.
На этом мы заканчиваем обзор расходов, которые не учитываются при расчете единого налога. Однако это вовсе не означает, что прочие расходы, которые не упомянуты в нашей статье, индивидуальные предприниматели смогут включить в состав затрат. Мы лишь хотели обратить ваше внимание на наиболее часто встречающиеся вопросы в отношении учета расходов и привести различные точки зрения по некоторым из них.
УСН Доходы минус расходы - это один из вариантов упрощенки, но вести учет здесь значительно сложнее, чем на . Выбирать этот режим стоит, если расходы превышают 60% от получаемых доходов. Учитывая, что переход с УСН Доходы минус расходы на УСН Доходы в 2017 году, как и раньше, допускается только с начала нового года, рекомендуем нашим пользователям перед выбором режима получить бесплатный расчет налоговой нагрузки.
Как рассчитать налог при УСН Доходы минус расходы? Налоговой базой на этом варианте упрощенки признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Стандартная налоговая ставка равна 15%, но регионы вправе вводить на своей территории дифференцированную налоговую ставку, снижая ее до 5%. Подробные примеры расчета налога в 2017 году вы можете увидеть в статье « ».
Авансовые платежи на УСН Доходы минус расходы за каждый отчетный квартал выплачивают в следующие сроки: не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября соответственно. В отличие от варианта Доходы, на УСН Доходы минус расходы уменьшение на страховые взносы рассчитанного авансового платежа или налога не производится. Страховые взносы включаются в состав расходов, что уменьшает налоговую базу, но не сам налог.
Налоговое законодательство всегда богато на свежие новости, поэтому приведем краткий перечень изменений УСН в 2017 году:
Что входит в перечень доходов на УСН Доходы минус расходы 2017? Определение доходов на упрощенной системе для ООО и для ИП приводится в статье 346.15 НК РФ, которая отсылает за толкованием к статье 248 НК РФ.
Доходы, формирующие налоговую базу для УСН Доходы минус расходы, делятся на две группы:
Кроме того, в статье 251 НК РФ отдельно указан список из 53 источников доходов плательщика УСН, которые не учитываются в целях налогообложения.
Споры с ИФНС о порядке расчета налога при УСН Доходы минус расходы связаны с непризнанием некоторых расходов. Это, в свою очередь, приводит к доначислению недоимки, пени и штрафам. Именно поэтому главной сложностью режима УСН Доходы минус расходы является соблюдение критериев признания расходов:
Обратите внимание: перечень расходов является закрытым, а значит, не допускает признания других, неуказанных в нем, затрат.
Что же входит в перечень расходов на УСН Доходы минус расходы 2017? Кодекс не разделяет налогоплательщиков по организационно-правовой форме, поэтому расходы учитываются при расчете налоговой базы и для ИП, и для ООО:
Дивиденды при УСН Доходы минус расходы не уменьшают налоговую базу, что касается лизинга, то его учет зависит от того, какой стороной является договора лизинга является плательщик упрощенного налога. На режиме УСН Доходы минус расходы существуют сложные нюансы учета, связанные с НДС, амортизацией и взаимозачетом. Мы рекомендуем передавать ведение бухгалтерии специалистам, тем более, что штрафы за нарушение правил учета снова .
КУДИР - это книга учета, которую ведут все упрощенцы в целях налогообложения. Форма КУДИР разрабатывается Минфином, в 2017 году продолжает действовать форма, утвержденная приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.
Обратите внимание, что изменения в КУДИР, утвержденные приказом Минфина России от 07.12.16 № 227н, начинают действовать только с 1 января 2018 года.
В книге учета 4 раздела, плательщики УСН Доходы минус расходы заполняют в обязательном порядке только раздел I. Расходы на приобретение основных средств при УСН Доходы минус расходы указывают в разделе II, а убытки (при их наличии) - в разделе III. IV раздел заполняется только плательщиками УСН Доходы.
Нужно ли сдавать в налоговую Книгу доходов и расходов при УСН в 2017 году? Нет, КУДИР не надо ни заверять, ни сдавать, однако налоговый инспектор может запросить ее в любое время для проверки сведений, указанных в декларации. Узнать, как вести бухгалтерию ИП на УСН Доходы минус расходы и увидеть образец заполнения Книги учета доходов и расходов для ИП на УСН 2017 вы можете
Организации-упрощенцы, кроме ведения КУДИР и сдачи налоговой декларации, сдают по итогам года бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах при УСН Доходы минус расходы.
Расчет налога при УСН Доходы минус расходы производится на основании налоговой базы и по ставке, установленной региональным законом (от 5% до 15%). Однако, если налогоплательщик сработал на УСН в убыток, он обязан заплатить минимальный налог. Минимальный налог - это налог, который выплачивается из расчета 1% от полученных доходов, т.е. при расчете налоговой базы расходы не учитываются (ст. 346.18 (6) НК РФ).
Уплата минимального налога при УСН Доходы минус расходы обязательна и в случае, если налог, рассчитанный обычным образом, будет меньше минимального налога. Приведем пример расчета минимального налога при УСН Доходы минус расходы.
Организация получила в 2016 году доходы на 11,3 млн рублей, а подтвержденные и обоснованные расходы составили 10,8 млн рублей. Налог, рассчитанный обычным образом по ставке 15%, составит (11 300 000 - 10 800 000 = 500 000 рублей * 15%) 75 000 рублей. Эта сумма меньше, чем 1% от полученных доходов (11 300 000 * 1% = 113 000 рублей), поэтому надо заплатить минимальный налог в сумме 113 000 рублей.
В течение года налогоплательщик обязан платить авансовые платежи по итогам каждого отчетного квартала. Зачет авансовых платежей в счет минимального налога производится согласно положениям ст. 78 и 346.21 (5) НК РФ. Право учесть при расчете минимального налога авансовые платежи подтверждают и судьи.
Коды бюджетной классификации или КБК - это важный реквизит платежных документов при уплате налогов. На 2017 год действовуют КБК, что были установлены Приказом ФНС России от 05.12.2013 №ММВ-7-1/544@.
Насколько серьезной ошибкой является указание неверного КБК? В статье 45 НК РФ приводятся только две ошибки в платежном документе, из-за которых налог будет считаться неуплаченным: неверный номер счета Федерального казначейства или ошибка в наименовании банка получателя. Однако, если вы ошибетесь в КБК, то налоговый платеж не будет правильно распределен, а по налогу будет числиться недоимка и насчитаны пени. В дальнейшем, после уточнения статуса платежа, пени будут сняты, но таких ситуаций все равно лучше не допускать и указывать только верный КБК.
В наших вы можете скачать не только книгу доходов и расходов при УСН, но и инструкцию ФНС по ее заполнению.
Доходы при УСНО – признается доходом или нет та или иная приходная операция «упрощенца», зависит от многих факторов. Что влияет на доходную часть баланса «упрощенца», какие доходы учитываются при УСН, рассмотрим в этой статье.
Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:
В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):
В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).
Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.
Подробнее об условиях, позволяющих применять УСН, читайте в статье «Порядок применения упрощенной системы налогообложения» .
К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):
Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале .
Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.
Аренда
При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:
Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?» .
Кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).
Штрафы
Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.
Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.
При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:
См. также «Какой датой признавать доход комитенту на УСН?» .
День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.
Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).
При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.
Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).
Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:
Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.
При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:
Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.
Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.
Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.
Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.
Например:
К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:
При налогообложении также не учитывают поступления в виде:
Доходами при УСН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251 НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение. В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на снижение безработицы.